Davčni predpisi se spet temeljito spreminjajo IB.Service Slovenija 11/2014 Vsebina 1. SPREMEMBA STOPNJE DAVKA OD PROMETA ZAVAROVALNIH POSLOV 3 2. SPREMEMBA STOPNJE DAVKA NA FINANČNE STORITVE 4 3. SPREMEMBE ZAKONA O DOHODNINI 5 4. SPREMEMBE NA PODROČJU DAVKA NA DODANO VREDNOST 7 5. SPREMEMBE DAVČNEGA POSTOPKA 9 KONTAKT 10 Predgovor odgovornega urednika Spoštovani, Ali ste vedeli da je bil Davčni urad Republike Slovenije s 1.8.2014 ukinjen? Ne želimo vam pokvariti veselja, ampak davčni organ deluje še naprej. Davčni urad in carinski urad sta se združila v »Finančno upravo«. Več o tem si lahko preberete v našem IB.Service 6/2014. Sloveniji se po dolgem času napovedujejo boljši makroekonomski kazalci, kot so gospodarska rast, zmerna inflacija ter obvladovanje stopnje brezposelnosti. Dejstvo pa je, da se država še naprej spopada z „nepriljubljeno“ konsolidacijo javnih financ ter proračunskim primanjkljajem. Septembra tega leta je prisegla nova Vlada Republike Slovenije pod taktirko mandatarja Mira Cerarja. Pričakovanja od nove politične zasedbe parlamenta so velika. Najlažji ukrep za polnjenje državne blagajne je seveda povišanje davčnega bremena. Zdi se, da tudi tokrat „vrabčki“ pojejo isto pesem. Diskutira se o novih vrstah davkov (kot je davek na „sladke pijače“), polni obdavčitvi študentskega dela idr. Na spletnih straneh Ministrstva za finance pa so že objavljeni predlogi sprememb številnih obstoječih davčnih predpisov. Namen izdaje tega IB.Service je predstaviti ključne spremembe na področju davkov, ki jih predlaga nova Vlada. V tem trenutku je seveda težko oceniti, kaj od tega bo sprejeto in uveljavljeno. O tem vas bomo tekoče obveščali. Želim vam prijetno branje. Za dodatne informacije smo vam z veseljem na voljo. Lep pozdrav, Dean Košar Dean Košar Prokurist, vodja davčnega svetovanja T +386 1 434 18 25 F +386 1 434 18 10 E [email protected] 2 IB.Service 1. Sprememba stopnje davka od prometa zavarovalnih poslov Zakon o davku od prometa zavarovalnih poslov (v nadaljevanju ZDPZP) je bil uveden hkrati z Zakonom o davku na dodano vrednost (ZDDV) leta 1999. Po svoji vsebini dopolnjuje sistem davka na dodano vrednost. V skladu z uveljavljenim sistemom DDV se namreč DDV od zavarovalnih poslov ne obračunava, saj so zavarovalni posli oproščeni plačila DDV. ZDPZP torej določa, da zavarovalnice oziroma druge pravne osebe, ki opravljajo zavarovalne posle na območju Republike Slovenije, plačujejo 6,5% davek od prometa zavarovalnih poslov. Zakon je bil po uveljavitvi leta 1999 spremenjen samo enkrat, in sicer v letu 2005. 1.1. Kaj bo novega? V skladu s Programom stabilnosti je v letu 2015 načrtovano zvišanje stopnje davka od prometa zavarovalnih poslov. S tem naj bi zagotovili dodatna finančna sredstva za državni proračun in pokrili izpad javnofinančnih prihodkov, do katerega bo prišlo zaradi prenehanja davka na bilančno vsoto bank. Gre za zagotovitev dodatnih finančnih sredstev za državni proračun zaradi izpada javnofinančnih prihodkov iz naslova davka na bilančno vsoto bank. Slednji se namreč s 1. 1. 