‫נושאים לבחינות המועצה בביקורת‬ ‫חשבונות (סופיות ב') לרבות תקני ביקורת‬ ‫ופרסומים רלוונטים – יולי ‪2010‬‬ ‫מה שמודגש צויין במיקוד של מועצת רואי חשבון לבחינות מועצה סופית ב' של שנת ‪2010‬‬ ‫יובהר שישנם מקרים בהם הדגשת המועצה היתה על הנושא בלבד ללא שאר הנושאים הרלוונטיים אליו‪ ,‬במסמך זה הם‬ ‫הודגשו על ידינו‪ .‬כמו כן נושאים שלא הודגשו אין זה אומר שלא עשויים להופיע בבחינה‪.‬‬ ‫סע'‬ ‫‪.1‬‬ ‫נושא‬ ‫יסודות הביקורת‪:‬‬ ‫א‪.‬מטרות הביקורת‬ ‫ב‪.‬תפקיד רואה החשבון‬ ‫במשק‬ ‫ג‪.‬מבנה המקצוע בארץ‬ ‫ובעולם‬ ‫תדריך‪ ,‬תקן ביקורת‬ ‫ישראלי וכו'‬ ‫פס"ד הבנקאים‪ ,‬תקנה‬ ‫‪21‬א' מתקנות רואה חשבון‬ ‫(דרך פעולתו של רואה‬ ‫חשבון)‪ ,‬התשל"ג‪,1973-‬‬ ‫הבהרה לגילוי דעת ‪14‬‬ ‫גופים‬ ‫מקצועיים‬ ‫בינלאומיים‬ ‫תקן ‪5‬‬ ‫ב‪.‬אי תלות (לרבות הנחיות‬ ‫אי תלות לשכת רואי חשבון‬ ‫והנחיות אי תלות רשות‬ ‫לני"ע‪ ,‬תקנות רואה חשבון‬ ‫[ניגוד עיניינים ופגיעה באי‬ ‫תלות כתוצאה מעיסוק‬ ‫אחר]‪ ,‬התשס"ח ‪+ 2008 -‬‬ ‫אי תלות בבנקים ‪ +‬אי‬ ‫תלות בארה"ב ‪+‬‬ ‫‪SARBANES - OXELEY‬‬ ‫ג‪ .‬זהירות‬ ‫תקן ‪7‬‬ ‫תכנון ופיקוח‬ ‫תקן ‪8‬‬ ‫ד‪.‬‬ ‫‪73‬‬ ‫תקני ביקורת‬ ‫והצעות לתקני‬ ‫ביקורת בשנים‬ ‫‪2002-2009‬‬ ‫‪ - 93‬כולל דיון על‬ ‫ליקויים בבקרה‬ ‫הפנימית לגורמים‬ ‫המופקדים על‬ ‫הממשל התאגידי‬ ‫ולהנהלה‬ ‫ה‪.‬הבנה של הגוף המבוקר‬ ‫וסביבתו והערכת הסיכונים‬ ‫המתייחסים להצגה‬ ‫מוטעית מהותית‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪100 ,120‬‬ ‫‪ISA‬‬ ‫‪200 ,210‬‬ ‫מוסד לתקינה ‪ +‬לשכת‬ ‫רואי חשבון ‪ +‬מועצת רואי‬ ‫חשבון ‪ +‬צוות ‪E.I.T.F‬‬ ‫ד‪ .‬פער הציפיות‬ ‫תקני ביקורת‬ ‫א‪ .‬מיומנות‬ ‫תקן ביקורת‪ /‬פרסום‬ ‫ישראלי‬ ‫תקן ‪6‬‬ ‫תקן ביקורת‬ ‫בינלאומי‬ ‫פרסום‬ ‫אמריקאי‬ ‫גופים‬ ‫מקצועיים‬ ‫בארה"ב‬ ‫‪SAS 53 - 61‬‬ ‫‪ISA315‬‬ ‫‪ISA 310‬‬ ‫ה‬ ‫צ‬ ‫ע‬ ‫ת‬ ‫מוצע‬ ‫הנחיות‬ ‫ליישום‬ ‫ח‬ ‫ו‬ ‫ז‬ ‫ר‬ ‫הנחיות‬ ‫ליישום‬ ‫‪-1-‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪ISA 300‬‬ ‫‪SAS 22‬‬ ‫נושאים לבחינות המועצה בביקורת‬ ‫חשבונות (סופיות ב') לרבות תקני ביקורת‬ ‫ופרסומים רלוונטים – יולי ‪2010‬‬ ‫מה שמודגש צויין במיקוד של מועצת רואי חשבון לבחינות מועצה סופית ב' של שנת ‪2010‬‬ ‫יובהר שישנם מקרים בהם הדגשת המועצה היתה על הנושא בלבד ללא שאר הנושאים הרלוונטיים אליו‪ ,‬במסמך זה הם‬ ‫הודגשו על ידינו‪ .