1. No category

{ skatt }
SKATTENYHETER I
BUDGETPROPOSITIONEN
2014
35
DEN 18 SEPTEMBER LÄMNADE REGERINGEN SITT BUDGETFÖRSLAG FÖR 2014 TILL RIKSDAGEN. HÄR BERÄTTAR VI OM
DE SKATTERÄTTSLIGA FÖRÄNDRINGAR SOM FÖRESLÅS.
INKOMSTSKATT
FÖRÄNDRINGAR AV DE
S.K. 3:12-REGLERNA
ÄGARANDELSKRAV INFÖRS. Lönebaserat utrymme ska enbart beräknas om delägaren
äger en kapitalandel i företaget motsvarar
minst fyra procent. Genom införande av
ett kapitalandelskrav avser regeringen att
begränsa möjligheterna för delägare som
har en liten andel av kapitalet att tillgodoräkna sig löneunderlag. Nuvarande
regler möjliggör att anställda i stora få-
mansföretag kan förvärva en mycket liten
del av kapitalet i företaget, en del som
dock berättigar till stora löneunderlag.
Regeringen anser att detta leder till att
anställda kan omvandla arbetsinkomster
till lägre beskattade kapitalinkomster,
något som man vill försöka stoppa. De
som främst träffas av reglerna är konsultorganisationer med mer än 25 delägare,
till exempel revisionsbyråer och advokatbyråer.
A V R O B E R T T R A N Q U I L L I
A V
X X X X X X X X X X X
K A R I N D A G S G Å R D O C H F A N N Y B A C K M A N
HÖJNING AV LÖNEBASERAT UTRYMME. Det lönebaserade utrymmet höjs från nuvarande
25 procent till 50 procent av löneunderlaget i intervallet upp till 60 inkomstbasbelopp. Ett tak införs även för det lönebaserade utrymmet, vilket begränsas till att per
år och delägare uppgå till högst 50 gånger
cfo worl d .
cfoworld.idg.se
delägarens egen, eller närståendes, lön.
Motivet till att det lönebaserade utrymmet höjs är att uppmuntra mindre fåmansföretag att anställa. Det finns sedan
tidigare ingen övre gräns för hur stort
det lönebaserade utrymmet kan bli vilket
medfört att omfattande sparade utdel-
{ s k att }
ningsutrymmen har uppkommit. Enligt
regeringen leder detta till stora omotiverade skattekrediter, varför den takregel för
lönebaserat utrymme som fanns till och
med 2006 återinförs.
LÖNEUTTAGSKRAVET ÄNDRAS. Lönebaserat
utrymme får beräknas bara om andelsägarens eller närståendes löneuttag uppgår
till 9,6 inkomstbasbelopp.
Även om det lönebaserade utrymmet
hittills varit obegränsat har det nuvarande löneuttagskravet varit maximerat
till 10 inkomstbasbelopp (motsvarande en
årslön om 566 000 kr för år 2013). Regeringen presenterade i vårpropositionen ett
förslag om ett höjt löneuttagskrav vilket
slopas efter kritik från Lagrådet. Av förenklingsskäl föreslås att nuvarande regler
rörande lägsta löneuttagskrav sänks från
10 inkomstbasbelopp till 9,6 inkomstbasbelopp.
NY DEFINITION AV DOTTERFÖRETAG. Vid beräkningen av löneunderlag ska med dotterfö-
retag avses ett företag i vilket moderföretaget, direkt eller indirekt, äger mer än 50
procent av kapitalet. Om företaget är ett
handelsbolag, eller i utlandet delägarbeskattad juridisk person, krävs att moderföretaget, direkt eller indirekt, äger samtliga
andelar i företaget för att detta ska utgöra
ett dotterföretag.
Förslaget innebär att ett dotterföretag
endast kan ha ett moderföretag. Ett företag kommer således inte längre kunna ha
dubbel koncerntillhörighet.
FÖRBÄTTRINGAR FÖR
ENSKILDA NÄRINGSIDKARE
• Räntesatsen för positiv räntefördelning höjs med 0,5 procentenheter till
statslåneräntan plus 6 procentenheter.
Förslaget syftar till att balansera de
föreslagna ändringarna av 3:12-reglerna
gentemot enskilda näringsidkare och
delägare i handelsbolag.
