1. No category

Liikuntaseura tai –
järjestö sekä
yhtiöittäminen
Toiminnan yhtiöittämisessä
huomioitavaa
Juha Laitinen 28.10.2010
Tampere -talo
Yleishyödylliset yhteisöt - Ohjeistustilanne
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
PwC
1.6.2005: Verohallituksen ohje yleishyödyllisten yhteisöjen
verottamisesta
19.12.2005: edellisen ohjeen täsmennys
21.6.2006: Oikeusministeriön työryhmämietintö 2006:14
”Kansalaisyhteiskunnan toimintaedellytykset”
25.1.2007: Selvitysmiehen selvitys hallituksen periaatepäätökseksi em.
Työryhmämietinnön pohjalta
8.3.2007: Valtioneuvoston periaatepäätös kansalaisjärjestöjen
toimintaedellytysten edistämiseksi
30.4.2007: Verohallituksen uusi täsmennetty ohjekirje yleishyödyllisten
yhteisöjen verotuksesta
Syksy 2007: Kansalaisyhteiskuntapolitiikan neuvottelukuntaan
perustettiin verojaosto mm. kartoittamaan järjestöjen verokysymyksiä
Marraskuu 2008: hallituksen iltakoulu päätti, että VM asettaa
työryhmän keväällä 2009 selvittämään yleishyödyllisten yhteisöjen
verotusongelmia
Slide 2
Yleishyödylliset yhteisöt - Ohjeistustilanne
8. Maaliskuu 2009: VM asetti työryhmän, muistio 31.8.2009 (VM 31/2009)
•
•
•
ehdotukset: verohallituksen tulee täsmentää ohjeistustaan
nykykäytäntöä pääosin vahvistetaan, eräitä lievennyksiä
veronhuojennuslainsäädäntöä mahdollisesti kiristetään
9. 17.2.2010 Valtioneuvoston linjaus
•
•
•
•
Selvitys kilpailuneutraliteetin merkityksestä verotukseen
Verohallituksen ohjeistuksen täsmennys
Turvataan järjestöjen rooli erityisesti sellaisilla palvelualoilla joiden kaupallinen
merkitys vähäinen
Selvitys julkisen rahoituksen ja valtionhallinnon avustuskäytäntöjen ongelmien
ratkaisemiseksi.
10. Valtiontalouden tarkastusviraston selvitys säätiöiden verotuksesta
(Säätiöiden valtiontuki ja valvonta, 19.8.2010)
11. Kantelu EU-komissiolle Suomen yleishyödyllisten yhteisöjen verotuksesta
PwC
Slide 3
Yleishyödyllinen yhteisö (TVL 22 §)
• Toimii yksinomaan ja välittömästi yleiseksi hyväksi
- aineellisessa
- henkisessä
- siveellisessä tai
- yhteiskunnallisessa mielessä
• Ei kohdista toimintaansa vain rajoitettuihin henkilöpiireihin.
• Ei tuota toiminnallaan siihen osalliselle taloudellista etua tai
osinkona, voitto-osuutena taikka kohtuullista suurempana palkkana
tai muuna hyvityksenä.
PwC
Slide 4
Yleishyödyllinen yhteisö (TVL 22 §)
• Mitä intressejä yhteisö edistää
• Toiminnan oltava ”yleistä” ja ”hyödyllistä”
• Jos elinkeinotoiminta muodostaa huomattavan osan toiminnasta, ei
yhteisö toimi yleiseksi hyväksi
- elinkeinotoiminnan tulee olla tietyllä tavalla alisteista suhteessa
yleishyödylliseen toimintaan tai liittyä läheisesti yhteisön
tarkoituksen mukaiseen yleishyödylliseen toimintaan
• Kilpailunäkökohdat
• Varoja käytettävä yleishyödylliseen toimintaan
- elinkeinotoiminnan tuloksen käyttö yleishyödylliseen toimintaan?
