"6' Skatteverket 1(6) BI]DSKAPSPLATTT'ORM Pia Blank T!ömroos Kristin Wengerholt Pia Juwanen tlanirn 20i3-01-30 ffi'D:s domar om osanna fakturor november 2012 Med anledning av de fem EtrT)-domar om osanna fakturor som kom november 2012 har denna budskapsplattform tagits fram, i Mlilgrupper . s Foretågens organisationer Allmänheten - att vi kan vidta åtgZirder mot fusk och granskar rätt personer Intressenter o r . o o Berörda fiiretag Skattejurister Foretagens organisationer Politiker Alliriinheten Talespersoner: . Pia Bergman och Pia Blank Thömroos. BIIDSKAP . r i uppdrag att motverka brottslighet. Företag ska kunna konkunera på lika villkor och på sammn spslplan. Det iir bra att vi har frtl ott utslag i dessa ärenden. Domarna tar i stort sett inte upp några rättsfiågor utan iir enbart Skatteverket har ioriktade på bevisningen. Domstolen anger att Skatteverket har haft fog fiir sin uppfatbring att det förekommit osama fakhror i de uppgivna underentreprenöremas verksamhet. Men bevisningen har inte varit tillräcklig stark fijr att visa att det i just det aktuella målet har ftirekommit osanna fakturor med hiinsyn till de starka kav på bevisning som stiills på Skatteverket i mål om eftertaxering och efterbeskatbring. I ett av målen som giilide det ordinarie förfarandet räckte bevisningel 6e1fua d6{ | gamma avgörande ftir det år diir det iir fråga om eftertaxering/efferbeskattning inte ansågs att bevisningen var tillräcklig tots att omståindighetema var i huvudsak desamma båda o åren. Vi ser löpande över våit arbetssätt och gör rättsliga kvalitetsuppföljningar inom området. Redan i sambard med att IIFD meddelade prövningstillstånd i nu aktuella iirenden såg Skatteverket . övei sitt arbetssätt vad gä1ler kraven på bevisning. Di: iirenden som HFD prövat påbörjades samtliga under råren 2006 - 2008 nåir Skatteverkets arbete åinnu inte saTordnats på det sätt som sker idag. Vi l7t 94 solila 0771-567 56-/ hwudkontorst€slattev€rk€tg6 6r skatteverket 2(6) BI'DSKAPSPLATTFORM Dalrn 2013-01-30 fortsätter vårt arbete med att siilra kvalit6n och örbäitra rutinema i våra granskningar. Utredningama ianebåir stora ingrepp ftr de fiiretag som uteds och det iir viktigl att rättssäkerheten Zir hög. Skattwerket arbetar kontinuerligt med att forbättra utrcdningarna och vi fdljer noga rättsutvecklingen i domstolama. Fram till idag har domstolama i merparten av de iAenden som prövats, faststiillt Skatteverkets beslut. Skatteverket fattar beslut i de iirenden diir vi bedömer att vi har tillriicklig bevisning' Det imebä att vi redan idag avstår firän att fatta beslut i iirenden &k det forkonrmit svart arbetslaaft men diir vi hte anser att vi kair visa vem som utgett ersäthrilgen till den svarta arbetskraften. Skatteverket ska gå igenom de 2irenden som nu ligger i kammanätten ftir att se om de uppffller de krav på bevisning som IIFD angett i sina domar. Skatteverket har forlorat samtliga ?irenden som rör eftertaxering/efterbeskattning vilket imebiir att beslut som berör osånna faktffor i örsta hand kommer att göras inom ordinarie tid. rMconesvaR Vad är en osann faktura? Med en osann faktura avses en fakhua som ger sken av att ett avtal i:rgåtts me11an två personer om köp av varor eller !änster men diir avtalet mellan deo i själva verket avser köp av sjZilva fakturan. Det går ofta till så att kunden beställer en faktura fran fakfurafdretaget som fiiretäds av en måIvakt. Fakttuan upprättas och skickas till kunden som betalar den och boldör kostnaden i näringsvaksamheten. Målvakten tar ut pengama kontant och återbetalar dem, efter avdrag för en viss ptovision, till kunden. Kunden har diirmed fittt tillgång till kontanter utanfiir bokfiringen som kan användas 1ör egen del eller ftlr att betala svarta lönel. Vad har domstolen klargiort? I{FD har klargiort att enbart d€n omstiindigheten att ett foretag ägnat sig åt fiirsåiljning av osama fakturor inte åir tillräcklig ör att de beviskav som gäller i målen ska vara uppfllt. I de mål som varit uppe till bedömn'ing har Skatteverket i samtliga fali åberopat ytterligare omstiindigheter fiir att styrka att det varit frågan om osanna fakturor men bevisningen har inte räckt i fyra av de fem ärendena. Kommrr Skatteverket att fortsätfa sin kontroll av osanna fakturor? Ja, arbetet med att bektimpa den