2015 ukinja. Predlog zakona tako uvaja sledeče novosti: a) Stopnja davka od prometa zavarovalnih poslov se povečuje iz sedanjih 6,5 % na 8,5 %. zaokrožijo v evrsko vrednost. Poleg tega se sistem denarnih glob prilagodi na »novi« Zakon o prekrških (ZP-1); predlagan je razpon glob glede na razvrstitev podjetja (podjetnik, mala, mikro, srednja ali velika družba) in se giblje med 4.000 EUR in 125.000 EUR (za srednje in velike družbe). 1.2. Začetek uporabe novele Zakon o spremembi in dopolnitvi ZDPZP bo začel veljati naslednji dan po objavi v Uradnem listu Republike Slovenije, uporabljal pa naj bi se od 1. 1. 2015 dalje. b) Uskladitev kazenskih določb – tolarske vrednosti se preračunajo in 3 IB.Service 2. Sprememba stopnje davka na finančne storitve 2.1. Kaj je predmet obdavčitve davka na finančne storitve? Davek na finančne storitve je bil leta 2013 v Republiki Sloveniji uveden predvsem z namenom, da se zagotovi primerna obdavčitev finančnega sektorja, saj do njegove uvedbe finančni sektor v Republiki Sloveniji ni bil obremenjen s posrednimi davki. Predmet tega davka so storitve, ki so po 4. točki 44. člena Zakona o davku na dodano vrednost (ZDDV-1) uvrščene med t.i. »druge oproščene dejavnosti«, kar pomeni, da se od teh transakcij ne obračunava in ne plačuje DDV. Primeroma gre za: dajanje kreditov; izdajanje kreditnih garancij ter upravljanje kreditnih garancij; transakcije in posredovanje z depoziti in tekočimi oz. transakcijskimi računi; transakcije in posredovanje v zvezi z delnicami, deleži; idr.. 2.2. Kaj se spreminja in od kdaj velja? Predlaga se povišanje davčne stopnje davka na finančne storitve iz 6,5 % na 8,5 %. S tem naj bi se nadomestilo zmanjšanje prihodkov proračuna Republike Slovenije zaradi prenehanja davka na bilančno vsoto bank s koncem leta 2014. Sprememba naj bi veljala naslednji dan po objavi v Uradnem listu Republike Slovenije, uporabljala pa naj bi se od 1. 1. 2015 dalje. Davčni zavezanci so vsi, ki opravljajo navedene storitve. Glede na naravo storitev so davčne zavezanke predvsem banke in druge finančne institucije, čeprav oprostitev ni vezana na subjekt, ki opravlja finančno storitev, temveč na vrsto opravljene storitve. 4 IB.Service 3. Spremembe Zakona o dohodnini Predlagane spremembe Zakona o dohodnini (ZDoh-2) se nanašajo predvsem na dve ciljni skupini: rezidente Slovenije, ki prejemajo dohodke iz zaposlitve v tujini, ter tuje študente, ki v Sloveniji dosežejo glavni del obdavčljivega dohodka. Povod za spremembe, ki zadevajo prvo omenjeno skupino davčnih zavezancev, je predvsem v spodbujanju k prostovoljnemu izpolnjevanju davčnih obveznosti v Sloveniji. Za tuje študente, ki do sedaj niso mogli uveljavljati davčnih olajšav, spremembo zahteva Evropska komisija, saj zavezanci iz drugih držav članic EU ne morejo biti postavljeni v slabši položaj kot domači zavezanci (rezidenti). 3.1. Dohodki iz delovnega razmerja v tujini Dohodki iz delovnega razmerja, ki jih rezidenti dosežejo z opravljanjem zaposlitve pri tujem delodajalcu zunaj Slovenije, so v skladu s konceptom svetovnega dohodka (od leta 2005) obdavčeni tudi v Sloveniji. Gre za dohodke, ki jih rezident prejema iz delovnega razmerja, sklenjenega v tujini, od delodajalca, ki ni rezident Slovenije, za zaposlitev, opravljeno v tujini. V navedeno kategorijo se ne vštevajo dohodki rezidentov, ki jih delodajalec, ki je rezident Slovenije, napoti na delo v