1. No category

KANSAII\IVAT,NiNNYLEISLUONTEISTA TARKASTUSTA
KOSKEVA STANDARDIISRB 24OO
TTTNWiATOTSNN YLEISLUONTEISTA TARKASTUSTA
KOSKEVATTOIMEKSIANNOT
(SovelletaanL5.12.2A07tai senjdlkeen alkavilta tilikausilta
laadittavienrilinpAaRisten
yleisluonteisiintarkasruksiin.)l
SISI{LLYSLUETTELO
Kappale
Johdanto
Yleisluonteisentarkastuksentoimeksiennontavoitteet....
Yleisluonteisentarkastuksenoimeksiannonyleisetp€riaatteet.....
3
4_7
Yleisluonteisen tarkasfuksenlaajuus
g
Kohtalainenvannuus
g
Toimeksiannon
ehdot.........
l0_lz
Suunnittelu
ttl:
* t u i d e n s u o r i f t a m a r y. .o. . . . . . . . . . . .
.... ....
..
..
Dokumentointi
.............
Ioimenpiteetju.uia"orrt .. ..
. .....
.
. .
.. .
..
,r-::
Johropiiiitiikserja raportoinri
Z3_2g
uite I : Esimerkki tirinFii6tdksen yleisluonteista tarkastusta
koskevasta
toirneksiautoki{eestii
Liite 2: Esimerlccejii yksiryiskohtaisista toimenpiteistii, joita
voidaan suorittaa
titinpiiiitdksen yleisruonteista tarkastustakoskevassatoimeksiannossa
Liite 3: Yleisluonteisesta tarkastuksestaannettavatrvakiomuotoisen
raporfin muoto
Liite 4: Esimerkkejii yleisluonteisestararkartuksestaannettavista
mukautetuista
raporteista
AlkuperiiinenIFAcin anamaISRE2410oo n:uutvoimaankoskien
15.r2.2006tai seajiirkeen
alkaviltatilikausiltalaadittavientilinipliitOstenyleisluonteisialsrkash,ksia.
I l5f
ISRE2,400
TILINPAATOKSENYLEISLUONTEISTATARKASTUSTAKOSKEVATTOIMEKSIANNOT
Liite 2
Es4erkkejii yksityiskohtaisistatoimenpiteistii,
joita voidaan
-tarkashirsen
suorittaa tilinFiititiiksen yleisluonteisen
toimeksiannossa
1.
Tiiinpiietii*sen yleisluonteisessa
tarkastuksessa
suoritettavistatiedusteluistajaanalyyaisista yleisluonteisentarkastuksen
toimenpiteistapii{uiiminen perustuutilintarkastajanharkintaan.Jatjempanelueteltavattoimenpiteetovat vain esimerkinomaisia-Ei ole tarkoitus,ettii kaikki toimeapiteetsuoriteuaisiinjokaisessa
yleisluonteista
tarkastustakoskevassa
toimsksiabossa.Teti liitenA ei ole tarkoitetu k6ytettiiviiki
ohjelmanatai tarkistuslistanayleisluonteistattrkastustasuoritettaessa.
Ylelstii
Z.
IGskustellaanasiakkaanja toimelsiantotiimin kanssatoimelsiannon ehdoistaja
laajuudesta.
3'
Laaditaantoimeksiantokirje,jossaluvataan toimelsiasnon ehdotja laajuus.
4.
Hankitaanklisitys yhteisitoliiketoiminnastas€k6taloudellisenbformaation kidaamiseenja rilinpiiiitdksenlaatimiseenkiiytetdvestAjiirjestelrn5stii.
5.
Titedustellaan,kirjataankokaikkitaloudellineainfomnatio
(a)
tiiydellisenii;
(b)
viipymifttii; ja
(c)
tarvittavanhyviilsymisenjiilkeen.
6.
Hankitaantilikohuinen tuloslaskelrnaja taseja selvitot{6n,ttismiiikd sepaitkirjaan
ja tilinpAlitdkseen.
