1. No category

Redazione di un bilancio con dati a scelta a partire da un rendiconto finanziario redatto
con dati a scelta
Ipotizziamo che un'azienda abbia conseguito un utile pari a 2000 € ed abbia sostenuto i
seguenti costi e ricavi non monetari:
ad esempio …
amortamenti
accantonamento tfr
plusvalenza
€ 50.000,00
€ 10.000,00 (di cui imposta sostitutiva 100 €)
(si ipotizza inoltre che tutti i dipendenti
abbiano deciso di accantonare il tfr in
azienda)
€ 60.000,00
con i dati ipotizzati possiamo calcolare il flusso generato dalla gestione reddituale con il
metodo indiretto come segue:
utile
+ costi non monetari
ammortamenti
tfr
- ricavi non monetari
plusvalenze
Flusso generato dalla gestione reddituale
2000
50000
9900 *
-6000
55900
* il tfr non monetario è calcolato sottraendo l'importo dell'imposta che, a prescindere dalle
scelte dei dipendenti, deve essere versata all'Erario e quindi costituisce una componente
monetaria del costo del tfr
Per completezza esaminiamo più nel dettaglio il tfr dell'esercizio, che risulta uno tra i pochi
dati forniti dal testo.
Ricostruiamo con dati a scelta la tabella della nota integrativa che mostra l'accantonamento
del tfr dell'esercizio
Essendo l'accantonamento tfr grossomodo pari ad una mensilità possiamo ipotizzare
l'ammontare dei salari e stipendi pari ad € 130000, con oneri sociali per € 39000
Ipotizziamo che il precedente debito per tfr sia stato rivalutato con un coeff. Pari a 3%
quindi …
100: 17 = x : 100
rivalutazione lorda x =
1.700 €
quindi l'accantonamento tfr dell'anno è pari a (10000 - 1700) = 8300 €
analogamente
100 : 3 = x : 1700
possiamo ora calcolare il fondo tfr al 31/12
fondo tfr al 1/1 =
fondo 1/1
acc. Tfr
riv netta
totale
56.667 €
€ 56.667,00
€ 8.300,00
€ 1.600,00
€ 66.567,00
componiamo unendo i dati del testo con quelli ipotizzati finora ed ipotizzandone altri a scelta
la PARTE I del rendiconto finanziario. Una volta ipotizzati i dati dovremo tenerne conto nella
restante parte dello svolgimento dell'esercitazione per ricostruire le tabelle della nota interativa
rendiconto finanziario delle variazioni del pcn
PARTE I - fonti / impieghi
PARTE II - variazioni pcn
flusso generato dalla gest redd
55900 Rimanenze
aumento pass consolidate
20000 crediti
aumento capitale sociale
60000 disponibilità liquide
vendita di immobilizzazioni
70000 ratei e risconti attivi
TOTALE FONTI
205900 VARIAZIONI ATTIVO CIRCOLANTE
40000
70000
2000
1000
113000
Rimborso mutui
dividendi
acquisto immobilizzazioni
5000 debiti a breve termine
10000 fondi rischi e oneri
50000 ratei e risconti passivi
-27000
0
-900
TOTALE IMPIEGHI
65000 VARIAZIONI PASSIVO CIRCOLANTE
-27900
VARIAZIONE PCN
140900
VARIAZIONE PCN
140900
Al fine di elaborare un bilancio che possa tenere conto di tutte le variazioni ipotizzate nel
rendiconto finanziario elaborato con dati a scelta è bene redigere le seguenti tabelle della nota
integrativa:
- patrimonio netto
- immobilizzazioni
- mutui
unitamente alle variazioni del tfr già precedentemente calcolate
CAPITALE PROPRIO valore 1/1 aumenti diminuzioni
Capitale sociale
200000
50000
ris. Legale
30000
1000
ris. Straordinaria
40000
9000
ris. Sovrap. Azioni
0
10000
utile
20000
2000
20000
valore 31/12
250000
31000
49000
10000
2000
L'utile di 2000 € è dato dal testo così come pure l'aumento di capitale sociale per un totale di
€ 60000 che possiamo ipotizzare diviso in 50000 € di valore nominale delle azioni + un ssovraprezzo
di € 10000. Gli altri dati sono scelti liberamente. Una volta scelto l'utile dell'esercizio n-1 pari ad
€ 20000 si è ipotizzato l'accantonamento di 1000 € (il 5%) a riserva legale ed il resto a riserva
straordinaria
Per quanto riguarda i mutui possiamo ipotizzare il valore degli stessi al 1/1 e con i dati
provenienti dal rendiconto finanziario possiamo riassumere le seguenti variazioni avvenute
nell'esercizio
valore al 1/1
+ accensioni
- rimborsi
valore al 31/12
50000
20000
-5000
65000
Passiamo ora alle tabelle delle immobilizzazioni
Innanzitutto ricordiamo che dai dati iniziali del testo sappiamo che l'ammortamento è stato
in tutto pari ad € 50000. Potremmo ipotizzare che questo totale si divida come segue:
ammortamento immobilizzazioni materiali
ammortamento immobilizzazioni immateriali
40.000 €
10.000 €
e redigere con dati a scelta le tabelle delle immobilizzazioni (per semplicità prevediamo solo
brevetti e macchinari)