‬כמו כן נושאים שלא הודגשו אין זה אומר שלא עשויים להופיע בבחינה‪.‬‬ ‫נושא‬ ‫סע'‬ ‫ה‪ .‬בקרה פנימית‬ ‫(לרבות כלל ‪ 404‬ו‬ ‫‪)ISOX‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫ו‪.‬תהליךהביקורת‪+‬תעוד‪+‬‬ ‫ראיות ביקורת לרבות‬ ‫שיקולים נוספים לפריטים‬ ‫מסויימים‬ ‫מהותיות בתיכנון ובביצוע‬ ‫הביקורת וסיכוני ביקורת‬ ‫(מענה המבקר לסינונים‬ ‫שהוערכו)‬ ‫רואה חשבון‬ ‫א‪.‬דוח‬ ‫המבקר(הנוסח האחיד‪-‬‬ ‫בלתי מסוייג‪ -‬של דוח רו"ח‬ ‫המבקר וכן דוח רו"ח‬ ‫המבקר כולל שינוי מהנוסח‬ ‫האחיד של חוות הדעת )‬ ‫ותקני דווח‬ ‫ב‪.‬הסתמכות המבקר על‬ ‫מבקרים אחרים בדוחות‬ ‫כספיים מאוחדים(לרבות‬ ‫בכלולות)‬ ‫א‪ .‬ארועים לאחר‬ ‫תאריך המאזן‬ ‫ב‪ .‬תלויות‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.7‬‬ ‫תדריך‪ ,‬תקן ביקורת‬ ‫ישראלי וכו'‬ ‫תקן ‪9‬‬ ‫הנחיות‬ ‫ליישום‬ ‫תקן ביקורת‪ /‬פרסום תקן ביקורת‬ ‫בינלאומי‬ ‫ישראלי‬ ‫‪ ,98‬כולל דיון על‬ ‫‪ISA 400 ,610‬‬ ‫ליקויים בבקרה‬ ‫הפנימית לגורמים‬ ‫המופקדים על‬ ‫הממשל התאגידי‬ ‫ולהנהלה ‪ ,‬כולל‬ ‫תקנות ניירות ערך‬ ‫)דוחות תקופתיים‬ ‫ומיידיים) (תיקון)‬ ‫תשס"ט ‪ 2009‬בנוגע‬ ‫לבדיקת אפקטיביות‬ ‫בבקרה הפנימית‬ ‫ודיווח עליה ‪ISOX -‬‬ ‫תקן ‪,10‬‬ ‫תדריכים והצעות‬ ‫לתדריכים‬ ‫‪82,83,101‬‬ ‫‪,500‬‬ ‫‪ISA‬‬ ‫‪501 ,505‬‬ ‫הנחיית הרשות לניירות‬ ‫ערך בנושא מהותיות‬ ‫‪ 80,86,98‬שבוטל‬ ‫‪ISA 320,‬‬ ‫‪330, 400‬‬ ‫‪700, 102 ,99 ,90 ,72 ,9‬‬ ‫‪,‬הבהרות‬ ‫‪ 1‬ו‪705, 2 -‬‬ ‫לתקן ביקורת ‪99‬‬ ‫‪706‬‬ ‫הצעת הבהרה מס' ‪ 1‬לתקן‬ ‫ביקורת ‪72‬‬ ‫הצעה לתיקון תקן ביקורת‬ ‫‪ 99‬ו‪ 102 -‬על רקע ה‪IFRS-‬‬ ‫ואימוץ התקינה‬ ‫הבינלאומית בביקורת‬ ‫)‪.(103,105‬‬ ‫‪9‬‬ ‫הבהרה מס' ‪ 1‬לתקן‬ ‫ביקורת ‪ ,9‬הצעה לחברות‬ ‫כלולות בדוח רואה חשבון‬ ‫המבקר‬ ‫הבהרה לשאלה מקצועית ‪ ,100‬תקן חשבונאות‬ ‫‪7‬‬ ‫‪ ,4‬הצעת הבהרה ‪ 1‬לתקן‬ ‫ביקורת ‪( 11‬תשקיפים)‪,‬‬ ‫הצעה לתקן חשבונאות ‪10‬‬ ‫א‪.‬ביקורת יתרות פתיחה‬ ‫בגוף בו עורך המבקר‬ ‫ביקורת לראשונה‬ ‫ב‪.‬התיחסות המבקר לדוחות הצעה לתקן ביקורת ‪104‬‬ ‫והצעת הבהרה ‪ 1‬לתקן‬ ‫כספיים השוואתיים‬ ‫ביקורת ‪78‬‬ ‫הבהרה מס' ‪ 1‬לתקן‬ ‫א‪.