Fastighetsbeskattning Skattedagarna 2010
Fastighetsbeskattning Skattedagarna 2010 Andreas Adolphsson Nyheter Höjd stämpelskatt • Juridiska personers förvärv av fast egendom och tomträtt • Höjning till 4,25 % (3 %) • Träder ikraft 1 januari 2011 Handelsbolagsandelar infogas i systemet med näringsbetingade andelar Äldreboende delas in som vårdbyggnad Två Kammarrättsdomar Kommande lagstiftning Fastighetstaxeringen ska utredas med avsikt att antingen avskaffa eller förenkla systemet 2 Deloitte Skattedagarna 2010 © 2010 Deloitte AB Fastighetstaxering 3 Deloitte Skattedagarna 2010 © 2010 Deloitte AB Fastighetstaxeringscykeln Slopad nedsättning för vakanser i inkomstdeklarationen Ända tillbaka till SFT 2005 finns möjlighet att begära omprövning av fastighetstaxeringen 2002 2003 2004 2005 2006 FFT 2004 AFT 2007 Ända tillbaka till inkomsttaxeringen 2005 (beskattningsår 2004) finns möjlighet att genom omprövning yrka nedsättning för vakanser i inkomstdeklarationen 4 Deloitte Skattedagarna 2010 2007 2008 Deklarationsinlämning till FFT 2010 2009 2010 FFT 2010 Underrättelse FFT 2010 © 2010 Deloitte AB Det utvidgade reparationsbegreppet 5 Deloitte Skattedagarna 2010 © 2010 Deloitte AB Det utvidgade reparationsbegreppet 19 kap. 2 § Inkomstskattelagen: Utgifter för reparation och underhåll av en byggnad får dras av omedelbart även om utgifterna i räkenskaperna dras av genom årlig avskrivning. Utgifter för sådana ändringsarbeten på en byggnad som kan anses normala i den skattskyldiges näringsverksamhet behandlas som utgifter för reparation och underhåll. Hit räknas inte åtgärder som innebär en väsentlig förändring av byggnaden. 6 Deloitte Skattedagarna 2010 © 2010 Deloitte AB Det utvidgade reparationsbegreppet – hotell Kammarrättens dom 2009-02-06 (mål nr 3667-08) Bakgrund • Bolaget har totalrenoverat två kontorsplan som har övertagits av hyresgästen som bedriver hotell. • Hotellet har utökats med 74 rum. • Arbetena avser rivning av kontor, vvs, väggar, tak, golv, badrum och el. Tvistefråga • Om det utvidgade reparationsbegreppet är tillämpligt vid ombyggnad av kontorslokaler till hotellrum. Kammarrätten • Kammarrätten anser, i likhet med underinstanserna, att byggnadens användningssätt genomgått så stora förändringar genom åtgärderna att de väsentligen förändrat byggnaden. Direktavdrag medgavs ej. 7 Deloitte Skattedagarna 2010 © 2010 Deloitte AB Det utvidgade reparationsbegreppet Kammarrättens dom 2010-09-16 (mål nr 5743-08, 5744-08, 5745-08) Bakgrund • Byggnaden har en pelarkonstruktion och har i princip i sin helhet renoverats och byggts om. Tvistefråga • Direktavdrag för ändringsarbeten för byggnad m.m. • Klassificering av inventarier. • De utgifter som i princip har ifrågasatts av Skatteverket är utgifter för rivning, ändrad planlösning, ytskiktsrenovering m.m. samt utbyte av värme, vatten, avlopp, fancoil och elinstallationer. 8 Deloitte Skattedagarna 2010 © 2010 Deloitte AB Det utvidgade reparationsbegreppet Kammarrättens dom 2010-09-16 (mål nr 5743-08, 5744-08, 5745-08) Särskilt om domskälen • Tillämpat lagrum får antas ta sikte på den situationen att en byggnad förändras i större omfattning och samtidigt får ett annat användningsområde. • Syftet med bestämmelsen är att ”…möjliggöra just sådana moderniseringar, tekniska upprustningar och omdispositioner…” • Sparade reparationer till ett och samma tillfälle förtar inte rätten till avdrag. • Fastigheten ansågs inte ändra karaktär, trots att tidigare bedriven hotellrörelse upphört. • Byte av värme, vatten och avlopp, fancoil och elinstallationer ansågs normala för att modernisera, rusta upp och anpassa byggnaden till den ”tekniska och ekonomiska utvecklingen”. 