7.
Arvioidaau aiempientilintarkastustoimeksiantojen
ja yleisluonteisentarkastuksen
toimeksiantojentrdoksia,esfunerkiksivaadinujaoikaisuja.
8'
Tiedustellaan,onko yhteisdssatapahtuoutmerkittdvia muutoksia edellisvuoteen
nilhden(esim"muutoksiaomistulsessatai piilionarakent€sssa).
9.
Tiedustellaandlinpiiiit6ksealaatimisperiaatteista
j a arvioidaao
10.
(a)
ovatkone paikallisten tai kansahvdlistenstandardienmukaisia;
(b)
onko niitii sovellettuasiaumukaisesti;
ja
(c)
onko niitii sovollettujohdonmukaisesti,ja ellei ole, onko annettutietoja tilinpii5ttikseulaatimisperiaatteidenmuutoksista.
Luetaanyhtiiikokouksen,hallituksenkokoustenjamuidenasiaankuuluvienelinten
kokouspdytiikirjat yleisluonteiseotarkastuksenkannaltatiirkeiden seikkojentunalstemissft5i.
ISRE24OO
LIITB 2
Ttr${PAATOKSB{YLEISLUONTEISTA
TA.RKASTUSTA
KOSKEVAT
TOIMEKSIANNOT
11.
Tiedustellaan,onko yhtitikokortksiss4haliituksen kokouksissatai vastaavissakokouksissatehdyt piiiitdtset,joilla on vaikutustatilinpiiiitOkseen,otenu asianmukaisestihuomioontilinpiittOksessii.
12.
Tiedustellaan,onko liihipiiriin kuuluvienkanssaollut liiketapahtumia,miten tiillaiset tapabtumaton kiisitelty kirjanpidoss4 ja onko liihipiirista esitetty tiiinpiiatiiksessii.asiatrmukaisettiedot.
13.
Tiedustellaantaseenulkopuolisistaerisfiija sitoumuksista.
14.
Tiedustellaan,onko suunnitteillamerkittiivien omaisuuserientai liikeroimintasegmenttieomyyaleji.
15.
Hankitaantilinp:ietosja keskustellaansiitii toimivanjohdon kanssa.
16.
Arvioidaan tilinp4iitdksessliesitettiivientietojen riiftayyyttii sekit luokiuelujen ja
esittiimistavansopiwuna.
17.
Verrataantilikauden tilinpiiiitdksesseesite*ivee tulosravertailukelpoistenaiempien tilikausien tilhpaet6stenosoittamiintuloksiin sekdbudjs6sihin ja ennusteisiin,
miktili nittii ot kiiytettiivissii.
18.
Pyydetiiiintoimivaltajohdolta selvityket tilinpii[tiiksessii mahdollisestiesiinryvistii epiitavallisistavaihreluistatai epiijohdonmukaisuuksista.
L9'
Harkitaankodaamanajiitettyjen virheiden vaikutustaerikseenja kokonaisuutena
tarkasteltuina.Saatetaanvirheet toimivanjohdon tietoonja ratkaistaan,miten korjaamattajetettiiviit virheet vaikuttavatyleisluonteisestatarkastuksestaannenavaan
raporttiin.
24.
Harkitaanvahvistusilmoituskirjeenpyyriimistetoimivaltajohdolta.
Rahayarat
2L.
Hankitaan pankkitilien tesmAyrykset.Tiedustellaanasiakkaanhenkil6st6l€ vanhoista tai epttavallisistatgsmayfyseroista.
22.
TiedustellaanrahatilienviilisistAsiirroista,jotka ovattapahtuneetjuuri ennenyleisluosteiseo tarkastuksenkohteenaolevan ajanjaksonpiiiittymistii tai pian senjiilkeen.
23.
Tiedustellaaarahatilejf,koskevistarajoituksista.