• Egenavgifterna för enskilda näringsidkare sänks genom att avdraget vid
beräkning av egenavgifter höjs med 2,5
procentenheter till 7,5 procent och det
maximala avdragsbeloppet med 5 000
kronor till 15 000 kronor per år. Avdraget får dock inte medföra att egenavgifterna understiger ålderspensionsavgiften.
Avdraget höjs för att förbättra företagens förutsättningar för utveckling och
tillväxt.
SÄNKNING AV ARBETSGIVARAVGIFTER
FORSKNING OCH UTVECKLING. Arbetsgivaravgifterna sänks för personer som arbetar
med forskning och utveckling i form av att
ett avdrag införs om 10 procent av avgiftsunderlaget. Avdraget får dock inte medföra att avgifterna understiger ålderspensionsavgiften eller att det sammanlagda
avdraget för personer som arbetar med
forskning och utveckling hos den avgiftsskyldige överstiger 230 000 kronor.
Sänkningen är avsedd att medföra ett
skatteincitament för att öka investeringarna i forskning och utveckling.
ARBETSGIVARAVGIFTER FÖR DE YNGSTA. Enligt
den nuvarande nedsättningen av arbetsgivaravgifter uppgår arbetsgivaravgifterna,
inklusive den allmänna löneavgiften, till
15,49 procent (år 2013) för personer som
vid beskattningsårets ingång inte har fyllt
26 år. Den nuvarande nedsättningen sänks
nu för personer som vid årets ingång inte
har fyllt 23 år genom att enbart ålderspensionsavgiften om 10,21 procent ska betalas
samtidigt som nedsättningen helt slopas för
personer som vid beskattningsårets ingång
har fyllt 25 år. Nuvarande regler kvarstår
däremot oförändrade för personer som vid
årets ingång har fyllt 23 men inte 25 år.
Förändringarna sker i syfte att undercfo worl d .
cfoworld.idg.se
lätta inträdet på arbetsmarknaden främst
för unga med gymnasieutbildning, som
saknar tidigare arbetslivserfareneheter.
ÖVRIGA FÖRSLAG AVSEENDE
INKOMSTSKATT
• Jobbskatteavdraget höjs för dem som
vid beskattningsårets ingång inte har
fyllt 65 år och som har en inkomst som
överstiger 0,91 prisbasbelopp (motsvarande 40 404 kronor för år 2014).
Samtidigt höjs den nedre skiktgränsen
för uttag av statlig inkomstskatt från
420 800 kronor till 435 900 kronor
för beskattningsår 2014. Den övre
skiktgränsen för beskattningsår 2014
fastställs samtidigt till 602 600 kronor.
• Skatten för pensionärer sänks genom
att ett förhöjt grundavdrag införs för
dem som vid beskattningsårets ingång
har fyllt 65 år och har en förvärvsinkomst överstigande 44 800 kronor per
år.
• Särskild inkomstskatt för utomlands
bosatta (SINK) sänks med 5 procentenheter till 20 procent för skattepliktiga
inkomster som inte utgör sjöinkomst.
• Omställning på arbetsmarknaden
underlättas genom vissa inkomstskatteändringar bland annat vad avser förmån
av utbildning.
• Den tidsbegränsade nedsättningen av
förmånsvärdet för vissa miljöanpassade
bilar förlängs med tre år.
IKRAFTTRÄDANDE
Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1
januari 2014. Sänkning av löneuttagskravet
föreslås bli tillämpligt först från och med
beskattningsår 2016, och får således betydelse för det löneuttagskrav som ska vara
uppfyllt från och med 2015.
37
{ s k att }
MERVÄRDESSKATT
FRIVILLIG SKATTSKYLDIGHET VID UTHYRNING AV VERKSAMHETSLOKALER,
SLOPANDE AV ANSÖKNINGS- OCH
ANMÄLNINGSFÖRFARANDET.
ANMÄLNINGS- OCH ANSÖKNINGSFÖRFARANDET. I
dag uppstår den frivilliga skattskyldigheten genom beslut av Skatteverket. Uthyraren fyller i en ansökan för varje lokal där
de anger hur många kvadratmeter som
hyrs ut, hyresgästens registreringsnummer och vilken verksamhet som bedrivs
i lokalen. Skatteverket kontrollerar dessa
uppgifter och fattar sedan beslut.