‬סקירה של מידע כספי‬ ‫סקירה ‪1‬‬ ‫לתקופות ביניים הנערכת‬ ‫ע"י רואה חשבון המבקר‬ ‫של היישות‬ ‫‪-2-‬‬ ‫‪77‬‬ ‫‪230‬‬ ‫פרסום‬ ‫אמריקאי‬ ‫‪AS2 ,SAS 55‬‬ ‫שתוקן ע"י‬ ‫‪AS5‬‬ ‫‪SAS‬‬ ‫‪41,67,96‬‬ ‫‪AS3‬‬ ‫‪AS5, SAS 47‬‬ ‫‪SAS 58 ISA‬‬ ‫‪701,‬‬ ‫‪ISA 600‬‬ ‫‪IAS 10‬‬ ‫‪ISA 560‬‬ ‫‪SAS 46‬‬ ‫‪IAS 10‬‬ ‫‪IAS 37‬‬ ‫‪FAS 5‬‬ ‫‪ISA 510‬‬ ‫‪78‬‬ ‫הבהרה‬ ‫ביקורת ‪99‬‬ ‫תקן סקירה ‪1‬‬ ‫‪ 2‬לתקן‬ ‫‪ISA 710‬‬ ‫‪ISA 910‬‬ ‫‪SAS 100‬‬ ‫נושאים לבחינות המועצה בביקורת‬ ‫חשבונות (סופיות ב') לרבות תקני ביקורת‬ ‫ופרסומים רלוונטים – יולי ‪2010‬‬ ‫מה שמודגש צויין במיקוד של מועצת רואי חשבון לבחינות מועצה סופית ב' של שנת ‪2010‬‬ ‫יובהר שישנם מקרים בהם הדגשת המועצה היתה על הנושא בלבד ללא שאר הנושאים הרלוונטיים אליו‪ ,‬במסמך זה הם‬ ‫הודגשו על ידינו‪ .‬כמו כן נושאים שלא הודגשו אין זה אומר שלא עשויים להופיע בבחינה‪.‬‬ ‫סע'‬ ‫נושא‬ ‫ב‪.‬הטיפול בדוחות ביניים‬ ‫‪.8‬‬ ‫דוחות מיוחדים‬ ‫‪.9‬‬ ‫‪.10‬‬ ‫דוחות כספיים ודוחות‬ ‫חשבונאיים בלתי מבוקרים‬ ‫שימוש בעבודת מומחה‬ ‫‪.11‬‬ ‫א‪ .‬נוהלי ביקורת‬ ‫ב‪ .‬נוהל פניה לעו"ד‬ ‫תקן ביקורת‪ /‬פרסום‬ ‫ישראלי‬ ‫‪60‬‬ ‫תקן חשבונאות ‪14‬‬ ‫תדריך‪ ,‬תקן ביקורת‬ ‫ישראלי וכו'‬ ‫תקנות ני"ע (דוחות‬ ‫תקופתיים ומידיים)‪,‬‬ ‫התש"ל‪ 1970-‬לרבות על‬ ‫רקע ה ‪IFRS‬‬ ‫הצעת הבהרה ‪ 1‬לתקני ‪70 ,7‬‬ ‫ביקורת ‪ 70‬ו ‪ , 7 -‬נוסח‬ ‫דוחות מיוחדים שאושרו‬ ‫ע"י הלשכה והצעות‬ ‫לנוסחים לרבות דוח מיוחד‬ ‫לסקירת המידע הכספי‬ ‫הנפרד לפי תקנה ‪ 38‬ד'‬ ‫לתקנות ני"ע (דוחות‬ ‫תקופתיים ומידיים)‬ ‫התש"ל ‪.1970‬‬ ‫תקן ביקורת‬ ‫בינלאומי‬ ‫‪ISA 800, 805‬‬ ‫פרסום‬ ‫אמריקאי‬ ‫‪SAS 62‬‬ ‫‪8‬‬ ‫הנחיות לנוהלי ביקורת‬ ‫‪ ,96‬תקן‬ ‫‪15‬‬ ‫‪83‬‬ ‫‪SAS 1‬‬ ‫אישורים חיצוניים‬ ‫‪84‬‬ ‫‪ISA505‬‬ ‫הצעה לתקן ביקורת‬ ‫‪83‬‬ ‫‪SAS 12‬‬ ‫‪79‬‬ ‫‪ .12‬סקירה אנליטית ‪ /‬נהלים‬ ‫אנליטיים‬ ‫‪ .13‬עסקאות עם צדדים קשורים‬ ‫ובעלי עניין‬ ‫תקנות ניירות ערך (עריכת ‪29‬‬ ‫א‪ .‬גילוי‬ ‫דוחות כספיים שנתיים)‪,‬‬ ‫התש"ע ‪ 2009‬סעיפים‬ ‫מסויימים‬ ‫‪52‬‬ ‫ב‪ .