tujino. Kot podrobneje predstavljeno v točki 5 tega IB.Service, se v letu 2015 znotraj Evropske unije uvaja avtomatična izmenjava informacij o dohodkih iz zaposlitve, produktih življenjskih zavarovanj ter lastništvu nepremičnin in iz njih izhajajočem dohodku. Navedeno pomeni, da bo Finančna uprava RS iz držav članic EU do 30.6.2015 prejela podatke o dohodkih iz zaposlitve, ki so jih slovenski rezidenti v letu 2014 dosegli v državah članicah EU. Te podatke bo davčni organ analiziral in jih, pod pogojem, da bodo uporabljivi (v nasprotnem primeru je potrebno ponovno preveriti podatke s konkretno državo), posredoval na pristojni finančni urad, ki bo začel ustrezne postopke do rezidenta V predlogu zakona sta za rešitev problematike rezidentov, ki prejemajo dohodke iz delovnega razmerja iz tujine, predlagani dve rešitvi: povečanje priznanega zneska stroškov prehrane med delom in zmanjšanje letne davčne osnove od dohodka iz delovnega razmerja iz tujine. Povečanje priznanega zneska stroškov prehrane med delom je določen kot trajen ukrep, zmanjšanje davčne osnove pa kot začasen ukrep za leti 2014 in 2015. a) Strošek prehrane Predlaga se, da se zavezancem, ki prejemajo dohodke iz delovnega razmerja iz tujine, priznajo višji stroški prehrane med delom, in sicer za 80 %. Tako bi se strošek prehrane, ki je oproščen plačila dohodnine, za takšne zavezance zvišal iz dosedanjih 6,12 EUR/dan na 11,02 EUR/dan. b) Posebna davčna olajšava Rezidentom, ki dosegajo dohodke iz delovnega razmerja z opravljanjem zaposlitve zunaj Slovenije pri tujem delodajalcu, se prizna posebna davčna obravnava, in sicer na način, da se jim prizna zmanjšanje letne davčne osnove od dohodka iz zaposlitve v višini 2.500 EUR za leto 2014 in 1.250 EUR za leto 2015. Posebna olajšava se lahko uveljavlja že med letom pri izračunu akontacije dohodnine od tega dohodka. Ta posebna ureditev ne velja za zavezance, ki že uveljavljajo posebno obravnavo, kot so pomorščaki ter poslanci Evropskega parlamenta (slednji imajo status, ki je bolj primerljiv napotenim osebam). 5 3.2. Dohodki iz študentskega dela V 116. členu Zakona o dohodnini (ZDoh2) so določene olajšave za rezidente držav članic EU in EGP, ki najmanj 90 % aktivnega dohodka dosegajo v Sloveniji. Predlaga se, da se med navedene olajšave uvrsti tudi posebna osebna olajšava za dohodke iz študentskega dela (113. člen ZDoh-2). Študentje, ki so rezidenti držav članic EU in EGP, ki torej vsaj 90 % »svetovnega« dohodka dosežejo v Sloveniji, bodo lahko uveljavljali tudi posebno osebno olajšavo iz 3. odst. 113. člena ZDoh-2. Za leto 2014 znaša ta olajšava 2.477,03 EUR. 3.3. Začetek uporabe sprememb Zakon naj bi začel veljati naslednji dan po objavi v Uradnem listu Republike Slovenije in se tako uporabil že pri odmeri dohodnine za leto 2014. 6 IB.Service 4. Spremembe na področju davka na dodano vrednost Zakon o davku na dodano vrednost (v nadaljevanju ZDDV-1) je bil v zadnjih letih nekajkrat spremenjen. Je davčni predpis, ki najbolj odraža dinamiko gospodarskega okolja. Spomnimo na obsežne novosti iz let 2010 in 2012, ko so bila uvedena nova pravila kraja obdavčitev za storitve, novi mehanizmi preprečevanja zlorab in goljufij ter nov sistem vračila DDV. Tokratne spremembe se nanašajo predvsem na telekomunikacijske in elektronske storitve, poenostavitve za mednarodni občasni cestni prevoz potnikov ter na nekatere druge uskladitve (kot je uporaba „Finančnega urada“ namesto dosedanjega „Davčnega urada“). 