Saamiset
7/+'
Tiedustellaaomyyntisaamistenki{aamisperiaatteisuja selvitetit6n,mydnaet6gnkti
Iiiketapahtumistaalennuksia.
25.
Hankiaatr luettelo saamisista,ja todetaa&tiismiiiikd yhteismiiiird tilikohtaisentuja taseenkanssa.
loslaskelman
Pyydet6iinselvityksetsaamissaldojen
merkitravistiipoillceamistaedellisijn kausiin
tai ennakoituihinsaldoihinverraffunaja arvioidaansaatujaselvityksid.
ISRE24{NIIITE 2
IIM
IILINPI|ATOKSEN
YLEISLUOMEISTA'IARKASTUSIA
KOSKEVAT
TOIMEKSIANNOT
27'
Hankitaanmyy'ilisaamistenikajakauma.Tiedustellaansyite epetavallisen
suuriin,
negatiivisiin tai muutoia epitavallisiin saldoihinja tehdeiin
tiedustelu.lasaamisren
penttiivyydestii.
28'
Keskustellaantoimivan johdon kanssasaamistenluokittelusta
tilinpitiitciksessd;
keskustelukattaa esimerkiksipitkii:aikaisets*amissgaegatiiviset
saldot sekil saa_
miset osakkeenomistajilta,hallituksenjnseniltii ja muita*trinipiiriin
kuutuvitta.
29'
Tiedustellaan,miten "hitaat maksajat"tunnistetaarja miten
epiivarmoistasaamisistakiiauan viihennyserig,sekiiarvioidaanmenettelytavanjiirkevyyttii.
30.
Tiedustellaa4onko saamisiapantattu,myyty tai diskontattu.
31.
Tiedustellaan,mitii toimenpiteitii on suoritemrmyyntltapahtueienja
parautustea
katkon oikeellisuudenvarmirtamiseksi.
32'
Tledustellaan,sisliltyyk6saamisiinkaupintavarastoon
toimitettujatuotteita,ja jos on,
onkokyseisetliiketapahtumatperuutettuja tuotteetsisxllytettyvaihto-omaisuuteen.
33'
Tiedustellaan,onko tilinpliiitiispiiiviin jiilkeen myilnnetry suuria hyvityksiii
kirjatustamyynnistii ja onko t?illaisiaeriii vartenkiriattu varaus.
Yaihto-omslsuus
34.
Eankitaanvaihto_omaisuusluettelo
ja selvitetiian
(a)
tdsm6i&<iloppusummatilikohtaiseentuloslaskelmaan
ja
G)
tas€eseen;
Ja
perustuukolue*elovaihto-orqaisuudenfyysiseeninventointiin.
35.
Tiedustellann vaihto-omaisuudeninventointimenettelyistl.
36.
Jestil;npZiAtdspdivrin{
ei ole tehty fyysistii inventointia,tiedustellaan
(a)
kiigeaiinkd varastoki.danpitojiirjestelmiie
ja verrataankosen osoittamia
miiiirie todellisiin miiiirijn sitAnndllisesti;
ja
(b) ' kayte*ia*o integroituakustannusla.skentaifiestebnAd
ja onko se aiemmin
tuottanutluotettavaainfommatiota.
Keskustellaanviimeisimmiin fyysisenirwentoinning1u1r"na tehdyistiioikaisuista.
38.
Tiedustellaantoimenpiteistl,joilla valvotaankatkon oikeellisuuttaja vaihto-omaisuudenmuutolsia.
39.
Tiedustellaankunldn vaihto-omaisuusryhmiina$ostusperusteista
ja erityisesti si_
siiistenkatteidensliminoir4is,gsta.Tiedustellaan,onko vaihto-omaisuusilrvosteml
hankintamenoonrai sitii alempaannettorealisointiarvoon.
Arvioidaan, miten johdonmukaisestivaihto-omaisuudenarvosfusmenetelmiii
on
sovellettuesimerkiksiraaka-aineiden,
Lvitnja yleismenojenosalta.