PwC
Slide 5
Taloudellisen edun tuottaminen
• Päätarkoituksena yleishyödyllisen toiminnan rahoittaminen, ei
taloudellisen edun tuottaminen
• Yleishyödyllinen yhteisö ei voi:
- maksaa kohtuullista suurempia palkkoja
- minimoida jäsentensä kustannuksia
- lähtökohtaisesti olla osakeyhtiö
• Yhtymä ei ole yleishyödyllinen yhteisö
PwC
Slide 6
Yleishyödyllinen yhteisö (TVL 22 §)
•
Yleishyödyllisinä ei pidetä esimerkiksi tietyn toimialan
markkinointi-, tiedotus- ja koulutusyhdistyksiä, joiden
pääasiallisena toimintana on tukea jäsenyrityksiä
•
Laajemmin kotimaista talouselämää ja muita kuin taloudellisia etuja
palveleva toiminta voi kuitenkin olla yleishyödyllistä
•
Laajakaan verotettava (sosiaalialan) palveluiden tarjoaminen ei
lähtökohtaisesti johda statuksen menettämiseen
- yleishyödyllistä toimintaa täytyy kuitenkin olla
PwC
Slide 7
Yleishyödyllisen yhteisön toiminnasta on
löydyttävä esim. seuraavia piirteitä (VH:n ohje)
• Yhteisön hyväksi tehdään palkatonta tai vapaaehtoistyötä
• Yhteisö tarjoaa ilmaispalveluita tai –hyödykkeitä
• Yhteisö tarjoaa alle omakustannushinnan palveluita tai hyödykkeitä
• Yhteisön toimintaa tuetaan vapaaehtoisin lahjoituksin
• Elinkeinotoiminnan harjoittaminen ei välttämättä johda statuksen
menettämiseen, jos yhteisöllä on em. toimintaa
PwC
Slide 8
Yleishyödyllisyys VM:n työryhmämuistion
mukaan
Elinkeinotoiminnan vaikutus yleishödyllisyyteen
• TVL 22 §; muu toiminta
- elinkeinotoiminta liittyy läheisesti yhteisön tarkoitusta
toteuttavaan yleishyödylliseen toimintaan tai
- elinkeinotoiminta on etäämpänä yhteisön tarkoituksen mukaisesta
yleishyödyllisestä toiminnasta.
• Jos yhteisön yleishyödyllinen toiminta on jäänyt vähäiseksi sellaisen
elinkeinotoiminnan johdosta, joka liittyy läheisesti yhteisön
tarkoitusta toteuttavaan toimintaan, voidaan yhteisöä tästä
huolimatta pitää yleishyödyllisenä.
PwC
Slide 9
Yleishyödylliset yhteisöt verovelvollisia
•
Elinkeinotulosta (verokanta 26 %)
•
Muuhun kuin yleiseen tai yleishyödylliseen tarkoitukseen käytetyn
kiinteistön tulosta kunnalle ja seurakunnalle (verokanta 8,9804 %, 2010 2011)
- esim. kiinteistöistä saatu vuokratulo ja metsätalouden tulo
- elinkeinotoiminnan tulolähteessä käytetyn kiinteistön osalta verokanta
26 %
- ns. henkilökohtainen tulo verovapaata, esim. myyntivoitot ja
osakehuoneistojen vuokratulo
Kiinteistövero, verovapaus joissain kunnissa
Verovapaus perintö- ja lahjaverotuksessa
Varainsiirtoverosta ei huojennusta
Jos yhteisö ei yleishyödyllinen, verovelvollinen kaikesta tulosta 26 %:n
mukaan
- tulolähdejako EVL/TVL
- myös osingot täysin veronalaisia
•
•
•
•
PwC
Slide 10
Yhdistyksen elinkeinotoiminnan tunnusmerkit
(VH:n ohjeen mukaan
-
PwC
vieraan pääoman käyttö
sitoutuneen pääoman suuri määrä
toimintaan palkattu henkilökunta
ansiotarkoitus/ voiton tavoittelu
toiminnan laajuus / voiton tavoittelu
toiminnan jatkuvuus / säännöllinen toistuvuus
käyvän markkinahinnan käyttäminen
toimiminen kilpailuolosuhteissa
toiminnan kohdistaminen tavanomaisiin kauppatavaroihin tai
suoritteisiin
• Lieventävänä seikkana voidaan pitää yhteiskunnalta saatavaa tukea
edellyttäen, ettei sitä ole saatu elinkeinotoimintaa varten
Slide 11
Elinkeinotoiminta VM:n työryhmän mukaan
Elinkeinotoiminnan yleiset kriteerit
• Elinkeinotoimintaa on ansiotarkoituksessa tapahtuva, jatkuva
rajoittamattomaan asiakaskuntaan suuntautuva itsenäinen toiminta, johon
sisältyy yrittäjäriski ja jota harjoitetaan kilpailuolosuhteissa.