4.1. Mednarodni občasni cestni prevoz potnikov v cestnem prometu Ministrstvo za finance ugotavlja, da je potrebno določene tuje prevoznike potnikov razbremeniti »davčne administracije«. Za mednarodni cestni prevoz potnikov namreč velja, da se mora DDV plačati v vsaki državi prevoza, torej tudi v Sloveniji, za del prevoza, ki poteka po našem ozemlju. Tuji prevoznik se je torej moral identificirati za namene DDV v Sloveniji in oddajati mesečne DDV obrazce. Ministrstvo za to ciljno skupino zavezancev predlaga poenostavljeno postopanje pri pridobivanju identifikacijske številke za DDV ter zgolj letno poročanje za namene DDV. a) Kaj pomeni mednarodni občasni cestni prevoz? Mednarodni cestni prevoz pomeni, da je kraj odhoda in/ali prihoda prevoznega sredstva (največkrat avtobusa) zunaj Slovenije. Definicijo „mednarodnega občasnega prevoza potnikov v cestnem prometu“ najdemo v Zakonu o cestnem prometu: „Občasni prevoz potnikov v cestnem prometu je prevoz, pri katerem se skupina vnaprej določenih potnikov prevaža pod pogoji, ki so dogovorjeni s pogodbo med prevoznikom in naročnikom prevoza“. Po našem razumevanju gre torej za različne organizirane vožnje, na primer v okviru turističnih aranžmajev. Posebna ureditev torej ne velja za redne linije mednarodnih cestnih prevozov potnikov. Pričakujemo, da bo Finančni urad zadevo pojasnil v kratkem po objavi novele zakona. b) Kdo lahko uporabi posebno ureditev? To posebno ureditev lahko uporabijo prevozniki, ki v Sloveniji nimajo sedeža niti poslovne enote ali stalnega oz. običajnega prebivališča in izpolnjujejo naslednje pogoje: i. v Sloveniji opravijo občasni mednarodni cestni prevoz potnikov z vozili, ki niso registrirana v Sloveniji, ii. ne uveljavljajo odbitka ali vračila DDV, ki jim je bil obračunan v Sloveniji ter iii. ne opravljajo tudi obdavčljivih transakcij v Sloveniji. Zelo pomembno je torej opozoriti na to, da v kolikor prevoznik v Sloveniji prejema vstopni DDV (pri nakupu goriva ali plačilu cestnin), lahko uporabi predlagane administrativne poenostavitve le, če ne bo uveljavljal odbitka ali zahteval vračila vstopnega DDV. 7 c) Registracija za namene DDV Še naprej velja, da se mora tuji davčni zavezanec vpisati v davčni register Republike Slovenije in pridobiti identifikacijsko številko za namene DDV. Zahtevek se vloži preko elektronskega portala „e-Davki“ pred pričetkom prevoza. Ministrstvo za finance tokrat predlaga, da se tujemu prevoznik izda potrdilo že ob vložitvi zahtevka za pridobitev identifikacijske številke za DDV. To potrdilo mora imeti prevoznik v svojem vozilu. Spomnimo, da je bilo do sedaj potrebno, da ima prevoznik odločbo o izdaji identifikacijske številke za namene DDV. d) Prijava prevozov 4.2. Telekomunikacijske in elektronske storitve S 1. januarjem 2015 sta predvideni dve novi ureditvi za telekomunikacijske storitve, storitve radijskega in televizijskega oddajanja ter elektronske storitve, ki se opravijo osebam, ki niso davčni zavezanci. Zaradi specifičnosti tematike bomo o tem pripravili posebno izdajo IB.Service. 