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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE
MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES EN EL ECUADOR Y SU
IMPORTANCIA EN LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA
PERIODO: 2007 - 2013”
AUTOR: ING. COM. EDUVIGES MARIANA PLÚAS MORANTE
TUTOR: ECON. KLÉBER NIZA TROYA
Guayaquil – Ecuador
Marzo - 2015
AGRADECIMIENTO
Mi Agradecimiento con Dios por haberme permitido culminar este
proyecto, por haberme dado fortaleza en los momentos de debilidad.
A mi familia, amigos y compañeros de aula, por su apoyo y comprensión
a lo largo de la maestría y en el desarrollo de este trabajo de investigación.
A mi tutor el Econ. Kléber Niza por su paciencia, y sugerencias para la
culminación de esta tesis.
MARIANA
II
DEDICATORIA
Dedico la presente tesis a los seres que más amo en este mundo:
A Dios: por iluminar cada paso de mi vida.
A mi Esposo Efrén: Por ser mi apoyo y estar en todo momento a mi lado.
A mi hija Domenica: Por haber llegado a nuestras vidas, eres mi vida y por
quien lucho y luchare siempre.
A mi Mami Diosa: aunque ya no esté con nosotros por ser ejemplo en mi vida.
A mis Padres Elías y Mercedes, a mis Hermanos Jorge, Carlos y Daniel, a
mi Tía Ceci: Por darme siempre su apoyo.
MARIANA
III
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO Y SUBTÍTULO:LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES EN EL ECUADOR Y SU
IMPORTANCIA EN LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA PERIODO: 2007 – 2013.
AUTOR/ ES: ING. COM. EDUVIGES
TUTOR: ECON. KLÉBER NIZA TROYA
REVISORES:
MARIANA PLÚAS MORANTE
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE
FACULTAD: DE CIENCIAS ECONÓMICAS
GUAYAQUIL
CARRERA: MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
FECHA DE PUBLICACIÓN: Marzo de 2015
Nª DE PÁGS: 92
ÁREAS TEMÁTICAS:

Contribuyentes especiales y recaudación.
PALABRAS CLAVE:






Administración Tributaria.
Contribuyentes especiales.
Impuestos.
Recaudación Fiscal.
Servicio de Rentas Internas.
Sistema Tributario.
RESUMEN:
La finalidad de este proyecto de tesis es realizar un análisis de los contribuyentes
especiales en el Ecuador y su importancia en la recaudación tributaria, durante el período
2007 – 2013. Los contribuyentes especiales son aquellas empresas o sociedades que se
encuentran definidos por ciertos parámetros establecidos por la Administración Tributaria y
que; además, cuentan con otras obligaciones tributarias, ya sean personas naturales o
jurídicas. Por otra parte, es inevitable evidenciar el crecimiento en la recaudación; por ende,
es importante analizar la incidencia de los contribuyentes especiales en la misma.
Nº DE REGISTRO (en base de datos):
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AUTOR/ES:
Teléfono:0986622323
NO
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Nombre: Econ. Natalia Andrade Moreira, MSc.
CONTACTO EN LA
INSTITUCIÓN:
Teléfono: 2293083 - 2293052
E-mail: www.ug.edu.ec ; [email protected]
Quito: Av. Whymper E7-37 y Alpallana, edificio Delfos, teléfonos (593-2) 2505660/ 1; y en la Av. 9
de octubre 624 y Carrión, edificio Prometeo, teléfonos 2569898/ 9. Fax: (593 2) 250-9054
IV
ÍNDICE GENERAL
INTRODUCCIÓN ................................................................................................ 1
CAPÍTULO I ........................................................................................................ 4
ASPECTOS GENERALES DE LOS IMPUESTOS EN EL ECUADOR ............... 4
1.1.
Los impuestos en el Ecuador, análisis histórico .................................... 4
1.2.
Impuestos directos. ................................................................................ 9
1.3.
Impuestos indirectos. ........................................................................... 10
1.4.
Principales Impuestos. ......................................................................... 11
1.5.
1.4.1.
Impuesto a la Renta ................................................................... 11
1.4.2.
Impuesto al Valor Agregado....................................................... 14
1.4.3.
Impuesto a la Salida de Divisas ................................................. 17
1.4.4.
Impuesto a los Consumos Especiales ....................................... 19
1.4.5.
Otros .......................................................................................... 21
Tipos de contribuyentes. ...................................................................... 23
1.6. Leyes y reglamentos que regulan los aspectos tributarios en el
Ecuador. ........................................................................................................ 24
CAPÍTULO II ..................................................................................................... 27
CONTRIBUYENTES ESPECIALES.................................................................. 27
2.1.
Definición ............................................................................................. 27
2.2.
Parámetros para considerar a los Contribuyentes Especiales. ............ 27
2.2.1. Monto de Impuestos Administrados por el Servicio de
Rentas Internas (SRI) ............................................................................. 28
2.2.2.
Monto de Ingresos 2008 -2013 .................................................. 30
2.3.
Marco Legal de los Contribuyentes Especiales ................................... 32
2.4.
Obligaciones de los Contribuyentes Especiales. ................................. 38
2.5.
Principales Contribuyentes Especiales. ............................................... 39
2.5.1.
Del sector Financiero 2007 – 2013 ............................................ 39
2.5.2.
Del sector comercial 2007-2013 ................................................ 41
2.5.3.
Del sector multisectorial 2007 – 2013 ........................................ 43
2.5.4.
Del sector Agroindustrial 2007 –2013 ........................................ 45
V
CAPÍTULO III .................................................................................................... 47
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA A LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES, PERIODO 2007-2013. ............................ 47
3.1. Recaudación Tributaria por impuestos a los Contribuyentes
Especiales del sector financiero 2007-2013. ................................................. 47
3.2. Recaudación Tributaria por impuestos a los Contribuyentes
Especiales del sector comercial 2007-2013. ................................................. 49
3.3. Recaudación Tributaria por impuestos a los Contribuyentes
Especiales del sector industrial 2007-2013. .................................................. 51
3.4. Recaudación Tributaria por impuestos a los Contribuyentes
Especiales del sector servicios 2007-2013. ................................................... 54
3.5. Recaudación Tributaria por impuestos a los Contribuyentes
Especiales del sector agrícola 2007-2013. .................................................... 57
3.6. Recaudación Tributaria total de los Contribuyentes Especiales y
su relación con la recaudación total de impuestos 2007-2013. ..................... 60
3.7. La Recaudación Tributaria total de los Contribuyentes Especiales,
respecto del PIB 2007-2013. ......................................................................... 63
CAPÍTULO IV.................................................................................................... 67
ASPECTOS GENERALES DE LOS IMPUESTOS EN EL ECUADOR ............. 67
4.1.
Misión, Visión ....................................................................................... 67
4.2.
Atribuciones y obligaciones ................................................................. 67
4.3.
Principales procesos ............................................................................ 70
4.3.1.
Proceso para el ingreso y direccionamiento de trámites ............ 72
4.3.2. Proceso para gestión persuasiva a Contribuyentes Omisos
en Declaraciones y Anexos. .................................................................... 76
4.3.3.
Proceso para gestión de notificaciones ..................................... 78
4.3.4. Proceso para el control posterior a la devolución del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) por Internet a los exportadores de
bienes.................................................................................................. .... 81
4.4.
Tecnología ........................................................................................... 84
Conclusiones y Recomendaciones ................................................................... 86
Conclusiones ................................................................................................. 86
VI
Recomendaciones ......................................................................................... 88
BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................. 91
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico No. 1 ................................................................................................................ 9
Ubicación del (SRI) en la política fiscal ......................................................................... 9
Gráfico No. 2 .............................................................................................................. 12
Recaudación del Impuesto a la Renta. 2007 – 2013. (Millones de dólares) ................ 13
Gráfico No.3 ............................................................................................................... 16
Recaudación del Impuesto al Valor Agregado. 2007 – 2013. (Millones de
dólares) ...................................................................................................................... 16
Gráfico No. 4 .............................................................................................................. 17
Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas. 2007 – 2013. (Millones de
dólares) ...................................................................................................................... 18
Gráfico No. 5 .............................................................................................................. 20
Recaudación del Impuesto a los Consumos Especiales. 2007 – 2013. (Millones
de dólares).................................................................................................................. 20
Gráfico No. 6 .............................................................................................................. 22
Recaudación de otros ingresos tributarios. 2007 – 2013. (Millones de dólares) .......... 22
Gráfico No. 7 .............................................................................................................. 23
Tipos de contribuyentes .............................................................................................. 23
Gráfico No. 8 .............................................................................................................. 28
Impuestos Administrados por el Servicio de Rentas internas (SRI). 2007 – 2013.
(Miles de dólares) ....................................................................................................... 28
VII
Gráfico No. 9 .............................................................................................................. 30
Montos Administrados por el Servicio de Rentas Internas (SRI). 2007 – 2013.
Miles de Dólares ......................................................................................................... 30
Gráfico No. 10 ............................................................................................................ 47
Recaudación Tributaria al Sector Financiero 2007 – 2013. Expresadas en
Millones de Dólares .................................................................................................... 47
Gráfico No. 11 ............................................................................................................ 49
Recaudación Tributaria al Sector Comercial 2007 – 2013. Expresadas en
Millones de Dólares .................................................................................................... 49
Gráfico No. 12 ............................................................................................................ 52
Recaudación Tributaria al Sector Industrial 2007 – 2013. Expresadas en Millones
de Dólares .................................................................................................................. 52
Gráfico No. 13 ............................................................................................................ 55
Recaudación Tributaria al Sector Servicios 2007 – 2013. Expresadas en Millones
de Dólares .................................................................................................................. 55
Gráfico No. 14 ............................................................................................................ 58
Recaudación Tributaria al Sector Agrícola 2007 – 2013. Expresadas en Millones
de Dólares .................................................................................................................. 58
Gráfico No. 15 ............................................................................................................ 61
Tributaria total de los Contribuyentes Especiales Vs recaudación total de
impuestos en el periodo 2007-2013. Millones de Dólares ........................................... 61
Gráfico No. 16 ............................................................................................................ 63
Recaudación Tributaria de los Contribuyentes Especiales Vs. PIB. 2007-2013.
Expresado en Millones de Dólares ............................................................................. 63
VIII
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro No. 1..................................................................................................... 12
Recaudación de Impuesto a la Renta. 2007 – 2013. (Millones de dólares) ...... 12
Cuadro No.2...................................................................................................... 15
Recaudación del Impuesto al Valor Agregado. 2007 – 2013. (Millones de
dólares) ............................................................................................................. 15
Cuadro No. 3..................................................................................................... 17
Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas. 2007 – 2013. (Millones
de dólares) ........................................................................................................ 17
Cuadro No. 4..................................................................................................... 19
Recaudación del Impuesto a los Consumos Especiales. 2007 – 2013.
(Millones de dólares)......................................................................................... 19
Cuadro No.5...................................................................................................... 21
Recaudación de otros ingresos tributarios. 2007 – 2013. (Millones de
dólares y porcentajes)....................................................................................... 21
Cuadro No. 6..................................................................................................... 34
Fechas de Entrega - 2007 ................................................................................ 34
Cuadro No. 7..................................................................................................... 39
Principales Contribuyentes Especiales (Financieros). 2007 – 2013 ................. 39
Cuadro No. 8..................................................................................................... 41
Principales Contribuyentes Especiales (Comercial). 2007 – 2013 .................... 41
Cuadro No. 9..................................................................................................... 43
Principales Contribuyentes Especiales (Multisectorial). 2007 – 2013 ............... 43
IX
Cuadro No. 10................................................................................................... 45
Principales Contribuyentes Especiales (Agroindustrial). 2007 – 2013 .............. 45
Cuadro No. 11................................................................................................... 75
Responsables y Ejecutores .............................................................................. 75
Cuadro No. 12................................................................................................... 77
Responsables y Ejecutor .................................................................................. 77
Cuadro No. 13................................................................................................... 81
Responsables y Ejecutores .............................................................................. 81
Cuadro No. 14................................................................................................... 84
Responsables y Ejecutores .............................................................................. 84
X
INTRODUCCIÓN
El desarrollo de la presente investigación tiene como tema “Los
Contribuyentes Especiales en el Ecuador y su importancia en la
Recaudación Tributaria periodo 2007-2013”, y que a través del desarrollo
de este estudio identificará a quiénes el Servicio de Rentas Internas les
otorgará esta categoría y cuál es su relevancia en la recaudación que
haga el Servicio de Rentas Internas como representante del Estado.
Por lo anteriormente expuesto se ha planteado la siguiente hipótesis “La
recaudación tributaria por parte del Servicio de Rentas Internas a los
contribuyentes especiales se incrementó en el periodo 2007-2013, por la
eficiencia de los controles de la Administración Tributaria”.
De acuerdo a la capacidad de pago por parte de los contribuyentes, el
Servicio de Rentas Internas realiza una clasificación, en la cual se
encuentran los contribuyentes especiales, contribuyentes RISE y otros.
Los contribuyentes especiales son aquellos grandes contribuyentes, los
cuales representan el 0.41% del total de contribuyentes; no obstante, a
nivel de pago de impuestos representan el 82.1% de la recaudación fiscal.
Por lo expuesto, los contribuyentes especiales son de mucha importancia
para el erario nacional y; a su vez, para el financiamiento del Presupuesto
General del Estado (PGE), porque para que el Estado pueda cumplir con
el gasto público, necesita contar con recursos; especialmente, porque
durante el último periodo presidencial, los ingresos no petroleros son los
que han tenido mayor participación dentro del PGE, relegando de esta
manera a los petroleros a un segundo lugar.
Por esta razón, el objetivo principal de este proyecto de tesis es realizar
un análisis sobre los contribuyentes especiales en el Ecuador y su
importancia en la recaudación de impuestos, durante el período 2007 –
2013.
Para lo cual fue necesario establecer los siguientes objetivos
específicos:
1
a) Realizar un análisis histórico de los impuestos en el Ecuador,
revisar el marco legal, los tipos de impuestos y de contribuyentes.
b) Definir que son contribuyentes especiales, los parámetros para
considerarlos como tales, el marco legal y las obligaciones de
estos, así como los principales contribuyentes según sector
económico.
c) Analizar la evolución de la recaudación tributaria de los
contribuyentes especiales del sector
financiero, comercial,
industrial, de servicio y agrícola.
d) Analizar la administración tributaria y la importancia de sus
actividades de control en las recaudaciones tributarias.
El contenido del presente trabajo de titulación incluye los siguientes
temas:
En el capítulo 1 se analiza los aspectos generales relacionados con los
impuestos en el Ecuador, como son los impuestos nacionales y
municipales, las tasas Nacionales y municipales, las contribuciones
especiales, los impuestos directos, los impuestos indirectos, el impuesto a
la renta, el impuesto al valor agregado, el impuesto a la salida de divisas,
el impuesto a los consumos especiales, los tipos de contribuyentes y las
Leyes y Reglamentos que regulan los aspectos tributarios en el Ecuador.
En el capítulo 2 se realiza un estudio sobre los contribuyentes especiales,
quiénes son y cuáles son los parámetros que los identifican, así como
también los montos que se han recaudado durante el periodo de estudio.
Léase como ejemplo el cuadro ilustrativo del grafico numero 8 sobre los
Impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas en el periodo
comprendido entre el 2007 -2013
En el capítulo 3 se estudia la evolución que tuvo la recaudación tributaria
a los contribuyentes especiales durante el periodo 2007 – 2013, aquí se
2
demuestra y expresa en cantidades la recaudación tributaria al sector
Financiero, al sector comercial, al sector industrial, al sector servicios, y al
sector agrícola durante el periodo 2007 al 2013.
En el capítulo 4 se desarrolla un estudio relacionado con la Administración
Tributaria, en el cual se detallan las actividades de control ejercidas por el
ente regulador de los impuestos, identificándose los principales procesos
que cumple el Servicio de Rentas Internas para el cumplimiento de su
misión recaudadora para beneficio del Estado y de esta manera
coadyuvar el desarrollo del país.
Finalmente, se realiza las conclusiones y recomendaciones pertinentes a
la presente investigación titulada “Los Contribuyentes Especiales en el
Ecuador y su importancia en la Recaudación Tributaria periodo 20072013”, demostrándose además que la hipótesis planteada inicialmente sí
cumplió con los objetivos trazados y presupuestados por el Servicio de
Rentas Internas en cada ejercicio fiscal.
3
CAPÍTULO I
ASPECTOS GENERALES DE LOS IMPUESTOS EN EL ECUADOR
1.1.
Los impuestos en el Ecuador, análisis histórico
Los impuestos tienen un rol fundamental para los ingresos del país,
debido a que son un pilar fundamental para el desarrollo de los proyectos
estatales, especialmente, en el ámbito de servicios sociales en favor de
los ecuatorianos, como por ejemplo en salud, educación y vivienda, entre
otros.
En el Ecuador, durante algunos años los principales ingresos que el país
tenía provenían de la venta del barril del petróleo y los impuestos
quedaban relegados a un segundo lugar; incluso en ocasiones la cantidad
obtenida por concepto de impuesto era ínfima.
Esto ocurría debido a que no se contaba con un sistema tributario rígido
que garantice el cumplimiento fiscal obligatorio por parte de los
contribuyentes; razón por la cual, los montos de evasión y elusión fiscal
eran elevados, lo cual mermaba los ingresos del Estado y generaba una
inequitativa redistribución de la riqueza.
Además, el Estado para cumplir con sus funciones utiliza la política
económica, la misma que tiene como objetivos lograr la estabilidad
económica (producción, precios y empleo); incrementar la calidad de vida
de la población, mediante la mejora continua del acceso a diferentes
servicios como salud, vivienda y educación; redistribuir la producción y la
renta que son generadas por el mercado.
De igual manera, para lograr la estabilidad macroeconómica que el
Estado requiere se necesitan de políticas que contribuyan a esto, como
por ejemplo la política monetaria, comercial y fiscal. Precisamente, la
política fiscal se refiere al manejo eficiente de los recursos públicos, la
4
generación de ingresos tributarios y; además, su utilización en el gasto
público.
Pero para poder realizar ese gasto público, el Estado ecuatoriano requiere
de una herramienta propia donde se reflejen sus ingresos y también sus
gastos; motivo por el cual, tiene un rol protagónico el Presupuesto
General del Estado (PGE), el mismo que tiene la aprobación de la
Asamblea Nacional para un determinado periodo, el cual generalmente es
un año.
Cabe señalar que la política tributaria es un instrumento de la política
fiscal y describe el conjunto de impuestos, tasas y contribuciones
especiales, así como también los procedimientos operativos que deben
cumplir los contribuyentes para financiar las actividades del Estado. Es
oportuno conocer las diferencias entre los tres tipos de tributo
previamente mencionados.
Impuestos: es aquella prestación en términos nominales efectuada por
los contribuyentes, quienes la realizan porque la ley así lo dictamina y;
además, exime de cualquier contraprestación directa al Estado.
Adicionalmente,
es
importante
mencionar
que
existen
impuestos
nacionales y municipales, los cuales se detallan a continuación:
Nacionales:

Impuesto a la Renta

Impuesto al Valor Agregado

Impuesto a Consumos Especiales

Impuesto a la herencia, legados y donaciones

Impuesto General de Exportación

Impuesto General de Importación
5
Municipales:

Impuesto sobre la propiedad urbana

Impuesto sobre la propiedad rural

Impuesto de alcabala

Impuesto sobre los vehículos

Impuesto de registro e inscripción

Impuesto a los espectáculos públicos
Tasas: es también una prestación en términos nominales que debe pagar
el contribuyente, pero sólo cuando recibe la prestación de un servicio por
parte del ente recaudador. La tasa no es un impuesto, sino la cancelación
de un valor que la persona realiza por la utilización de un servicio; en
consecuencia, sólo está obligada al pago de éstas aquella persona que
usa un servicio.
Por esta razón, es importante destacar que las tasas se clasifican en
nacionales y municipales, las cuales se muestran a continuación:
Nacionales:

Tasas por servicios administrativos

Tasas por servicios portuarios y aduaneros - SENAE

Tasas por servicios de correos

Tasas por servicios de embarque y desembarque - SENAE

Tasas arancelarias – SENAE

Fodinfa - SENAE
Municipales:

Tasas de agua potable

Tasas de luz y fuerza eléctrica

Tasas de recolección de basura y aseo público

Tasas de habilitación y control de establecimientos comerciales e
industriales.
6

Tasas de alcantarillado y canalización

Tasas por servicios administrativos
Contribuciones especiales: son aquellas cantidades de dinero que el
ente recaudador o Estado exige a cambio de la ejecución de una obra
pública, y ésta a su vez debe generar un beneficio económico en el
patrimonio del contribuyente.
Además, para tener una mejor idea de “ejecución de obra pública”, se
detallan las siguientes:

Construcción y ampliación de obras y sistemas de agua potable

Plazas, parques y jardines

Aceras y cercas

Apertura, ensanche y construcción de vías de toda clase
Finalmente, es importante destacar que algunos impuestos no sólo los
recauda el Servicio de Rentas Internas Servicio de Rentas Internas (SRI)
sino también el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE), como
por ejemplo:

Impuesto al Valor Agregado (IVA) a importaciones

Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) a importaciones

Impuestos compensatorios: Antidumping
Para poder realizar una adecuada ejecución de la política tributaria y; a su
vez, contar con un eficiente sistema tributario que garantice una adecuada
recaudación de impuestos, en el Ecuador las entidades encargadas de
esto se las conoce como Administraciones Tributarias.
Las cuales se
detallan a continuación, para conocer el rol de cada una dentro del país.