‬ביקורת‬ ‫כללי‬ ‫‪ .14‬היבטי המ יסים בביקורת תדריךבדבר‬ ‫(לרבות ביקורת ומתן חוות ההתנהגות‬ ‫דעת על דוח התאמה לצרכי בפרקטיקה‬ ‫במסים‪,‬הנחיות להגשת‬ ‫מס הכנסה)‬ ‫דוח על בסיס‬ ‫מזומן‪/‬מצטבר‬ ‫‪ .15‬היבטים מיוחדים בביקורת‬ ‫גופים הכפופים לחוק ני"ע‬ ‫(לרבות תשקיפים)‬ ‫‪ DUE DILIGENCE‬הצעה לתקן ביקורת‬ ‫א‪.‬‬ ‫תקנות ניירות ערך (דוחות תקן ‪29‬‬ ‫ב‪ .‬גילוי בדוחות‬ ‫כספיים שנתיים)‪ ,‬התש"ע‬ ‫‪ 2010‬שתוקנו לאור ה‪-‬‬ ‫‪IFRS‬‬ ‫תקנות ניירות ערך (דוחות‬ ‫תקופתיים ומיידים)‪,‬‬ ‫התש"ל‪ 1970-‬ותיקוניהן‬ ‫‪-3-‬‬ ‫חשבונאות ‪ISA 620 ,545‬‬ ‫‪ISA 520‬‬ ‫‪SAS 73 ,101‬‬ ‫‪SAS 56‬‬ ‫‪FAS 57‬‬ ‫‪ISA 550‬‬ ‫נושאים לבחינות המועצה בביקורת‬ ‫חשבונות (סופיות ב') לרבות תקני ביקורת‬ ‫ופרסומים רלוונטים – יולי ‪2010‬‬ ‫מה שמודגש צויין במיקוד של מועצת רואי חשבון לבחינות מועצה סופית ב' של שנת ‪2010‬‬ ‫יובהר שישנם מקרים בהם הדגשת המועצה היתה על הנושא בלבד ללא שאר הנושאים הרלוונטיים אליו‪ ,‬במסמך זה הם‬ ‫הודגשו על ידינו‪ .‬כמו כן נושאים שלא הודגשו אין זה אומר שלא עשויים להופיע בבחינה‪.‬‬ ‫סע'‬ ‫נושא‬ ‫ג‪ .‬דיווחים לרשויות‬ ‫תדריך‪ ,‬תקן ביקורת‬ ‫ישראלי וכו'‬ ‫תקנות ניירות ערך (דוחות‬ ‫תקופתיים ומיידים)‪,‬‬ ‫התש"ל‪ 1970-‬ותיקוניהן‬ ‫(לרבות תיקון ועדת ברנע‪,‬‬ ‫גילוי בדבר מורשי חתימה‬ ‫בתאגיד והנחיות לנושא‬ ‫ה‪ ,)IFRS-‬חוק החברות‪,‬‬ ‫הנחיות רשות ניירות ערך‬ ‫והבורסה לניירות ערך‪.‬‬ ‫ד‪ .‬פעולות בין תאגיד לבעל‬ ‫שליטה בו‬ ‫ה‪.‬אחריות לתשקיף‬ ‫ו‪.‬מבנה התשקיף וצורתו‬ ‫ז‪.‬נהלי ביקורת בתשקיפים‬ ‫ח‪.‬תובענות ייצוגיות‬ ‫תקן חשבונאות‬ ‫מספר ‪23‬‬ ‫‪.17‬‬ ‫‪SAB 48‬‬ ‫לרבות חוק ניירות ערך‬ ‫תקנות ניירות ערך (פרטי‬ ‫התשקיף וטיוטת התשקיף‬ ‫– מבנה וצורה)‪ ,‬התשכ"ט‪-‬‬ ‫‪ 1969‬ותיקוניהן (לרבות‬ ‫תיקון ועדת ברנע והנחיות‬ ‫לנושא ה‪.)IFRS-‬‬ ‫הצעת הבהרה ‪ 1‬לתקן‬ ‫ביקורת ‪.11‬‬ ‫לרבות חוק ניירות ערך‪.‬‬ ‫הצעת נוסח‬ ‫‪.16‬‬ ‫תקן ביקורת‪ /‬פרסום‬ ‫ישראלי‬ ‫תקן ביקורת‬ ‫בינלאומי‬ ‫פרסום‬ ‫אמריקאי‬ ‫‪99‬‬ ‫ט‪ .‬חוות דעת לתשקיף‬ ‫י‪ .