BREVETTI
valore al 1/1
ammortamento
valore al 31/12
C. STORICO
50000
MACCHINARI
valore al 1/1
ammortamento
vendita macchinari
storno f. ammort. Per cessione
plusvalenze
acquisti
valore al 31/12
C. STORICO
200000
50000
-70000
-26000
6000
50000
160000
F. AMMORT.
10000
10000
20000
VALORE CONTABILE
40000
F. AMMORT.
80000
40000
VALORE CONTABILE
120000
30000
-26000
94000
66000
L'importo del ricavo di vendita, dell'acquisto e della plusvalenza realizzata derivano dal testo
mentre gli altri dati sono stati ipotizzati liberamente
Per essere precisi, si è quindi ipotizzato di aver venduto un macchinario del costo storico
di 90000 € già ammortizzato per €26000 al prezzo di vendita di 70000 € realizzando una plusvalenza
di 6000 €
A questo punto non resta che riassumere tutti i dati ipotizzati sinora nel bilancio comparato.
I dati dell'anno n ed n-1 relativi alle immobilizzazioni, al patrimonio netto ed alle passività
consolidate possono essere ricavati dalle tabelle della nota integrativa compilate. Il bilancio
dell'anno n potrà quindi essere completato con dati a scelta e tenendo conto delle variazioni
delle attività e passività a breve mostrate nel rendiconto finanziario elaborato all'inizio si
potrà completare anche il bilancio dell'esercizio n-1
Cominciamo redigendo il bilancio comparato bianco, stato patrimoniale e conto economico,
e riassumiamo i dati provenienti dalle tabelle della nota integrativa precedentemente elaborate
Stimiamo inoltre le imposte, 1100 € per l'esercizio n e 11000 € per l'esercizio n-1
Per semplicità inseriamo nel bilancio solo i debiti v/ fornitori in rappresentanza dei debiti a breve
termine, ma potremmo dividere l'importo anche in debiti v/ personale, istituti previdenziali,
tributari ecc.
otteniamo i seguenti prospetti
ATTIVO
A - CREDITI V SOCI
B - IMMOBILIZZAZIONI
I - IMMATERIALI
brevetti
II - MATERIALI
macchinari
III - FINANZIARIE
STATO PATRIMONIALE
N
PASSIVO
0
A - PATRIMONIO NETTO
i - CAPITALE SOCIALE
II - RISERVA SOV AZIONI
IV - RISERVA LEGALE
40000
30000 VI - ALTRE RISERVE
IX - UTILE
120000
66000
0
0 B - FONDI RISCHI E ON.
N-1
0
C- ATTIVO CIRCOLANTE
I - RIMANENZE
prodotti finiti
II - CREDITI
v/ clienti
IV - LIQUIDITA'
banca x c/c
denaro in cassa
C - TFR
D - DEBITI
v/ banche
v/ fornitori
tributari
v/ istituti previdenziali
N-1
N
200000
0
30000
40000
20000
250000
10000
31000
49000
2000
0
0
56667
66567
50000
65000
E - RATEI E RISCONTI P.
D - RATEI E RISCONTI ATTIVI
TOTALE ATTIVO
TOTALE PASSIVO
CONTO ECONOMICO
N-1
N
A . VALORE DELLA PRODUZIONE
1) Ricavi di vendita
2) variazione delle rimanenze di prodotti finiti
5) altri ricavi
totale A
40000
B. COSTI DELLA PRODUZIONE
6) per acquisti
7) per servizi
8) per godimento beni di terzi
9) per il personale
a. salari e stipendi
b. oneri sociali
c. tfr
10) ammortamenti
a. delle immobilizz immateriali
b. delle immobilizzazioni materiali
14) oneri diversi di gestione
totale B
130000
39000
10000
A-B
C. PROVENTI E ONERI FINANZIARI
16) Proventi finanziari
10000
35000
10000
40000
17) Oneri finanziari
D. RETTIFICHE DI ATTIVITA' FINANZIARIE
0
0
E. PROVENTI E ONERI STRAORDINARI
20) proventi
0
6000
31000
11000
20000
3300
1100
2000
risultato ante imposte
22) imposte dell'esercizio
23) UTILE
a questo punto completiamo con dati a scelta lo stato patrimoniale e del conto economico