La Administración Tributaria Central, la cual le corresponde en el
ámbito nacional al Presidente de la República, quien la ejerce a
7
través de los organismos que la ley establece, los cuales son: El
Servicio de Rentas Internas (SRI),que administra los impuestos
internos; y el Sistema Nacional de Aduanas del Ecuador
(SENAE), que administra los impuestos al comercio exterior.

Las administraciones tributarias de excepción, a quienes la ley de
una forma expresa, les concede la gestión tributaria, a una propia
entidad pública acreedora de tributos. Entre este tipo de
entidadesse puede mencionar a la Junta de Beneficencia de
Guayaquil, que gestiona y se beneficia de la recaudación de un
impuesto creado por la ley, para cumplir con su finalidad de dar
servicio y asistencia social.

Las administraciones tributarias seccionales también llamados
Gobiernos Autónomos Descentralizados (GADS), los cuales
poseen jurisdicción en el ámbito provincial o municipal respectivo.
La dirección de este tipo de administraciones le corresponde en
su caso al Prefecto Provincial o al Alcalde, quienes ejercen sus
funciones a través de las dependencias, direcciones u otros
organismos administrativos que la ley determine1.
Sin embargo, el principal ente gubernamental en cuanto a materia
tributaria y; especialmente, a la recaudación de impuestos respecta, es el
Servicio de Rentas Internas (SRI).
1
Asamblea Nacional. “Código Tributario”. Artículos 64 – 66. Quito – Ecuador.
8
Gráfico No. 1
Ubicación del Servicio de Rentas Internas (SRI) en la política fiscal
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI).
Elaborado por: Mariana Plúas
El Servicio de Rentas Internas Servicio de Rentas Internas (SRI)
desempeña un rol estratégico en el desarrollo de la economía
ecuatoriana, administra los ingresos tributarios más importantes, los
mismos que son fundamentales en el Presupuesto General del Estado.
De su eficiente gestión y transparencia en la aplicación de las normas
tributarias, depende el incremento de la recaudación tributaria y el
aumento del grado de concienciación de pagar los tributos por parte de
los contribuyentes.
1.2.
Impuestos directos.
Son aquellos que gravan directamente y en base a los ingresos del
contribuyente, como por ejemplo: el impuesto a las herencias o el
impuesto a la renta; es decir, afectan directamente a la riqueza del
contribuyente.
Se caracterizan porque se lo cancela personalmente.
Adicionalmente, cabe señalar que los impuestos directos se clasifican en
renta, exportaciones y patrimonio.
9
La renta es un ingreso de dinero, especie o servicios que obtiene una
persona natural o jurídica, anual o periódicamente en base al ejercicio de
una actividad económica, sea esta por relación de dependencia, actividad
profesional, actividad comercial y por utilidades distribuidas.
Estos impuestos son los únicos en los que el sujeto pasivo cumple
directamente su obligación tributaria con el sujeto activo sin la
intervención de ningún intermediario. Finalmente, el impuesto directo es
fijo, estable, regular, con este se puede contar exactamente en el
presupuesto y; además, educa en forma patriótica al contribuyente, ya
que no recibe nada a cambio ninguna satisfacción in beneficio.
1.3.
Impuestos indirectos.
Son aquellos que no gravan en relación a los ingresos del contribuyente
sino al consumo como por ejemplo: el impuesto al valor agregado y el
impuesto a los consumos especiales.
Es decir, son impuestos aplicados a la actividad comercial, producción y
ventas, al valor agregado de productos, al volumen del negocio y a todos
los otros impuestos y derechos que se aplican en la producción sea
extracción, venta, alquiler o entrega de productos y servicios 2.
Adicionalmente, cabe señalar que existen otros impuestos indirectos, en
estos incluye los ingresos de los monopolios fiscales, licencias
comerciales y profesionales, así como también registro de vehículos
automotores. En los impuestos indirectos la persona que declara no es el
que paga el monto del impuesto, sino lo hace el comprador; por lo tanto,
afecta a personas distintas del contribuyente. Finalmente, este tipo de
impuesto es de cobro irregular, inestable y no se sabe cuánto va a
producir.
2
Adriana, Díaz (2012). Universidad de Loja. “Análisis de los efectos económicos en los impuestos
en el Ecuador”. Loja – Ecuador.
10
1.4.
Principales Impuestos.
En el Estado ecuatoriano los impuestos más representativos para las
arcas fiscales siempre han sido el Impuesto a la Renta Impuesto a la
Renta (IR) y el Impuesto al Valor Agregado Impuesto al Valor Agregado
(IVA); no obstante, con el transcurso de los años otros han ido tomando
un rol protagónico en cuanto a ingresos para el país represente. Por
ejemplo, entre ellos se puede destacar al Impuesto a los Consumos
Especiales Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), el Impuesto a la
Salida de Divisas (ISD), el Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano
(RISE). Todos estos sin lugar a dudas contribuyen al financiamiento del
Presupuesto General del Estado (PGE), para que de esta manera el
Gobierno pueda realizar las obras en beneficio de la colectividad
ecuatoriana.
De esta manera el Gobierno cumpliría con lo establecido en el Plan
Nacional del Buen Vivir3 y estaría velando por la protección y cuidado de
cada ecuatoriano y; además, garantizando que todos sean tratados por
igual sin distinción alguna de sexo, raza y condición social, reduciendo de
esta forma la brecha de la desigualdad y generando equidad social en el
país.
Tal como se mencionó de la importancia de los impuestos, a continuación
se detallan las principales características de estos.
1.4.1. Impuesto a la Renta
El impuesto a la renta, durante muchos años, ha sido uno de losmás
importantes y representativos para las arcas fiscales; es decir, de los
cuales se obtuvo mayor recaudación en comparación con los demás
impuestos; no obstante, en los últimos años, 2007 – 2013, este impuesto
siempre se ha encontrado en segundo lugar, solo superado por el
3
Asamblea Nacional Constituyente. “Constitución de la República del Ecuador”. R.O. No. 448.
Montecristi – Ecuador.
11
Impuesto al Valor Agregado (IVA); lo cual se puede observar cuando se
analice la recaudación de los impuestos detallados en este capítulo.
Cuadro No. 1
Recaudación de Impuesto a la Renta
2007 – 2013
(Millones de dólares)
Años
Montos Variación Porcentual
2007
1.740
2008
2.369
36,15%
2009
2.551
7,68%
2010
2.428
-4,82%
2011
3.112
28,17%
2012
3.391
8,97%
2013
3.933
15,98%
Fuente: Servicio de Rentas Internas Servicio de Rentas Internas
(SRI) (2013). Departamento de Planificación y Estadística. “Informe
de labores”. Quito – Ecuador.
Elaborado por: Mariana Plúas.
Tal como se puede observar en el cuadro No. 1, el impuesto a la renta
presenta
un
comportamiento
creciente
en
algunos
periodos
y
decrecientes en otros. En el año 2007, la recaudación por concepto de
impuesto a la renta fue de US$ 1.740 millones, la cual fue representativa
para las arcas fiscales, del erario nacional4.
En el 2008, el Servicio de Rentas Internas (SRI) registró una recaudación
total por concepto de impuesto a la renta de US$ 2.369 millones; cifra que
comparada con la del periodo 2007 fue superior por US$ 629 millones, lo
cual muestra una variación de 36,15%.
Reflejando que la gestión
efectuada por el Servicio de Rentas Internas (SRI) comenzaba a ser más
eficiente en comparación a lo que ocurría en el pasado.
Para el 2009, la recaudación por concepto de impuesto a la renta registró
un monto total de US$ 2.551 millones; es decir, que hubo un incremento
4
Erario Nacional: se lo denomina a la administración tributaria de cada país. En el caso de
Ecuador, el Servicio de Rentas Internas (SRI).
12
de US$ 182 millones; es decir, una variación de 7,68% con respecto al
monto recaudado en el inmediato año predecesor.
Gráfico No. 2
Recaudación del Impuesto a la Renta
2007 – 2013
(Millones de dólares)
Fuente: Servicio de Rentas Internas Servicio de Rentas Internas (SRI)(2013).
Departamento de Planificación y Estadística. “Informe de labores”. Quito –
Ecuador.
Elaborado por: Mariana Plúas.
En el 2010, se registra el monto más pequeño en lo que a recaudación de
impuesto a la renta respecta, durante el periodo de estudio, en esta
ocasión el erario nacional percibió un monto total de US$ 2.428 millones,
cifra que sin duda alguna es inferior a la del año anterior por US$ 123
millones, lo cual en términos porcentuales representa una variación de 4,82 puntos.
En los últimos tres periodos, 2011 – 2013, se registran los valores más
altos por concepto de impuesto a la renta, recaudando en el año 2011 un
total de US$ 3.112 millones, cantidad que comparada con la del año 2010
13
refleja un incremento de US$ 684 millones, variación de 28,17%, en el
periodo 2012, la cantidad total percibida por el Servicio de Rentas
Internas fue US$ 3.391 millones, lo cual claramente permite evidenciar
que nuevamente hubo un incremento en la recaudación de Impuesto a la
Renta Impuesto a la Renta (IR), pero con la diferencia que el monto de
incremento en esta ocasión fue de US$ 279 millones con respecto al año
2011, mostrando una variación porcentual de 8,97%.
Para el año 2013 la recaudación por concepto de impuesto a la renta
totalizó US$ 3.933 millones, monto que representó un incremento del
15,98% respecto a lo recaudado durante el año 2012.
Es oportuno mencionar que este incremento en la recaudación de
impuesto a la renta se debe a la implementación de la Ley de Equidad
Tributaria en el año 2008, la cual fue propuesta por el Presidente de la
República el 6 de diciembre del año 2007 y aprobada por la Asamblea
Nacional Constituyente el 29 de diciembre del mismo.
Sin embargo, como ya se mencionó en líneas previas, esta ley entró en
vigencia específicamente el 1 de enero del 2008, con la cual se logró
eliminar o al menos reducir los niveles de evasión y elusión fiscal, infundir
una fuerte cultura tributaria en cada uno de los sujetos pasivos, disminuir
la brecha de la desigualdad y; sobretodo, incrementar los niveles de
recaudación tributaria para que así el Gobierno cuente con un
Presupuesto General del Estado (PGE) mucho más equitativo y justo.
1.4.2. Impuesto al Valor Agregado
En el 2007, el impuesto al valor agregado generó un ingreso de US$
3.004 millones para las arcas fiscales; del mismo modo, para el siguiente
periodo, 2008, este impuesto generó ingresos para el país por un monto
de US$ 3.470 millones, cifra que comparada con la del año anterior refleja
un incremento de US$ 466 millones, es decir, una variación de 15,51%.
14
Cuadro No.2
Recaudación del Impuesto al Valor Agregado
2007 – 2013
(Millones de dólares)
Años
Montos Variación Porcentual
2007
3.004
2008
3.470
15,51%
2009
3.431
-1,12%
2010
4.174
21,66%
2011
4.957
18,76%
2012
5.498
10,91%
2013
6.186
12,51%
Fuente: Servicio de Rentas Internas Servicio de
Rentas Internas (SRI) (2013). Departamento de Planificación y
Estadística. “Informe de labores”. Quito – Ecuador.
Elaborado por: Mariana Plúas.
Para el 2009, la recaudación efectuada por el Servicio de Rentas Internas
(SRI) por concepto de Impuesto al Valor Agregado generó una cantidad
total de US$ 3.431 millones; es decir, hubo un decremento con respecto
al 2008 de US$ 39 millones, lo cual en términos porcentuales equivale a
una variación de -1,12 puntos; esto debido a que el consumo de la gran
mayoría de ecuatorianos disminuyó en cierto modo a causa de la crisis
financiera mundial generada en los Estados Unidos (EE. UU.)5.
En 2010, la recaudación por concepto de impuesto al valor agregado
presentó un incremento de US$ 743 millones en comparación con lo
recaudado en 2009, variación de 21,66%; razón por la cual, el monto total
percibido por la administración tributaria en este 2010 fue de US$ 4.174
millones.
Para el 2011, claramente se puede apreciar que hubo otro
incremento en la recaudación de este impuesto, en esta ocasión el total
registrado fue de US$ 4.957 millones, mostrando así un aumento de US$
783 millones con respecto al año predecesor; es decir, se registró una
variación de 18,76%.
5
Morán, Pablo (2009). “El efecto de la crisis estadounidense en el consumo ecuatoriano”.
Guayaquil – Ecuador.
15
Gráfico No.3
Recaudación del Impuesto al Valor Agregado
2007 – 2013
(Millones de dólares)
Fuente: Servicio de Rentas Internas Servicio de Rentas Internas (SRI) (2013).
Departamento de Planificación y Estadística. “Informe de labores”. Quito – Ecuador.
Elaborado por: Mariana Plúas.
Para los años 2012 y 2013, se registraron y; a su vez, se puede apreciar
en el gráfico precedente los montos más alto del periodo, totalizando una
cantidad de US$ 5.498 millones para el año 2012, lo cual indica un
aumento de US$ 541 millones respecto a lo registrado en el periodo
anterior, lo que equivale a una variación de 10,91%. Por su parte, la
recaudación del IVA correspondiente al año 2013 totalizó US$ 6.186
millones, siendo este el mayor monto recaudado durante el periodo de
estudio.
Finalmente, luego de analizar toda la recaudación de Impuesto al Valor
Agregado (IVA), durante el periodo 2007 – 2013, es evidente y se
reconfirma lo ya expresado en párrafos anteriores que el Impuesto al
Valor Agregado es el más importante y; al mismo tiempo, más
representativo para las arcas fiscales del Estado ecuatoriano, relegando
16
así al segundo lugar al Impuesto a la Renta (IR), el cual por muchos años
siempre fue el más significativo para el país.
1.4.3. Impuesto a la Salida de Divisas
Cuadro No. 3
Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas
2007 – 2013
(Millones de dólares)
Años
Montos Variación Porcentual
2007
2008
31
2009
188
506,45%
2010
371
97,34%
2011
491
32,35%
2012
1.159
136,05%
2013
1.224
5,61%
Fuente: Servicio de Rentas Internas Servicio de Rentas
Internas (SRI) (2013). Departamento de Planificación y Estadística. “Informe de
labores”. Quito – Ecuador.
Elaborado por: Mariana Plúas
En el año 2007, el Impuesto a la Salida de Divisas no estaba en vigencia;
razón por la cual, en el gráfico superior no existe una barra estadística
como si la hay en los demás años.
No obstante, para el 2008 ya se puede notar una recaudación, pequeña
pero que de igual manera contribuye a los ingresos estatales, totalizando
un monto de US$ 31 millones. Para el 2009 el monto registrado ya fue
superior al del año anterior, reflejando un total US$ 188 millones; es decir,
que hubo una diferencia de US$ 157 millones en comparación con el
monto del año anterior, 506,45% de variación.
En 2010, el impuesto a la salida de divisas registró un monto total de US$
371 millones para los ingresos del Estado, mostrando un incremento de
US$ 183 millones con respecto al año anterior. Para el año 2011, el
Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) aumentó su monto de recaudación,
en esta ocasión la cantidad total recaudada por concepto de este fue de
17
US$ 491 millones, lo cual muestra un incremento de US$ 120 millones
con referencia al monto del año anterior, 32,35% de variación.
Gráfico No. 4
Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas
2007 – 2013
(Millones de dólares)
Fuente: Servicio de Rentas Internas Servicio de Rentas Internas (SRI) (2013).
Departamento de Planificación y Estadística. “Informe de labores”. Quito – Ecuador.
Elaborado por: Mariana Plúas
Finalmente, en los últimos dos años del periodo de estudio, 2012 y 2013,
se puede observar los montos más altos de recaudación; en esta ocasión
durante el año 2012 la cantidad total recaudada fue de US$ 1.159
millones, cifra que es superior a la recaudada en el año anterior,
mostrando una diferencia de US$ 668 millones y; a su vez, representa un
incremento porcentual de 136,05%, mientras que durante el año 2013 la
recaudación por concepto de ISD totalizó US$ 1.124 millones. Cabe
señalar que el incremento en el monto de recaudación se debe a que el
porcentaje de cobro de este impuesto se ha incrementado en los últimos
años; por tal motivo, a continuación se detallan los periodos en que este
tributo ha sufrido este incremento en la tarifa de cobro.
18

2008: tarifa de cobro del 0,5%.

