Dia 1 - Asianajotoimisto Heikkilä & Co Oy
Asianajotoimisto Heikkilä & Co Helsinki Oy SIIRTOHINNOITTELUA KOSKEVAT SÄÄDÖKSET, SUUNNITTELU JA DOKUMENTOINTI OTM Silja Takalo-Eskola Asianajotoimisto Heikkilä & Co Helsinki Oy Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Toisiinsa etuyhteydessä olevien yritysten välisten liiketoimien hinnoittelua ◦ Kyse konsernin sisäisten liiketoimien hinnoittelusta Etuyhteydessä olevien yritysten välillä tehtäviä liiketoimia voivat olla esim. ◦ 1. Tavaroiden ja palveluiden kauppa ja jakelu ◦ 2. Rahoitus ◦ 3. Aineettomien oikeuksien hyödyntäminen Usein hinnoitteluproblematiikka tulee esille liiketoiminnan uudelleenjärjestelyssä konsernin sisällä Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Markkinaehtoperiaate luo siirtohinnoittelun perustan ja sitä sovelletaan kansainvälisesti Kauppa- ja rahoitussuhteissa on käytettävä samoja hinnoittelu- ja muita ehtoja kuin jos liiketoimet tehtäisiin vastaavissa olosuhteissa, mutta riippumattomien yritysten välillä. ◦ Tavoite: tulo kertyy ja vero maksetaan samassa valtiossa. Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Käytännön soveltamisessa tulkintaohjeena on OECD:n siirtohinnoitteluohjeet ◦ ”OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations” Jos hinnoittelussa poiketaan markkinaehtoperiaatteesta, on veroviranomaisilla mahdollisuus oikaista yhtiön tulo sellaiseksi kuin se olisi muodostunut, jos hinnoittelu olisi tehty riippumattomien osapuolten välillä samanlaisissa olosuhteissa (VML 31§) Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Muita puuttumiskeinoja: ◦ VML 28 §:n veronkiertosäännös ◦ VML 29 §:n peiteltyä osingonjakoa koskeva säännös Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Verovelvollisen laatima kirjallinen selvitys verovelvollisen ja etuyhteysyritysten välisten liiketoimien hinnoittelusta. ◦ osoitetaan, että verovelvollisen liiketoimet on hinnoiteltu markkinaehtoperiaatteen mukaisesti. Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Verovelvollisen on laadittava kirjallinen selvitys verovuoden aikana etuyhteydessä tekemistään liiketoimista, joissa liiketoimen toinen osapuoli on ulkomaalainen; tai jos kyse on ulkomaalaisen yrityksen sekä sen Suomessa sijaitsevan kiinteän toimipaikan välisistä toimista Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Dokumentointia ei laadita; ◦ kotimaisista etuyhteystoimista ◦ pienten ja keskisuurten yritysten tekemistä etuyhteystoimista ◦ Kotimaisen yrityksen ja sen ulkomailla sijaitsevan kiinteän toimipaikan välisistä toimista Pienellä ja keskisuurella yrityksellä tarkoitetaan yritystä: ◦ 1) jonka palveluksessa on vähemmän kuin 250 henkilöä; Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 ◦ 2) jonka liikevaihto on enintään 50 miljoonaa euroa tai taseen loppusumma enintään 43 miljoonaa euroa; ja ◦ 3) joka täyttää komission suosituksen (2003/361/EY) mukaiset yrityksen riippumattomuutta kuvaavat ja muut suositukseen sisältyvät pienen ja keskisuuren yrityksen tunnusmerkit Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Dokumentoinnista vapautuminen tai sen keventäminen ei tarkoita vapautusta markkinaehtoperiaatteen soveltamisesta etuyhteystoimiin. ◦ Vapaamuotoinen selvitys markkinaehtoperiaatteen toteutumisesta ◦ Veroviranomaisen täsmennettävä, mistä toimista selvitys on annettava Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 VML 14c §:n mukaan verovelvollisen on esitettävä dokumentointi 60 päivän kuluessa veroviranomaisen kehotuksesta Käytännössä odotetaan vuosittaisen dokumentoinnin laatimista ja tämä on vähintäänkin suotavaa Dokumentointi on laadittava ensimmäisen kerran 1.1.2007 tai sen jälkeen alkavalta verovuodelta Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Vaikka dokumentointivelvoite on joustava, kaikkiin siirtohinnoittelutapauksiin sovelletaan markkinaehtoperiaatetta samalla tavalla ◦ Myös pienten ja keskisuurten yritysten välisten etuyhteystoimien tulee olla markkinaehtoperiaatteen mukaisia Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Siirtohinnoittelun markkinaehtoisuuden todentaminen perustuu aina kunkin tapauksen tosiseikkoihin ja olosuhteisiin ◦ Huolellinen dokumentointi ja liiketoimien ennakollinen suunnittelu korostuvat Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Siirtohinnoitteludokumentoinnin sisältö, VML 14 b §: 1) kuvaus liiketoiminnasta 2) kuvaus etuyhteyssuhteista 3) tiedot etuyhteyssuhteessa tehdyistä liiketoimista 4) toimintoarviointi etuyhteyssuhteessa tehdyistä liiketoimista ◦ 5) vertailuarviointi ◦ 6) kuvaus siirtohinnoittelumenetelmästä ja sen soveltamisesta ◦ ◦ ◦ ◦ Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Kuvaus liiketoiminnasta ◦ Selkeä yleiskuva liiketoiminnasta ja asemasta markkinoilla; Esim. tiedot konsernin ja verovelvollisen tuotteista ja palveluista, asiakaskunnasta, markkina-alueesta, sillä vallitsevasta kilpailutilanteesta, etuyhteysyritysten liiketoiminnan tuloksesta, liiketoimintastrategioista ja niissä tapahtuneista muutoksista jne. Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Kuvaus etuyhteyssuhteista ◦ Tiedot verovelvolliseen etuyhteydessä olevista yrityksistä; joiden kanssa verovelvollisella on verovuonna rajat ylittäviä etuyhteystoimia tai; joiden liiketoimet vaikuttavat suoraan tai välillisesti verovelvollisen etuyhteyssuhteessa tekemän, rajat ylittävän etuyhteystoimen hinnoitteluun Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Esimerkki: Verovelvollinen A Oy ottaa lainan konsernin ulkomaiselta rahoitusyhtiöltä B Ltd:ltä. Ulkomainen etuyhteysyritys C Ltd antaa rahoitusyhtiölle takauksen lainasta. Verovelvollisella on etuyhteystoimi vain rahoitusyhtiö B Ltd:n kanssa. Toisen etuyhteysyrityksen ja rahoitusyhtiön välinen takaus on erillinen liiketoimi. Verovelvolliselle annetun lainan ehtoihin vaikuttaa kuitenkin toisen etuyhteysyrityksen antama takaus. Tästä syystä C Ltd on etuyhteysyritys, jonka etuyhteyssuhde on kuvattava dokumentoinnissa. Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Kuvaus etuyhteystoimista ◦ Tiedot etuyhteyssuhteessa tehdyistä liiketoimista ◦ Esitettävä liiketoiminnan tyyppi, osapuolet, euromääräinen arvo, laskutus ja liiketoimen suhde muihin etuyhteydessä tehtyihin liiketoimiin sekä tiedot sovelletuista sopimuksista ja niiden ehdoista Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Toimintoarviointi ◦ Kuvataan etuyhteystoimien osapuolten suorittamat toiminnot sekä toiminnoissa käytetty omaisuus ja otetut riskit ◦ Näitä toimintoja vertaillaan vertailukelpoisiin riippumattomiin liiketoimiin Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 ◦ Toimintoarvioinnissa tulee keskittyä taloudellisesti merkittävien toimintojen seikkaperäiseen arviointiin Esim. valmistustoimintaa harjoittavan osapuolen toimintoarvioinnissa kannattaa keskittyä tutkimus- ja kehitystoimintaan sekä valmistusprosessin kuvaamiseen. Taloudellisesti vähemmän arvoa tuottavat toiminnat, kuten pakkaus ja varastointi voidaan jättää vähemmälle huomiolle. Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Vertailuarviointi ◦ Tarkoitetaan etuyhteystoimen ehtojen vertailua riippumattomien osapuolten välisten liiketoimien ehtoihin ◦ Sisäisen vertailukohteen käyttö on ensisijaista esim. tavarankaupassa voidaan vertailla tilanteita, joissa samoja tavaroita myyty sekä etuyhteydessä olevalle osapuolelle että riippumattomalle osapuolelle Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Siirtohinnoittelumenetelmä ja sen soveltaminen ◦ Mitä menetelmää noudattaen etuyhteystoimen markkinaehtoisuus on määritelty Usein kyseessä laskelma, jolla päädytään markkinaehtoiseen lopputulokseen Laskelmassa huomioidaan etuyhteystoimen kustannukset sekä siitä saatava voitto ja niiden kokonaisvaikutus etuyhteysyritysten tulokseen ja taseeseen Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 KHO 2010/3092 (73) ◦ Konsernin sisäisen koron tason määritteleminen ◦ Konserniin kuuluva A Oy oli ennen vuonna 2005 tehtyä yrityskauppaa maksanut pankkilainoistaan korkoa 3,1353,25 % ◦ Rahoituksen uudelleenjärjestelyn jälkeen lainaa ruotsalaiselta konserniyhtiö B AB:ltä 9,5 % korkokannalla Korot olivat KHO:n mukaan ylittäneet selvästi määrän, joka oli maksettu toisistaan riippumattomien yritysten välillä A Oy:n verotettavaa tulosta oikaistiin vähennyskelvottomaksi katsottuja korkoja 9,5-3,25 %. Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 Siirtohinnoittelua koskeva dokumentointi Konserniverokeskukselle vuoden alusta ◦ Verohallinnon tavoitteena aktiivisempi rooli markkinaehtoperiaatteen toteutumisen seurannassa Säännöllinen dokumentointi ja transaktioiden huolellinen suunnittelu markkinaehtoperiaatetta silmällä pitäen kannattaa Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012 KIITOS OTM Silja Takalo-Eskola Asianajotoimisto Heikkilä & Co Helsinki Oy Bulevardi 46, 00120 Helsinki p. 09 696 222 11, fax 09 696 222 22 [email protected] Asianajotoimisto Heikkilä & Co 19.1.2012
© Copyright 2024