ISRE24OO
LNTE 2
fiL$TPAI.TOKSEN
]ILEISLUONTEISTA
TARKASTUSTA
KOSKEVAT
TOIMEKSIANNOT
41.
Vqtaillaan merkittiiviinpien vaihto-omaisuusryhmienniiiiriii edellistentilikausien miiiiriin ja kuluvantilikauden ennakoituihinmiiiiriin, Tiedustellaaamerkittivistii vaihteluistaja eroavaisuuksista.
42.
Vertaillaanvaibto-onaisuudenkiertonopeuttaedellistentilikausienkiertonopeuteen.
43.
Tiedustellaan,kuinka hitaastikiertiivEja epiikuranttivaibto-omaisuusflhnistetaan
ja onko tiillaiset vaihto-omaisuuserlitkirjattu nettorealisoiutiarvoon.
4.
Tiedustellasn,onko vaihto-omaisuuttaotettu kaupintavarastoon,ja jos on, onko
t{llaiset tuoneetsiirretty pois vaihto-omaisuudesta.
45.
Tiedustellaan,onko vaihto-omaisuuttapantattu, varastoidaankositii muualla tai
onko sitii annettukaupintavarastoon,
ja andoidaan,onko nflitii koskevatliiketapahtumat kiisitelty kirjanpidossaasianmukaisesti.
S[ioitukset (mukaan lukien osakkuusyritykset ja markktns-grr'6pai€dt)
46.
Hankitaanerittely titinpiieto$paiviiaaolleisra sijoituksistaja selvitetaita,tiism{fiko
ja taseeseen.
se tilikohtaiseentuloslaskelrnaan
47.
Tiedustellaansijoituksiin sovellettavistatilinpiiltdlaen laatimisperiaatteista.
48.
Tiedustellaantoimivaltajohdolta sijoitustenki{anpitoarvoista. Arvioidaan, liitgykd sijoitustenrealisointiin ongelmia.
49'
Arvioidaan, onko myyntivoitot ja +appiot sekii sijoitustuotork,isitelry kirjanpidossaasianmukaisesti.
50.
n"du51gl!*rnpitkA-jalyhytaikaistensijoitusten
luokittelusta.
Kiiyttiiomaisuus ja poistot
51'
joka osoittaahankintamenonja kerryueetpoisHaakitaankilytttiomai,suusluettelo,
tot"ja selvitetiiiin,ttismAek0setilitohtaiseen tase€seen.
52'
Tiedustellaanrilinpae(iftsgrllaatimisperiaatteista,
joita sovelletaanpoistoihin sekii
aktivoitavien menojenja wosikuluksi kirjattavien yllEpitomeoojenerottamiseen
toisistaan.Arvioidaan, onko kiiyttOomaisuudenarvo alentunutolennaisestija pysyvlisti.
53.
IGskusteltaantoimivanjohdon kanssak[yttOomaisuudenlisiiyksis&ija v{hennyksistii sekdmyynneist?ija keytitstii poistamisestaaiheutuvienvoittojen ja tappioiden
ki{aapitokiisittelystli. Tiedustellaan,onko kaiklci ttillaiset tapahtumatkidattu.
54.
Tiedustellaan,
mitenjohdonmukaisesti
poistomenetelmaa
ja poistoaikojaon sovellet$, ja verraraaokirjattuja poistda edellistentiiikausien poistoihin.
55.
Tiedustellaan,
onkoomaisuuttakoskeviapanttauksia.
56.
Keskustellaansiitii, onko wokrasopimuksetesitetry dlinpiiiitdksessiiasianmukaisesti,voimassaolevianounejajaohjeitanoudattaen.