dell'esercizio N
STATO PATRIMONIALE
ATTIVO
N-1
N
PASSIVO
N-1
N
A - CREDITI V SOCI
0
0
A - PATRIMONIO NETTO
i - CAPITALE SOCIALE
200000
250000
B - IMMOBILIZZAZIONI
II - RISERVA SOV AZIONI
0
10000
I - IMMATERIALI
IV - RISERVA LEGALE
30000
31000
brevetti
40000
30000 VI - ALTRE RISERVE
40000
49000
II - MATERIALI
IX - UTILE
20000
2000
macchinari
120000
66000
III - FINANZIARIE
0
0 B - FONDI RISCHI E ON.
0
0
C- ATTIVO CIRCOLANTE
I - RIMANENZE
prodotti finiti
II - CREDITI
v/ clienti
IV - LIQUIDITA'
banca x c/c
denaro in cassa
C - TFR
50000 D - DEBITI
v/ banche
370000 v/ fornitori
56667
66567
50000
65000
54333
6000 E - RATEI E RISC PASS
2000
D - RATEI E RISCONTI ATTIVI
100
4000
TOTALE ATTIVO
528000 TOTALE PASSIVO
528000
CONTO ECONOMICO
N-1
A . VALORE DELLA PRODUZIONE
1) Ricavi di vendita
2) variazione delle rimanenze di prodotti finiti
5) altri ricavi
totale A
B. COSTI DELLA PRODUZIONE
6) per acquisti
7) per servizi
8) per godimento beni di terzi
9) per il personale
N
517000
40000
0
557000
200000
50000
70000
a. salari e stipendi
b. oneri sociali
c. tfr
10) ammortamenti
a. delle immobilizz immateriali
b. delle immobilizzazioni materiali
14) oneri diversi di gestione
totale B
130000
39000
10000
10000
35000
10000
40000
549000
A-B
8000
C. PROVENTI E ONERI FINANZIARI
16) Proventi finanziari
17) Oneri finanziari
0
-10900
D. RETTIFICHE DI ATTIVITA' FINANZIARIE
0
0
E. PROVENTI E ONERI STRAORDINARI
20) proventi
0
6000
31000
11000
20000
3300
1100
2000
risultato ante imposte
22) imposte dell'esercizio
23) UTILE
completiamo i dati dello stato patrimoniale tenendo conto delle variazioni delle attività e delle
passività a breve indicate nel rendiconto finanziario precedentemente elaborato.
per esempio, se i crediti v/ clienti sono pari ad € 370000 nell'anno n e la variazione rispetto al
precedente esercizio è stata di € 70000 allora i crediti dell'esercizio n-1 sono pari ad € 300000
… e così via.
ATTIVO
A - CREDITI V SOCI
B - IMMOBILIZZAZIONI
I - IMMATERIALI
brevetti
II - MATERIALI
macchinari
III - FINANZIARIE
C- ATTIVO CIRCOLANTE
I - RIMANENZE
prodotti finiti
II - CREDITI
v/ clienti
IV - LIQUIDITA'
banca x c/c
denaro in cassa
STATO PATRIMONIALE
N
PASSIVO
0
A - PATRIMONIO NETTO
i - CAPITALE SOCIALE
II - RISERVA SOV AZIONI
IV - RISERVA LEGALE
40000
30000 VI - ALTRE RISERVE
IX - UTILE
120000
66000
0
0 B - FONDI RISCHI E ON.
N-1
0
C - TFR
10000
300000
5000
1000
50000 D - DEBITI
v/ banche
370000 v/ fornitori
6000 E - RATEI E RISC PASS
2000
N-1
N
200000
0
30000
40000
20000
250000
10000
31000
49000
2000
0
0
56667
66567
50000
81333
65000
54333
1000
100
D - RATEI E RISCONTI ATTIVI
TOTALE ATTIVO
3000
479000
4000
528000 TOTALE PASSIVO
479000
528000
a questo punto non rimane che completare, sempre con dati a scelta, il conto economico per
l'esercizio n-1.
Possiamo stimare i valori in modo che non si discostino molto dai dati relativo all'esercizio n
CONTO ECONOMICO
N-1
N
542500
20000
562500
517000
40000
0
557000
190000
40000
75000
200000
50000
70000
125000
38000
9000
130000
39000
10000
10000
35000
10000
40000
522000
549000
A-B
40500
8000
C. PROVENTI E ONERI FINANZIARI
16) Proventi finanziari
17) Oneri finanziari
-9500
0
-10900
D. RETTIFICHE DI ATTIVITA' FINANZIARIE
0
0
E. PROVENTI E ONERI STRAORDINARI
20) proventi
0
6000
31000
11000
20000
3300
1100
2000
A . VALORE DELLA PRODUZIONE
1) Ricavi di vendita
2) variazione delle rimanenze di prodotti finiti
5) altri ricavi
totale A
B. COSTI DELLA PRODUZIONE
6) per acquisti
7) per servizi
8) per godimento beni di terzi
9) per il personale
a. salari e stipendi
b. oneri sociali
c. tfr
10) ammortamenti
a. delle immobilizz immateriali
b. delle immobilizzazioni materiali
14) oneri diversi di gestione
totale B
risultato ante imposte
22) imposte dell'esercizio
23) UTILE