9 Deloitte Skattedagarna 2010 © 2010 Deloitte AB Byggmästarsmitta och handel med fastigheter 10 Deloitte Skattedagarna 2010 © 2010 Deloitte AB Beskattningseffekter i korthet Om moderbolag bedriver handel med fastigheter eller byggnadsrörelse kan aktierna i dotterbolaget anses vara lagertillgångar. • Utdelning på lagerandelar är skattepliktig • Kapitalvinst på lagerandelar är skattepliktig • Ej rätt till koncernbidrag till moderbolaget 11 Deloitte Skattedagarna 2010 © 2010 Deloitte AB Rättslig bakgrund – Byggmästarsmitta • Det finns ingen definition i lagtext för byggmästarsmitta • Rättspraxis avgörande ‒ Byggnadsrörelse går generellt sett ut på att: • uppföra byggnader eller utföra om- och tillbyggnader samt reparationer för andras räkning • anskaffa fastigheter och med vinstsyfte och företagarrisk sälja dessa vidare efter upprustning ‒ Byggnadsrörelse har också ansetts föreligga trots att byggnadsentreprenören i dess helhet anlitade underentreprenörer. Verksamheten bestod endast av ledning, planering och projektering av entreprenaden. OBS! • Av gränsdragningen kan utläsas att den som uppför byggnader för egen förvaltning inte anses bedriva byggnadsrörelse, såvida inte annan byggnadsverksamhet eller handel med fastigheter ingår i verksamheten 12 Deloitte Skattedagarna 2010 © 2010 Deloitte AB Byggmästarsmitta – praxis Skatterättsnämndens förhandsbesked 30 september 2010 (dnr 53-10/D) • Ett bolag som lämnat anbud på byggprojekt men som utan att ha egen anställd personal har låtit färdigställa dessa genom underentreprenörer har med hänsyn till omständigheterna ansetts bedriva byggnadsrörelse. Kammarrättens dom 6 oktober 2010 (mål nr 2446-09) • Fråga om omfattningen av ett bolags ansvar för byggentreprenader det är inblandat i med avseende på om det ska anses bedriva byggnadsrörelse. • Enligt praxis krävs det en ledande roll med eget ansvar för byggentreprenaden för att det ska vara en byggnadsrörelse. 13 Deloitte Skattedagarna 2010 © 2010 Deloitte AB Rättslig bakgrund – handel med fastigheter • Det finns ingen definition i lagtext för handel med fastigheter • Rättspraxis avgörande ‒Antal försäljningar ‒Syfte ‒Omsättningshastighet • Omfattningen av förvärv och försäljningar genom andelar i HB/KB (jfr Regeringsrättens dom, mål nr 7472-06) • Ett företag som innehar en fastighet eller andel som utgör lagertillgång anses bedriva handel med fastigheter • Alla nyförvärvade fastigheter eller andelar utgör också lagertillgångar, även om företaget i övrigt slutat bedriva handel med fastigheter 14 Deloitte Skattedagarna 2010 © 2010 Deloitte AB Bostadsrätter var lagertillgångar Kammarrättens dom 2010-10-22 (mål nr 7543-09) Bakgrund • Bolaget och moderbolaget har förvärvat och sålt andelar i en oäkta bostadsrättsförening. Bolagen har sålt andelarna dels till externa köpare, dels till närstående bolag. Tvistefråga • Om bolagets handel med bostadsrätter klassificeras som yrkesmässig handel och därmed utgöra lagertillgång. Kammarrätten • Kammarrätten instämmer i länsrättens bedömning avseende att bolagets andelar i oäkta bostadsrättsföreningar var handel med bostadsrätter och är därför att anses som lagertillgångar vilket innebär att vinsten därmed är skattepliktig. 15 Deloitte Skattedagarna 2010 © 2010 Deloitte AB Status i Hollandsmålen 16 Deloitte Skattedagarna 2010 © 2010 Deloitte AB Skatterättsnämndens förhandsbesked 2 juli 2010 (dnr 73-09/D) X AB 100% Y Ltd Cypern 0,1% Fastighetsöverlåtelse till underpris följt av en extern försäljning av HB-andelar. 99,9% HB • Skatterättsnämnden anser att fördelningen av köpeskillingen för andelarna kan godtas (2009 ref. 31 och 2009 not. 87) • Rekvisiten i Skatteflyktslagen anses dock uppfyllda och fastigheten ska anses överlåten till handelsbolaget för marknadsvärdet. 17 Deloitte Skattedagarna 2010 © 2010 Deloitte AB © 2010 Deloitte AB
© Copyright 2024