‬הצהרת מנהלים לתשקיף‬ ‫‪ 58‬והצעה לתיקונו‬ ‫תדריכים בנושא‪,‬‬ ‫העסק החי‬ ‫הבהרה ‪ 1‬לתקן ביקורת ‪58‬‬ ‫ביקורת ממ"מ‪-‬טכנולוגיות הוראות ניהול ספרים‪ ,‬חוק ‪95,98 ,94 ,93‬‬ ‫המחשבים‪ ,‬התשנ"ה‬ ‫ממ"מ‪,‬ניהול ספרי‬ ‫‪ ,1995‬חוק חתימה‬ ‫חשבונות בסביבת ממ"מ‬ ‫אלקטרונית התשס"א‬ ‫‪,‬תכנון הביקורת‪,‬סיכוני‬ ‫‪ ,2001‬חוק הגנת הפרטיות‬ ‫ביקורת וסקר בקרה‬ ‫פנימית ‪ ,‬ראיות‬ ‫ביקורת‪,‬טכנולוגיות ביקורת‬ ‫באמצעות מחשב‪,‬אבטחת‬ ‫מידע ושמירתו (לרבות‬ ‫מושגי יסוד אסטרטגיות‬ ‫ביקורת‪ ,‬מסחר אלקטרוני‬ ‫באינטרנט‪,Euro ,‬‬ ‫‪,Web-Trust,ERP‬שיקולי‬ ‫ביקורת הקשורים לגופים‬ ‫מבוקרים המשתמשים‬ ‫בלשכות שירות ומיקור‬ ‫חוץ‪ ,‬אבטחת מידע‪ ,‬תוכניות‬ ‫לשעת חירום‪ ,‬טכניקות‬ ‫ביקורת)‪.‬‬ ‫‪-4-‬‬ ‫‪ISA 570‬‬ ‫‪SAS 59‬‬ ‫תקן בינלאומי‬ ‫חדש‬ ‫‪401 ,402‬‬ ‫‪ISA‬‬ ‫‪SAS 80 ,94‬‬ ‫‪SAS 70 ,88‬‬ ‫נושאים לבחינות המועצה בביקורת‬ ‫חשבונות (סופיות ב') לרבות תקני ביקורת‬ ‫ופרסומים רלוונטים – יולי ‪2010‬‬ ‫מה שמודגש צויין במיקוד של מועצת רואי חשבון לבחינות מועצה סופית ב' של שנת ‪2010‬‬ ‫יובהר שישנם מקרים בהם הדגשת המועצה היתה על הנושא בלבד ללא שאר הנושאים הרלוונטיים אליו‪ ,‬במסמך זה הם‬ ‫הודגשו על ידינו‪ .‬כמו כן נושאים שלא הודגשו אין זה אומר שלא עשויים להופיע בבחינה‪.‬‬ ‫סע'‬ ‫נושא‬ ‫‪.18‬‬ ‫דגימה בביקורת‬ ‫‪.19‬‬ ‫‪.20‬‬ ‫ביקורת המדינה‬ ‫ביקורת בענפים מיוחדים –‬ ‫א‪ .‬ענפים שהודגשו במיוחד‬ ‫על ידי מועצת רואי חשבון‬ ‫לשנת ‪– 2010‬‬ ‫מלכ"ר ‪,‬עמותה(חוק‬ ‫העמותות‪,‬חוק‬ ‫החברות‪,‬מושגי יסוד‬ ‫בחשבונאות‪,‬נהלי ביקורת)‬ ‫לרבות מוסדות להשכלה‬ ‫גבוהה‪ ,‬בתי חולים‪ ,‬רשות‬ ‫מקומית(מושגי יסוד‬ ‫בחשבונאות‪,‬נהלי‬ ‫ביקורת‪,‬פקודת העיריות‬ ‫והנחיות אגף הביקורת‬ ‫במשרד הפנים)‪,‬‬ ‫קבלנים(מושגי יסוד‬ ‫בחשבונאות ונהלי ביקורת )‪,‬‬ ‫חברות ממשלתיות(חוק‬ ‫החברות‬ ‫הממשלתיות‪,‬הנחיות רשות‬ ‫החברות )‪ ,‬משרדי‬ ‫ממשלה‪,‬ביקורת‬ ‫המדינה(חוק יסוד‬ ‫המדינה‪,‬חוק מבקר‬ ‫המדינה‪,‬קווים מנחים לרו"ח‬ ‫באיגוד )‬ ‫‪.21‬‬ ‫תדריך‪ ,‬תקן ביקורת‬ ‫ישראלי וכו'‬ ‫תדריך (העתקה מנהלי‬ ‫הביקורת של הלשכה)‬ ‫כללים‪ ,‬חוק מבקר המדינה‬ ‫חוקים‪,‬‬ ‫תקנות והנחיות ספציפיות‬ ‫לכל ענף‪.‬‬ ‫הצעה לתקן ‪,9‬‬ ‫הצעה לגילוי דעת לעסקים‬ ‫קטנים‪,‬‬ ‫תקנים במשרדי ממשלה‬ ‫על רקע הקמת המוסד‬ ‫לתקינה ממשלתית ‪.‬‬ ‫ב‪ .