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Universidad Miguel de Cervantes
Escuela de Derecho.
Contabilidad Legal.
APUNTE 1
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD.Recopilaciones efectuadas por el Profesor de la asignatura, Guillermo Mora O,
adecuando textos, para uso por alumnos de Derecho.(Universidades La
República, Miguel de Cervantes, UCINF y Los Leones.)
1.-Todos los seres humanos sentimos necesidades de diversa naturaleza:
vestirnos, educarnos, alimentarnos, contar con bienes de consumo y/o de
producción y muchos otros.
Digamos que NECESIDAD es la sensación de carencia de algo, unida al deseo
de satisfacerla.
Para satisfacer estas necesidades recurrimos al mundo externo, nuestro medio
ambiente, y así procurarnos los Bienes o Servicios que necesitamos.
Cuando se realizan ACTIVIDADES con un fin de proporcionarnos la
satisfacción de nuestras necesidades, nos encontramos con la ACTIVIDAD
ECONOMICA.
La ACTIVIDAD ECONOMICA es el conjunto consciente de HECHOS o
ACTOS que realiza el hombre para satisfacer sus necesidades.
La Satisfacción de estas necesidades se realiza empleando recursos
ESCASOS y LIMITADOS, por lo cual, el ente o la organización que la está
efectuando lo hace siguiendo el Principio de “MAXIMO APROVECHAMIENTO
O UTILIZACION OPTIMA DE ESTOS RECURSOS”.
Para efectos contables, a la Actividad Económica le llamamos HECHOS
ECONOMICOS, los cuales, aunque sea majadero reiterarlo, se obtienen
mediante la actividad económica.
Los BIENES Y SERVICIOS que sirven para satisfacer nuestras necesidades,
para tener la característica de BIENES ECONOMICOS deben tener ciertos
requisitos:
A) Ser Útiles
B) Ser Limitados
C) Accesibles o apropiables.
Para efectos pedagógicos dividimos estos Bienes económico en:
1) BIENES CONSUMIBLES O FUNGIBLES que se destruyen con el
primer uso ( los alimentos)
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2) BIENES DURADEROS O DE USO, como los muebles de una casa.
3) BIENES DE CAPITAL que son aquellos que se destinan a obtener otros
productos, como el dinero, bonos, etc.
SUBTITULO: LA EMPRESA O UNIDAD ECONOMICA:
La actividad económica es desarrollada por organizaciones que combinan
en forma SISTEMATICA, la Naturaleza, el Trabajo, la Tecnología y el
Capital
Para la satisfacción de las necesidades colectivas del grupo humano.
Estas EMPRESAS, para fines didácticos las podemos dividir en :
a) SEGÚN EL TAMAÑO O MAGNITUD:
-Pequeña Empresa
-Mediana Empresa
-Gran Empresa
b) Según el SECTOR ECONOMICO:
-Sector primario o extractivo
-Sector Secundario o Manufacturero
-Sector Terciario del Comercio y los Servicios
-Sector Cuaternario de la Informática y la Tecnología
c) Según el GIRO:
-Manufactureras
-Comerciales
-De servicios
-Financieras
d) Según la propiedad del CAPITAL:
-Privadas
-Mixtas
-Públicas
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e) Según su Constitución JURIDICA:
1.-INDIVIDUALES: E. I.R.L.
2.-SOCIALES
A) DE PERSONAS:
-Sociedades Colectivas
-De Responsabilidad Limitada
-Comandita Simple
B) DE CAPITAL:
1)
2)
3)
4)
5)
-Sociedades Anónimas
Cerradas
Abiertas
Comandita por Acciones
Cooperativas
Estas clasificaciones no son excluyentes entre sí, y de esta manera puede
Existir una Empresa Grande y Privada, que además es Sociedad Anónima y
pertenecer al Sector Primario.
LA EMPRESA COMO ORGANIZACIÓN:
La Empresa es una organización social donde intervienen una serie de
participantes: Propietarios, accionistas, la gerencia el personal, los clientes, los
proveedores, los acreedores, etc.
1.1.