2009: tarifa de cobro del 1%.

2010: tarifa de cobro del 2%.

2011: tarifa de cobro del 5%.
1.4.4. Impuesto a los Consumos Especiales
Cuadro No. 4
Recaudación del Impuesto a los Consumos Especiales
2007 – 2013
(Millones de dólares)
Años
Montos Variación Porcentual
2007
456
2008
473
3,73%
2009
448
-5,29%
2010
530
18,30%
2011
617
16,42%
2012
684
10,86%
2013
743
8,63%
Fuente: Servicio de Rentas Internas Servicio de
Rentas Internas (SRI) (2013). Departamento de Planificación y
Estadística. “Informe de labores”. Quito – Ecuador.
Elaborado por: Mariana Plúas.
El Impuesto a los Consumos Especiales es otro de los más importantes
para el Servicio de Rentas Internas (SRI) después del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) e Impuesto a la Renta (IR), no en vano los montos de
recaudación obtenidos por concepto de este impuesto no son ínfimos. En
el año 2007, la recaudación obtenida fue de US$ 456 millones, para el
2008 esta cantidad se incrementó en US$ 17 millones con respecto a lo
recaudado en 2007, dando un total de US$ 473 millones.
En 2009, la recaudación sufrió un decremento de US$ 25 millones con
respecto al 2008, esto sin duda se debe a la crisis mundial suscitada en
EE. UU. Lo cual provocó que la importación de bienes suntuarios o de
lujos decreciera y; por consiguiente, el monto de recaudación de este
impuesto.
19
Para el siguiente periodo, 2010, la recaudación nuevamente se
incrementó, en esta ocasión el aumento fue de US$ 82 millones en
comparación con el monto del 2009, lo cual permite observar que se
comenzaba a salir de los efectos de la crisis suscitada en 2008.
Gráfico No. 5
Recaudación del Impuesto a los Consumos Especiales
2007 – 2013
(Millones de dólares)
Fuente: Servicio de Rentas Internas Servicio de Rentas Internas (SRI) (2013).
Departamento de Planificación y Estadística. “Informe de labores”. Quito – Ecuador.
Elaborado por: Mariana Plúas
En 2011, la recaudación obtenida es una de las más alta de todo el
periodo de estudio, totalizando un monto de US$ 617 millones, cifra que
demuestra que hubo un aumento de US$ 87 millones con referencia al
año 2010 y que; además, la gestión efectuada por el Servicio de Rentas
Internas en materia de recaudación estaba siendo eficiente.
Por último, en los años 2012 y 2013, la recaudación del Impuesto a los
Consumos Especiales (ICE) fue la más alta de todo el periodo, mostrando
una cantidad total de US$ 684 millones para el 2012, superior a la del año
20
anterior por tan solo US$ 67 millones; no obstante, en esta ocasión fue la
primera vez en que el impuesto a los consumos especiales cae al cuarto
lugar por orden de importancia, en lo que a participación en la
recaudación de impuestos se refiere, debido a que fue superado por el
Impuesto a Salida de Divisas (ISD).
La diferencia existente entre las
recaudaciones de estos dos impuestos para el año 2012 fue de US$ 475
millones. Para el año 2013 se experimentó la recaudación más alta del
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) , totalizando US$ 743
millones.
1.4.5. Otros
Cuadro No.5
Recaudación de otros ingresos tributarios
2007 – 2013
(Millones de dólares y porcentajes)
Años
Montos Variación Porcentual
2007
34
2008
67
97,06%
2009
76
13,43%
2010
78
2,63%
2011
110
41,03%
2012
116
5,45%
2013
97
-16,38%
Fuente: Servicio de Rentas Internas Servicio de Rentas Internas (SRI)
(2013). Departamento de Planificación y Estadística. “Informe de
labores”. Quito – Ecuador.
Elaborado por: Mariana Plúas
La partida otros contiene a los siguientes impuestos: a activos en el
exterior, RISE, regalías y tierras rurales, todos determinados por el
Servicio de Rentas Internas (SRI).
La recaudación de estos otros
ingresos totalizó una cantidad de US$ 34 millones en el año 2007. Para
el siguiente año, 2008, el monto fue de US$ 67 millones; es decir, hubo
diferencia de US$ 33 millones con respecto al año anterior.
21
En 2009, la recaudación registrada fue de US$ 76 millones, dando como
resultado un incremento de US$ 9 millones en comparación a la cifra de
2008; de igual manera, para 2010 hubo otro incremento con respecto al
año predecesor, pero esta vez fue solo de US$ 2 millones, lo cual dio un
total de US$ 78 millones en este año.
Gráfico No. 6
Recaudación de otros ingresos tributarios
2007 – 2013
(Millones de dólares)
Fuente: Servicio de Rentas Internas Servicio de Rentas Internas (SRI) (2013).
Departamento de Planificación y Estadística. “Informe de labores”. Quito – Ecuador.
Elaborado por: Mariana Plúas
En 2011, la recaudación fue de US$ 110 millones, mostrando una
diferencia de US$ 32 millones en comparación con el monto de 2010; en
2012
la recaudación fue de US$ 116 millones, cifra que refleja un
incremento de US$ 6 millones con respecto al monto recaudado al año
anterior. Sin embargo, para el año 2013 la recaudación por este concepto
experimentó una contracción respecto al año 2012, totalizando una cifra
equivalente a US$ 97 millones.
22
1.5.
Tipos de contribuyentes.
Gráfico No. 7
Tipos de contribuyentes
Personas
naturales
Contribuyentes
especiales , RISE, y
otros.
Contribuyentes
Personas juridicas
o sociedades
Pymes
Fuente: Servicio de Rentas Internas.
Elaborado por: Mariana Plúas.
Los contribuyentes, según el Servicio de Rentas Internas (SRI), se
clasifican en:

Personas naturales

Personas jurídicas o sociedades

Contribuyentes especiales, RISE y otros

Pymes
Todas rinden cuentas al Servicio de Rentas Internas (SRI), pero son
clasificadas de esta manera por los montos de ingresos y gastos que
manejan, así como también el número de empresas que poseen en total.
23
1.6.
Leyes y reglamentos que regulan los aspectos tributarios en el
Ecuador.
Entre las leyes y reglamentos que se encargan de controlar y regular los
aspectos tributarios en el país se encuentra:
Código Tributario
Determina las leyes tributarias, sus reglamentos y resoluciones de
carácter general que rigen en todo el país, se encuentra conformado por
cuatro libros:

Libro Primero: De lo sustantivo tributario

Libro Segundo: De los procedimientos tributarios

Libro Tercero: Del procedimiento contencioso

Libro Cuarto: Del ilícito tributario
Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI)
Es aquella que, basada en la Carta Magna, controla la normativa tributaria
de los impuestos que gravan al consumo o los ingresos de los
contribuyentes establecidos legalmente en el Ecuador, está conformada
por cinco títulos:

Título Primero: Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta (IR)

Título Segundo: Impuesto al Valor Agregado Impuesto al Valor
Agregado (IVA)

Título Tercero: Impuesto a los Consumos Especiales Impuesto a
los Consumos Especiales (ICE)

Título Cuarto: Régimen tributario de la empresas petroleras,
mineras y turísticas

Título Quinto: Disposiciones generales
24
Ley de Equidad Tributaria
Creada en diciembre del año 2007 con el principal objetivo de fortalecer el
cobro de impuestos dentro del Estado, para que éste realice una mejor
distribución de la riqueza y así cumplir con lo estipulado en el artículo 6
del Código Tributario. Está integrado por 4 títulos:

Título Primero: Reformas al Código Tributario

Título Segundo: Reformas a la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno

Título Tercero: Reformas de otros cuerpos legales

Título Cuarto: Creación de Impuestos Regulatorios

Título Quinto: Disposiciones generales
Reglamento a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Sirve para la adecuada implementación de la Ley de Régimen Tributario
Interno; por esta razón, en este constan los mismos títulos, capítulos e
impuestos que están en la Ley. Es importante destacar que ésta se
encuentra conformada por cinco títulos.

Título Primero: Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta (IR).

Título Segundo: Impuesto al Valor Agregado Impuesto al Valor
Agregado (IVA).

Título Tercero: Impuesto a los Consumos Especiales Impuesto a
los Consumos Especiales (ICE).

Título Cuarto: Régimen tributario de las empresas petroleras,
mineras y turísticas.

Título Quinto: Disposiciones generales.
Reglamento a la Ley de Equidad Tributaria
Se utiliza para la correcta aplicación de la Ley de Equidad Tributaria, la
cual tiene como fin disminuir la desigualdades y generar una mayor
25
justicia social; razón por la cual, en él constan los mismos títulos,
capítulos e impuestos que se encuentran en la Ley del Régimen Tributario
Interno. Además, éste se encuentra conformado por cinco títulos que son:

Título primero: Reformas al Código Tributario

Título Segundo: Reformas a la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno

Título Tercero: Reformas de otros cuerpos legales

Título Cuarto: Creación de Impuestos Regulatorios

Título Quinto: Disposiciones generales
Reglamento de comprobantes de venta y retención
Se crea con el objetivo de facilitar a todos los contribuyentes el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, y está conformada por
nueve capítulos:

Capítulo Primero: De los comprobantes de venta, retención y
documentos complementarios
 Capítulo Segundo: De la emisión y entrega de comprobantes de venta,
notas de crédito y notas de débito

Capítulo Tercero: De los requisitos y características de los
comprobantes de venta, notas de crédito y notas de débito.

Capítulo Cuarto: Del Régimen de traslado de bienes

Capítulo Quinto: De los requisitos y características de los
comprobantes de retención
 Capítulo Sexto: De las normas generales para el archivo de los
comprobantes de venta, guías de remisión y comprobantes de retención

Capítulo Séptimo: De los establecimientos gráficos autorizados.
 Capítulo Octavo: De la autorización temporal de comprobantes de
venta, documentos complementarios y comprobantes de retención.
 Capítulo Noveno: De la baja y anulación de comprobantes de venta,
documentos complementarios y comprobantes de retención.
26
CAPÍTULO II
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
2.1.
Definición
El contribuyente especial hace referencia al contribuyente (persona
natural o sociedad), el cual es delegado por la administración tributaria, el
mismo que en virtud de la importancia económica establecida bajo
parámetros especiales y con el fin de ayudar a la recaudación efectiva de
los tributos, esto se lleva a cabo bajo condiciones especiales con respecto
al cumplimiento de sus deberes tributarios.
Con el objetivo de seleccionar y descartar posibles contribuyentes, la
administración tributaria se encarga constantemente de realizar dichos
procesos de selección, los mismos que se rigen en parámetros según las
transacciones reportadas en las declaraciones y anexos. También se
toma en consideración todos aquellos contribuyentes que ejecutan
movimientos tributarios, cuyo movimiento tributario se haya minimizado y
no represente gran significado para considerarlo un contribuyente
especial. Dicho caso se lo excluye de la selección6.
2.2.
Parámetros para considerar a los Contribuyentes Especiales.
Conforme lo establecido en la ley, las empresas públicas sin excepción
son contribuyentes especiales, para que una persona o compañía con el
deber de llevar una contabilidad se convierte en un contribuyente
especial, este tiene que ser designado por el Servicio de Rentas Internas
(SRI), tomando como base los siguientes parámetros:

Monto de Impuestos pagados;
6
Servicio de Rentas Internas (SRI). Contribuyentes Especiales. 2013. URL disponible
http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
27

Monto de las compras;