• Pelkästään jäsenille tapahtuvaa myyntitoimintaa on pidettävä
elinkeinotoimintana muiden elinkeinotoiminnan kriteerien täyttyessä.
• Jos toimintaa harjoitetaan omakustannusperusteisesti ilman yrittäjäriskiä,
joko jäsenille tai satunnaisesti, voidaan toimintaa pitää yleishyödyllisenä
toimintana.
• Elinkeinotoimintana ei voida pitää sellaista toimintaa, jolla ei ole kaupallisia
markkinoita.
PwC
Slide 12
Verohallituksen ohje
TVL 23 § 3 momentin mukaan yleishyödyllisen
yhteisön elinkeinotulona ei pidetä
• Yhteisön toimintansa rahoittamiseksi järjestämistä arpajaisista,
myyjäisistä, urheilukilpailuista, tanssi- ja muista huvitilaisuuksista,
tavarankeräyksestä ja muusta niihin verrattavasta toiminnasta eikä
edellä mainittujen tilaisuuksien yhteydessä harjoitetusta tarjoilu-,
myynti- ja muusta sellaisesta toiminnasta saatua tuloa;
koskee myös näyttelyitä
• Jäsenlehdistä ja muista yhteisön toimintaa välittömästi palvelevista
julkaisuista saatua tuloa;
• Adressien, merkkien, korttien, viirien tai muiden sellaisten
hyödykkeiden myynnin muodossa suoritetusta varojenkeräyksestä
saatua tuloa;
jatkuu…
PwC
Slide 13
Verohallituksen ohje
…TVL 23 § 3 momentin mukaan yleishyödyllisen
yhteisön elinkeinotulona ei pidetä
• Sairaaloissa, vajaamielislaitoksissa, rangaistus- tai työlaitoksissa,
vanhainkodeissa, invalidihuoltolaitoksissa ja huoltoloissa, hoito-,
askartelu- tai opetustarkoituksessa valmistettujen tuotteiden
myynnistä tai tällaisessa tarkoituksessa suoritetuista palveluksista
saatua tuloa;
• Bingopelin pitämisestä saatua tuloa
PwC
Slide 14
Golfyhdistys
KHO 8.1.2007 T 1
• Ry harjoitti myös toimintaa, jota yleensä harjoitti golf Oy. Ry peri
Oy:n osakkailta ja pelioikeuden vuokraajilta pelikausi- ja
vuosimaksua, vuokrasi mainostilaa, vuokrasi kenttää
yritystapahtumiin ja myi golf-varusteita
• Ry:tä ei pidetty TVL:n mukaisena yleishyödyllisenä yhteisönä
• Ry:n oli maksettava arvonlisäveroa jäseniltään perimistä jäsen- ja
liittymismaksuista
PwC
Slide 15
Golfyhdistyksen verotus VH:n ohjeen mukaan
• Golf ry:tä ei voi pitää yleishyödyllisenä, jos jäsenyys edellyttää Oy:n
osakkuutta tai osakkeen hallintaa
• Golf ry:n yleishyödyllisyys mahdollista, jolloin verotonta
- jäsenmaksun ns. passiiviosa, joka ei oikeuta pelaamiseen
- Liittymismaksut
- kilpailutuotot Suomen Golfliitto ry:n kilpailujärjestelmän alaisista
kilpailuista
- ilmoitustuotot jäsenlehdessä
- muu yleishyödylliselle tyypillinen varainhankinta
- tavanomaiset, jäsenistölle suunnattu valmennus ja koulutus
• Verollista elinkeinotuloa
- jäsenten ja ulkopuolisten pelaamiseen ja lyöntiharjoitteluun oikeuttavat
maksut
- ulkopuolisille suunnatut golf-kurssit
- kentän vuokraaminen
- ns. firmakilpailujen järjestäminen
PwC
Slide 16
Elinkeinotoiminta erityistapauksissa VM:n
työryhmämuistion mukaan
Koulutustoiminta
1. Lakiin perustumaton koulutus, jota ei ole olennaisesti tuettu julkisin varoin
• Veronalaisuus arvioidaan yleisten elinkeinotoiminnan kriteerien
perusteella.