‬ענפים שלא הודגשו על ידי‬ ‫מועצת רואי חשבון לשנת‬ ‫‪- 2010‬‬ ‫בנק‪ ,‬בטוח‪ ,‬אגודה שתופית ‪,‬‬ ‫קרן פנסיה‪ ,‬קרן נאמנות‪,‬‬ ‫קיבוצים‪ ,‬קופות גמל‪ ,‬קרנות‬ ‫השתלמות‪ ,‬בתי מלון‪, ,‬‬ ‫קופות חולים‪ ,‬חברות‬ ‫אחזקות‪ ,‬קרנות הון סיכון‪,‬‬ ‫הייטק‪ ,‬עסקים קטנים‬ ‫ובינוניים‪ ,‬חתם‪ ,‬ניהול תיקים‬ ‫ויעוץ להשקעות‪ ,‬שותפות נפט‬ ‫וגז ועוד‪.‬‬ ‫כללי התנהגות המקצועית‬ ‫כללי התנהגות מקצועית‬ ‫של לשכת רואה החשבון‬ ‫של רואה חשבון‬ ‫בישראל ותקנות רואה‬ ‫החשבון (התנהגות שאינה‬ ‫הולמת את כבוד המקצוע)‪,‬‬ ‫התשכ"ה ‪ 1965‬על‬ ‫תיקוניהן‪ +‬תדריכים‬ ‫‪-5-‬‬ ‫תקן ביקורת‪ /‬פרסום תקן ביקורת‬ ‫בינלאומי‬ ‫ישראלי‬ ‫‪85‬‬ ‫‪ISA 530‬‬ ‫פרסום‬ ‫אמריקאי‬ ‫‪ ,69‬הנחיות אי תלות‬ ‫בבנקים‪,‬‬ ‫תקני חשבונאות‬ ‫מספר ‪1,2,3,4,5,18‬‬ ‫של המוסד לתקינה‬ ‫‪SAS 84‬‬ ‫נושאים לבחינות המועצה בביקורת‬ ‫חשבונות (סופיות ב') לרבות תקני ביקורת‬ ‫ופרסומים רלוונטים – יולי ‪2010‬‬ ‫מה שמודגש צויין במיקוד של מועצת רואי חשבון לבחינות מועצה סופית ב' של שנת ‪2010‬‬ ‫יובהר שישנם מקרים בהם הדגשת המועצה היתה על הנושא בלבד ללא שאר הנושאים הרלוונטיים אליו‪ ,‬במסמך זה הם‬ ‫הודגשו על ידינו‪ .‬כמו כן נושאים שלא הודגשו אין זה אומר שלא עשויים להופיע בבחינה‪.‬‬ ‫סע'‬ ‫נושא‬ ‫‪.22‬‬ ‫חקירות‪:‬‬ ‫א‪ .‬חשבונאיות‬ ‫למטרות‬ ‫מיוחדות (קניית‬ ‫עסק‪ ,‬אשראי‪,‬‬ ‫מיזוג וכו')‬ ‫ב‪ .‬על פי חוק‬ ‫החברות‬ ‫ג‪ .‬בפשיטות רגל‪,‬‬ ‫במעילות‬ ‫ובקביעת נזקים‬ ‫ד‪ .‬למען מוסדות‬ ‫ממשלתיים‬ ‫ואחרים‬ ‫טעויות והונאות‪:‬‬ ‫א‪ .‬אתור מעילה‪,‬‬ ‫זיוף וטעות‬ ‫ב‪ .‬אתור מעשה‬ ‫בלתי חוקי של‬ ‫לקוחות‬ ‫ג‪ .‬התייחסות‬ ‫לחוקים ותקנות‬ ‫בביקורת דוחות‬ ‫כספיים‬ ‫מכתב המיועד למסירה‬ ‫לחתם (ולגורמים פיננסים‬ ‫אחרים)‬ ‫דוחות רואי חשבון להנהלת‬ ‫המפעל מכתב להנהלה‪,‬‬ ‫הדוח המפורט‬ ‫‪.23‬‬ ‫‪.24‬‬ ‫‪.25‬‬ ‫תדריך‪ ,‬תקן ביקורת‬ ‫ישראלי וכו'‬ ‫תקן ביקורת‪ /‬פרסום‬ ‫ישראלי‬ ‫תקן ביקורת‬ ‫בינלאומי‬ ‫חוק החברות‬ ‫‪92‬‬ ‫‪ISA 240, 450‬‬ ‫הצעה לתקן ביקורת‬ ‫הצעה לתקן ביקורת‬ ‫‪ISA 250‬‬ ‫הצעה לתקן ביקורת‬ ‫‪SAS 72‬‬ ‫הנחיות לדוח מפורט‬ ‫(בבנקים‪ ,‬ברשות מקומית‪,‬‬ ‫של מבקר המדינה ועוד)‪.‬‬ ‫‪SAS 60‬‬ ‫‪,ISA 810‬‬ ‫דוחות‬ ‫פרופורמה‬ ‫‪ISAE 3400‬‬ ‫‪.30‬‬ ‫מידע אחר דוחות כספיים‬ ‫מבוקרים‪:‬‬ ‫א‪ .