‫‪1‬‬ ‫מבזק מס‬ ‫‪ 23‬במאי‪1023 ,‬‬ ‫מס' ‪110‬‬ ‫לקוחות וחברים יקרים‪:‬‬ ‫הרינו מתכבדים לשלוח אליכם חדשות‪ ,‬עדכונים ומאמרים על הנעשה בתחום המסים‪ .‬והפעם‬ ‫מבזקנו יעסוק‪" ,‬הטלת מע"מ בגין יבוא של ‪ IP‬וקבלת שירותים מתושב חוץ"‪ ,‬קריאה נעימה‪.‬‬ ‫אחת המטרות של חוק מע"מ הינה ליצור בסיס‬ ‫מערכת תבניות חדשה לחיים אנושים‪ ,‬טובים טבעיים‬ ‫רחב להטלת המס‪ ,‬כך שהמס יוטל על מגוון רחב‬ ‫ונכונים יותר‪ .‬על מנת לקדם את עיסוקיה‪ ,‬התקשרה‬ ‫של פעילויות במשק‪ .‬יצירת בסיס רחב למס נועדה‬ ‫עמותת תבנית עם חברה זרה בהסכם המקנה לה זכות‬ ‫למנוע הפלייה בין ענפי הכלכלה השונים וליצור‬ ‫שימוש בלעדי בקניין רוחני של החברה הזרה‪ .‬הקניין‬ ‫תחרות שיוויונית בין המגזרים השונים‪ .‬סעיף ‪2‬‬ ‫הרוחני כולל מחקרים בתחום הבנת החיים‪ ,‬פסיכולוגיה‬ ‫לחוק מע"מ‪ ,‬המטיל את המס על עסקה בישראל‪,‬‬ ‫אנושית‪ ,‬מחקרים של ידע אלטרנטיבי ניהול ולחץ ועוד‪.‬‬ ‫מחייב במס גם את ייבואם של טובין לישראל‪.‬‬ ‫בית המשפט נדרש להכריע האם הנסיבות המתוארות‬ ‫המחוקק הישראלי נמנע מהלגדיר בחוק מע"מ מהי‬ ‫לעיל מהוות ייבוא החייב במע"מ‪ ,‬כעמדת מנהל מע"מ‪,‬‬ ‫פעולה של "יבוא" החוסה תחת כנפיו של החוק וכן‬ ‫או שמא לא קיימת חבות במע"מ‪ ,‬כעמדת העמותה‪.‬‬ ‫נמנע להתייחס באופן מפורש להיקפו של המונח‬ ‫השופטת דניה קרת‪-‬מאיר שישבה על המדוכה‪ ,‬סקרה‬ ‫"ייבוא" ובמיוחד לשאלה‪ ,‬האם גם ייבוא של‬ ‫במסגרת פסק דינה את הגדרת המונח "טובין" בחוק‬ ‫שירותים למדינת ישראל‪ ,‬חייב במס‪ .‬על רקע‬ ‫מע"מ‪ ,‬הכולל בתוכו‪ ,‬בין היתר‪ ,‬זכות‪ ,‬טובת הנאה‬ ‫התשתית הנורמטיבית החסרה‪ ,‬מעת לעת צצות‬ ‫ונכסים בלתי מוחשיים אחרים‪ .‬השופטת קרת‪-‬מאיר‬ ‫מחלוקות בין נישומים לבין נציגי מע"מ בקשר‬ ‫קבעה‪ ,‬כי המונח "זכות"‪ ,‬המהווה חלק מההגדרה‬ ‫לקיומו של בסיס חוקי איתן עליו יכולה רשות‬ ‫הרחבה של "טובין"‪ ,‬פורש בפסיקה באופן רחב כך‬ ‫המסים להסתמך בבואה להטיל מס ערך מוסף‪,‬‬ ‫שנכללים בו כל זכות בעלת ערך כלכלי לרבות‪ :‬פטנטים‪,‬‬ ‫למשל‪ ,‬על יבוא של טובין בלתי מוחשים (‪)IP‬‬ ‫מוניטין‪ ,‬זכויות על חוזה וכדומה‪ .‬לעומת זאת‪ ,‬המונח‬ ‫לישראל ו‪/‬או על עצם החיוב במס בגין יבוא של‬ ‫"ייבוא" אינו מוגדר בחוק מע"מ ואף לא בפקודת‬ ‫שירותים לישראל‪.‬‬ ‫המכס וביתר דיני המס‪ .‬בפקודת הפרשנות‪ ,‬הוגדר‬ ‫לאחרונה‪ ,‬פורסם פסק הדין של בית המשפט‬ ‫המונח "ייבוא" כ"הבאה או גרם הבאה לישראל‪ ,‬בים‬ ‫המחוזי בתל אביב בעניין עמותת התבנית העוסק‪,‬‬ ‫ביבשה או באוויר"‪ ,‬ואילו בית המשפט קבע כי גם‬ ‫בשאלות האמורות לעיל‪ .‬עובדות פסק הדין‬ ‫העברת תכנים בלתי מוחשים באמצעות הטלפון‪ ,‬כמו‬ ‫מלמדות‪ ,‬כי תבנית הנה עמותה העוסקת בהקמת‬ ‫במקרה הנוכחי‪ ,‬יכולה להיחשב כחוסה תחת המונח‬ ‫"ייבוא" שכן למעשה‪ ,‬טובין בלתי מוחשיים נצרכו‬ ‫עמוד ‪1 1‬‬ ‫מבזק מס‬ ‫‪ 23‬במאי‪1023 ,‬‬ ‫מס' ‪110‬‬ ‫בישראל‪ .