POPRAVEK NAPAKE IZ PREJŠNJIH OBDOBIJ (DAVČNI IN RAČUNOVODSKI VIDIK) Silva Koritnik Rakela, pooblaščena revizorka 1 Vsebina 1. 2. 3. 4. 5. Kaj je napaka? Kako odpraviti napako v računovodskih izkazih? Kako popraviti napačno obračunane davčne obveznosti? Komentar popravkov v dveh slovenskih podjetjih Skupno reševanje zgledov 2 Definicija napake je podana v računovodskih standardih • Napake so opustitve postavk in napačne navedbe v računovodskih izkazih za pretekla obdobja, ki izhajajo iz neupoštevanja ali napačne uporabe zanesljivih informacij, ki so bile na voljo v času, ko so bili računovodski izkazi odobreni za objavo, in za katere se je upravičeno domnevalo, da bodo pridobljene in upoštevane pri sestavitvi računovodskih izkazov. 3 Način popravka napake je odvisen od ‘bistvenosti’    9. točka Uvoda k SRS 2006: Kaj je napaka? Bistvena napaka zahteva popravek primerjalnih izkazov Davčni vidik napake - zakon o davčnem postopku (ZDavP-2) 4 Sprememba računovodske ocene nikoli ne vpliva na računovodske izkaze – Potrebno jih je vključiti v ugotavljanje poslovnega izida v tekočem in prihodnjih obdobjih – Primeri računovodskih ocen: popravki vrednosti, amortizacijske stopnje 5 Sprememba računovodske usmeritve se računovodsko enači s popravkom napake  Sprememba računovodske usmeritve je z vidika prilagoditve računovodskih izkazov obravnavana enako kot popravek napake  Davčna obravnava – učinki iz primerjalnih obdobij se vključijo v obdobju spremembe – pri prisilni spremembi pa se včasih zakonodajalec odloči za drugačno rešitev. Primer prehod na SRS 2006 – obdavčeno v treh letih. 6 Kdaj je napačna navedba bistvena  Opustitev ali napačna navedba postavk je bistvena, če lahko posamično ali združeno vpliva na gospodarske odločitve, ki jih sprejemajo uporabniki na podlagi računovodskih izkazov.  Bistvenost je odvisna od obsega in narave opustitve ali napačne navedbe, ki se presoja v danih okoliščinah.  Obseg ali narava postavke ali oboje je lahko odločilen dejavnik. 7 Nekatere napake ne vplivajo na poslovni izid • napačna razdelitev ročnosti finančnih obveznosti ali sredstev na kratkoročne in dolgoročne, • izkazovanje osnovnega kapitala namesto naknadnih vplačil kapitala, • izkazovanje poslovnih prihodkov ali odhodkov namesto finančnih, • izkazovanje prevrednotovalnih odhodkov med stroški amortizacije. 8 Napake z vplivom na poslovni izid  neobračunani stroški amortizacije  pripoznani prihodki, čeprav niso izpolnjevali pogojev za pripoznanje,  neobračunani odhodki iz posojil,  napačno izračunan davek. 9 Zaradi napake je potrebno popraviti tudi davčne obračune  Zakon o davčnem postopku (ZDavP-2) – 53. člen (popravljanje pomanjkljivosti in pomot v davčnem obračunu) – 54. člen (popravljanje davčnega obračuna, če je davčna obveznost izkazana previsoko) – 55. člen (predložitev davčnega obračuna na podlagi samoprijave) 10 Učinek napake je potrebno razkriti    Popravek napake v prvih računovodskih izkazih, pripravljenih za javno objavo, po odkritju napake, in sicer za bistvene napake s preračunom za nazaj. Primerjalna obdobja morajo biti objavljena, kot da do napake ni nikoli prišlo. SRS 24.16 (Bilanca stanja) navaja, da je potrebno razkriti vrsto napake iz prejšnjih obdobij, popravljeno v obravnavanem obračunskem obdobju; znesek preračuna za vpleteno postavko v računovodskem izkazu; in znesek popravka, zajet v primerjalne informacije 11 Primeri bistvene napake iz slovenske prakse PETROL, d.d. - leto 2009 – Stran 132 (Revizorjevo poročilo), stran 135 (Bilanca stanja), stran 144 in 173 (Pojasnilo popravka) ELEKTRONČEK, d.d. - leto 2010 – Stran 15 (Bilanca stanja), stran 32 (Pojasnilo popravka), 35 (Revizorjevo poročilo); – Stran 40 (Bilanca stanja), stran 57 (Pojasnilo popravka), stran 59 (Revizorjevo poročilo). 12 Zgledi popravkov napak  Priloge v elektronski obliki (EXCEL in WORD) 13 V svoje znanje investirajte pravočasno! To vam zagotavlja manj napak. Izobraževalna hiša Cilj, d.o.o. [email protected] 14