LOS OBJTIVOS EMPRESARIALES:
Los OBJETIVOS constituyen los propósitos que guían la acción
empresarial.
Tradicionalmente, desde Adam Smith, un pensador liberal, la EMPRESA
TENDRIA COMO UNICO OBJETIVO LA OBTENCION DE MAXIMO
BENEFICIO.
Sin embargo hoy se estima por los economistas que la Empresa puede
tener otros objetivos diferentes: la eficiencia organizacional, la alta
productividad, maximización de utilidades con participación a los
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Trabajadores, a la sociedad y con respeto al medo ambiente, un
liderazgo en l industria, un bienestar social, estabilidad organizacional y
otros.
1.2 EL MEDIO AMBIENTE EMPRESARIAL.El Medio Ambiente en el cual se asienta la Empresa, por vasto que sea, no es
ilimitado. Toda empresa tiene un medio ambiente específico o pertinente con el
cual mantiene una relación de dependencia.
Esta DEPENDENCIA es recíproca: la empresa actúa sobre su Medio Ambiente
en respuesta a estímulos de producción.
1.3 LOS RECURSOS DE LA EMPRESA.
El Sistema llamado Empresa posee un conjunto de RECURSOS: humanos,
materiales, Capital que son asociados sistemáticamente para producir bienes y/
o servicios destinados a la satisfacción de necesidades.
A esta asociación sistemática y permanente es lo que llamamos EL CICLO
PRODUCTIVO, con sus INPUTS, TRANSFORMACION EN UN PROCESO y
OUTPUTS con los bienes y servicios para entregar y una
RETROALIMENTACION.
2.-LOS COMPONENTES DE UNA EMPRESA.
Corresponden a las partes o subsistemas responsables de ejecutar las
acciones específicas destinadas a lograr los objetivos de la Empresa:
Las principales funciones de la empresa son:
-LA FUNCION DE PRODUCCION
-LA FUNCION DE COMERCIALIZACION
-LA FUNCION DE RECURSOS HUMANOS
-LA FUNCION DE FINANZAS
-LA FUNCION ADMINISTRATIVA
Esta última función, la ADMINISTRATIVA es aquella parte del Sistema que
GENERA LOS PLANES, FIJA LOS OBJETIVOS Y COMPONENTES, ASIGNA
LOS RECURSOS Y CONTROLA LA EJECUCION.
A estas alturas debemos también señalar que se distinguen en la Organización
de la Empresa, tres NIVELES DE DECISIONES:
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-El NIVEL MAS BAJO o NIVEL OPERACIONAL
-EL NIVEL INTERMEDIO DE APLICACIÓN DE LAS TACTICAS
-El NIVEL ESTRATEGICO.
La INFORMACION CONTABLE, puede ir destinada al NIVEL ESTRATEGICO
aquel que debe tomar las decisiones de gerencia y a los USUARIOS Externo o
Internos.
La INFORMACION INTERNA está destinada al PERSONAL EJECUTIVO,
aquellos que tienen la responsabilidad de fijar los objetivos A CORTO PLAZO y
A LARGO PLAZO, de formular los Planes, entre ellos el Presupuesto, para
poder cumplir con los objetivos y de investigar las razones por las que han
ocurrido
Desviaciones de los objetivos introducir las acciones correctivas necesarias
para reorientar la marcha de la empresa.
En este plano Interno, la INFORMACION CONTABLE se usa en el proceso de
control como un medio de comunicación, de motiva ción y de concitar la
atención y la evaluación de los trabajadores.
Con respecto a los USUARIOS EXTERNOS, la información contable tiene
como propósito satisfacer las necesidades de información de terceros
vinculados a la Empresa, o aquellos que están estudiando la alternativa de
invertir en ella:
-Los propietarios o los Accionistas, o los Socios que han proporcionado el
Capital desean saber la marcha de la empresa y llegado el momento. Iniciar la
acción correctiva si la Gerencia no está desempeñándose satisfactoriamente.
Si ellos deciden vender su participación, ellos necesitan información que les
ayude a juzgar el valor de su inversión.