4.3. Vračilo DDV tujim davčnim zavezancem Že nekaj let je uveljavljen novi sistem vračila DDV tujim zavezancem. Zahtevek se namreč vloži elektronsko v državi sedeža zavezanca. Predlog novele zakona predvideva, da bo prevoznik moral Finančni urad predhodno Finančni urad ugotavlja, da je večina obvestiti o vsakem prevozu, ki bo potekal zahtevkov, ki jih prejme iz tujine, nepopolnih. preko Slovenije. Sporočiti bo moral naslednje Zato se predlaga, da: podatke: registrsko številko prevoznega se k zahtevku morajo predložiti sredstva, datum in predvideno relacijo kopije računov, če neto znesek računa prevoza po Sloveniji. presega 1.000 EUR oz. za gorivo 250 EUR; e) Letni obračun DDV in plačilo DDV se pozivi za dopolnitev zahtevka Šteje se, da je davčno obdobje koledarsko pošiljajo po elektronski pošti; kot leto. Obračun DDV se vloži preko portala edatum prejema se šteje dan, ko je Davki do 31. januarja za promet v Finančni urad prejel potrdilo o predhodnem letu. Prvi obračun se bo torej elektronski dostavi oz. najpozneje 15. oddal do 31. 1. 2015 za promet iz leta 2014. dan po odpošiljanju poziva. Predlaga se, da se DDV obveznost po davčni napovedi plača do izteka roka za predložitev obračuna, torej do 31. 1. za predhodno leto. 4.4. Mayotte f) Pričetek uporabe Predlog novele ZDDV-1 predvideva, da se posebna ureditev za tuje prevoznike uporabi s 1. 4. 2015. Mogoč bo tudi prehod trenutnih zavezancev na posebno ureditev. Francosko otočje Mayotte se šteje kot „tretje ozemlje“. 4.5. Pričetek uporabe V skladu s predlogom naj bi spremembe veljale s 1. januarjem 2015, razen posebne ureditve za tuje prevoznike, ki bi se začela uporabljati s 1. aprilom 2015. 8 IB.Service 5. Spremembe davčnega postopka Poglavitne rešitve, ki jih prinaša predlog novele Zakona o davčnem postopku (ZDavP-2), so: a) izvajanje Sporazuma med Vlado Republike Slovenije in Vlado Združenih držav Amerike o izboljšanju spoštovanja davčnih predpisov na mednarodni ravni in izvajanju FATCA (»Foreign Account Tax Compliance Act«); v predlogu zakona se urejajo obveznosti finančnih institucij Slovenije, kot izhajajo iz sporazuma, v odnosu do pristojnega organa Slovenije ter določajo mehanizmi za zagotavljanje teh obveznosti in nadzora v zvezi z njim. b) gotovinsko poslovanje; Uvajajo se nova pravila v zvezi z izdajo ročno izpisanih računov poslovnih subjektov. Davčni zavezanci, ki izberejo ročno izdajo računov, bodo morali za izdajo ročno izpisanih računov uporabljati račune iz vezane knjige računov, ki jo bo izdal davčni organ ali druga pooblaščena oseba. Vezana knjiga računov bo vsebovala določeno število v knjigo vezanih računov, ki bodo predhodno natisnjeni, oštevilčeni in evidentirani pri davčnem organu oziroma reprezentativnem združenju. c) elektronsko vročanje; Na podlagi predlagane spremembe bo tudi FURS pravnim osebam, samostojnim podjetnikom posameznikom ter posameznikom, ki samostojno opravljajo dejavnost in so dolžni predlagati obračune davkov v elektronski obliki preko portala eDavki, vročala dokumente preko tega portala. To velja le v primeru, da se davčni zavezanec strinja s tovrstno dostavo in o tem obvesti FURS preko e-Davkov (obrazec eVročanje – POS). d) določitev načina izračuna akontacije dohodnine za osebno dopolnilno delo (ODD); V predlogu zakona se za dohodke iz ODD uredi način izračuna akontacije dohodnine, in sicer jo ugotovi davčni organ z odločbo na podlagi napovedi davčnega zavezanca (izvajalca ODD). 