ISRE24OO
LtrTE 2
TILII{PAATOKSEN YLEISLUONTEISTATARKASTUSTAKOSKEVATTOIMEKSIANNOT
Siirtosaaniset, aineettomat hyiidykkeet ja muut omaisuuseriit
57'
Hankitaanerittely, joista kiiy selville, minkii tyyppisiii erid nA.itletileille on kidatru, ja keskustellaantoimivan johdon kanssasiitii, voivatko kyseiseteret kerryftiie
lcidanFitoarvoarnvastaavanraham?iiiriin.
58.
Tiedustellaankyseisrin eriin sovellettavistakirjausperiaattieista
ja poistomeletelmistii.
59.
Verrataann,iihin eriin liittyvien kulutilien saldojaedellistenkausien salldqihinja
keskust€llaantoimivanjohdon kanssamerkittnvistiivaibteluisa.
60.
KeskustellaanOimivan johdon kanssa6riga luokittelustalyhyt- ja pirk{nikaigiin.
Lainat
61.
Ilankitaan erittely lainoistaja s6lei16rfitn,tdsmiiiik0loppusummatilikohtaiseentuloslaskelmaanja taseeseen.
62.
Tiedustellaan,onko toimiva johto jet*inlt noudattamattaminklirin tainansopimusehtda' ja rnikali s;iin sa, tiedustellaan,mihin toimenpiteisiintoimivajohto on
ryhtyn$ ja onko dlitrpii6t0kseentehty tareinavatojkaisur.
63.
Arvioidaan korkokulujenjiirkevyytt6 suhteessa
lainojen miidriin.
U.
Tiedusrellaan,onko lainoilla vakuudet.
65.
Tiedusiellaan,onko lainat luokiteltupitkii-ja lyhytaikaisiin.
Ostovelat
66.
Tiedusteltaatrostovelkojenkirjaanrisperiaatteistajasiitii, saadaankoniiistii liiketapahtumisu alennuksia.
67'
Hankitaar selvityksetostovelkasaldojenmerkittiivistii poikkeamistaaikaisempien
tilikausien saldoihin tai ennakoituihitrsaldoihin venattunaja andoidaansaatuja
selvityksiE.
58.
Hankitaanostovelkojenerittely ja selvitetiiiin,tlismitiikdybteismiiiiriitilikohtaiseen
fidoslaskeLnaantaseeseerl
69'
Tiedustellaan,onko saldoja tesmeytettyvelkojien ilmoituksiin, ja verrataandite
aiempientilikausisl saldeihin.Verrataankiertoaikaaaikaisempientilikausien kiertoaikoihin.
74.
Harkjtarn,voisikoolennaisiavelkojaolla kirjaanatta.
71.
Tiedustellaan,onko velat osakkeenomistajille,hallituksenj{senille ja muille lehipiiriin kuuluville esitetryerikseen.
ISRE24OOLIrlE 2
IILINPAATOKSEN
YLEISLUONTEISAA
TARKASTUSIA
KOSKEVAT
TOIMEKSIANNOT
Siirtovelag varauloet ja ehdolllset velat
72.
Hankitaan siirtovelkojm €rittely ja selvitetii2in,tiismeiiktt loppusummatilikohtaija taseeseen
seentuloslaskelmaan
Verrataanniiihin eriin liittyvien keskeistenkulutilien saldoja aiempieniilikausi€n
vastaaviinsaldoihin.
'tA
Tiedustellaansiirtovelkakirjaustenhyviiksymisesrii,eria koskevistamaksuehdoista, ehtojennoudattamisesta,
vakuuksistaja luokittelusta
t).
Tiedustellaansiirtovelkojenmdiirittiimismenetebnisre.
76.
Tiedustellaan,minkti luonteisia eri?isisiilryy ehdollisiin velkoihin ja vastuusitoumuksiin.
77.
Tiedustellaao,onko todellisiatai etdollisia velkojajxinyr kiljalmatta tai esintimtitt6. Josniin on, keskustellaantoimivanjohdou kanssasiita, pititisik$ kitjata varauksia vai esittaakyseiseter6rliitetietoina.