-Los Bancos y otros acreedores quieren información que les permita saber
cuán sólida es la posición financiera de la empresa, si es capaz de cancelar los
créditos ya otorgados o aún en estudio.
-El Personal de la Empresa quiere información sobre los resultados obtenidos
por la Empresa y así presentar su pliego de peticiones de beneficios.
-El Estado a través de sus Instituciones requiere información para evaluar la
Contribución de la Empresa a la producción nacional, el Ingreso Fiscal, el
ahorro nacional, etc.
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II.-LOS HECHOS ECONOMICOS Y LA CONTABILIDAD.
Lo que le interesa registrar a la Contabilidad son los hechos económicos.
Se consideran tales, aquellos actos producto de operaciones económicas o
financieras, que ponen en circulación la riqueza entre al menos DOS
ENTES, siendo por lo tanto, tales actos VALUABLES EN DINERO.
*DOS ENTES: que pueden encontrarse en calidad de deudor uno de ellos y el
otro, un acreedor. O entre un deudor y varios acreedores, o entre varios
deudores y uno o más acreedores.
*VALUABLES EN DINERO: todos los hechos para que sean económicos,
deben ser posibles de fijarles un valor en Moneda. El Código de Comercio
nos dice que debe tratarse de Moneda Nacional. El Código Tributario nos
autoriza a llevar Contabilidad, excepcionalmente en Moneda extranjera
cuando se cumplen algunos requisitos.
Hay actos que permiten a dos Entes, al menos, establecer una relación
jurídica comercial, sin embargo, no es posible evaluarlos en dinero, razón
por la cual entonces, no son hechos económicos.
Veamos la siguiente situación:
-Juan ingresa a la farmacia “La Botica del pueblo” y pregunta a la
dependienta ¿tiene Aspirinas? Respuesta: Si, si tengo Aspirinas. Juan sale
de la farmacia.
-Segundo Acto: Al día siguiente Juan regresa y pregunta a la dependiente
¿cuánto vale la caja de Aspirinas? Respuesta: 500 pesos Señor. Gracias
señorita, bye, bye (Juan al igual que Ruperto algo habla de inglés).
Juan a la dependiente: “señorita, me vende una caja de aspirinas para adultos
por favor.
Como No señor, vaya con este vale y pague en la caja, tráigalo
de vuelta y le entregaré su producto. Juan toma el vale y en vez de ir a la Caja,
sale de la farmacia.
-Finalmente al otro día Juan viene a la farmacia, lleva al vale a la Caja,
paga, le timbran el vale, le entregan la Boleta y en Empaque le entregan su
producto.
Pregunta: ¿cuántos hechos económicos distingue UD.? Fundamente la
respuesta.
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III.-LOS OBJETIVOS FINALES DE LA CONTABILIDAD.
Como hemos adelantado algo, son: (pregunta de prueba****ojo)
*proporcionar INFORMACION a quienes tienen que tomar decisiones en la
gestión empresarial.
*proporcionar las bases para el Control y supervisión de la gestión
financiera y económica de la Empresa.
No es cualquier Información:
La Información Contable debe ser Objetiva, Verificable, Oportuna,
Con Respaldo legal, Completa, Clara y comprensible, periódica, significativa
y relevante.
Respecto del Control, por ejemplo, la Administración de la Empresa ha
fijado los objetivos a alcanzar el próximo período, planificando las
operaciones y asignándoles recursos humanos, materiales y financieros. Es
lo que se conoce como “hacer el Presupuesto”. Es prevenir de alguna forma
el futuro con recursos económicos siempre escasos.
Quien controla debe periódicamente ver el grado de avance de los objetivos
fijados y el uso que se le está dando a los recursos asignados, de tal
manera que estará listo para aplicar cambios alternativos sobre la marcha
cuando se hayan producido hechos que alteren el uso de los recursos.
Así por ejemplo, si la industria está produciendo en base a uso de energía
eléctrica, para no contaminar o con gas natural, por el buen rendimiento que
este produce, y de pronto ocurre que la energía eléctrica sufre un alza en
los precios de un 25 % y el gas natural no llegará al país durante un lapso
de 5 o más meses, deberá cambiar la estructura de producción al uso de
petróleo o algún otro producto energético.