svarta arbetskraften, diir beslut om osama åkturor ingår, kommsr att fortsätta. Vi har redan i sarnband med att HFD meddelade prövningstillstand, i nu aktuella ärenden, skärpt rutinema fiir vilka iirenden som ska drivas. I dag iir det bara vissa anstiillda som har befogenhet att r- Sr Skatteverket 3(6) BUDSKAPSPLATTTORM Cratrrm 2013-01-30 fatta beslut om osanna fakturor. Vi ser även över pågående utredningar fiir att säkerstäla att vi när upp till de bevislsav som HFD uttryckt i sina domar. Ska ni inte göra några {örändringar i ert arbetssätt med anledning av HFI):s domar? Vi ser mycket allvarligt på att HFD i endast ett av fem ärenden faststiillt Skatteverkets beslut och givetrris fi5ranleder FIFD:s domar att vi ser över vårt arbetssätt. Vi arbetar kontinueriigt med kvalitetsforbättringar och redan i sarnband med att IIFD meddelade prövningstillstånd såg vi över våra arbetsbeslcrivningar gällande osanna fakturol. För att Skatteverket ska driva ett äende om osanna fakturor kävs en omfattande bevisning vad giiiler kopplingen me11an den som köpt fakturan och det fakturaslxivande bolaget. De iirenden som IIFD dömt i iir inte representativa for de ärenden som Skatteverket id,g driver, Skatteverket har gett tydliga direktiv, via ett stöddokument,'om att enbart den omst?indigheten att ett.foretag har bolCiirt en faktura fran ett foretag som i andra sammanhang har sät osanna åkhror inte räcker ftir att påstå att också denna fakhra åir osann. Utredningar om osanna fakhuor har koncentrerats till en gnrpp fiir att såkerstiilla att utredarna och beslutsfattama har den kompetens som krävs for att fatLa beslut i dessa ärenden. Vi gör regelbundna kvalitetsuppföljnbgar av vårt arbete ör att säkerställa att besluten hax don kvaliteten som krävs. Kommer ni fortsätta att fatta efterbeskathringsbeslut? IIFD har i sha domar tydligt uttryckt att det krävs mycket omfattande bevisning 6r att Skatteverket ska ku::na fatta ett beslut om osanna fakturor i samband med efterbeskatining. IIFD:s uttalanden medftir ati Skatteverket i allt större utstriiclning kornmer att fatta beslut om osanna fakturor inom två år från det att transaktionen gjordes. Givetvis kan det även fortsäthringsvis bli aktuellt med efterbeskatbring/efterlaxering men det kommer att bli mycket ovanligt. Ifur kommer Skatteverket att göra med pågående utredningar? Sjåilvfallet kommer Skatteverket att se över pågående utedningal utifrån HFD:s domar. Vi kommer även att se över hur vi gör vårt rirval av liiretag som ska granskas och anpassa urvalet efter de beviskrav som IIFD angett. Domstolen har i ett av iirendena påpekat att lång tid fiirflutit, tre ar, från det att arbetet utftirdes tills dess att Skattevsrket gforde revision. Urvalet av granslningsobjekt komrner att stltas till objekt diir de aktuella transalfionema skett i nika armlutning til1 konfollen. lr^ gDt Skatteverket 4(6) BIJDSKÄ?SPLÄTTFORM DåfuM 2013-01-30 Är aet rimtigt att ni avsäfter så stora resurser på den här typen av kontroller nu när ni har lörlorat alla ärenden om eftertaxoring? Svart arbetskraft iir ett stort problem fiir samhåiliet. Den ftrhindrar en sund vili:tig uppgift ör Skatteverket att arbeta med för att möjliggöra för seriösa fiiretag att bedriva sin verksamhet. Skatteverket avsätter de reswser som vi anser nirdviindiga for detta arbete d:ir drenden om osama fakhiror konkurrens och det åir en endast utgör en del av vårt omfattande arbete mot den svarta arbetskaften' Kommer Skatteverket att dra tillbaka ärenden i kammarråtten? Vi komrner att se över våra iirende! esh ta stZillning till om något eller några ärenden ska efterges. Varje fall iir unikt och kriiver sin egen bevisning. Att Skatteverket forlorar ett eller flera iirenden i IIFD behöver inte betyda att bevisningen varit otillräcklig i öwiga Zirenden och i de flesta fall har kammarrätten delat vår1edön:ning. I samtliga iirenden som varit uppe till prövoing i FIFD så har domstolen klart uttalat att Skatteverket haft fog fi5r sin uppfattning att det Iiirekomlrit osanna fakiuor. Vi ölier noea de domar som kommer fran karnmanättema efter HFD:s domar' Ifiitills har ;i ftt tre domarr firau kammanätten och i saintlig fall åststlillde kammarrätien Skattoverkets beslut. Även bwaltningsrätten har, efter IIFD:s domar) fastsält flertalet