Fastighetsbeskattning Skattedagarna 2010

Fastighetsbeskattning
Skattedagarna 2010
Andreas Adolphsson
Nyheter
Höjd stämpelskatt
• Juridiska personers förvärv av fast egendom och tomträtt
• Höjning till 4,25 % (3 %)
• Träder ikraft 1 januari 2011
Handelsbolagsandelar infogas i systemet med
näringsbetingade andelar
Äldreboende delas in som vårdbyggnad
Två Kammarrättsdomar
Kommande lagstiftning
Fastighetstaxeringen ska utredas med avsikt att antingen avskaffa
eller förenkla systemet
2
Deloitte Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Fastighetstaxering
3
Deloitte Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Fastighetstaxeringscykeln
Slopad nedsättning
för vakanser i
inkomstdeklarationen
Ända tillbaka till SFT
2005 finns möjlighet
att begära
omprövning av
fastighetstaxeringen
2002
2003
2004
2005
2006
FFT
2004
AFT
2007
Ända tillbaka till
inkomsttaxeringen 2005
(beskattningsår 2004)
finns möjlighet att
genom omprövning yrka
nedsättning för
vakanser i
inkomstdeklarationen
4
Deloitte Skattedagarna 2010
2007
2008
Deklarationsinlämning till
FFT 2010
2009
2010
FFT
2010
Underrättelse
FFT 2010
© 2010 Deloitte AB
Det utvidgade
reparationsbegreppet
5
Deloitte Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Det utvidgade reparationsbegreppet
19 kap. 2 § Inkomstskattelagen:
Utgifter för reparation och underhåll av en byggnad får dras av
omedelbart även om utgifterna i räkenskaperna dras av genom
årlig avskrivning.
Utgifter för sådana ändringsarbeten på en byggnad som kan anses
normala i den skattskyldiges näringsverksamhet behandlas som
utgifter för reparation och underhåll. Hit räknas inte åtgärder som
innebär en väsentlig förändring av byggnaden.
6
Deloitte Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Det utvidgade reparationsbegreppet – hotell
Kammarrättens dom 2009-02-06 (mål nr 3667-08)
Bakgrund
• Bolaget har totalrenoverat två kontorsplan som har övertagits av
hyresgästen som bedriver hotell.
• Hotellet har utökats med 74 rum.
• Arbetena avser rivning av kontor, vvs, väggar, tak, golv, badrum
och el.
Tvistefråga
• Om det utvidgade reparationsbegreppet är tillämpligt vid
ombyggnad av kontorslokaler till hotellrum.
Kammarrätten
• Kammarrätten anser, i likhet med underinstanserna, att
byggnadens användningssätt genomgått så stora förändringar
genom åtgärderna att de väsentligen förändrat byggnaden.
Direktavdrag medgavs ej.
7
Deloitte Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Det utvidgade reparationsbegreppet
Kammarrättens dom 2010-09-16 (mål nr 5743-08, 5744-08, 5745-08)
Bakgrund
• Byggnaden har en pelarkonstruktion och har i princip i sin helhet
renoverats och byggts om.
Tvistefråga
• Direktavdrag för ändringsarbeten för byggnad m.m.
• Klassificering av inventarier.
• De utgifter som i princip har ifrågasatts av Skatteverket är utgifter
för rivning, ändrad planlösning, ytskiktsrenovering m.m. samt
utbyte av värme, vatten, avlopp, fancoil och elinstallationer.
8
Deloitte Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Det utvidgade reparationsbegreppet
Kammarrättens dom 2010-09-16 (mål nr 5743-08, 5744-08, 5745-08)
Särskilt om domskälen
• Tillämpat lagrum får antas ta sikte på den situationen att en
byggnad förändras i större omfattning och samtidigt får ett annat
användningsområde.
• Syftet med bestämmelsen är att ”…möjliggöra just sådana
moderniseringar, tekniska upprustningar och omdispositioner…”
• Sparade reparationer till ett och samma tillfälle förtar inte rätten till
avdrag.
• Fastigheten ansågs inte ändra karaktär, trots att tidigare bedriven
hotellrörelse upphört.
• Byte av värme, vatten och avlopp, fancoil och elinstallationer
ansågs normala för att modernisera, rusta upp och anpassa
byggnaden till den ”tekniska och ekonomiska utvecklingen”.