El problema es grave. Se toma conocimiento de los recursos existentes,
aquellos que aún no se ocupan y efectuar las medidas de corrección a
Tiempo, posiblemente con un costo mayor. No darse por aludido frente al
Costo es desaprovechar el Control y no tomar decisiones es aún peor.
Así el Control periódico es esencial para la gestión operacional de cualquier
empresa.
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Pero un Buen Control tiene sus características:





Es económico
Es preventivo
Es oportuno
Es autosustentable
Debe servir para evitar los riesgos.
En Contabilidad se dice que no se debe “controlar por controlar”. Eso tiene
un “costo” y los “costos” influyen en los resultados operacionales de la
Empresa.
Pero ¿qué pasó con el Banco Lehmann, o con Enron, en EE.UU el año 2008,
¿dónde estuvo la falla? ¿Y en Chile? ¡La Polar!
Está claro entonces que la Información contable de la empresa está destinada
al personal ejecutivo quienes tienen la responsabilidad de fijar los objetivos a
corto y largo plazo, de formular los planes para lograr los objetivos y que
respecto del Control, los ejecutivos deben investigar las razones por las
desviaciones ocurridas en el cumplimiento de los objetivos. Internamente los
ejecutivos son los responsables de las decisiones que determinan el éxito o
fracaso de la Empresa.
IV.-DEFINICIONES DE CONTABILIDAD.
Existen decenas de definiciones, siendo todas válidas para que el alumno
responda a la pregunta: ¿qué es la Contabilidad?
1.-Es un sistema técnico que mide las actividades económicas del negocio, las
procesa convirtiéndolas en Informes que se comunican a los ejecutivos
encargados de tomar las decisiones y a los usuarios externos. (Horngreen y
Harrison 1991).
2.-Es una herramienta técnica que sirve a la empresa para poder medir y
presentar los resultados obtenidos, la situación financiera de la empresa y los
cambios en la posición financiera.(Fernando Catacora,1998).
3.-El objetivo de la contabilidad, como una técnica es suministrar información
razonada, en base a registros contables, de las operaciones realizadas por la
empresa en un período dado.(Rafael Redondo,2001).
4.-La Contabilidad es la técnica que trata de la información y control de los
hechos económicos y financieros, procurando entregar a los ejecutivos que
toman decisiones, los medios más adecuados para llevar registros claros y
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exactos de las operaciones que se realizan y sus resultados.(reglamento de la
ley 13.011 del 29.09.1958).
5.-La Contabilidad es una técnica auxiliar de la Economía cuyo objetivo es
satisfacer necesidades de información y control a un costo mínimo, ayudando
así a que las empresas logren mayores utilidades. (Agustín Argaluza,1964).
6.-Es la técnica de registrar, clasificar y resumir en una forma significativa y en
términos monetarios, las transacciones y eventos que sean, cuando menos
parcialmente, de carácter financiero, así como la interpretación de sus
resultados. (Institute of certified public accounts,1961).
Entonces de las definiciones podemos rescatar que:
LAS FUNCIONES primordiales de la Contabilidad son:




Acumular
Clasificar
Valuar
Registrar
“Los hechos económicos que ocurren en la empresa,”
V.-LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA.
La Contabilidad es una parte del sistema de información de la empresa que
capta datos a partir de las operaciones que realiza, y después de un adecuado
procesamiento proporciona información cuantitativa y oportuna para la toma de
decisiones.
Siguiendo la teoría de Sistemas, la Contabilidad tiene una Entrada de Datos, un
procesamiento adecuado y técnico y una salida que proporciona Informes contables
aptos para la Información y Control.
Pero este sistema tiene otros subconjuntos dentro del Conjunto:
-Un marco legal dado por el Código de Comercio; el Código Tributario en
especial entre los arts.16 al 20 que se refiere a la forma de llevar la
Contabilidad en la Empresa, la ley de Rentas que en su artículo 68 y otros,
en los cuales determina que empresas deben llevar Contabilidad completa,
qué empresas deben llevar Contabilidad simplificada y cuáles pueden ser
autorizadas a no levarla. Esta misma ley ordena llevar los Libros llamados
FUT y FUNT (fondo de utilidades tributarias, fondo de utilidades no
tributarias),la ley de IVA. que ordena llevar a los comerciantes el libro de
Ventas y Servicios, el Código del Trabajo que ordena el Libro de
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remuneraciones y otros cuerpos legales que también ordenan determinados
libros de Contabilidad.