‬האחריות‬ ‫‪ISA 720‬‬ ‫‪.29‬‬ ‫תדריך‬ ‫הצעת הבהרה לתקן‬ ‫ביקורת ‪75‬‬ ‫‪ 91‬על תיקונו בתקן‬ ‫סקירה ‪1‬‬ ‫‪ISA265‬תקן‬ ‫חדש לתקשור‬ ‫בדבר ליקויים‬ ‫בבקרה‬ ‫הפנימית‬ ‫‪SAS 83‬‬ ‫‪ISA 210‬‬ ‫‪.26‬‬ ‫‪.28‬‬ ‫‪SAS 53,82,99‬‬ ‫‪SAS 54‬‬ ‫מכתב התקשרות בין רו"ח‬ ‫לבין לקוחו ובין רו"ח לרו"ח‬ ‫אחר‬ ‫הצעה לדוגמא נוספת‬ ‫הצהרת מנהלים‬ ‫להצהרת מנהלים‬ ‫הבהרות‪ ,‬סקירת עמיתים‬ ‫בקרת איכות ‪ +‬סקר‬ ‫בישראל וממצאים לרבות‬ ‫עמיתים והמוסד לסקירת‬ ‫עמיתים (לרבות ‪ )ISO 9002‬באתר הלשכה‪.‬‬ ‫הצעה לתקן ביקורת‪,‬‬ ‫דוחות כספיים חזויים‬ ‫פרסומי הרשות לני"ע‬ ‫(כולל פרופורמה)‬ ‫בנוגע לפרופורמה וכן‬ ‫למידע צופה פני עתיד‬ ‫‪.27‬‬ ‫פרסום‬ ‫אמריקאי‬ ‫‪ 21‬ותקן סקירה ‪1‬‬ ‫‪ISA 580‬‬ ‫‪SAS 85‬‬ ‫‪67,62‬‬ ‫‪ISA 220‬‬ ‫‪SAS 25‬‬ ‫‪ ,75‬ותקן סקירה ‪1‬‬ ‫‪-6-‬‬ ‫‪SAS 8‬‬ ‫נושאים לבחינות המועצה בביקורת‬ ‫חשבונות (סופיות ב') לרבות תקני ביקורת‬ ‫ופרסומים רלוונטים – יולי ‪2010‬‬ ‫מה שמודגש צויין במיקוד של מועצת רואי חשבון לבחינות מועצה סופית ב' של שנת ‪2010‬‬ ‫יובהר שישנם מקרים בהם הדגשת המועצה היתה על הנושא בלבד ללא שאר הנושאים הרלוונטיים אליו‪ ,‬במסמך זה הם‬ ‫הודגשו על ידינו‪ .‬כמו כן נושאים שלא הודגשו אין זה אומר שלא עשויים להופיע בבחינה‪.‬‬ ‫סע'‬ ‫נושא‬ ‫ב‪ .‬דוח‬ ‫הדירקטוריון‬ ‫‪.31‬‬ ‫‪.32‬‬ ‫‪.33‬‬ ‫רואה חשבון בחוק‪:‬‬ ‫א‪ .‬חוק רואה חשבון‬ ‫‪ +‬תקנות‬ ‫ב‪ .‬חוק החברות‬ ‫ג‪ .‬חוק ניירות ערך‬ ‫‪ +‬תקנות‬ ‫ד‪ .‬חוקים אחרים‬ ‫(הסעיפים‬ ‫הרלוונטיים‬ ‫לביקורת‬ ‫חשבונות)‬ ‫אחריותו החוקית של רו"ח‬ ‫‪.34‬‬ ‫‪.35‬‬ ‫תקשורת עם הועדות‬ ‫(ביקורת‪ ,‬מאזן וכו') ועם‬ ‫הדירקטורים (לרבות‬ ‫דח"צים) חוק החברות וכו'‬ ‫ביקורת מכשירים פיננסיים‬ ‫ונגזרים‬ ‫ביקורת המדידה והגילוי‬ ‫של שווי הוגן‬ ‫‪.37‬‬ ‫תדריך‪ ,‬תקן ביקורת‬ ‫ישראלי וכו'‬ ‫תקנות ניירות ערך (דוחות‬ ‫תקופתיים ומיידים)‪,‬‬ ‫התש"ל‪ 1970 -‬לרבות‬ ‫התיחסות בדוח‬ ‫דירקטוריון ו‪/‬או בדוח‬ ‫הבהרה ‪ 1‬לתקן‬ ‫תקופתי בדבר הערכות‬ ‫ביקורת ‪99‬‬ ‫שווי‪ ,‬סיכוני שוק‪ ,‬תרומות‪,‬‬ ‫דירקטורים בעלי מיומנות‬ ‫חשבונאית פיננסית‬ ‫והנחיות רשות ניירות ערך‬ ‫בנושא מבקר פנים‪,‬‬ ‫אומדנים קריטיים‪ ,‬סקר‬ ‫עמיתים‪ ,‬שכר טרחה רואה‬ ‫חשבון‪ ,‬אימוץ תקני ‪,IFRS‬‬ ‫הליך אישור הדוחות‬ ‫הכספיים בתאגיד‬ ‫מדווח‪,‬תגמול בכירים‪,‬מידע‬ ‫כספי פרופורמה‪,‬מינוי‬ ‫נשים לדירקטוריון והצעות‬ ‫לקוד אתי וממשל תאגידי‬ ‫לרבות תיקונו‪ ,‬תקנות‬ ‫חדשות והצעות לתיקונו‬ ‫לרבות תיקוניו‬ ‫חוק הביקורת הפנימית‬ ‫‪+‬התחשבות בעבודת‬ ‫הביקורת הפנימית ‪+‬‬ ‫חוקים והנחיות רלבנטיים‬ ‫בענפים מיוחדים‪.