9 Dodatne informacije Kontakt AUSTRIA (Vienna) Roland Teufel, T +43 1 505 43 13-0 Wilfried Serles, T +43 1 505 43 13-0 IB Interbilanz Schönbrunner Straße 222-228 Stiege 1/7. Stock A-1120 Wien T +43 1 505 43 13-0, F +43 1 505 43 13-2013 E [email protected] SERBIA (Belgrade) Marco Egger, T +381 11 655 70 44 IB Interbilanz Consulting & Audit d.o.o. Bulevar Milutina Milankovića 136a, RS -11 070 Novi Beograd T + 381 11 655 70 43, F + 381 11 6693 999 E [email protected] SLOVAKIA (Bratislava/Prešov) Wilfried Serles, T +421 2 593 004-00 CROATIA (Zagreb) Marco Egger, T +43 1 505 43 13-18 IB Interbilanz Ulica grada Vukovara 284, HR-10 000 Zagreb T +385 1 272 06-40, F +385 1 272 06-60 E [email protected] CZECH REPUBLIC (Prague/Brno) Helmut Hetlinger, T +420 296 152 111 Olga Krnáčová, T +420 296 152 246 IB Grant Thornton Na Bojišti 18, CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111, F +420 296 181 483 E [email protected] IB Grant Thornton Pekařská 7, CZ-602 00 Brno T +420 543 4257-11, F +420 543 4257-77 E [email protected] HUNGARY (Budapest/Győr) Waltraud Körbler, T +36 1 455 2000 IB Grant Thornton Križkova 9, SK-811 04 Bratislava T +421 2 593 004-00, F +421 2 593 004-10 E [email protected] Floriánova 2, SK-080 01 Prešov T +421 51 771 0328 E [email protected] SLOVENIA (Ljubljana) Marco Egger, T +386 1 434 18 00 Katja Pogač, T +386 1 434 18 00 Klara Vovk Zavec, T +386 1 434 18 00 IB Interbilanz Linhartova 11a, SI-1000 Ljubljana T +386 1 434 180-0, F +386 1 434 18-10 E [email protected] UKRAINE (Kiev) Wilfried Serles, T +43 1 505 43 13 00 IB Grant Thornton Vámház krt. 13., H-1093 Budapest T +36 1 455 2000, F +36 1 455 2040 E [email protected] IB Interbilanz Yaroslavskaya Str. 6, UA-04071 Kyiv T +380 44 586 42 95, F +380 44 586 42 99 E [email protected] IB Grant Thornton Fehérvári út 75, H-9028 Győr T +36 96 5101-20, F +36 96 5101-39 E [email protected] This information bulletin is intended for our colleagues, clients and friends of our company. Due to the advertising restrictions the bulletin can be passed to third persons only upon our consent. Please note that all information is given without a guarantee, despite is careful processing, and that the authors, that is IB.Group, do not accept any liability for it. Informacijsko poročilo je namenjeno sodelavcem, strankam in prijateljem naše hiše. Posredovanje tretjim je zaradi poklicne prepovedi oglaševanja dovoljeno le z našim soglasjem. Opozarjamo, da kljub skrbni obdelavi ne prevzemamo odgovornosti za podatke tako, da je jamstvo avtorjev oziroma družbe IB.Group izključeno. Informationsschrift ist für Mitarbeiter, Mandanten und Freunde unseres Hauses bestimmt. Die Weitergabe an Dritte ist wegen des berufsrechtlichen Werbeverbotes nur mit unserer Genehmigung gestattet. Es wird darauf verwiesen, dass alle Angaben trotz sorgfältiger Bearbeitung ohne Gewähr erfolgen und eine Haftung der Autoren bzw. der IB.Group ausgeschlossen ist. www.interbilanz.si 10