Tbloverot ja mnut verot
78.
Tiedustellaantoimivaltajohdolta, onko ollut tapahtumia,esimerkil$i erimielisyyksiii veroviranomaisteokanssa,jotka voisivat vaikuttaamerkittiiviisti yhteisonnaksamiin veroihin.
79.
Arvioidaan tuloslaskelnassaesitettiivAnveron mtiiiriia suhteessayhteison tilikauden tulokseen.
80.
Tiedusrellaantoimivaltajohdolta, ovatko laskennallisinaveroinaja tilikauden veroina ki{atut miiiiritt riittiivil, kun otetaanhuomioon mycisaikaisempiatilikausia
koskevateret.
Tilinpiintiispitiviin jtilkeiset tapahtumat
81.
Hankitaan toirnivaltaiohdolta viimeisin viilitilinpiiiitds ja verrataansitii yleisluonteisentarkastuksenkohteenaolevaantilinpiiiitdkseen tai edellisenvuedenvastaavaanviilitilinpdiitdkseen.
82.
Tiedustellaan,onko seleisia tilinpAltilspiiivatrjiilkeisiii tapahtumia,joilla voisi olla
olennainen vaikutus yleisluoateisentarkastuksenkohteena olevaatrtilinpiiiitdkseen,ja tiedustellaanerityisesti
(a)
onko tilinp[iitOspiiiviin jiilkeen syntynyt merkittdvili vastuusitoumuksiatai
epiivarmuustekij
ciit?i;
(b)
onko tiedusteluntekemispliviianmennessiitapahtunutmerkittiiviii muutoksia osakepiiiiomassa,
pitk6aikaisissaveloissarai kiiyttitpAiiomassa;
ja
(c)
ja tiedustelunlsftemispiiiviinviititl6 kirjatonko tilikaudenpAAffymispiiiviln
tu epdtavallisiaoikaisuja.Harkitaan,onko tarpeenoikaistatilinpiititdstii ai
lisiitii siihentieroia.
ISRE24OO
UITE 2
r 150
flU\TPI{'ATOKSET
YLEISLUONTEISTA
TARKASTUSTA
KOSKEVAT
TOIMEKSIANNOT
83'
'
Hankitaao rilikauden piiiittymisp:iiviia jtilkeisten yhtiokokousten
sekii halli[rksen
ja muideoasiaaakuuluvienerintenkokoustenpdyrrikiiatja
tu"tuao o".
Oikeuitenkiiymit
84.
Tiedustellaantoimivaltajohdolta, onko yhteistidkoskeviaoikeustoimiauhkaamas_
s4 vireillt tai k6ynnissii.Arvioidaan dider vaikutustatilinpr[tdkseen.
Omapiiiioma
85'
Harkitaar ent0elyoman piiaomar tilien tapahtumista,kuten osakeanneista,
lunastuksistaj a osingoista.
86'
Tiedustellaan,onko kertyneitii voittovarojaai muita omanp66oman
eriti koskevia
rajoitnksia.
Toftnintg
E7.
Verrataantulostaaiempiin tilikausiin ja luluvan titikaudlel
ennakoituuntulokseen.
IGskustellaantoimivan johdon kanssamerkittiivistii vaihteluista.
88'
Keskusteliaansiitd, onkomerkinitvlt myynti- ja kuluer{.rkirjatfir oikeille
tilikausille.
89.
Anioidaan satunnaisiaja epiitavallisiaerii..
90'
Arvioidaaa tulotileille kirjattujen, toisiinsaliittyvien erien v6lisiii
suhteiraja arvioidaanniidenjiirkevyyttd vetratfuoavastaaviinaiempinatilikausina
toteuruneisiin
suhteisiitrja nuuhua tilintarka$ajalla olevaantietoon sekii keskustellaan
asiasta
toimivaajohdon kanssa.
I t5l
ISRE24OO
LIIIE 2