2. Lakisääteinen tai olennaisesti julkisin varoin tuettu koulutus
• Lähtökohtaisesti yleishyödyllisen yhteisön verovapaata toimintaa.
• Julkisena tukena voidaan pitää valtion, kunnan tai muun julkisyhteisön
tai säätiön antamaa tai sen varoista maksettavaa avustusta, samoin kuin
Euroopan yhteisön tai muista Euroopan unionin varoista myönnettävää
tukea.
• Toimintaa, jota yleisesti tuetaan julkisin varoin voidaan pitää
yleishyödyllisenä, vaikka ei olisi saanut tiettynä ajanjaksona julkista tukea.
• Jos koulutustoiminta liittyy läheisesti yleishyödyllisen tarkoituksen
totetuttamiseen, voidaan tätä pitää lieventävänä seikkana
elinkeinotoimintaa arvioitaessa.
PwC
Slide 17
Elinkeinotoiminta erityistapauksissa VM:n
työryhmämuistion mukaan
Myyjäisten ja urheilukilpailujen järjestäminen
• Myyjäiset ovat yleishyödyllisen toiminnan rahoittamiseksi järjestettyjä
myyntitilaisuuksia.
 Laissa tarkoitettuja myyjäisiä voidaan järjestää useamman kerran
vuodessa ja myyjäiset voidaan järjestää vuosittain toistuvasti.
• Työryhmä ehdottaa, että Verohallinnon ohjeistusta selkiytettäisiin ja siinä
mainittaisiin, että urheilukilpailusta saatua tuloa ei pidetä yleishyödyllisen
yhteisön elinkeinotoimintana, vaikka kilpailut järjestettäisiin vuosittain ja
kilpailujen järjestämiseen liittyisi muutoinkin elinkeinotoiminnan piirteitä.
PwC
Slide 18
Elinkeinotoiminta erityistapauksissa VM:n
työryhmämuistion mukaan
Huvitilaisuuksien järjestäminen
• TVL 23,3 §:ssä tarkoitettuna verovapaana huvitilaisuutena ei voitaisi pitää
- teatterinäytöksiä
- elokuvanäytöksiä
- taidenäyttelyitä
- konsertteja riippumatta niiden sisällöstä
• Verohallinnon ohjeistuksella pitäisi täsmentää mitä tilaisuutta voidaan pitää
TVL 23,3 §:ssä tarkoitetulla huvitilaisuudella.
PwC
Slide 19
Elinkeinotoiminta erityistapauksissa VM:n
työryhmämuistion mukaan
Verovapaiden tilaisuuksien yhteydessä harjoitettu tarjoilu-,
myynti- ja muu toiminta
• Kyse ei ole yleishyödyllisen yhteisön elinkeinotoiminnasta, jos verovapaiden
tilaisuuksien yhteydessä myydään eri tuotteita ja niin sanottuja käsiohjelmia
tai kerätään mainostuloja tai pysäköintimaksuja.