• Regeringen föreslår nu att frivillig skattskyldighet ska gälla om hyran faktureras
med moms, någon anmälan till Skatteverket behöver alltså inte göras. Enligt
förslaget träder skattskyldigheten in
första dagen i den uthyrningsperiod som
fakturan avser. Sätts hela skattebeloppet
ned i en kreditnota som utfärdas inom
fyra månader från den dag fakturan
utfärdades gäller dock inte den frivilliga
skattskyldigheten. Inte heller gäller den
frivilliga skattskyldigheten om fakturan med den utgående skatten ställs ut
senare än sex månader från den första
dagen i den hyresperiod eller upplåtelseperiod som fakturan avser.
Med dagens regler överlåts normalt
den frivilliga skattskyldigheten vid en
överlåtelse av en fastighet som omfattas av frivillig skattskyldighet om inte
den nya och den gamla fastighetsägaren
ansöker om att den ska upphöra.
FÖRUTSÄTTNINGAR FÖR FRIVILLIG
SKATTSKYLDIGHET. En förutsättning för
frivillig skattskyldighet ska även fortsättningsvis vara att hyrestagarens verksamhet medför skattskyldighet eller rätt till
återbetalning.
Även kravet på att uthyrningen eller upplåtelsen sker för stadigvarande
användning i verksamhet som medför
skattskyldighet eller rätt till återbetalning bibehålls. Som reglerna ser ut i dag
kan den situationen uppstå att en fastighetsägare blir frivilligt skattskyldig och
tar ut mervärdesskatt på hyra samtidigt
som denne inte medges rätt till avdrag på
grund av avdragsförbudet för stadigvarande bostad.
”FRIVILLIG SKATTSKYLDIGHET SKA GÄLLA
OM HYRAN FAKTURERAS MED MOMS”
• Regeringen föreslår att även med de föreslagna ändringarna bör skattskyldigheten övergå vid överlåtelsen, dock kan
den frivilliga skattskyldigheten upphöra
vid överlåtelsen om den tidigare och
den nya ägaren avtalat om det innan
tillträdet.
FÖRFARANDET VID UPPFÖRANDESKEDEN. Den
nuvarande ordningen med anmälningsoch ansökningsförfarande föreslås dock
även fortsättningsvis tillämpas för frivillig
skattskyldighet under den tid en byggnad
uppförs eller genomgår omfattande till
eller ombyggnad. Anmälningsskyldigheten
finns kvar vid såväl överlåtelse av fastighet som då den frivilliga skattskyldigheten
upphör att gälla enligt 9 kap 6 § ML.
cfo worl d .
cfoworld.idg.se
För att undvika en sådan situation
föreslås att möjligheten att bli frivilligt
skattskyldig inte omfattar uthyrning av
stadigvarande bostad oavsett till vem
uthyrningen sker.
UPPLÅTELSE TILL MOBILOPERATÖR AV PLATS
FÖR UTRUSTNING. Regeringen föreslår vidare
att undantaget för skatteplikt för upplåtelse av fastighet inte ska omfatta upplåtelse
till mobiloperatör av plats för utrustning
på mast.
I dag behöver den som hyr ut plats i
masten till en mobiloperatör bli frivilligt
skattskyldig för upplåtelsen. Av förenklingsskäl föreslås nu att sådana upplåtelser
ska omfattas av obligatorisk skattskyldighet.
39
{ s k att }
RETROAKTIVT AVDRAG EFTER ETT
UPPFÖRANDESKEDE. Slutligen föreslås en
förändring avseende retroaktivt avdrag för
ingående skatt som avser ny-, till- eller ombyggnad och för vilken avdrag inte kunnat
göras under uppförandeskedet.
Förslaget innebär en administrativ
förenkling för fastighetsägare genom att de
istället för att återfå ingående skatt genom
jämkning över en 10-års period kan göra
avdraget vid ett tillfälle.
Förslaget föranleder ändringar i 3 kap 3
§ samt 9 kap 1, 3, 4, 6-8,12, Mervärdesskattelagen (1994:200) (ML).