Monto de las ventas7.
2.2.1. Monto de Impuestos Administrados por el Servicio de Rentas
Internas (SRI)
Gráfico No. 8
Impuestos Administrados por el Servicio de Rentas internas (SRI)
2007 - 2013
(Miles de dólares)
11.320.165
10.979.461
$ 12.000.000,00
$ 10.000.000,00
8.609.572
7.784.594
$ 8.000.000,00
$ 6.000.000,00
6.614.800
6.126.777
5.058.739
$ 4.000.000,00
$ 2.000.000,00
$-
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). (2007 - 2013). Estadísticas. Quito –Ecuador.
Elaborado por: Mariana Plúas.
Cabe mencionar que en el gráfico 8 se encuentran cada uno de los
impuestos
a
cargo
por
el
Servicio
de
Rentas
Internas
(SRI),
representándolos en una suma total por año, con el fin de realizar análisis
mucho más sencillos, la misma que se lleva a cabo gracias a la
información obtenida del Servicio de Rentas Internas (SRI).
Con simplemente observar el gráfico, se puede apreciar que la
recaudación de impuestos crece anualmente. Sin embargo, en el 2007 se
7
Servicio de Rentas Internas (SRI). Contribuyentes Especiales. 2013
28
registra la menor cantidad de ingresos por concepto de impuestos y en
comparación con el 2012, estos son la mitad de dichos aranceles
registrados.
Para el 2008, se percibió un incremento en la recaudación de impuestos
del 21.11% lo que representa más de US$ 1.000 millones en impuestos
cobrados, pero frente al monto ostentado en el 2013 este representa casi
la mitad de la mencionada cifra.
En el 2009, se muestra un leve aumento del 7.97% en la cobranza de
impuestos, lo que en dinero significó cerca de US$ 500 millones más que
en el 2008, cabe recalcar que este aumento en la recaudación de
impuestos se debe a una nueva política de cobranza de los mismos,
mucho más estricta y persistente, además de charlas de capacitación
para sembrar en el pueblo una cultura tributaria8.
Además de las fuertes sanciones tanto económicas hasta incluso penales,
que se ejecutan a las personas que de manera consciente traten de
evadir los impuestos. Lo que efectivamente ha servido para impulsar una
nueva cultura tributaria en el país.
Un crecimiento del 17.68%, se registra en el año 2010 con respecto al
2009. El monto que se pudo recaudar fue una cifra de más de US $ 7.700
millones, lo que en comparación con el periodo pasado aumentó
significativamente en US $ 1.100millones9.
En el 2011, se registra el menor ingreso en proporción con lo suscitado el
año pasado, el incremento que se percibió fue de tan solo el 10.60%,
aunque la cifra aumentó en casi US $ 1.000 millones más que el 201010.
Ya en el 2012, la cifra recaudada por concepto de impuestos no tiene
precedentes y es tan solo superada por los montos ostentados en el 2013
8
Diario Hoy. (2009) “SRI recauda $2.500 millones entre enero y abril de 2009”. Quito – Ecuador.
Diario Hoy. (2011) “La Recauda del IVA creció 21,7% en 2010. Quito – Ecuador.”
10
El telégrafo. (2012) “SRI recauda $ 3.343 millones en IVA”. Ecuador
9
29
aunque en pequeña proporción.
Además se logró percibir el mayor
incremento del periodo estudiado con el 27.53% de crecimiento frente al
2011. Los montos cobrados en el 2011, son aproximadamente el doble
de los captados a lo largo de todo el 2007.
Con el cierre del 2013, se supo que las cantidades captadas por
conceptos de impuestos fueron de más de US $ 11.320 millones, cantidad
que si se compara con la del 2007 representa un crecimiento de
aproximadamente 124%. El crecimiento que se registró en este periodo
fue del 3.1% anual, siendo el menor incremento registrado durante el
periodo de estudio11.
2.2.2. Monto de Ingresos 2007-2013
Gráfico No. 9
Montos Administrados por el Servicio de Rentas Internas (SRI)
2007 - 2013
(Miles de Dólares)
$ 14.000.000,0
12.513.276
11.263.894
$ 12.000.000,0
9.560.994
$ 10.000.000,0
$ 8.000.000,0
$ 6.000.000,0
6.508.128
5.361.867
7.641.293
6.849.788
$ 4.000.000,0
$ 2.000.000,0
$2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). (2007 - 2013). Estadísticas. Quito - Ecuador
Elaborado por: Mariana Plúas.
11
Radio Huancavilca. (2013) “SRI: Más de $ 10 mil millones recaudados hasta octubre del 2013”.
Guayaquil – Ecuador.
30
En el presente gráfico se puede observar, los montos administrados por el
Servicio de Rentas Internas (SRI), desde del 2007 hasta el 2013.
El
mismo que en el periodo del 2007 se registró la menor cantidad de dinero
administrado por dicho ente, aunque este panorama cambiaria para mejor
en los años venideros, lo que es resultado del esfuerzo de las autoridades
competentes, además de un mayor comercio interno lo que permite
incrementar las cifras ostentadas por el (SRI).
En el 2008, se presenta el segundo mayor incremento con respecto a su
periodo antecesor, puesto que aumentó en un 21,38%, lo que significó
alrededor de US $ 1.2 millones más que en el 200712.
Para el 2009, el porcentaje de crecimiento no fue tan grande como en el
pasado periodo, ya que solo se incrementó en un 5,25%, logrando
administrar casi US $ 300 millones más que en el 2008. También se
puede apreciar que las cifras manejadas en el periodo del 2009 son
aproximadamente la mitad de las del 201213.
El gráfico No. 9 muestra, que en el año 2010, se logró un ingreso de casi
US$ 7.600millones, lo que comparado con el 2009 refleja un aumento del
11.56%, lo que representa cerca de US $ 700millones en dicho periodo14.
En el 2011, se logró registrar un incremento del 25.12% exactamente,
crecimiento que; a su vez, es el mayor registrado durante el periodo de
estudio. Para dicho periodo casi se logra ingresar montos que bordean los
US $ 2.000millones frente a las cifras ingresadas en el 201015.
Para el 2012, el porcentaje aumentado con respecto al año pasado, es el
tercer mejor registro de incremento en los montos ingresados al Servicio
de Rentas Internas, con el 17,81% significando US $ 1.700 millones más
que el 2011, no obstante a pesar de mostrar mayores ingresos que en el
12
Servicio de Rentas Internas. (2008) “Informe de Gestión Anual 2008”. Ecuador.
Diario Hoy. (2010) “El SRI incremento recaudación 8,1% en 2009”. Quito – Ecuador.
14
Diario Hoy. (2011) “La Recauda del IVA creció en 21,7% en 2010”. Quito – Ecuador.
15
Diario el Comercio. (2011)” Recaudación anual de impuestos creció 14,4% en 2011, dice SRI”.
Quito – Ecuador.
13
31
2008, esto es debido a la relación en cuanto al crecimiento respecto a lo
ocurrido el periodo pasado respectivamente. Además comparando las
cifras percibidas en el 2007, se puede concluir que son casi el doble que
en las del 201116.
En el 2013, se apunta un menor incremento con respecto a las cifras del
2012, con un 11,09% de ingresos ostentados; sin embargo, en dicho año
se lograron registrar la mayor cantidad de ingresos económicos, los
mismos que giran alrededor de los US $ 12.500 millones, lo que a simple
vista muestra que es cerca del doble de lo ingresado en los periodos 2007
y 200817.
2.3.
Marco Legal de los Contribuyentes Especiales
El 27 de diciembre del 2007, entró en vigencia el reglamento con
resolución No. NAC-DGER2007-1319, la misma que fue decretada por el
Director General del Servicio de Rentas Internas y hace mención de lo
siguiente18:
Presentación del Anexo Transaccional
Art. 1.- El presente artículo enfatiza en el periodo de tiempo en el cual se
debe entregar toda la información concerniente a compras, ventas,
ingresos, exportaciones, retenciones en la fuente del Impuesto a la renta y
del Impuesto al valor agregado, los mismos que son nombrados a
continuación19:
a) Los contribuyentes especiales;
b) Las entidades del sector público;
16
El Telégrafo. (2013) “El SRI recaudó en 2012 $11.267 millones, la cifra más alta de su historia”.
Quito – Ecuador.
17
Diario Hoy. (2013) “La recaudación del SRI subió 13% en 2013”. Quito – Ecuador.
18
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2013)Contribuyentes Especiales. “Base Legal”. Quito –
Ecuador. URL disponible http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
19
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2013) Contribuyentes Especiales. “Base Legal”. Quito –
Ecuador. URL disponible http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
32
c) Aquellos que basándose en la ley de régimen tributario interno,
deseen la devolución del Impuesto al Valor Agregado Impuesto al
Valor Agregado (IVA)
d) Las instituciones financieras bajo el control de la superintendencia
de bancos y seguros y las cooperativas de ahorros y créditos
supervisadas por la Dirección Nacional de Cooperativas.
Art. 2.- Este artículo hace mención, que los contribuyentes antes
mencionados deberán presentar información adicional al art.120.
Art. 3.- No se encuentran en la obligatoriedad de presentar información,
en los meses que no existe compras o ventas, adquisiciones o
exportaciones, y retenciones.
No obstante al existir declaraciones sustitutivas o rectificaciones en las
que se encuentren en diferentes condiciones al inciso mencionado se
deberá mostrar la información y cancelar las multas correspondientes
generadas por el incumplimiento de ley21.
Art. 4.- La información será receptada vía internet hasta el último día del
mes subsiguiente al que corresponde la misma (28, 29, 30 o 31). Sin
embargo, otra forma de entregar la información es a través de las
direcciones regionales y entre otras oficinas designadas para cumplir
dicha función, según el siguiente calendario, considerando el noveno
digito del RUC22:
20
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2013) Contribuyentes Especiales. Quito – Ecuador. URL
disponible http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
21
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2013) Contribuyentes Especiales. Quito – Ecuador. URL
disponible http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
22
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2013) Contribuyentes Especiales. Quito – Ecuador. URL
disponible http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
33
Cuadro No. 6
Fechas de Entrega - 2007
Noveno dígito del Registro Único de
Contribuyentes(RUC)
Fecha de Entrega(Mes
subsiguiente al que
corresponde la información)
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
12
14
16
18
20
22
24
26
28
Fuente: Servicio de Rentas Internas Servicio de Rentas Internas (SERVICIO DE
RENTAS INTERNAS (SRI)) (2007). Base Legal de los Contribuyentes Especiales. Quito
– Ecuador.
Elaborado por: Mariana Plúas.
Art. 5.- En caso de existir retrasos o equivocaciones en la información, se
sancionará según las leyes y lo que está establecido en el reglamento23.
Anexo de retención en la fuente de impuesto a la renta por otros
conceptos
Art. 6.- Todo los sujetos considerados como naturales que tengan como
deber el realizar la contabilidad, y que se presenten en forma de agentes
de retención, no se les prioriza los anexos transaccionales, pero a su vez
deben entregar la información de sus compras o transacciones en
periodos mensuales con la respectiva justificación de los comprobantes
tanto de ventas, como de compras y retención a la Administración
Tributaria24.
23
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2013) Contribuyentes Especiales.URL disponible
http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
24
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2013) Contribuyentes Especiales.URL disponible
http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
34
Art. 7.- Es aplicable lo establecido en el art. 3 de la resolución citada,
respecto de los sujetos pasivos indicados en el artículo 6, para los meses
que no hubieran realizado compra o adquisiciones, ni retenciones25.
Art. 8.- Basándose en el artículo 4, el mismo que hace mención y
establece la forma de adjudicación de la información26.
Además, en un comunicado, el mismo que fue emitido el 25 de Enero del
2008, por el Director General del Servicio de Rentas Internas pone a
consideración lo siguiente:
Fijar los porcentajes de retención en la fuente al Impuesto al Valor
Agregado
Art. 1.- Este artículo se centraliza en fijar los porcentajes en la retención
de la fuente al Impuesto al Valor Agregado (IVA)27:
a) En el caso de que alguno de los agentes de retención nombrados
subyacentemente compren o adquieran bienes cuya tarifa gravada
sea del doce por ciento (12%) del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) causado, puede retener el treinta por ciento (30%), el mismo
que se efectúa en el momento de la cancelación de pagos por
acuerdos de construcción ya sean obras públicas o privadas, esto
aunque el contratista sea considerado como un contribuyente
especial.
b) Los agentes de retención que sean nombrados a continuación,
podrán retener hasta el setenta por ciento (70%) del IVA causado,
en las prestaciones de servicio, cuyo gravamen sea del doce por
ciento (12%), los mismos que se harán efectivo cuando cancelen
25
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2013) Contribuyentes Especiales.URL disponible
http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
26
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2013) Contribuyentes Especiales.URL disponible
http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
27
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2013) Contribuyentes Especiales.URL disponible
http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
35
comisiones a intermediarios y comisionistas que trabajen por
terceros, para la compra o adquisición de bienes.
c) Empresas del sector público que presenten ingresos o ventas
gravados con impuesto a la renta.
d) Los agentes de retención que sean mencionados a continuación,
deberán retener el cien por ciento (100%) del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) causado, siempre y cuando adquieran servicios
profesionales prestados por personas naturales con su respectivo
título de institucional superior concedido por el establecimiento
regidos por la Ley de Educación Superior; además dicho inciso
hace referencia que cuando se alquilen inmuebles de personas que
no tengan una obligación de conllevar una contabilidad; también se
hará efectivo en el caso de compra o adquisición de bienes y/o
servicios que hayan sido emitidos por liquidación de compras de
bienes o prestaciones de servicio, comprendiendo; además, el
caso donde se encuentre el pago de cuotas de arrendamiento del
exterior.
Art. 3.- Momento de la Retención: la retención en la fuente del Impuesto al
Valor Agregado se efectúa al momento en que se realice el pago o se
acredite en cuenta los valores por concepto de adquisición de bienes y/o
servicios28.
Art. 4.- Los sujetos pasivos a los cuales no se les realiza la retención del
Impuesto al Valor Agregado Impuesto al Valor Agregado (IVA): bajo
ningún concepto un agente de retención, inclusive los que se dedican a la
exportación podrá retener el Impuesto al Valor Agregado, a los siguientes
sujetos29:
28
Servicio de Rentas Internas (SRI). Contribuyentes Especiales. 2013. URL disponible
http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
29
Servicio de Rentas Internas (SRI). Contribuyentes Especiales. 2013. URL disponible
http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
36
1. Empresas públicas y privadas.
2. Los contribuyentes especiales.
3. Las empresas de seguros y reaseguros.
4. Individuos o empresas obligados a llevar la contabilidad, o también
personas naturales que adquieran bienes.
Art. 5.- Emisión de comprobantes de retención.- es obligatorio que los
agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado, deban emitir un
comprobante por cada una de las transacciones sujetas a la retención del
Impuesto al Valor Agregado, todo según lo establece el marco legal
correspondiente.
Respecto a las instituciones financieras, estas sólo podrán emitir un
comprobante de retención por mes para las operaciones realizadas con
un mismo cliente30.
Art. 6.- Compra de bienes tangibles e intangibles sujetos a diversos
porcentajes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA).- cuando
un contribuyente con la categoría de agente de retención realiza una
compra sujeta a diferentes porcentajes de retención del IVA, la retención
se realiza sobre el valor de adquisición en el porcentaje que corresponda
a cada partida, a pesar de que se contengan en un mismo documento de
venta, se emplea la retención del setenta por ciento sobre el total del
importe31.
Art. 7.- Traspaso de Información a la Administración Tributaria.- la
información y documentación concernientes a las retenciones de
impuestos, deben realizarse por los agentes de retención del Impuesto al
30
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2013) Contribuyentes Especiales.URL disponible
http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
31
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2013) Contribuyentes Especiales.URL disponible
http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
37
Valor Agregado y entregarse al Servicio de Rentas Internas, conforme lo
establece la Administración Tributaria32.
2.4.
Obligaciones de los Contribuyentes Especiales.
Todo aquel considerado como contribuyente especial tiene las siguientes
obligaciones:

El contribuyente especial es agente de retención del IVA e
impuesto a la renta (sin excepción); por consiguiente, es su
responsabilidad la retención del impuesto, con respecto a las
normas vigentes.