-Un Marco Normativo que dispone el cumplimiento de normas de carácter
obligatorio para las sociedades anónimas abiertas, que deben cumplir con
reglas como las indicadas en la circular 1501 para llevar su Contabilidad, de la
S.V.S.
Forman parte de este Sistema de Conjunto, Los Principios Contables de
general aceptación que son reglas técnicas adoptadas por el Colegio de
Contadores de Chile para uniformar la Contabilidad en el país. Hay NIIF o
normas internacionales de Información financiera aceptadas hoy en Chile y por
medio de los cuales se procura globalizar el conocimiento de la
Contabilidad y los cuales se están adoptando en Chile a partir del año 2009,
gradualmente en las Sociedades que deben ser fiscalizadas por la SVS y a los
cuales también nos referiremos luego.
Son 18 Principios, todos de la misma importancia. No puede faltar ninguno por
ningún motivo. Si ello ocurre estamos en presencia de “Contabilidad NO
fidedigna” lo que constituye una infracción tributaria señalada en el art.97 Nº 6
del Código Tributario.
Aunque los Principios Contables los estudiamos en un Apunte posterior, es
conveniente señalarlos:
1) Principio del Devengado
2) Principio del realizado
3) Principio Moneda
4) Principio Empresa en Marcha
5) Principio período de tiempo
6) Principio del Costo Histórico
7) Principio de la Equidad
8) Principio de la Entidad Contable
9) Principio de los Bienes económicos
10) Principio de la objetividad
11) Principio del Criterio prudencial
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12) Principio de la Uniformidad
13) Principio del contenido del fondo sobre la forma.
14) Principio de la Dualidad económica
15) Principio de la relación fundamental de los estados financieros.
16) Principio de la Exposición
17) Principio de los objetivos generales de la información financiera.
18) Partida Doble.
Estos principios que son un subconjunto dentro del Conjunto llamado
Sistema de Información de la Empresa, subconjunto Contabilidad han sido
Desarrollados por la profesión, con el fin de lograr que todos los usuarios de
la información contable puedan analizar el desarrollo de las actividades de
la empresa.
Vamos a proceder al desarrollo de los Principios Contables para poder iniciar el
estudio de la Contabilidad Básica, que nos permitirá conocer la Información que
proporciona la Empresa y que se expresa en los llamados ESTADOS
FINANCIEROS FUNDAMENTALES, uno de los cuales es el Balance General
Tributario llamado también Balance General de 8 Columnas.
Es importante aclarar que a raíz de la entrada en vigencia en Chile de las
NIIF o Normas internacionales de Información Financiera, los Contadores
aseguran que los Principios Contables están derogados y que ahora hay
nuevos Estados Financieros Fundamentales. No es así.
Para los efectos Tributarios, el Estado sigue exigiendo el Balance General
Tributario sin que exista una Ley que modifique aquello.
Para los efectos de enviar Informes Cuatrimestrales a la Superintendencia de
Valores y Seguros, las Empresas poco a poco van integrando nuevos
MODELOS para realizar los Estados Contables. Como esa materia es para
Contadores, y, siendo la Contabilidad Legal una Asignatura que precede al
Derecho Tributario en el cual no hay aceptación legal todavía, enseñaremos la
Contabilidad vista desde el punto de Vista Tributario. Que los Contadores vean
sus Cuentas y Libros para la Superintendencia como gusten. Nosotros
preparamos a nuestros Alumnos para ser profesionales Abogados, NO
Contadores.
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SANTIAGO, marzo del 2006, 2007,2008, 2009, 2010, 2011, 2012,2013,
2014. 2015
GUILLERMO MORA ORTIZ
ABOGADO-MAGT.EN DERECHO
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