ÖVRIGA FÖRSLAG AVSEENDE
MERVÄRDESSKATT
ÖVERGÅNGSBESTÄMMELSER
FÖRÄNDRAD HANTERING AV MERVÄRDESSKATT
VID IMPORT. Skatteverket föreslås vara beskattningsmyndighet för mervärdesskatt
vid import istället för Tullverket. Detta i
syfte att minska den administrativa bördan
och förbättra likviditeten för de företag
som importerar till Sverige. En sådan
ordning ska gälla under förutsättning att
importören är registrerad till mervärdesskatt i Sverige och agerar i egenskap av
beskattningsbar person vid importen.
Ändringen föreslås träda i kraft 1 januari
2015.
För uthyrning eller upplåtelse som avser tiden innan ikraftträdandet av de nya
bestämmelserna ska de gamla reglerna
fortsatt gälla. Frivillig skattskyldighet som
FÖRENKLAD SKATTEREDOVISNING FÖR SMÅ FÖRETAG. Regeringen avser att analysera möjligheten till att införa en rak kontantmetod,
”FÖRSLAGET ÄR ETT LED I
REGERINGENS REGELFÖRENKLINGSARBETE.”
gäller vid ikraftträdandet enligt den äldre
lydelsen av 9 kap 1 § ML ska gälla enligt de
nya bestämmelserna. Dessutom föreslås
att den nya lydelsen av 9 kap 8 § avseende
retroaktivt tillämpas om skattepliktig
uthyrning påbörjas efter ikraftträdandet
om fastigheten har omfattats av frivillig
skattskyldighet under uppförandeskede.
Slutligen föreslås att äldre lydelsen av
bestämmelserna om frivillig skattskyldighet i 9 kap 1 § ML ska tillämpas vid uthyrning eller upplåtelse om en faktura ställs
ut innan de nya reglerna träder i kraft även
om uthyrningen avser uthyrnings- eller
upplåtelseperiod efter ikraftträdandet.
ÖVRIGA SKATTEFRÅGOR I BUDGETPROPOSITIONEN
• Skattereglerna för finansiella instrument, till exempel optioner och andra
aktierelaterade incitament, som företag
ger till nyckelpersoner, bör utredas.
• Ett system med nystartszoner bör införas.
• Inkomstskattereglerna för ideell sektor
reformeras.
• Skattefriheten för inkomster från
specialbyggnader slopas.
• Skatteverket bör ges i uppdrag att utvärdera reglerna om dokumentationsskyldighet vid internprissättning.
• Ett statligt stöd införs för korttidsarbete
vid en synnerligen djup lågkonjunktur.
• Energiskatten på biodrivmedel ändras
när kvotplikt för inblandning av biodrivmedel i bensin och dieselbränslen
införs.
• En skattereduktion bör införas för
mikroproduktion av förnybar el.
• Energiskatten för blyfri flygbensin
sänks.
• Koldioxidskatten sänks för viss värmeproduktion inom EU:s system för handel med utsläppsrätter.
• Fordonsbeskattningen justeras genom
att begreppet skattepliktig för första
gången definieras.
• Energibeskattning av el som förbrukas av värmeföretag för produktion av
värme som levereras till industrin bör
ses över.
• En särskild utredare bör analysera den
roll som ekonomiska styrmedel kan
spela för att minska miljö- och hälsofarliga ämnen i vissa varugrupper.
• Skatten på öl och vin höjs med cirka 7
procent och skatten på sprit höjs med 1
procent.
• Vissa förfaranderegler avseende skatt
på alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter bör ändras för att motverka
fusk.
dvs att kravet på periodisering vid räkenskapsårets utgång tas bort.
Förslaget är ett led i regeringens regelförenklingsarbete.
ÄNDRAD DEKLARATIONSTIDPUNKT FÖR MERVÄRDESSKATT. Regeringen anser att tidpunkten
för att lämna mervärdesskattedeklaration
för helt beskattningsår bör sammanfalla
med tidpunkten för att lämna inkomstdeklaration. Möjligheten att redovisa
mervärdesskatten senare gäller inte företag
som bedriver handel med andra EU-länder.
En sådan ändring föreslås träda i kraft 1
januari 2014.
FLER TIPS PÅ
CFOW.SE
cfo worl d .
cfoworld.idg.se
41