La cancelación de sus impuestos se realizará mediamente los
convenios
de
débitos
previamente
acordados
por
las
instituciones financieras que mantienen dichos convenios de
32
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2013) Contribuyentes Especiales. URL disponible
http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
38
recaudación con el SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
(SRI)33.
2.5.
A
Principales Contribuyentes Especiales.
continuación
se puede
observar cada uno de
los mayores
contribuyentes especiales, establecidos en un ranking, los mismos que
componen cada uno de los sectores analizados, dando a conocer en la
misma la región en donde se encuentran establecidas, la provincia y el
estado ya sea activo o pasivo en el que se encuentran34:
2.5.1. Del sector Financiero 2007 – 2013
Cuadro No. 7
Principales Contribuyentes Especiales (Financieros)
2007 – 2013
Razón Social
Regional
Provincia
Estado
REGIONAL NORTE
PICHINCHA
ACTIVO
REGIONAL LITORAL
SUR
GUAYAS
ACTIVO
REGIONAL NORTE
PICHINCHA
ACTIVO
REGIONAL LITORAL
SUR
GUAYAS
ACTIVO
BANCO INTERNACIONAL S.A.
REGIONAL NORTE
PICHINCHA
ACTIVO
DINERS CLUB DEL ECUADOR S. A.
SOCIEDAD FINANCIERA
REGIONAL NORTE
PICHINCHA
ACTIVO
BANCO DEL AUSTRO S. A
REGIONAL DEL
AUSTRO
AZUAY
ACTIVO
BANCO PROMERICA S.A.
REGIONAL NORTE
PICHINCHA
ACTIVO
BANCO DE MACHALA S A
REGIONAL EL ORO
EL ORO
ACTIVO
BANCO GENERAL RUMIÑAHUI S. A.
REGIONAL NORTE
PICHINCHA
ACTIVO
BANCO PICHINCHA CA
BANCO DE GUAYAQUIL S.A.
BANCO DE LA PRODUCCION S.A.
PRODUBANCO
BANCO BOLIVARIANO C.A.
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). (2007 - 2013). Estadísticas. Quito - Ecuador
Elaborado por: Mariana Plúas.
33
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2013) Contribuyentes Especiales.URL disponible
http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
34
Servicio de Rentas Internas (SRI). (2013) Contribuyentes Especiales.URL disponible
http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
39
Conforme lo muestra el cuadro No. 7, se puede observar los principales
contribuyentes especiales que conforman el sector financiero del país;
además, es importante mencionar que se encuentran ubicado en orden
de mayor a menor por concepto de contribución al Servicio de Rentas
Internas (SRI).
Como primer contribuyente se contempla al BANCO PICHINCHA CA, es
el mayor banco privado con gran número de depositantes y también es
considerado como el mayor contribuyente tomando en consideración los
demás sectores ya sean comerciales, industriales, a continuación se
encuentra el BANCO DE GUAYAQUIL S.A. con 90 años desde su
inauguración, en la segunda ubicación en el sector financiero y la misma
posición en comparación con todo los sectores del país.
En la tercera casilla del sector financiero se encuentra el BANCO DE LA
PRODUCCION S.A. PRODUBANCO cuya misión es otorgar un excelente
servicio al cliente el cual les permita ganar más adeptos en el mercado, el
mismo que les ha permitido estar ranking general elaborado por el
Servicio de Rentas Internas (SRI), y que seguido de este se puede
apreciar al BANCO BOLIVARIANO C.A. con calificación AAA-,lo que dio
como resultado de años de esfuerzo y entrega; sin embargo, es el cuarto
mayor contribuyente especial en el sector financiero.
El BANCO INTERNACIONAL S.A., a través de los años se ha
consolidado como uno de los contribuyentes más importantes en el país
hasta ubicarse como décimo más importante en relación a los demás
sectores comerciales establecidos, seguidos de DINERS CLUB DEL
ECUADOR S. A. SOCIEDAD FINANCIERA, se ha planteado como
objetivo el facilitar la vida de sus clientes, dándole una alternativa de
accesibilidad en sus requerimientos de consumo, lo que lo ha llevado a
ubicarse como sexto en el sector financiero.
BANCO DEL AUSTRO S.A nació hace más de 3 décadas y ha ido
ganando terreno en el país, por la confianza que les ofrece a sus clientes,
40
por eso se coloca como la séptima empresa más importante del sector
financiero, y le sigue el BANCO PROMERICA S.A. que se conformó como
tal en el año 2001,después de fusionarse con el Banco GNB del Ecuador;
por último, en las dos últimas casillas se puede encontrar al BANCO DE
MACHALA SA, con matriz principal en la ciudad de Machala provincia del
Oro y fue creada hace más de 50 años; finalmente, esté el BANCO
GENERAL RUMIÑAHUI S. A., completando así las 10 empresas más
importantes que conforman dicho sector.
Un punto a recalcar es la ubicación de dichas empresas o sociedades,
sus matrices se encuentran mayoritariamente ubicadas en las provincias
de Pichincha y Guayas, además que todas en la actualidad, 2013, se
encuentran activas.
2.5.2. Del sector comercial 2007-2013
Cuadro No. 8
Principales Contribuyentes Especiales (Comercial)
2007 – 2013
RAZÓN SOCIAL
REGIONAL
PROVINCIA
ESTADO
REGIONAL
PICHINCHA
ACTIVO
NORTE
REGIONAL
CORPORACION EL ROSADO S.A.
GUAYAS
ACTIVO
LITORAL SUR
TIENDAS INDUSTRIALES ASOCIADAS TIA
REGIONAL
GUAYAS
ACTIVO
S.A.
LITORAL SUR
FARMACIAS Y COMISARIATOS DE
REGIONAL
PICHINCHA
ACTIVO
MEDICINAS S.A. FARCOMED
NORTE
REGIONAL
MEGA SANTAMARIA S.A.
PICHINCHA
ACTIVO
NORTE
REGIONAL
ECONOFARM S.A.
PICHINCHA
ACTIVO
NORTE
COMPAÑIA GENERAL DE COMERCIO Y
REGIONAL
GUAYAS
ACTIVO
MANDATO S.A.
LITORAL SUR
REGIONAL DEL
ALMACENES JUAN ELJURI CIA. LTDA.
AZUAY
ACTIVO
AUSTRO
REGIONAL
LA GANGA R.C.A. S.A.
GUAYAS
ACTIVO
LITORAL SUR
REGIONAL
ALMACENES DE PRATI S.A.
GUAYAS
ACTIVO
LITORAL SUR
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). (2007 - 2013). Estadísticas. Quito – Ecuador.
Elaborado por: Mariana Plúas.
CORPORACION FAVORITA C.A.
41
A continuación se analizan las 10 empresas, corporaciones o sociedades
más relevantes del sector comercial del país:
En las dos primeras casillas se encuentran la CORPORACIÓN
FAVORITA C.A., empresa ecuatoriana con más de 60 años en el país,
dedicándose a la comercialización de alimentos y productos de primera
necesidad, y la CORPORACIÓN EL ROSADO S.A. está conformado por
una serie de cadenas de negocios, esto es el fruto de años de trabajo y
esfuerzo puesto que nació como una pastelería hace más de 80 años, las
mismas que consecuentemente en un el ranking generalizado elaborado
por el Servicio de Rentas Internas (SRI), se ubica en la 4 y 7 ubicación
respectivamente, siendo las dos más importantes en dicho sector.
En la tercera posición del cuadro No. 8, se encuentra TIENDAS
INDUSTRIALES ASOCIADAS TIA S.A. originaria de Checoslovaquia,
pero por la guerra sus dueños fueron desplazados a América, y
posteriormente se expandieron a Colombia, Perú, Argentina, hasta llegar
a Ecuador, hace aproximadamente 70 años; consecutiva a esta se ubica
FARMACIAS Y COMISARIATOS DE MEDICINAS S.A. FARCOMED, fue
fundada en el año de 1931 como una cadena de farmacias, pero no fue
hasta 1985 que se conformó como FARCOMED.
MEGA SANTAMARIA S.A con matriz en Quito, se consolidó como la
quinta mejor empresa en dicho sector, seguida a esta, se encuentra
ECONOFARM S.A. cuya conformación es de 32 sociedades cooperativas,
dedicadas a la comercialización de medicamento, y se halla en el sexto
lugar en este sector.
COMPAÑIA GENERAL DE COMERCIO Y MANDATO S.A. se dedica a la
venta de electrodomésticos y tiene como matriz principal la ciudad de
Guayaquil, seguido se ubica los ALMACENES JUAN ELJURI CIA. LTDA.,
la cual se fundó hace 43 años en el país, y se especializa en la venta y
distribución de productos para el hogar.
42
Hace 30 años se creó LA GANGA R.C.A. S.A., empresa cuyo fin es la
venta de electrodomésticos y por último se encuentra ALMACENES DE
PRATI S.A. y se especializa en la comercialización de ropa para todo tipo
de personas.
2.5.3. Del sector multisectorial 2007 – 2013
Cuadro No. 9
Principales Contribuyentes Especiales (Multisectorial)
2007 – 2013
RAZÓN SOCIAL
REGIONAL
PROVINCIA
Estado
REGIONAL
GUAYAS
ACTIVO
LITORAL SUR
REGIONAL
CERVECERIA NACIONAL CN S.A.
GUAYAS
ACTIVO
LITORAL SUR
REGIONAL
NESTLE ECUADOR S.A.
PICHINCHA
ACTIVO
NORTE
REGIONAL
ARCA ECUADOR, S.A.
PICHINCHA
ACTIVO
NORTE
REGIONAL
CORPORACION QUIPORT S.A.
PICHINCHA
ACTIVO
NORTE
DISTRIBUIDORA FARMACEUTICA
REGIONAL
GUAYAS
ACTIVO
ECUATORIANA DIFARE S.A.
LITORAL SUR
REGIONAL
QUIFATEX S.A.
PICHINCHA
ACTIVO
NORTE
AEROLANE LINEAS AEREAS NACIONALES
REGIONAL
PICHINCHA
ACTIVO
DEL ECUADOR S.A.
NORTE
REGIONAL
PROVEEDORA ECUATORIANA S.A. PROESA
PICHINCHA
ACTIVO
NORTE
REGIONAL
CONTECON GUAYAQUIL S.A.
GUAYAS
ACTIVO
LITORAL SUR
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI) (2007 - 2013). Estadísticas. Quito – Ecuador.
Elaborado por: Mariana Plúas.
DINADEC S.A.
En el cuadro No. 9, se puede observar las empresas, corporaciones,
sociedades, con mayor importancia como contribuyentes especiales en el
sector multisectorial.
Como principal contribuyente se encuentra DINADEC S.A., cuenta con su
matriz en la ciudad de Guayaquil y se dedica a la venta de Cervezas entre
otras bebidas alcohólicas, seguidas a esta se ubica la CERVECERÍA
NACIONAL CN S.A., fundada hace más de 100 años y dedicada a la
43
comercialización de bebidas alcohólicas como su producto más
destacado.
NESTLE ECUADOR S.A. empresa radicada en el Ecuador por alrededor
de 60 años, con el objetivo de distribuir alimentos nutricionales a la
población, seguido se halla ARCA ECUADOR S.A. nace de la fusión de
varios grupos comerciales, y cuya función principales es embotellar y
comercializar las bebida (Coca Cola).
En la quinta casilla se ubica CORPORACIÓN QUIPORT S.A. empresa de
propietarios extranjeros, radicada en Quito y con la misión de ofrecer al
cliente un servicio aeroportuario de calidad y calidez, posterior a esta se
puede observar la DISTRIBUIDORA FARMACEÚTICA ECUATORIANA
DIFARE S.A. es conocida como una de las grandes distribuidoras de
medicamento en el país, lo cual le permite estar en la 6 posición de dicho
sector.
QUIFATEX S.A.es una corporación con ya más de 7 décadas trabajando
en la importación, fabricación y distribución de medicina en el país,
consecutivamente se puede apreciar a la AEROLANE LÍNEAS AÉREAS
NACIONALES DEL ECUADOR S.A., empresa que cuya función en el
mercado es el servicio de transporte aéreo en el país.
Como penúltimo se encuentra a PROVEEDORA ECUATORIANA S.A.
PROESA, la cual comercializa tabacos y se localiza en la provincia de
Pichincha, y al final de este ranking se encuentra a CONTECON
GUAYAQUIL S.A., empresa joven que se dedica al manejo de conteiner.
44
2.5.4. Del sector Agroindustrial 2007–2013
Cuadro No. 10
Principales Contribuyentes Especiales (Agroindustrial)
2007 – 2013
Razón Social
PROCESADORA NACIONAL DE ALIMENTOS C.A.
PRONACA
Regional
Provincia
Estado
REGIONAL
PICHINCHA
ACTIVO
NORTE
REGIONAL
LA FABRIL S.A.
MANABI
ACTIVO
MANABI
REGIONAL
REYBANPAC REY BANANO DEL PACIFICO C.A.
GUAYAS
ACTIVO
LITORAL SUR
REGIONAL
NEGOCIOS INDUSTRIALES REAL N.I.R.S.A. S.A.
GUAYAS
ACTIVO
LITORAL SUR
REGIONAL
INDUSTRIAL DANEC SA
PICHINCHA
ACTIVO
NORTE
REGIONAL
PROMARISCO S.A.
GUAYAS
ACTIVO
LITORAL SUR
REGIONAL
INDUSTRIAS ALES C. A.
PICHINCHA
ACTIVO
NORTE
REGIONAL
EXPALSA EXPORTADORA DE ALIMENTOS SA
GUAYAS
ACTIVO
LITORAL SUR
UNION DE BANANEROS ECUATORIANOS S.A.
REGIONAL
GUAYAS
ACTIVO
UBESA
LITORAL SUR
REGIONAL
AGRIPAC S.A.
GUAYAS
ACTIVO
LITORAL SUR
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI) (2007 - 2013). Estadísticas. Quito – Ecuador.
Elaborado por: Mariana Plúas.
Uno de los sectores más importantes del país es el agroindustrial, por lo
cual se analizan las empresas consideradas más importantes:
PROCESADORA NACIONAL DE ALIMENTOS C.A. PRONACA es la
empresa líder en dicho sector, fundada en el Ecuador desde 1957, pero
con el nombre de INDIA, no fue hasta 1979 que se transforma en la hoy
conocida PRONACA, tiene una gran y extensa variedad de productos en
el mercado. LA FABRIL S.A. fue creada en el año 1966, distribuyendo
algodón, posteriormente 1978 incursiona en el sector agroindustrial,
refinando aceites y grasa vegetal.
REYBANPAC REY BANANO DEL PACIFICO C.A. establecida como tal
en el año de 1977, hoy en día cuenta con cerca de 8.000 hectáreas, las
mismas que son utilizadas para la producción de banano, para luego
comercializarlo ya sea internamente o para exportación. El NEGOCIOS
45
INDUSTRIALES REAL N.I.R.S.A. S.A, surgió en 1957, cuenta con la
primera planta procesadora de los productos del mar.
INDUSTRIAL DANEC S.A. se encarga de la elaboración de margarina,
grasas, siendo una de las mejores en este ámbito. Después se encuentra
PROMARISCO S.A., cuenta con una planta apta para llevar todo el
proceso que conllevan los mariscos.
INDUSTRIAS ALES C. A. es quizás una de las empresas con más tiempo
en el mercado ecuatoriano, se creó desde 1943 y a través de los mismos
ha ido innovando y fusionándose con demás empresas para lograr
acaparar el mercado. EXPALSA EXPORTADORA DE ALIMENTOS SA
líder en el mercado desde 1984, en lo concerniente a la producción y
comercialización de camarones.
UNIÓN DE BANANEROS ECUATORIANOS S.A. UBESA fue creada en
1955, pero es hasta 1990 que adopta el nombre Dole, con el cual es más
conocido en el mercado en la última casilla se encuentra AGRIPAC S.A.
como empresa desempeña la función de la siembra de vegetales.
46
CAPÍTULO III
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA A LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES, PERIODO 2007-2013.
3.1.
Recaudación Tributaria por impuestos a los Contribuyentes
Especiales del sector financiero 2007-2013.
A lo largo de este capítulo se analizara los montos recaudados por el
servicio de rentas internas a los diferentes sectores de los denominados
contribuyentes especiales, durante el periodo correspondiente entre el
año 2007 hasta el 2013.
Gráfico No. 10
Recaudación Tributaria al Sector Financiero 2007 – 2013
Expresadas en Millones de Dólares
1.878
$ 2.000
1.697
$ 1.800
$ 1.600
$ 1.400
$ 1.200
1.021
$ 1.000
814
$ 800
$ 600
610
399
412
2007
2008
$ 400
$ 200
$2009
2010
2011
2012
2013
Fuente: Servicio de Rentas Internas (2014).
Elaborado por: Mariana Plúas.
El sector financiero está considerado como uno de los tres principales
sectores entre los denominados contribuyentes especiales, aportando uno
de los más grandes ingresos económicos para la conformación del
Presupuesto General del Estado (PGE), recaudación que como ya antes
se la ha mencionado la realiza el Servicio de Rentas Internas (SRI).
47
Según Marx Carrasco, funcionario del Servicio de Rentas Internas, el
sector financiero ha crecido en un 18,8%, siendo el de segundo con
mayor crecimiento tributario, además asevero que el alza no tan solo se
debe a la creación o aumento de impuestos, si no al creciente desarrollo
en la economía interna35.
Es así como en el 2007, los montos recaudados alcanzaron un total de $
399 millones aproximadamente, pero es en el 2008 tras la reforma a los
activos de las entidades financieras en el exterior del 0,084% mensual y
también se procedió a elevar al 1% el Impuesto a la Salida de Divisas
(ISD), por lo cual en dicho periodo se registra un incremento del 3,26%
frente a lo captado en el 200736.
En el 2009, acorde a lo expresado por los directivos de la
Superintendencia de Bancos y Compañías, el sistema financiero alcanzo
una rentabilidad del 13,15% representando una gran solides en dicho
sector, a pesar que en comparación con los dos periodos anteriores
registro un decrecimiento del 7% aproximadamente, sin embargo en este
año se logró recaudar una suma de $ 610 millones por concepto de
impuesto, lo que significó un 48,06% más que en el 200837.
Para el 2010, la cifra recaudada alcanzo alrededor de $ 814 millones, lo
que es un aumento del 33,44% frente a lo captado en el 2009, pero en
menor proporción. La misma situación se puede ver reflejada en el 2011
donde el crecimiento fue del 25,43%, lo que implica que se registró más
de $ 200 millones que el año pasado cobrados por impuestos, y a su vez
el mismo decrecimiento en la proporción.
El 2012, se lo puede considerar como un gran año, ya que se logró
percibir un alza de alrededor del 66,21% en los montos recaudados en
35
El Telégrafo (2014), ¨ $14.000 millones es la meta de recaudación del SRI para este
año¨. Ecuador.
36
Organizaciones Muñoz Ugarte (2012). ¨la recaudación de impuestos supera a los ingresos
petroleros¨. Ecuador.
37
El Telégrafo (2012). ¨Solines: Sector Financiero goza de buena salud¨. Ecuador.
48
dicho periodo, lo que significa una recaudación tributaria de más de $ 500
millones con respecto al 2011.
En el 2013 el Servicio de Rentas Internas (SRI), obtuvo por concepto de
recaudación tributaria del sector financiero un monto de aproximadamente
$ 1.878 millones, lo que representa un crecimiento positivo del 10,67%,
pero sin embargo este es el segundo más bajo registrado en todo el
periodo de estudio (2007 - 2013). Es importante y oportuno mencionar
que en dicho periodo y al igual que en los sector tanto agrícola como
servicios se vio un aumento en la captación de impuestos tributarios, a
diferencia de los sectores tanto industriales y comercial donde se puede
observar un decrecimiento en la suma captada.
3.2.
Recaudación Tributaria por impuestos a los Contribuyentes
Especiales del sector comercial 2007-2013.
Subyacentemente
se
realizará
un
análisis
sobre
los
impuestos
recaudados por el Servicio de Rentas Internas, en el periodo previamente
establecido, a uno de los principales sectores que conforman los
calificados como contribuyentes especiales.
Gráfico No. 11
Recaudación Tributaria al Sector Comercial 2007 – 2013
Expresadas en Millones de Dólares
$ 2.500
$ 2.000
1.538
1.648
1.780
1.955
2.164
2.233
1.868
$ 1.500
$ 1.000
$ 500
$2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Fuente: Servicio de Rentas Internas (2014).
Elaborado por: Mariana Plúas.
49
Para el fisco, el sector comercial es el más representativo e importantes
puesto que dicho sector es el que más retribuciones económicas por
concepto de impuestos da al Servicio de Rentas Internas (SRI). Lo cual se
puede evidenciar en el gráfico No. 11, y se puede comparar fácilmente
con la recaudación de los demás sector, además cabe recalcar que es el
sector con mayor crecimiento con el 22,7%38.
En el 2007, la recaudación tributaria al sector comercial dejó un total de
US$ 1.538 millones, mientras que para él esta cifra totalizó US$ 1.648
millones, evidenciando un leve incremento del 7,15%.
La cifra captada en el 2009, bordeó los US$ 1.780 millones, reflejando un
8,01% de crecimiento con respecto al año anterior.
En el 2010, el sector comercial obtuvo un mayor repunte, el mismo que
totalizó una recaudación de US$ 1.955 millones, equivalente a un
incremento de alrededor del 9,83%.
El 2011, el monto captado por el fisco proveniente del sector comercial
alcanzó una suma de US$ 2.164 millones, con un crecimiento positivo del
10,69% respecto al 2010, recalcando que en estos dos periodos oscilan
los mayores aumentos en proporción con los periodos pasados
respectivamente. Una de las principales causas para obtener dicha
cantidad de recaudación tributaria se debe a la instauración de una nueva
ley por parte del Gobierno denominada ¨impuesto verde¨, el cual fue
creado con el fin de fomentar una conciencia hacia el medio ambiente, ya
que este tributo afecta directamente a los vehículos y a las botellas
plásticas39, además cabe recalcar que el sector comercial en este año
38
El Telégrafo (2014). ¨$ 14.000 millones es la meta de recaudación del SRI para este año¨.
Ecuador.
39
Organizaciones Muñoz Ugarte (2012). ¨la recaudación de impuestos supera a los ingresos
petroleros¨. Ecuador.
50
generó alrededor de 151.000 plazas de empleo, dejando el margen del
desempleo en un 5,1%40.
En el periodo correspondiente al año 2012, se logra observar que es el
año con menor crecimiento positivo proporcional frente a lo obtenido en el
lapso de tiempo anterior en cada uno de los periodos estudiados. El
Servicio de Rentas Internas (SRI) registró un monto de US$ 2.233
millones, lo cual implica un crecimiento del 3,19%,
pero es oportuno
mencionar que esta es una cifra record para el Servicio de Rentas
Internas (SRI) en tema de recaudación tributaria hacia los denominados
contribuyentes especiales (Sector Comercial).
En el 2013, se puede evidenciar un declive del 16,35% en la recaudación
tributaria hacia el sector comercial, inclusive no logrando superar los
montos captados en el 2010, lo que dejó un gran déficit de varios millones
de dólares para el Servicio de Rentas Internas (SRI). Uno de los factores
principales que dio lugar a dicha situación, es la reducción en la
comercialización de ciertos productos (banano y cacao, entre otros) en el
mercado exterior, y a lo cual ciertos expertos supieron manifestar que
ante esta situación el Ecuador debe abrirse paso en nuevos mercados
como el canadiense o tal vez el mexicano para poder cubrir el desbalance
e inclusive expandir la comercialización de sus productos, además
aseveran que este declive puede traer como consecuencia la reducción
en las plazas de empleo en el mencionado sector41.
3.3.
Recaudación Tributaria por impuestos a los Contribuyentes
Especiales del sector industrial 2007-2013.
En este punto, se hará observación sobre los impuestos captados por el
Servicio de Rentas Internas (SRI), para a partir de aquello realizar un
estudio el cual permita comprender de mejor manera los montos
40
El Comercio (2012). ¨El sector comercial de país lidero la generación de empleo en el 2011¨.
Ecuador.
41
Expreso (2013). ¨Ecuador no logra nivelar la balanza comercial¨. Ecuador.
51
recaudados durante los periodos comprendidos entre el 2007 y 2013,
además se mencionará cuáles fueron las causas que permitieron lograr la
recaudación de dicha suma en los impuestos tributarios.
Gráfico No. 12
Recaudación Tributaria al Sector Industrial 2007 – 2013
Expresadas en Millones de Dólares
2.500
2.014
2.000
1.500
2.020
1.741
1.391
1.479
1.615
1.478
1.000
500
0
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Fuente: Servicio de Rentas Internas (2014).
Elaborado por: Mariana Plúas.
El sector industrial en el Ecuador ha sido uno de los más desarrollados en
los últimos años, 2007 – 2013, por ende uno de los que más impuestos
retribuye al Estado. El crecimiento del sector en el último año es de
17,1%, siendo el segundo más importante tan solo por detrás del sector
comercial. Este sector contribuye en la producción en la extensa gama de
alimentos y bebidas42.
En el 2007, el sector industrial logró la captación de alrededor de
US$1.391millones, esto es debido tanto a la producción y exportación de
dichos productos, lo que genera gran número de plazas de trabajos,
siendo un gran aporte para el desarrollo del país.
42
Cámara de Industrias de Guayaquil (2009). ¨Sector Industrial del Ecuador¨. Guayaquil –
Ecuador.
52
Como se puede observar en El gráfico No.12, en el periodo del 2008 se
percibió una suma de US$ 1.479millones, representando un crecimiento
del 6,33% y el 13,91% frente al Producto Interno Bruto (PIB), lo cual pone
a consideración el gran margen de importancia que implica este sector
para el país.
Para el 2009 el panorama hacia el sector industrial cambio, el cual se
puede evidenciar en el gráfico No.12, ya que muestra que hubo un déficits
del 0,07% con respecto al 2008. Esto es producto de la caída del PIB, el
cual disminuyó en un 1,39%, mermando las exportaciones de productos
en un 25%, disminuyendo las plazas de empleo; sin embargo, el Banco
Central estimó que se presentaría un crecimiento del 1,7% en el PIB
Industrial, para finales del segundo semestre43.
En el 2010, se logró restablecer el leve déficits presentado en el periodo
pasado, e inclusive se presentó un aumento del 17,79% lo que significó
un ingreso de más de $ 250 millones que el año pasado. Esto es como
resultado al incremento en las exportaciones de productos de toda índole,
el mismo que represento un 14% frente a lo suscitado el periodo anterior,
además que tuvo una participación del 41% en la canasta básica de
exportaciones44.
En el año 2011, el sector industrial obtuvo un crecimiento del 15,68%, el
segundo mayor crecimiento en proporción con lo suscitado en los
periodos pasados. La cantidad recaudad es el resultado de la
comercialización de más de 6 toneladas de productos hacia las diferentes
lugares de destino (Europa, Asia, América). Es oportuno mencionar estas
cifras permitieron que las exportaciones de productos industriales
43
Cámara de Industrias de Guayaquil (2009). ¨La industria, un sector afectado por la crisis¨.
Guayaquil - Ecuador.
44
Sistema Integrado de Información de Innovación (2012). ¨Sector Industrial Ecuatoriano Registra
crecimiento promedio del 7% en los 2 últimos años¨. Quito – Ecuador.
53
superaran en un 18% los productos no petroleros del Ecuador en el
201045.
Para el 2012, la recaudación tributaria al sector industrial tubo un leve
repunte del 0,3%, siendo el menor crecimiento en proporción entre los
periodos establecidos para el estudio y si se compara entre los demás
sectores, se podrá observar que el menor proporción registrada, a pesar
de este mínimo aumento, se puede considerar como positivo la creación
de más plazas de empleo.
En el 2013, al igual que en el sector comercial el gráfico No. 12, muestra
que hubo un crecimiento negativo en la recaudación de impuestos. El
déficit que se presenta en este periodo es de alrededor de US$ 405
millones lo cual es el 20,05%, e incluso más grande que el presentado en
el sector comercial.
3.4.
Recaudación Tributaria por impuestos a los Contribuyentes
Especiales del sector servicios 2007-2013.
A continuación se procederá a realizar un análisis sobre la recaudación
tributaria al sector servicios durante el periodo de estudio previamente
establecido.
El sector servicios es quizás el grupo que menor contribución económica
por concepto de impuestos retribuye al Estado. Si se compara el gráfico
No.13 con la de los demás sectores se podrá evidenciar lo mencionado,
esto puede ser el reflejo del crecimiento mínimo del 1,7% que obtuvo en
el último periodo, estando a la par del sector agrícola.
En el periodo correspondiente al 2007, el monto captado por el fisco a
dicho sector fue de $ 18 millones, siendo este el menor aporte registrado
entre los diferentes sectores y años analizados. Sin embargo el gobierno
como una de las medidas para impulsar este sector, procedió a la
45
El Telégrafo (2012). ¨Crecimiento Industrial en el 2011¨. Ecuador.
54
creación de diferentes programas, como el programa hilando el desarrollo,
el cual tenía como fin la inserción de más de 2.600 talleres de confección
y creando una plaza de empleo de más de 11.000 artesanos46.
Gráfico No. 13
Recaudación Tributaria al Sector Servicios
2007 – 2013
Expresadas en Millones de Dólares
78
$ 80
70
$ 70
56
$ 60
49
$ 50
35
$ 40
26
$ 30
18
$ 20
$ 10
$2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Fuente: Servicio de Rentas Internas (2014).
Elaborado por: Mariana Plúas.
Cabe mencionar que el sector servicios en el Ecuador entre los años 2001
al 2007 aportó con el 42,7% VAB y el cubrió el 41,20% de la tasa de
empleo, pero esto varía dependiendo de la rama de dicho sector, por
ejemplo:

La venta, mantenimiento y reparación de vehículos ocupo el 23%
del empleo total en el Ecuador.