‬‬ ‫חוק ניירות ערך‪ ,‬חוק‬ ‫החברות‪ ,‬פקודת מס‬ ‫הכנסה חוק רו"ח פסקי‬ ‫דין רלוונטיים‬ ‫פסיקה ותקדימים בביקורת פסקי דין בארץ ובעולם‬ ‫רלוונטים‬ ‫חשבונות בישראל ובעולם‬ ‫ביקורת אומדנים‬ ‫בחשבונאות‬ ‫‪.36‬‬ ‫תקן ביקורת‪ /‬פרסום‬ ‫ישראלי‬ ‫פרסומי‬ ‫ה‪ FAQ 1-19-‬לאור‬ ‫המעבר ל‪IFRS-‬‬ ‫תקן ביקורת‬ ‫בינלאומי‬ ‫פרסום‬ ‫אמריקאי‬ ‫הנחיית הרשות לני"ע‬ ‫לאומדנים חשבונאיים‬ ‫קריטיים‬ ‫לרבות חוק החברות‬ ‫‪88‬‬ ‫‪ISA 610‬‬ ‫‪ISA 920 ,930‬‬ ‫‪81‬‬ ‫‪ISA 540‬‬ ‫‪SAS 57‬‬ ‫‪ 76‬והצעה לתיקונו‬ ‫בקשר לממשל‬ ‫תאגידי ותקן סקירה‬ ‫‪1‬‬ ‫‪ISA 260‬‬ ‫‪SAS 61,89,90‬‬ ‫הצעה לתקן ביקורת‬ ‫‪SAS 92‬‬ ‫‪97‬‬ ‫‪-7-‬‬ ‫‪ISA 540, 545‬‬ ‫נושאים לבחינות המועצה בביקורת‬ ‫חשבונות (סופיות ב') לרבות תקני ביקורת‬ ‫ופרסומים רלוונטים – יולי ‪2010‬‬ ‫מה שמודגש צויין במיקוד של מועצת רואי חשבון לבחינות מועצה סופית ב' של שנת ‪2010‬‬ ‫יובהר שישנם מקרים בהם הדגשת המועצה היתה על הנושא בלבד ללא שאר הנושאים הרלוונטיים אליו‪ ,‬במסמך זה הם‬ ‫הודגשו על ידינו‪ .‬כמו כן נושאים שלא הודגשו אין זה אומר שלא עשויים להופיע בבחינה‪.‬‬ ‫סע'‬ ‫נושא‬ ‫‪.38‬‬ ‫דיווח חברתי ואחריות‬ ‫חברתית בעסקים‬ ‫‪.39‬‬ ‫פרסומים מקצועיים בישראל‬ ‫ובעולם‪:‬‬ ‫א‪ .‬גילויי דעת‬ ‫והנחיות‬ ‫מקצועיות‬ ‫אחרות שפורסמו‬ ‫ע"י לשכת רו"ח‬ ‫בישראל‬ ‫ב‪ .‬פרסומים של‬ ‫איפ"ק‬ ‫ג‪ .‬פרסומים‬ ‫מקצועיים בעולם‬ ‫(בעיקר בארה"ב)‬ ‫תדריך‪ ,‬תקן ביקורת‬ ‫ישראלי וכו'‬ ‫הצעה לתקן חברתי‬ ‫הצעה לקוד אתי וממשל‬ ‫תאגידי‬ ‫תקן ביקורת‪ /‬פרסום תקן ביקורת‬ ‫בינלאומי‬ ‫ישראלי‬ ‫הצעה לתקן‬ ‫פרסום‬ ‫אמריקאי‬ ‫‪ISO‬‬ ‫חומר הבחינה כולל את כל תקני הביקורת‪ ,‬ההבהרות והנחיות של לשכת רואי‬ ‫חשבון‪,‬הוראות והנחיות של גופים סטטוטורייםבישראל ‪ ,‬החוק ותקנותיו‬ ‫המתייחסים למקצוע ראית חשבון‪,‬חידושים ועדכונים המפורסמים באתר לשכת‬ ‫רואי חשבון‪ ,‬לרבות הצעות לתקנים חדשים‪ ,‬חידושים והתפתחויות במקצוע בארץ‬ ‫ובחו"ל‪.‬‬ ‫‪-8-‬‬