av Skatteverkets beslut om osanna fakturor' Räknar SkatteYerket med att få in fler överklaganden nu? Det åir nöjligt och kanske holigt att vi kommer att få in fler överklaganden men ärmu kan vi inte se en sådan ökning' Hur många utredningar av defta slag har Skatteverket gjort? De senastå åren har Skatteverket fattåt cirka 200 beslut om fakturor. åLret som berör osama Kan Skatteverket lägga HFD:s domar om osanna fakturor till grund fiir omprövning av fråga sorn avgiorts genom lagakraftvunnen dom? Nej, domamä imebär inte någon ny eller åindrad rättstilliimpning och kan dlirfor intä läggas till grund for Skatteverkets omprövning av fråga som avgjorts genom lagakraftvunnen dom. I målq 42 10-42 1 7- 1 1, m nt ?23 1 -223 5 -12, rdlff 5004-5009-1 2 r.- 'SSr Skatteverket 5(6) BUDSKAPSPLATTFORM Datim 2013-01-30 BAKGRUND Skatteverkets arbete mot svrrtarbete och organiserad brottslighet Skatteverkets uppdrag iir att s2ikra skatteintjikter och motverka brottslighet. Dåirfiir bedriver Skatteverket sedan många år tillbaka insatser mot svartarbete och organiserad brottsiighet. Svartåöetet ett stort samhåillsproblem som innebär att seriösa ftiretag kan slås fiir sviårt att konkurrera mot dem som inte betalar sina skatter. Drirtill imebiir det en otrygghet fiir alla parter och minskade inkomster till samhälet. Svårtårbetet kan beriiknas tilI åtskilliga miljarder kronor arligen. Skatteverket ser tydliga kopplingar mellan den organiserade brotisligheten, direkt eller ildirekt, och de fiiretag som tjåinar pengar på handel med den warta arbetsicraften. ut ö ?ir de som vi1l göra rätt ftir sig För att kunna bedriva och dölja en verksamhet med svart arbetskraft i större omfattring hävs en sarnmansatt organisation. Den kan bestå av målvakter i firetagen, personer som med stöd av firlLnakter håimtar pengar hos oseriösa b€iainingsfiirmedlare och viixlingskontor samt personer som tar fram skenhandlingar som till exempel osarma fakhror. För att kurna bevisa att ett fiiretag har betalat ut ersättning tiil svart artetsloaft kiivs omåttande utredningar. Skattevorket behöver diirfor hiimta in många olika uppgifter fran exernrpelvis kunder, banker med flera. Många av de iirenden som uteds går vidare for prövning i domstol. Skatteverket har hela tiden 61jt utvecklingen i domstolen och har fram tills nu kunnat konstatera att merparten av a1la ärenden, som avgjorts diir, har dömts i enlighet med Skatteverkets beslut. Den 2l november 2012 prövade Högsta {iirvaltringsdomstolen (IIFD) frågan om osanna fakturor och skyldigheten att betala arbetsgivaravgiffer, målnummer 614618"10,3602-3605- 10 och 3856-3864-10. Domama avser två bolag med vidhiingande foretagsledare samt en enskild n?iringsidkare. Domama handlar uteslutande om bevisfrågor. IIID angav att Skatteverket i samtiiga fall haft fog fiir sin uppfattring att det fdrekommit osanna falluror i det fakhterande bolagets verksamhet men att den omstiindighet att ett firetag ägnat sig åt {örsciljning av osaala fåkhror inte lir tillräckiigt fiir att de bwiskrav som gäl1er i målen ska vara uppryllt. HFD ansåg inte att Skatteverket i något åil i samband med eftertaxering lyckats bevisa att de åberopade fakturoma var osanna. I de två fall som handlar odr ordinarie taxering ansåg HFD att Skatteverket i ett fall iyckats visa att faktuorna var osanna. För vidare inforrnation rora:rde l{FD-domama se dokumentet Sammanstäloing av HFD-domar. s6 Skatteverket 6(O BUDSKA?SPI.ATTFORM Dsfum 2013-01-30 I sak imeb?ir IIFD:s domar en påminnelse om giillande rättsläge avseende bevisning, nämligen att vid ordinarie ftrfarande Iår en huludprincip anses vara att bevisbördan ligger på Skatteverket i fråga om intåiller och på den skattskyldige i fråga om o ,r r o avdrag, att beträffande eftertaxering, efterbeskattning och skattetillägg som fiirutsätter oriktig uppgiff ankommer det på Skatteverket att visa att den skattskyldige låmnaf sfld2a uppgift; beviskraven iir då högre iin vid ordinarie forfarande, att örekomst av osanna fakhuor i en verksamhet inte mrcd automatik innebiir att alla dess kuader deltagit i detta örfarande utan att va4'e fa11 måste bedömas utifian omstiindigheterna ijust det fal1et och att Skatteverket vid sin bevisviirdering måste beakta betydelsen av sådant som talar til1 den skattskyldiges fordel.