Las actividades inmobiliarias generaron un 3.78% en tasas de
empleo en el país.
46
El Telégrafo (2013). ¨ Servicios: Hilando el desarrollo se alista para el año escolar¨. Ecuador.
55

Otros (salud, actividad de servicios sociales, hogares, servicios
domésticos) crearon un 14,4% del empleo nacional47.
En el 2008, los contribuyentes especiales del sector servicios obtuvieron
uno de los mayores crecimientos en proporción con respecto al periodo
pasado, si se compara entre los demás sectores y su respectivo aumento.
En dicho año el Servicio de Rentas Internas (SRI) logró registrar de este
sector un 44,44% en la captación de dinero por impuestos tributarios, el
cual significo cerca de los $ 8 millones más que lo cobrado en el 2009.
La recaudación tributaria lograda en el 2009 fue de $ 35 millones, lo que
implica un crecimiento del 34,62% frente al 2008, sin embargo decreció
en un 5% aproximadamente en proporción con el mismo año y si se
compara con lo captado en el sector agrícola en el mismo año, se puede
observar que no es ni la mitad del monto cobrado en ese periodo.
Para el 2010, la suma que recaudó el fisco del sector servicios, creció en
un 40,0% más que el 2009, lo cual representa cerca de $ 14 millones más
que en el dicho periodo. Cantidad que se logró gracias a la mayor
demanda de servicios como, servicios prestados, transporte, viajes, lo
cual dejo un gran margen de ganancia para los contribuyentes especiales
especializados en este campo.
En el 2011, los datos otorgados por el Servicio de Rentas Internas (SRI),
muestran que se logró una recaudación tributaria al sector servicios de $
56 millones, con un crecimiento del 14,29%, lo cual implica que es la más
baja proporción entre los periodos del 2007 hasta el 2013. Este aumento
en la captación de los impuestos se debe al buen año que tuvo cada uno
de las ramas del sector servicios, pero en especial los que tuvieron mayor
repunte en este año fueron las intermediaciones financieras con el 12,9%
47
Universidad Técnica Particular de Loja (2011). ¨Los servicios en el Ecuador: crecimiento e
importancia¨. Loja – Ecuador.
56
y Otros Servicios con el 11,8%, esto suceso fue resultado de la inversión
de ciertas empresas extranjeras o públicas en dicho sector48.
En el 2012, como se puede observar en el gráfico se logró una
recaudación tributaria a dicho sector de $ 70 millones, con un crecimiento
anual del 25%, $ 7 millones más que en el 2011. Este alcance económico
permitió ubicar a Ecuador como uno de los países de América latina más
prósperos, con una tasa de desempleo que está por debajo del -5%,
además a su vez impulso la economía del país en un 5,4%. Además
ciertos especialistas se refieran a que este logro se debió a la inversión
extranjera en el país, las cual constituyo en el motor principal para lograr
dicho fin.49
El gráfico No. 13, permite observar que en el año 2013 se alcanzó una
suma histórica en recaudación tributaria para dicho sector, la suma
captada bordeó los $ 78 millones, esta proporción alcanzada es muy
parecida a la obtenida en el año 2008, donde la diferencia es de entre un
año y el otro es de $ 8 millones. Este crecimiento permitió que el Ecuador
se logre posesionar como uno de los países con mayor desarrollo el 4,4
%, lo que consecuentemente afecta al PIB, con el 5%, estando solo por
debajo de Perú, Chile y Venezuela pero por encima de Colombia, Bolivia.
Esto se dio a pesar de la mayor regulación que se estableció a dicho
sector50
3.5.
Recaudación Tributaria por impuestos a los Contribuyentes
Especiales del sector agrícola 2007-2013.
A continuación se elaborara un análisis detallado de cada uno de los
periodos establecidos para nuestro estudio, con el fin de establecer los
48
El Telégrafo (2011). ¨Alto crecimiento del país en el 2011¨. Ecuador.
El Telégrafo (2012). ¨En el 2012, la economía del Ecuador crece en un 5.4%¨. Ecuador.
50
El telégrafo (2013). ¨Crecimiento de Ecuador superara el 4% en el 2013¨. Ecuador.
49
57
motivos o causas que influyeron para la debida retribución de dinero al
fisco de los contribuyentes especiales (sector agrícola).
Gráfico No. 14
Recaudación Tributaria al Sector Agrícola 2007 – 2013
Expresadas en Millones de Dólares
$ 98
$ 100
$ 87
$ 90
$ 80
$ 69
$ 74
$ 98
$ 89
$ 72
$ 70
$ 60
$ 50
$ 40
$ 30
$ 20
$ 10
$2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Fuente: Servicio de Rentas Internas (2014).
Elaborado por: Mariana Plúas.
Desde sus inicios el país ha sido muy dependiente al sector agrícola o
primario, siendo en la primera mitad del siglo XX su mayor fuente de
ingreso. Esto se debe a que cuenta con el clima y la tierra necesaria para
la producción de una gran variedad de productos y de esta forma procede
a satisfacer la demanda nacional e internacional de aquellos, en países
donde no es posible generarlos. Pese a que la producción ecuatoriana
aún sigue muy enfocada en este sector, los ingresos recibidos por
concepto de la recaudación tributaria en él, son bajas en comparación al
sector industrial, financiero y comercial.
Aquello es evidencia de que la cantidad de contribuyentes especiales en
este sector es mínima, y es resultado de que al ser un sector rural, son los
campesinos en su mayoría los que se dedican a este tipo de actividades
como pequeños comerciantes, y al no tener conocimientos suficientes,
58
muchos se rigen por el RISE y se evitan de pagar impuestos. Las grandes
industrias les compran a ellos los productos para su producción.
Como se puede evidenciar en el grafico No. 14 la cantidad recaudada por
este tipo de contribuyentes en este sector ha tenido un leve crecimiento
en los últimos años, con tan solo apenas el 1,7%. Una de las causas de
esto es que en si la producción de estos bienes primarios no ha tenido un
aumento considerable, quizás por las malas condiciones climáticas y las
sequias, a parte de la irregular erupción volcánica, o la falta de
infraestructura vial, los cuales son un problema y retrasan el desarrollo del
sector. Sin embargo, se ha comprobado que este es el sector con
mayores préstamos otorgados por la Corporación Financiera Nacional
(CFN) y el Banco Nacional de Fomento (BNF), con préstamos que
trascienden los $ 1.345 millones51.
Según los datos otorgados y plasmados en el gráfico No. 14, en el 2007,
el fisco cobró al sector agrícola cerca de $ 70 millones. En este periodo el
país contaba con 4.5 millones de personas con una situación económica
aceptable, del cual el 7% se dedicaba al sector agrícola y pecuarias,
siendo el 82% de hombres y el 12% de mujeres que se dedicaban a esta
actividad considerada como primaria.
En el año 2008 se experimentó un leve aumento del 7,25%, obteniendo $
74 millones, este repunte sirvió para que dicho sector genere más de 1
millón en plazas de empleo, ya sean entre hombres y mujeres. A pesar de
esta alza, el periodo del 2008 ciertos alimentos se escasearon, por falta
de implementos los cuales produjeron un aumento en los costos de
producción y; a su vez, escasez en ciertos alimentos, los precios se
elevaron, causando malestar entre la población, lo que consecuentemente
causo un efecto negativo en los montos recaudados el siguiente año 52.
51
El Telégrafo (2013). ¨$ 1.345 millones en créditos para el agro¨. Ecuador.
Carlita Manzano Vergara. (2008) ¨Análisis del Impacto en el Sector Agroalimentario del
Ecuador ante el
Incremento de sus Exportaciones hacia China¨. Guayaquil – Ecuador.
52
59
La cantidad recaudada en el 2009 desmejora, disminuyendo la cantidad
en un 2,70%, al ser tan solo $ 72 millones. En este año el sector agrícola
exportó el 27,9% del total de los productos que fueron comercializados al
exterior. Los años siguientes la situación ha ido mejorando, es decir la
cantidad recaudada ha ido incrementándose como es el objetivo, aunque
en un pequeño porcentaje cada periodo.
En el año 2010 fue el cambio más considerable dentro de los siete años,
aumentó la cantidad a $87 millones, es decir un 20,83% en relación con el
año anterior, lo que se debe en su gran mayoría a las cifra que fueron
destinadas por parte del Gobierno hacia el sector para poder cubrir y
satisfacer las necesidades, monto que bordeó los $454,7 millones, pero
fondo que en los años venideros fue decreciendo53.
En el 2011 aumento solo un 2,3%, es decir $ 2 millones más que el año
anterior. La implementación de nueva maquinaria y técnicas permitieron
registrar este incremento, lo que además coloco al sector con el 10% en
relación al PIB.
Mientras que en el 2012 el incremento fue del 10,11% comparado con el
año anterior, es decir se obtuvieron $ 98 millones. A pesar de que los
montos invertidos por el gobierno fueron alrededor de la mitad de lo que
se destinó en el 2010.
En el 2013, la cantidad recauda se mantuvo constante, es decir no
experimento cambio alguno, lo cual refleja un estancamiento en general
del sector ya que no se dio un crecimiento económico entre esos años.
3.6.
Recaudación Tributaria total de los Contribuyentes Especiales
y su relación con la recaudación total de impuestos 2007-2013.
A lo largo del presente análisis, se ha podido constatar las causas y
efectos que influyeron en la recaudación de impuestos de los diferentes
sectores (Industrial, comercial, Servicios, Financieros, Agrícola). Pero a
53
Diario Hoy. (2011) ¨El sector agropecuario con menos presupuesto en 2012¨. Quito – Ecuador.
60
continuación se observa cómo estos impuestos recaudados de los
contribuyentes especiales interactúan o afectan al total de impuestos
captados por el Servicio de Rentas Internas (SRI).
Gráfico No. 15
Tributación total de los Contribuyentes Especiales Vs recaudación
total de impuestos
Periodo 2007-2013
Millones de Dólares
Total Impuestos
Contribuyentes Especial
10.979
$ 12.000
$ 10.000
7.784
$ 8.000
$ 6.000
$ 4.000
6.126
3.415
3.639
8.609
6.614
5.344
5.058
11.320
6.118
5.537
4.376
3.975
$ 2.000
$2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Fuente: Servicio de Rentas Internas (2014).
Elaborado por: Mariana Plúas.
Se puede observar que en el periodo 2007 los impuestos captados a los
contribuyentes especiales representa un 67,5% del total de impuestos
captados por el Servicio de Rentas Internas (SRI) en dicho periodo, los
cuales vale mencionar son los más bajos en relación con los demás años
puestos en consideración para el análisis.
En el 2008, las cifras registradas por el Servicio de Rentas Internas (SRI),
revelan que los montos cobrados a los contribuyentes especiales
incrementaron en 6,6%, lo cual afectó positivamente al total de
recaudaciones, puesto que también tuvo un incremento del 21,1%. Sin
embargo, este aumento en la recaudación total se debe a la participación
61
de las personas naturales o jurídicas pero que no reciben tal
denominación de Contribuyente Especial.
Para el 2009, se observa un crecimiento positivo tanto en la recaudación
hacia los contribuyentes especiales como en la suma toda de impuestos
captados, los mismos que fueron del 9,20% y 8,0 respectivamente. Se
observa un crecimiento porcentual menor, respecto al año anterior en la
suma total de impuestos recaudados.
El panorama para el 2010, fue uno de los mejores para el Servicio de
Rentas Internas (SRI), puesto que la proporción que registró en la suma
total en impuestos fue del 17,7%, siendo uno de los más altos en
consideración con los demás años evaluados. Lo cobrado a los
contribuyentes especiales también presentó un incremento del 10,1%
frente a lo sucedido en el 2009.
En el 2011, los contribuyentes especiales obtuvieron su mayor repunte, el
cual indica un crecimiento del 22,1% con respecto al año pasado, lo que
también aumentó su participación en los montos totales de impuestos
recaudados por el Servicio de Rentas Internas (SRI). Lo que a la postre
afectó positivamente a la suma total de impuestos, ya que también
registran un incremento del 10,6%.
El 2012, sin duda alguna, fue el mejor año, puesto que las cifras
recaudadas por el Servicio de Rentas Internas (SRI) obtuvieron su mayor
apogeo superando los $ 10 millones, con un crecimiento del 27,5%, el
más alto en todo el periodo de estudio, esto en gran parte se debe a la
aportación de los contribuyentes especiales, ya que también presentan un
incremento del 14,5% respecto al año anterior.
Sin embargo en el 2013, la recaudación realizada a los contribuyentes
especiales cayó en un 9,5%, lo que significó casi $ 581 millones menos
que el periodo anterior, lo cual también se puede observar en la
recaudación total, la misma que durante ese año presentó un crecimiento
mínimo de 3,1% respecto a lo reflejado en el año anterior.
62
3.7.
La
Recaudación Tributaria
total
de los
Contribuyentes
Especiales, respecto del PIB 2007-2013.
El Producto Interno bruto (PIB) dentro de una economía, es una medida
para expresar el valor monetario de la producción final de un país en un
periodo establecido. Gracias a este indicador es de conocimiento el
desarrollo total y por sectores que ha tenido aquel país a través de los
años, para de esta forma analizar los impactos de distintos sucesos y
externalidades en sus actividades económicas. Aunque se podría decir
que el PIB es una de las medidas más utilizadas a nivel mundial, su
estudio es muy limitado, ya que no considera el impacto social y ecológico
que pueden acarrear distintas acciones.
EL PIB puede ser valorado como nominal o real. El PIB nominal es aquel
que es calculado con precios del año vigente, mientras que el PIB real se
toma el precio de un año base, con el fin de evitar la inflación.
Gráfico No. 16
Recaudación Tributaria de los Contribuyentes Especiales Vs. PIB
2007-2013
Expresado en Millones de Dólares
90.000
80.000
70.000
60.000
50.000
40.000
30.000
20.000
10.000
0
77.700,00
61.760
84.530
89.830
67.630
62.520
51.010
3.415
2007
3.639
2008
3.975
2009
4.376
5.344
2010
Contribuyentes Especiales
2011
6.118
2012
5.537
2013
PIB
Fuente: Banco Central del Ecuador (BCE) (2014).
Elaborado por: Mariana Plúas.
63
En el gráfico No. 16 se evidencia la participación de los impuestos
obtenidos por medio de los contribuyentes especiales. Según Carlos
Molina, asesor de la Cámara de Comercio de Guayaquil (CCG), junto con
Comisión Económica para América Latina, afirman que Ecuador posee la
cuarta carga tributaria más alta de América del Sur, con 19,7%, seguido
por Argentina, Brasil y Uruguay, teniendo este la mayor carga impositiva.
De acuerdo a la perspectiva que brinde aquello que puede ser beneficioso
o perjudicial para la economía, una de las razones por la que los
empresarios muestran preocupación son las constantes reformas
tributarias, ya que de una forma u otra desmotivan a la inversión tanto
extranjera como nacional, como la creación de impuestos ambientales, y
al aumento del valor de otros como en el caso del tributos a la salida de
divisas y al de importaciones, lo que a largo plazo produce un retraso en
el desarrollo económica, causa por lo que muchos países optan por dar
beneficios o exceptuar a las compañías por el pago de impuestos por un
determinado tiempo.
El aumento del PIB a través de los años comprueba el crecimiento
económico que ha experimentado el país durante el periodo de estudio.
Los impuestos en promedio han sido un 6.5% del valor total del PIB, a
medida que este aumenta, aumentan la cantidad recaudada.
Sin
embargo se observa una disminución en el año 2008, lo cual se le
atribuye a la recesión que atravesó el país y el mundo en aquel año hasta
mediados del año siguiente, que aunque afecto en menor proporción a
América Latina, distintos sectores se vieron afectados indirectamente,
principalmente al Agrícola. Aunque todo aquello no se vio reflejado en el
PIB del año 2008, en el 2009 se ve como el aumento de este fue de tan
solo el 1,06% ya que se redujo por el poco comercio mundial.
Cabe recalcar que si se revisa la composición del PIB por sectores se
puede desde el año 2007 al 2013 observar que el sector terciario,
compuesto por el sector comercial, servicios y de construcción, tiene una
participación de casi el 61%, el sector secundario o manufacturero se no
64
tuvo gran variación con respecto a años anteriores, mientras que él sector
primario disminuyo considerablemente 54 . Esto se lo puede relacionar
directamente a la contribución de impuestos en aquellas áreas, ya que los
sectores con mayor participación son casualmente las áreas en donde
existen una mayor cantidad de contribuyentes especiales y la cantidad
recaudada es más alta, mientras los de menor participación como él
primario tiene una baja cantidad de impuestos pagados en esta
clasificación. Un dato de particular interés es que año 2011 fue de gran
influencia en los datos anteriormente dichos ya que en él, el sector
industrial y manufactura, petróleo y minas con el 11.29% y comercial
representaban alrededor de 40 % del PIB55. En este año el crecimiento de
área de construcción fue el que marco tan alto variación del PIB, ya que
creció un 26% con respecto al año anterior, una de las razones son los
grandes proyectos inmobiliarios que se dan actualmente, 2013, en el país.
Entonces se puede determinar que a un mayor PIB, mayores
recaudaciones y a mayores impuestos, menor PIB.
Finalmente, del análisis realizado se puede llegar a las siguientes
conclusiones:
Que en el presente Gobierno, el crecimiento de la economía es el
resultado en su mayoría del desarrollo del sector público, pero es
preocupante que el sector Agricultura, Ganadería, Caza y Silvicultura
crece casi diez veces menos que el crecimiento de la economía, así como
también que la explotación de minas y canteras (sector donde se
encuentra el ubicado el petróleo) crece casi cuatro veces menos que el
crecimiento de la economía nacional56.
Así también, se puede concluir que la recaudación de impuesto
provenientes de contribuyentes especiales, ha aumentado en casi todos
54
León Guzmán Mauricio (2013); “Los cambios recientes en la estructura económica del Ecuador”
(Diario El Telégrafo). Ecuador.
55
Barrezueta Fernando (2012); “Análisis delas diferentes industrias de la economía ecuatoriana”
(Mirador Económico). Ecuador.
56
Eco. Patricio Fonseca. ¨El producto Interno Bruto¨. Ecuador.
65
los años; motivo por el cual, el Estado se ha visto beneficiados porque ha
podido contar con más ingresos para el desarrollo de obras en beneficio
de la ciudadanía.
66
CAPÍTULO IV
ASPECTOS GENERALES DE LOS IMPUESTOS EN EL ECUADOR
4.1.
Misión, Visión
Misión.- inculcar mediante un servicio de calidad y eficacia al cliente una
cultura tributaria en la ciudadanía, que a través de la recaudación de
impuestos consolide el Presupuesto General del Estado (PGE),
contribuyendo con el desarrollo del país y; a la vez, cumpliendo acorde el
reglamento, con las leyes establecidas en la misma57.
Visión.- lograr que la Administración sea lo más honesta y transparente
posible, conjuntamente con un personal altamente capacitado y con
valores bien fundamentados, que llevarán a cabo el objetivo establecido,
lo que permitirá consolidarse como una institución prestigiosa que otorgue
seguridad a los ciudadanos, obteniendo así reconocimientos personal e
institucional por un excelente servicio58.
4.2.
Atribuciones y obligaciones
Las obligaciones principales que tienen que cumplir todos aquellos
denominados como contribuyentes especiales son las mencionadas a
continuación:

Para los agentes que deban retener el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) por sus compras de bienes o servicios, las mismas que tienen
que
ser
declaradas
y
canceladas
mensualmente
en
los
establecimientos destinados para los contribuyentes especiales del
Servicio de Rentas Internas (Servicio de Rentas Internas (SRI), en
el periodo establecido por el reglamento.
Los diferentes
57
Servicio de Rentas Internas (2006). Control de Gestión: ¨Seminario Taller de Planificación y
Control en la Administración Tributaria¨.
58
Servicio de Rentas Internas (2006). Control de Gestión: ¨Seminario Taller de Planificación y
Control en la Administración Tributaria¨.
67
porcentajes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA) son
los siguientes:
1. En las situaciones donde implique la adquisición de bienes
ya sean personas naturales o sociedades que tengan como
obligatoriedad el llevar una contabilidad de sus operaciones,
se debe retener el 30% del Impuesto al Valor Agregado
(IVA);
2. En las situaciones donde implique la adquisición de bienes
ya sean personas naturales o sociedades que tengan como
obligatoriedad el llevar una contabilidad de sus operaciones,
se debe retener el 70% del Impuesto al Valor Agregado
(IVA);
3. En las situaciones donde implique la adquisición de bienes
ya sean personas naturales o sociedades que tengan como
obligatoriedad el llevar una contabilidad de sus operaciones,
se
debe
retener
el
100%
del
Impuesto
al
Valor
Agregado(IVA);
Cabe mencionar que no se realiza la debida retención del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) a las compañías de aviación, agencias de viajes ni
entre otros contribuyentes especiales59.
Otra opción con la que cuentan los contribuyentes especiales para
declarar dicha retención de impuestos, es a través de la página web
establecida por el Servicio de Rentas Internas (SRI).
Además, la cancelación de dichos impuestos tributarios, lo pueden
realizar mediante débitos bancarios en entidades financieras previamente
59
María Ávila Lema (2012). Universidad Tecnológica Equinoccial. ¨El efecto financiero en el flujo
de cajas de las empresas cuando son seleccionadas como contribuyente especial¨. Quito –
Ecuador.
68
pactadas con el Servicio de Rentas Internas (SRI) para la denominada
recaudación.
También es de suma obligatoriedad presentar los siguientes anexos
tributarios:

Anexo Transaccional.

Anexo de Relación de Dependencia (en cuyo caso de contar
con empleados en relación de dependencia).

Anexo de Impuesto a los Consumos Especiales ICE (este
anexo solo lo deben presentar aquellos que se dediquen a la
producción o comercialización de los productos o bienes
gravados con este impuesto).

Anexo de Precios de Transferencia (para los que entre sus
transacciones generen más de $ 1 millón, y que sus partes
relacionadas cuenten con residencia en el extranjero).

Informe de Precios de Transferencia (para aquellos que
entre
sus
actividades
de
comercialización
registren
transacciones de más de $ 5 millones con sus partes
relacionadas viviendo en el exterior).
Los contribuyentes especiales tendrán como obligación más específicas
en cuanto al formato de sus facturas, guías de remisión y comprobantes
de retención, las cuales deben ser acordes a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Ventas y Retención, las mismas que
hace mención a que en los documentos antes nombrados deberán contar
con los siguientes especificaciones:

Deberán tener impreso las palabras ¨Contribuyente Especial¨

Registrar el número de la resolución del Servicio de Rentas
Internas (SRI) con el que fueron aprobados.
69
En el caso de contar con facturas, guías de remisión o comprobantes de
retención después de su designación como Contribuyente Especial,
pueden seguir usándolas, pero con un sello que mencione la información
ya antes citada.
Es oportuno indicar que si el Servicio de Rentas Internas (SRI) lo
desacredita como contribuyente especial, tienen la obligación de eliminar
las facturas, guías de remisión y comprobantes de retención con la debida
autorización y presencia de dicho ente60.
Una de las atribuciones que tiene consigo el ser calificado como
Contribuyente Especial, es que permiten ser uno de los primeros en
integrarse en el nuevo sistema de facturación que incorporó el Servicio de
Rentas Internas (SRI), el cual es la entrega de facturas electrónicas y que;
además, cuenta con la misma validez que con el documento de papel.
Para participar de este nuevo sistema, el contribuyente deberá contar con
el certificado digital de firmas electrónicas debidamente validado y
actualizado.
Para emitir la respectiva factura, el contribuyente debe solicitar vía web
(en línea y tiempo real), el comprobante de autorización, el cual es
enviado al correo o sitio web de preferencia del contribuyente.
Esto
representa una ventaja puesto que permite un mayor nivel de seguridad y
un ahorro de espacio físico61.
4.3.
Principales procesos
El Servicio de Rentas Internas, pone a disposición a los usuarios varios
servicios para realizar cada uno de los diferentes procesos acorde a sus
necesidades y cumplir según esta establecido por la ley, los mismos que
son mencionados a continuación:
60
61
Andrea Izquierdo (2010). ¨Contribuyentes Especiales¨. Ecuador.
Leonardo Rivadeneira (2013). ¨Contribuyentes ya pueden facturar electrónicamente¨. Ecuador.
70

Extracto
del Procedimiento
Ingreso
y Direccionamiento de
Trámites(En este punto se dedican al ingreso y direccionamiento
de trámites, el cual comienza desde el instante del ingreso de la
solicitud requerida por el contribuyente, hasta su direccionamiento
de trámite a las unidades funcionales).

Extracto del Manual del Proceso de Gestión de Valija(Este proceso
se emplea cuando se desea intercambiar documentos ente las
diferentes agencias del Servicio de Rentas Internas (SRI)).

Extracto del Procedimiento de Devolución de IVA a Proveedores
Directos del Sector Público (Este proceso les permite la devolución
de Impuesto al Valor Agregado (IVA) de una manera eficiente y
oportuna a los Proveedores Directos de Instituciones del Estado y
Empresas Públicas).

Extracto del Instructivo de Devolución de IVA por Internet a
Exportadores de Bienes((Los exportadores de bienes pueden
acceder a este proceso, puesto que tiene la factibilidad de la
devolución del Impuesto al Valor Agregado (IVA) por internet)).

Extracto del Procedimiento Gestión Persuasiva a Contribuyentes
Omisos en Declaraciones y Anexos (Este proceso hace referencia
a las actividades de gestión persuasiva de omisiones desde
ventanillas u oficinas del Departamento de Servicios Tributarios).

Extracto del Manual de Proceso de Activos Fijos y Bienes Sujetos
de Control (Este proceso permite a los contribuyentes realizar
actividades para la administración y control sobre los bienes
institucionales).

Extracto del Manual de Proceso de Gestión de Notificaciones (Este
proceso engloba toda las actividades que se llevan a cabo para
realizar la Gestión de Notificaciones en el Servicio de Rentas
Internas).
71

Extracto del Procedimiento de Control Posterior a la Devolución de
IVA por Internet a Exportadores de Bienes (Permite corroborar que
el monto de Impuesto al Valor Agregado (IVA) devuelto sea el
correcto para los exportadores de bienes).
Cada uno de estos procesos atiende o se requiere para cada uno de las
necesidades de los contribuyentes, el Servicio de Rentas Internas (SRI)
mediante su sitio web pone a disposición los pasos a seguir para llevar
acabo correctamente el procedimiento y cumplir a cabalidad las
normativas expuestas por el Régimen Tributario Interno.
De los cuales se ponen a consideración los más solicitados por los
contribuyentes y se procede a explicar cada uno de los procesos y sus
características principales que lo conforman.
4.3.1. Proceso para el ingreso y direccionamiento de trámites
Ese proceso se encuentra sub-divido en 6 etapas las mismas que son
mencionadas a continuación:
1. Identificación del Proceso.
2. Objetivo.
3. Alcance.
4. Base Legal.
5. Normas Generales.
6. Responsables y Ejecutores.
Identificación del Proceso
Esta sección cuenta con 7 caracteres, en donde se solicita cierta
información como:

El nombre del proceso.

Versión del documento.

Responsable del proceso.
72

Responsable de la elaboración.

Responsable de la revisión.

Responsable de actualización.

Frecuencia de Ejecución.
Objetivo
Recibir y ordenar las peticiones con una anticipada y correcta revisión del
registro; direccionamiento de trámites y análisis de procesos requeridos,
sujetándose en las ayudas informáticas62.
Alcance
Se orienta a realizar una cobertura de las actividades que se ejecutan en
el proceso de entrada y gestión de los trámites, desde el inicio de la
solicitud por parte del contribuyente hasta la aprobación dada por la
Administración Tributaria63.
Base Legal
Las normativas que se deben seguir para realizar correctamente dicho
proceso se encuentran en los siguientes documentos:

Constitución Política de la República del Ecuador.

Código Tributario.

Ley de Régimen Tributario Interno.

Ley Orgánica de Transparencia y Acceso a la Información Pública.

Reglamento Orgánico Funcional.

Circular NAC-DGECCGC09-00004.
62
Servicio de Rentas Internas (2014). ¨ Departamento de Gestión de la Calidad Dirección Nacional
de Planificación y Coordinación ¨. Quito – Ecuador.
63
Servicio de Rentas Internas (2014). ¨ Departamento de Gestión de la Calidad Dirección Nacional
de Planificación y Coordinación ¨. Quito – Ecuador.
73
Normas generales
Las normas que priman este proceso son las siguientes mencionadas:

Para el debido registro y asignación de número de trámite, se debe
realizar previamente una solicitud dirigida al tema académico y/o
tributario correspondiente de la Administración Tributaria, la misma
que se entrega en las ventanillas de dicha ente.

Se coloca el debido sello (el cual contiene el debido número de
trámite) tanto en la solicitud original como en una copia, las mismas
que forman parte del expediente administrativo. Siempre el sello
se debe estampar en la parte superior derecha de la petición,
excepto en los casos donde no exista espacio físico.

Las solicitudes requeridas por las empresas del Estado con
numeración propia, deben realizar dicho registro en el campo N°
Oficio.

El código de identificación debe estar en el sello:
a) 17: Número de Provincia.
b) 01: Código de Ciudad.
c) 09: Año.
d) 0001 número secuencial.

Luego se llena la información que se contenga en los caracteres de
INGRESO DE TRÁMITE e INGRESO DE ANEXOS del Sistema
Nacional de Trámites, para posteriormente enviar el documento
original a la Unidad Funcional de Trámite.

Una vez que el sistema se haya restablecido, se proporciona un
código en el Sistema Nacional de Trámites, posteriormente se
envía la información necesaria para continuar con el proceso y
cumplir con la documentación.

Si en un meritorio caso, el solicitante desea realizar un cambio en
la dirección, este se debe especificar en el campo de las
¨Observaciones¨, para a partir de aquello realizar el cambio debido.
74

Si el trámite contiene más de dos solicitudes, deben realizarse por
separado.

En dicho caso el Sistema Nacional de Trámites debe ingresar los
datos en ¨Descripción¨64.
Responsables y Ejecutores
Cuadro No. 11
Responsables y Ejecutores
CARGO U
OCUPACIONES
Asistente de
Ventanilla
Analista
Analista/Supervisor
Responsable de
Departamento o
Área
Responsables de
las Unidades
Funcionales
Mesas de
Validación
FUNCIONES
 Dar a conocer los requisitos necesarios para cada trámite y los horarios de
atención.
 Recibir la solicitud del contribuyente
 Evaluar correctamente la solicitud para destinar a la Unidad Funcional a cargo de
dicha resolución.
 Ingresar los datos correspondientes a la solicitud del contribuyente en el Sistema
Nacional de Trámites.
 Atender cualquier duda que tuviera el contribuyente en su solicitud.
 Designar el número correspondiente al trámite en el documento físico.
 Realizar guías de entrega de trámites para las unidades.
 Ubicar los trámites y anexos a las Unidades Funcionales.
 Evaluar y de ser necesario completar los datos de los tramites y anexos ingresado
en el Sistema Nacional de Tramites.
 Crear sobres de valija para envío de trámites a otras jurisdicciones.
 Editar la Información ingresada en el Sistema Nacional de Trámites.
 Retomar el flujo de los trámites.
 Reubicar los trámites de las Unidades Funcionales y Jurisdicciones que les están a cargo.
 Dirigir el Sistema Nacional de Trámites.
 Notificar acerca de Providencias de Inhibición.
 Eximir consulta de las Unidades Funcionales. Emitir oficios salvados.
 Confirmar la falta de datos y anexos.
 Generar en el Sistema Nacional de Trámites, números de contestación a alcances de
respuestas finales notificadas.
 Cancelar anexos y/o trámites.
 Fraccionar las peticiones cuando requieran ser atendidas por varias unidades.
Aprobar y colocar su firma a la documentación.
Contestar o terminar el flujo de los trámites en el lapso de tiempo previamente
establecido en el Inventario Nacional de Trámites.
 Verificar y corroborar la información ingresada en el Sistema Nacional de Trámites
por Secretaria.
 Remitir a la Secretaría que corresponda, los trámites a ser re-direccionados a otra
clase o jurisdicción en el término de dos días
Fuente: Servicio de Rentas Internas Servicio de Rentas Internas (SERVICIO DE
RENTAS INTERNAS (SRI)) (2014). ¨Departamento de Procesos Internos”. Quito –
Ecuador.
Elaborado por: Mariana Plúas.
64
Servicio de Rentas Internas (2014). ¨ Departamento de Gestión de la Calidad Dirección Nacional
de Planificación y Coordinación ¨. Quito – Ecuador.
75
En el cuadro precedente se clasificaron cada uno de los cargos que
ocupan los funcionarios y sus funciones en dicha institución y en el
proceso:
4.3.2. Proceso para gestión persuasiva a Contribuyentes Omisos en
Declaraciones y Anexos.
Este proceso contiene 4 principales puntos, los cuales son mencionados a
continuación:
1. Identificación del Procedimiento.
2. Objetivo.
3. Responsable y Ejecutor.
4. Base Legal.
Identificación del procedimiento
En este punto hace referencia al nombre del procedimiento (Gestión
Persuasiva en Ventanilla de Servicios Tributarios a Contribuyentes
Omisos en Declaraciones y Anexo) y al proceso que pertenece (Control
de Omisos), además de que se debe realizar en un periodo mensual,
estipulando la fecha de elaboración65.
Objetivo
Realizar una gestión persuasiva de omisiones desde las oficinas del
departamento de servicios tributarios, cuyo fin es regularizar las
obligaciones pendientes de los contribuyentes que se encuentran inscritos
en el aplicativo Matriz Global, el mismo que se puede observar mediante
65
Servicio de Rentas Internas (SRI) (2009). ¨ Extracto del procedimiento para la gestión y
persuasiva en ventanilla de servicios tributarios a contribuyentes omisos en declaración y
anexos¨. Quito - Ecuador
76
el sistema de RUC y cargadas en el Sistema Nacional de Gestión
Tributaria66.
Responsable y Ejecutor
Cuadro No. 12
Responsables y Ejecutor
CARGO U
OCUPACIONES
Jefe Regional del
FUNCIONES
Junto al departamento de Gestión Tributaria gestionar un
seguimiento de las persuasivas realizadas por los contribuyentes en
las oficinas del Servicio Tributario.
Departamento de
Servicios Tributarios
Supervisor de Agencia
Servicios Tributarios
Analista Ventanilla
Servicios Tributarios
Jefe
Regional
Departamento
Gestión Tributaria
Responsable
del
de
o
Supervisor de Equipo
del
Área
de
Ciclo
Básico2
Analista de Ciclo
Básico
Mesa de Validación de
Gestión Tributaria
Confirmar los datos de los contribuyentes informados, para
posteriormente ser enviado a la base Área del Ciclo Básico.
 Publicar mediante volantes informativos el procedimiento para
cumplir con las declaraciones y anexos a contribuyentes que
realicen ciertas transacciones en las ventanillas de SSTT.
 Deberán entregar al Supervisor de Agencia la base de
contribuyentes informados, para que pueda registrar los datos en
la agencia y a su vez la remita al Área de Ciclo Básico, para su
debida supervisión.
Junto con el departamento de servicio tributario, organizar las
acciones que deriven de las situaciones de gestión persuasiva.
 Supervisar los procesos de gestión persuasiva, que están
relacionados con el control de presentación de anexos y
declaraciones, realizadas por el Departamento de Servicio
Tributario.
 Sera el encargado de aprobar mediante su firma los documentos
relacionados con el proceso.
Es el encargado de realizar el proceso de supervisión y control de
las presentaciones tanto de las declaraciones y anexos conforme lo
establece el Proceso de Control de Omisos.
Establecer la información que se destinara al Servicio Tributario,
para luego enviarla al Jefe de Área de Ciclo Básico.
Fuente: Servicio de Rentas Internas Servicio de Rentas Internas (SERVICIO DE
RENTAS INTERNAS (SRI)) (2014). ¨Departamento de Procesos Internos¨. Quito –
Ecuador.
Elaborado por: Mariana Plúas.
66
Servicio de Rentas Internas (SRI) (2009). ¨ Extracto del procedimiento para la gestión y
persuasiva en ventanilla de servicios tributarios a contribuyentes omisos en declaración y
anexos¨. Quito – Ecuador.
77
El cuadro expuesto anteriormente tiene estipulado cada uno de los
funcionarios que intervienen en el ya citado proceso y su función en cada
uno de los procesos.
Base Legal
Se encuentra compuesto de las reglas que deben seguir para poder
cumplir a cabalidad dicho proceso:

Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas.

Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno.

Código Tributario.

Ley de Régimen Tributario Interno67.
4.3.3. Proceso para gestión de notificaciones
El proceso “Gestión de Notificaciones” es el procedimiento establecido por
el Servicio de Rentas Internas, en el cual se establecen todas las
actividades que se realizan con el fin de la administración correcta de las
notificaciones emitidas por el mismo, ya sea desde un simple envío de
documento hasta la entrega de información de la gestión de notificación.
El responsable a cargo de este es la Secretaría General del Servicio de
Rentas Internas (SRI).
Se lo ejecuta con una frecuencia diaria, la
clasificación que tiene este proceso son los siguientes:

Objetivos.

Base Legal.

Normas Generales.

Responsables y Ejecutores.
67
Servicio de Rentas Internas (SRI) (2009). ¨ Extracto del procedimiento para la gestión y
persuasiva en ventanilla de servicios tributarios a contribuyentes omisos en declaración y
anexos¨. Quito – Ecuador.
78
Objetivo
Gestionar eficientemente y de manera planificada la validación y
notificación de las actividades administrativas desarrolladas por las
unidades funcionales del Servicio de Rentas Internas, con el propósito de
que se encuentren bajo la normativa legal vigente68.
Base Legal
Indica las normativas que se deben seguir para la correcta realización de
los procesos:

Código Tributario.

Ley de Régimen Tributario Interno.

Ley Orgánica de Transparencia y Acceso a la Información Pública.

Reglamento Orgánico Funcional.

Ley de Comercio Electrónico.

Política de Numeración Extra-Workflow Versión 1.1.

Entre otros.
Normas Generales

Todo documento emitido por el Servicio de Rentas Internas (SRI),
solo puede ser enviado a través de las secretarías, para de esta
forma notificar a los sujetos pasivos e instituciones del sector
público. Esta se compromete a administrar los documentos en el
plazo establecido, sin poder ampliarlos, y no limitar el número de
notificaciones por departamento.

El Sistema de Notificaciones y Valija debe ser usado de acuerdo a
los
lineamientos
establecidos,
y
sirve
para
ingresar
todo
68
Servicio de Rentas Internas (SRI) (2009).¨ Departamento de Gestión de la Calidad Dirección
Nacional de Planificación y Coordinación¨. Quito – Ecuador.
79
documento emitido para los contribuyentes, en caso de estos no
ser ingresados, no es notificado. En el caso de ser una
contestación manual, en el sistema se debe indicar el número del
trámite.

Las contestaciones hechas en el Sistema Nacional de Trámites
deben estar respaldadas con la petición original y anexo, si
hubiera.

Los plazos de notificación a los sujetos son regidos por el Código
Tributario.
Sin embargo, el tiempo de entrega depende de la
prioridad que tenga para la administración el caso al cual se va a
notificar. Los documentos de mayor importancia son entregados
por personal propio y con un mayor nivel de seguimiento.

La documentación a ser notificada debe tener un número telefónico
y la dirección de residencia del sitio.

En el caso de no conocer las direcciones de los sujetos a ser
notificados, no se emite documento alguno hasta que se defina
alguna acción de actualización de información.

Si en documento al ser recibido es rechazado por el contribuyente,
se pueden utilizar estrategias de persuasión sin que se encuentre
fuera del marco jurídico.

Todas las divisiones de trabajo deben entregar a diario, hasta las
14h00, la documentación pertinente; caso contrario, el particular
debe notificarse para que el personal de secretaría haga la
recepción en el día siguiente69.
Responsables y Ejecutores
En cuadro No. 13, se pueden observar los cargos que se encuentran a
disposición y los funcionarios que deben realizar lo mencionado, para
colaborar con los contribuyentes en el ya nombrado proceso.
69
Servicio de Rentas Internas (SRI) (2009).¨ Departamento de Gestión de la Calidad Dirección
Nacional de Planificación y Coordinación¨. Quito – Ecuador.
80
Cuadro No. 13
Responsables y Ejecutores
CARGO U OCUPACIONES
Analista del dpto. Generador del
documento.
FUNCIONES
Generar los documentos a ser notificados con su
respectiva justificación, enviarlos al responsable del
proceso de gestión de notificación e ingresarlos al
sistema de notificaciones.


Analista



Analista/ Supervisor

Responsable del departamento
Notificador
Realizar el control de calidad de la gestión de
notificación (Interna y Externa).
Retroalimentar inconsistencias encontradas en la
validación de los documentos.
Investigar dirección de los documentos
inubicables.
Tener un control del plazo de vencimientos de los
actos administrativos.
Recopilar información para generar indicadores
de desempeño.
Capacitar en los procesos vigentes a los
servidores de las Secretarías de las Oficinas del
Servicio de Rentas Internas (SRI).
Es el encargado de controlar y supervisar que todas las
fases del proceso sean ejecutadas correctamente.
Sera el encargo de receptar y entregar los documentos al
contribuyente u otra entidad. Elaborar informes de sus
tareas diarias.
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). ¨Departamento de Procesos Internos¨. 2014.
Elaborado por: Mariana Plúas.
4.3.4. Proceso para el control posterior a la devolución del Impuesto
al Valor Agregado (IVA) por Internet a los exportadores de
bienes
Objetivo
Lograr supervisar y controlar los montos del impuesto al valor agregado
Impuesto al Valor Agregado (IVA) que son devueltos a través de internet,
81
a los agentes exportadores de bienes, con el fin de que este sea el
correcto. Este se ejecuta de manera trimestral70.
Base Legal

Ley de Régimen Tributario Interno y el reglamento para su
aplicación.

Código Tributario

Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención.

Procedimientos y normas para la devolución del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) por Internet a los exportadores71

Entre otros.
Normas Generales

El Departamento Nacional de Control Tributario junto con los
Departamentos Regionales de
Auditoría Tributaria
son
los
encargados de decidir qué tipo de metodolgía se usa para
seleccionar a los contribuyentes a los que se le realiza el control.

Esta cantidad no puede ser mayor a su capacidad operativa. Los
funcionarios del equipo de control del área de auditoria son
engardados de realizar el proceso de control, con ayuda de otras
entidades de ser necesario.

El periodo para realizar el control posterior no puede ser mayor a
los 90 días; sin embargo, este puede ser ampliado según el caso.

Los contribuyentes seleccionados son notificados correctamente.
Toda tipo de documentos que el sujeto deba presentar es
receptado a través de las Secretarías Regionales y Provinciales.
70
Servicio de Rentas Internas (SRI) (2010). ¨ Departamento de Control Tributario Área de
Métodos y Procedimientos ¨. Quito – Ecuador.
71
Resolución No. NAC-DGER2008-1512, PUBLICADA EN EL Suplemento del Registro Oficial No. 497
del 30 de Diciembre del 2008
82

Se realiza el análisis del caso por contribuyente y por ejercicio
fiscal; es decir, que pueden existir varios periodos del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) en un mismo año.

Una vez realizado el control, se obtiene una opinión favorable, en
el caso de que el funcionario concluya que no existen valores
devueltos incorrectamente, o una opinión adversa, es decir, que el
funcionario
concluya
que
sí
existen
valores
devueltos
incorrectamente, por lo que se proceder a hacer una revisión.

En el caso de que exista una infracción se procede a emitir la
sanción correspondiente y se emite un informe72.
Responsables y Ejecutores
El siguiente cuadro contiene cada uno de los funcionarios que intervienen
en el ya antes mencionado proceso y su función o intervención en cada
uno de los estos.
72
Servicio de Rentas Internas (SRI) (2010). ¨ Departamento de Control Tributario Área de
Métodos y Procedimientos ¨. Quito – Ecuador.
83
Cuadro No. 14
Responsables y Ejecutores
CARGO U OCUPACIONES
Director Regional
FUNCIONES
En el caso de que se solicite una revisión, aprobar y emitir
los casos al Director General. Informar al director Nacional
de Gestión Tributaria en casos de necesitarse un control.
Jefe del Departamento de
Revisar y aprobar informes del proceso de control y emitir
Auditoria Tributaria
memorandos dirigidos tanto al director regional para solicitar
el inicio de un control o revisión, y al dpto. de devoluciones
del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en caso que sus
opiniones sean contrarias.
Jefe del área de Auditoria
Gestionar y supervisar las actividades del equipo de trabajo
Tributaria
en cuanto a la adecuada aplicación del proceso de control
posterior a las devoluciones del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) por internet.
Funcionario de Auditoria
Estos serán encargados de archivar los documentos por
Tributaria
casos, realizar os procedimientos de control posterior y
preparar informes de ellos.
Jefe del Área de Devoluciones
Realizar actividades de apoyo al departamento de Auditoria
del Impuesto al Valor
tributaria en temas como el control posterior de las
Agregado (IVA)
devoluciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). ¨Departamento de Procesos Internos¨. 2014.
Elaborado por: Mariana Plúas.
4.4.
Tecnología
La implementación de la tecnología al Servicio de Rentas Internas (SRI),
les ha permitido consolidar la información y datos protegiendo así su
integridad y evitar redundancia facilitando la administración de los
mismos. Además, que permite una mayor y más fácil accesibilidad de los
contribuyentes a la información concerniente al Servicio de Rentas
Internas (SRI), con lo cual también hoy en día pueden realizar sus
gestiones desde la comodidad de su hogar o desde sus lugares de
trabajos.
Los objetivos que desea alcanzar el Servicio de Rentas Internas (SRI),
con la implementación de un servicio tecnológico son los siguientes:
84

Responder oportunamente a las inquietudes o necesidades de los
contribuyentes o usuarios.

Ofrecerles a los usuarios un sistema fácil y rápido de usar.

Impulsar una cultura con mayor responsabilidad tributaria.

Ofrecerles a los usuarios, la total integridad de los datos o
información requerida por el mismo.

A través de la implementación de la tecnología en el servicio a los
usuarios, implementar a futuros nuevos proyectos que representen
menores costos para el Servicio de Rentas Internas (SRI)73.
73
Servicio de Rentas Internas (SRI) (2006). ¨Inserción de la Tecnología de información en el
modelo de gestión del Servicio de Rentas Internas¨. Ecuador.
85
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
La hipótesis planteada “La recaudación tributaria por parte del Servicio de
Rentas Internas a los contribuyentes especiales se incrementó en el
periodo 2007-2013, por la eficiencia de los controles de la Administración
Tributaria”, debe ser aceptada, porque tal como se demuestra a cabalidad
por las condiciones ya anotadas en el desarrollo de esta tesis, esta
hipótesis se transformó en algo tangible, es decir en algo real.
A lo largo del análisis se ha podido constatar y dar a entender
mayormente la magnitud y relevancia que poseen los denominados
contribuyentes especiales para el Servicio de Rentas Internas (SRI), y
como los montos captados por conceptos de impuestos afectan
directamente a dicha institución y; a su vez, a la conformación del
Presupuesto General del Estado (PGE), lo cual conlleva como objetivo
final el impulsar el desarrollo del país.
Uno de los aspectos más relevantes que se obtuvieron durante el
presente estudio, es el resultado que presentaron los diferentes sectores
(comercial, agrícola, industrial, servicios, financiero), con las nuevas o
ciertas reformas elaboradas a ciertas normativas de control y tributación
establecidas, y como estas afectaron en la cifra registrada por el Servicio
de Rentas Internas (SRI), en cada uno de los años tomados en
consideración para el análisis.
Se determinó que el sector que mayor retribución tributaria otorga al
Servicio de Rentas Internas (SRI), es el sector comercial, cuyo monto
captado durante los periodos 2007 hasta el 2013 superan los US$
13millones en recaudación tributaria, además como punto adicional se
puede mencionar que en ninguno de los años se pudo observar una
captación mayoritaria que la realizada por dicho sector.
86
También se pudo concluir el aporte que se generaron tanto del sector
financiero como del industrial, los mismos que bordearon entre los US$
6.8 y US$ 11.7 millones respectivamente, lo cual permitió que se logren
consolidar como dos de los tres sectores más importantes y relevantes del
país, además de la importancia que significaron para el desarrollo técnico
y tecnológico nacional.
La agricultura para el país, ha significado uno los principales factores de
desarrollo para los habitantes, sin embargo su retribución al Servicio de
Rentas Internas (SRI), es menor en comparación con los demás sectores
mencionados, puesto que los contribuyentes especiales en este sector
son mínimos, ya que en la mayoría de los casos se regían bajo el RISE.
El sector servicios es uno de los grupos con mayor cantidad de
contribuyentes especiales registrado, pero a pesar de esto su retribución
al fisco es una de las más bajas para dicha ente, superando levemente en
los montos recaudación al sector agricultor.
También mediante la comparación establecida entre las cifras captadas a
los contribuyentes especiales y el total de impuestos que recaudó el
Servicio de Rentas Internas (SRI), se puede tomar en consideración el
grado de importancia que representan estos montos para dicha
institución, puesto que en su gran mayoría estos conforman alrededor del
50% del total de los impuestos recaudados.
Uno de los enfoques en cual se le prestó mayor relevancia a la presente
investigación, es a la interactuación que presentaron el total de los
montos recaudados por año a los contribuyentes especiales con el
Producto Interno Bruto (PIB), el cual si se toma ciertas consideraciones,
se puede concluir que a pesar de ser un punto negativo los impuestos
para el crecimiento y desarrollo del PIB, los impuestos mantuvieron una
constante en cada periodo, pero a su vez se registró un aumento en el
PIB.
87
Se puso a consideración cada uno de los procesos que el Servicio de
Rentas Internas (SRI) ofrece ya sean a las personas naturales o jurídicas
y cada uno de las etapas que engloba cada uno de estos procesos.
También se hizo mención de cada una de las normativas que deben
seguir los denominados contribuyentes especiales para su correcto y
transparente funcionamiento y que por ende sean una herramienta de
progreso y desarrollo para el país.
Así como se hizo referencia de las obligaciones de los contribuyentes
especiales, también se procedió a citar las atribuciones más importantes
que se les otorga a estos contribuyentes por lograr ser calificados como
tal.
Se dio a conocer cada uno de los roles y cargos que tienen los
funcionarios del Servicio de Rentas Internas(SRI), los mínimos que deben
prestar servicios a las personas naturales o jurídicas que se acerquen
hasta los establecimientos para su respectiva ayuda o accesorias acorde
al procesos o a las necesidades que del cliente requiera.
RECOMENDACIONES
Uno de los aspectos negativos en la tributación del país, es que es
inestable puesto que debido a las reformas tributarias que se realizan, lo
que da como consecuencia un aumento en los impuestos, y una
reducción en el margen de ganancia para las empresas o compañías
radicadas en el territorio nacional, causando así un menor intereses por
parte de los inversionistas extranjeros para invertir en el país, lo cual
claramente es lo que se debería buscar para impulsar la economía del
país.
88
Durante cierto periodo se podría poner en consideración la disminución de
los impuestos, el cual llame la atención de inversionistas del exterior, lo
cual permita impulsar la economía del país, ayudando al desarrollo del
país, considerando también que esto generaría un aumento en la plazas
de empleo, reduciendo el promedio de desempleo del país y a su vez
incrementando y renovando la matriz productiva del país.
Para investigaciones futuras se debería indagar o investigar en la
infraestructura de cada una de las oficinas o agencias del Servicio de
Rentas Internas(SRI), para poder brindar y garantizar un servicio óptimo
al cliente que permita una mayor confianza y seguridad a los
contribuyentes, aumentando así la cultura tributaria en el país, aunque
también hay que enfatizar que el Servicio de Rentas Internas(SRI), ha
adquirido tecnología de punta el cual ha permitido un mayor y ágil
ordenamiento de los datos ingresados de los diferentes procesos y
contribuyentes.
Se podría reformarse el sistema de calificación y aprobación de los
contribuyentes especiales para que estos no tengan que esperar hasta el
mes siguiente para poder hacer uso tanto de sus atribuciones como
obligaciones, sino desde el instante mismo de su aceptación por parte del
Servicio de Rentas Internas (SRI) como contribuyente especial.
Un aspecto a considerar es que se les permita mayores facilidades a los
contribuyentes especiales con respecto a la cancelación de sus debidos
impuestos, o que dé al ser calificado como tal, el o los primeros años tan
solo deban pagar un proporcional del total de los impuestos, lo que
derivara en que estas compañías crezcan tanto institucional como
financieramente, creando así empresas más sólidas que otorguen y
generen más plazas de empleo, representado un mayor aporte a la
población.
El Gobierno y el Servicio de Rentas Internas(SRI), como una de las
medidas que puede tomar para impulsar el desarrollo no solo económico
89
si no social del país, podría elaborar ya sea esta una reforma, plan u
opción, en donde al contribuyente especial se le permita invertir en
nuevos productos o infraestructura, con mayores facilidades en la
creación de obras que protejan el medio ambiente y que a cambio de
esto, los contribuyentes solo deban cancelar un proporcional o inclusive
anulando su carga tributaria, de acuerdo al dinero invertido para dicho fin,
lo que claramente representara un gran aporte en el ámbito social para el
acrecentamiento social.
Durante la investigación, se pudo constatar que se registró un aumento y
en ocasiones se establecieron nuevos impuestos tributarios con el fin de
lograr recaudar mayor cantidad de dinero posible, pero también se puede
obtener la misma cifra en recaudación inclusive hasta mayor si se logra
disminuir en cierta proporción los impuestos, pero lo que representara un
incremento en el desarrollo socio-económico del país, lo que por ende
impulsara la matriz productiva.
El Servicio de Rentas Internas(SRI), al igual que en la clasificación de
ciertos contribuyentes como especiales, podría crear otro tipo de grupo el
cual les permita gozar con ciertos atribuciones pero con sus debidas
obligaciones, lo cual motive a dichos contribuyentes para seguir
trabajando y cumpliendo de mejor manera su función en el mercado, con
el objetivo de fortalecer las empresas nacionales y que conforme su
crecimiento ofrezca mayores oportunidades de trabajo a los ciudadanos,
reduciendo el índice de desempleo y a su vez aumentando el PIB.
Se recomienda además impulsar o inducir a aquellos grupos de
contribuyentes no considerados como contribuyentes especiales, para
que mediante el cumplimiento de las normas y requisitos establecidos por
el Servicio de Rentas Internas (SRI) cumplan lo legalmente establecido y
de
esta
manera
puedan
ser
considerados
como
contribuyentes
especiales, lo cual a su vez les permitirá un mejor y mayor
desenvolvimiento en sus respectivos mercados y desarrollo de los
mismos.
90
BIBLIOGRAFÍA
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Ecuador” Montecristi Ecuador. R.O. No. 449. 20 de Octubre de
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Labores del 2011”. Quito, Ecuador 2011.
Servicio de Rentas Internas. Centro de Estudios Fiscales. “Informe de
Labores del 2012”. Quito, Ecuador 2012.
91
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92