9
Deloitte Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Byggmästarsmitta och
handel med fastigheter
10
Deloitte Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Beskattningseffekter i korthet
Om moderbolag bedriver handel med fastigheter eller
byggnadsrörelse kan aktierna i dotterbolaget anses vara
lagertillgångar.
• Utdelning på lagerandelar är skattepliktig
• Kapitalvinst på lagerandelar är skattepliktig
• Ej rätt till koncernbidrag till moderbolaget
11
Deloitte Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Rättslig bakgrund – Byggmästarsmitta
• Det finns ingen definition i lagtext för byggmästarsmitta
• Rättspraxis avgörande
‒ Byggnadsrörelse går generellt sett ut på att:
• uppföra byggnader eller utföra om- och tillbyggnader samt reparationer för
andras räkning
• anskaffa fastigheter och med vinstsyfte och företagarrisk sälja dessa vidare
efter upprustning
‒ Byggnadsrörelse har också ansetts föreligga trots att byggnadsentreprenören
i dess helhet anlitade underentreprenörer. Verksamheten bestod endast av
ledning, planering och projektering av entreprenaden.
OBS!
• Av gränsdragningen kan utläsas att den som uppför byggnader
för egen förvaltning inte anses bedriva byggnadsrörelse, såvida
inte annan byggnadsverksamhet eller handel med fastigheter
ingår i verksamheten
12
Deloitte Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Byggmästarsmitta – praxis
Skatterättsnämndens förhandsbesked 30 september 2010
(dnr 53-10/D)
• Ett bolag som lämnat anbud på byggprojekt men som utan att ha
egen anställd personal har låtit färdigställa dessa genom
underentreprenörer har med hänsyn till omständigheterna ansetts
bedriva byggnadsrörelse.
Kammarrättens dom 6 oktober 2010
(mål nr 2446-09)
• Fråga om omfattningen av ett bolags ansvar för
byggentreprenader det är inblandat i med avseende på om det
ska anses bedriva byggnadsrörelse.
• Enligt praxis krävs det en ledande roll med eget ansvar för
byggentreprenaden för att det ska vara en byggnadsrörelse.
13
Deloitte Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Rättslig bakgrund – handel med fastigheter
• Det finns ingen definition i lagtext för handel med fastigheter
• Rättspraxis avgörande
‒Antal försäljningar
‒Syfte
‒Omsättningshastighet
• Omfattningen av förvärv och försäljningar genom andelar i HB/KB
(jfr Regeringsrättens dom, mål nr 7472-06)
• Ett företag som innehar en fastighet eller andel som utgör
lagertillgång anses bedriva handel med fastigheter
• Alla nyförvärvade fastigheter eller andelar utgör också
lagertillgångar, även om företaget i övrigt slutat bedriva handel
med fastigheter
14
Deloitte Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Bostadsrätter var lagertillgångar
Kammarrättens dom 2010-10-22 (mål nr 7543-09)
Bakgrund
• Bolaget och moderbolaget har förvärvat och sålt andelar i en
oäkta bostadsrättsförening. Bolagen har sålt andelarna dels till
externa köpare, dels till närstående bolag.
Tvistefråga
• Om bolagets handel med bostadsrätter klassificeras som
yrkesmässig handel och därmed utgöra lagertillgång.
Kammarrätten
• Kammarrätten instämmer i länsrättens bedömning avseende att
bolagets andelar i oäkta bostadsrättsföreningar var handel med
bostadsrätter och är därför att anses som lagertillgångar vilket
innebär att vinsten därmed är skattepliktig.
15
Deloitte Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Status i Hollandsmålen
16
Deloitte Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Skatterättsnämndens förhandsbesked 2 juli 2010
(dnr 73-09/D)
X AB
100%
Y Ltd
Cypern
0,1%
Fastighetsöverlåtelse till
underpris följt av en extern
försäljning av HB-andelar.
99,9%
HB
• Skatterättsnämnden anser att fördelningen av köpeskillingen för
andelarna kan godtas (2009 ref. 31 och 2009 not. 87)
• Rekvisiten i Skatteflyktslagen anses dock uppfyllda och
fastigheten ska anses överlåten till handelsbolaget för
marknadsvärdet.
17
Deloitte Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
© 2010 Deloitte AB