‬היינו‪ ,‬בית המשפט קבע כי כאשר נעשה‬ ‫ולחייב במס דווקא את עסקאות היבוא‪ .‬הרעיון בבסיס‬ ‫שימוש בנכס בישראל‪ ,‬אשר נרכש מחוץ לישראל‪,‬‬ ‫זה‪ ,‬הוא הרצון לגרום לתחרות הוגנת ושיוויונית בין‬ ‫טובין יובאו לישראל‪ .‬נוכח הדברים האמורים‪,‬‬ ‫היצרנים הזרים ליצרנים המקומיים כשהמטרה‬ ‫קובע בית המשפט‪ ,‬כי עמותת תבנית חייבת‬ ‫הסופית היא לשפר את יעילות המסחר המקומי‪ .‬על כן‪,‬‬ ‫בתשלום המס שכן היא החזיקה בטובין ואף הייתה‬ ‫לכאורה‪ ,‬ניתן היה להצדיק חיוב גורף במס של יבוא‬ ‫זכאית להנאה מהם‪ .‬גם לעניין חיוב העמותה במס‬ ‫מחו"ל היות והחיוב במס מגיע במקום הפטור ממס‬ ‫בגין שירותים שנתקבלו מתושב חוץ‪ ,‬הסכים בית‬ ‫הניתן ליצוא‪ .‬אולם‪ ,‬חיי המעשה מלמדים כי קיים‬ ‫המשפט עם עמדת נציגי מע"מ וקבע כי תכלית חוק‬ ‫קושי אמיתי בהטלת מס גורפת על יבוא‪ ,‬שכן למשל‪,‬‬ ‫מצביעה על כך כי יש להטיל מע"מ על ייבוא‬ ‫התייעצות טלפונית עם תושב חוץ על בסיס עסקי עלולה‬ ‫שירותים‪ .‬על כן נפסק כי העמותה חייבת במס בגין‬ ‫להיחשב כיבוא של שירותים החייבת במס‪ ,‬בעוד‬ ‫יבוא טובין בלתי מוחשים לישראל ו‪/‬או בגין קבלת‬ ‫מחירה של עסקה כאמור‪ ,‬במידה ולא נקבע בהסכם בין‬ ‫שירותים מתושב חוץ‪.‬‬ ‫הצדדים‪ ,‬יכול להיקבע על מחיר השוק‪ .‬תשומת ליבכם‬ ‫לדעתנו‪ ,‬סעיף ‪ 2‬לחוק מטיל את החיוב במע"מ בגין‬ ‫כי חוק מע"מ אינו נותן מענה חד משמעי ביחס לשאלות‬ ‫יבוא הן על מלכ"ר והן על עוסק‪ ,‬ועל כן למרות‬ ‫רבות בקשר ליבוא של שירותים וטובין לישראל‪ ,‬ועל‬ ‫שפסק הדין עוסק בעמותה הנחשבת "מלכ"ר"‬ ‫רקע כל האמור לעיל‪ ,‬אנו ממליצים‪ ,‬לנקוט משנה‬ ‫לצורך חוק מע"מ‪ ,‬פסק הדין רלוונטי גם ביחס‬ ‫זהירות בקשר לעריכת הסכמים עם תושבי חוץ‬ ‫ל"עוסק"‪ ,‬כדוגמת חברה בע"מ‪ ,‬הרשאית לקזז את‬ ‫העוסקים בקניין רוחני ו‪/‬או קבלת שירותים וכן‬ ‫מס התשומות‪ ,‬בהתאם להוראות חוק מע"מ‬ ‫להיוועץ מראש ובאופן שוטף עם מומחי מס בקשר‬ ‫ותקנותיו‪ .‬נבקש להבהיר‪ ,‬כי הטלת מס על פי‬ ‫לפעולות הדרושות להיעשות‪.‬‬ ‫עיקרון טריטוריאלי הייתה צריכה להוביל למסקנה‬ ‫לבירורים‪ ,‬וייעוץ משפטי אנא פנו לד"ר עו"ד איל‬ ‫שעסקת יצוא תתחייב במס בישראל‪ ,‬שהרי היא‬ ‫שנהב‪ ,‬עו"ד אורן בירן‪ ,‬עו"ד יפעת וייס ועו"ד מוטי‬ ‫מייצגת ערך מוסף של פירמות בישראל‪ ,‬ואילו‬ ‫בללתי ממחלקת המסים של המשרד‪ .‬אין באמור‬ ‫עסקת יבוא תהיה פטורה ממס‪ ,‬שהרי היא מייצגת‬ ‫ברשימה זו כדי להוות חוות דעת ו‪/‬או ייעוץ משפטי‬ ‫ערך מוסף של גופים בחו"ל אשר עליהם מוטל מס‬ ‫בסוגיות הנידונות ובכל אופן מומלץ להתייעץ עם‬ ‫במדינת המקור‪ .‬ברם‪ ,‬בנושא זה מקובל בעולם כלל‬ ‫מומחה מס לפני נקיטת צעדים משפטיים ו‪/‬או אחרים‬ ‫הפוך אשר לפיו נוהגים לפטור ממס עסקאות יצוא‪,‬‬ ‫המסתמכים על רשימה זו‪.‬‬