• Verovapaiden tilaisuuksien yhteydessä harjoitettua myyntitoimintaa ei
arvioida yleisten elinkeinotoiminnan kriteerien perusteella, koska myynti on
lain sanamuodon mukaan vapautettu verosta.
• Järjestäjän myymänä verovapaata
.
PwC
Slide 20
Elinkeinotoiminta erityistapauksissa VM:n
työryhmämuistion mukaan
Verovapaat tulot
• Jos yhdistys perii jäseniltään säännöissä määrätyn jäsenmaksun yleisten
kulujen kattamiseksi, on maksu yleishyödylliselle yhdistykselle
verovapaata tuloa.
• Jos maksua vastaan tosiasiassa saadaan tietty tavara tai palvelus, voidaan
jäsenmaksuksi nimettyä maksua pitää vastikkeena ja sen veronalaisuus
arvioidaan yleisten elinkeinotoiminnan kriteerien perusteella.
PwC
Slide 21
KHO 1.3.2000 T 404
Säätiön yleishyödyllisyys
• Säätiön tarkoitus oli ylläpitää sivistys- ja urheilutaloa omavaraisesti
ja ylijäämiä tavoittelematta.
• Säätiön myöhemmin luovutettua talon kaupungille, sen toiminta tuli
käsittämään toisen kiinteistön vuokralle antamisen ja osin
lainavaroin hankitun kiinteistöyhtiön tilojen vuokralle antamisen
käyvästä hinnasta muuhun kuin sivistys- ja urheilukäyttöön.
• Vuokraustoiminnasta tuli huomattavat tuotot ja ylijäämät, joista
jaettujen avustusten ja stipendien määriä pidettiin vähäisinä.
• Vuokraustoiminnan keskeisyyden vuoksi säätiötä ei enää voitu pitää
yleishyödyllisenä ja se oli tästä tulostaan verovelvollinen.
• Perusteita luottamuksensuojan antamiseen säätiölle ei nähty.
PwC
Slide 22
KVL 23/2000
Säätiön yleishyödyllisyys
• Ry:n tehtävä oli kehittää jäsentensä henkilöjäsenten edunvalvontaa,
hyvinvointia ja taloudellista etua
• Toimintaan kuului työehtosopimukset, vaikuttaminen,
kouluttaminen
• Lisäpalveluista maksettiin erikseen
• Jäsenmaksuja ei pidetty vastikkeena palveluista
• Yhdistyksen edunvalvonta ei tapahtunut kilpailuolosuhteissa ja
palvelut suunnattiin jäsenille ja niiden henkilöjäsenille
• Toiminta oli rajoittunut tiettyyn asiakaskuntaan, jäsenistöön
PwC
Slide 23
Yleishyödyllisen yhteisön harjoittama
narikkatoiminta katsottiin arvonlisäverolliseksi,
KHO 2008:84
• Kyseessä oli pesäpallotoimintaa tukeva yleishyödyllinen yhdistys, joka rahoitti
osan joukkueiden kilpailu- ja harjoituskustannuksista kaupunginteatterin
narikkapalveluja hoitamalla. Narikkaa hoidettiin talkootöinä, korvaus oli 80 %
narikan tuotoista.
• Näytäntöjä/konserttiesityksiä oli ollut jopa 250 iltana vuodesta. Yhdistyksen
vuotuiset tuotot narikkapalveluista olivat yli 30.000 €.
• Verovirasto katsoi, että toiminnan laatu ja laajuus huomioon ottaen toiminta
tapahtuu AVL 1 §:ssä tarkoitetulla tavalla liiketoiminnan muodossa ja yhdistys oli
velvollinen suorittamaan tuloista arvonlisäveron. Toiminnan katsottiin olevan;
- jatkuvaa, itsenäistä ja ulospäin suuntautuvaa
- ansiotarkoituksessa harjoitettua,
- tuotti suuren osan yhdistyksen tuotoista (ei voitu pitää vähäisenä),
- ei liittynyt läheisesti yhdistyksen yleishyödylliseen tarkoitukseen
- toimintaa harjoitettiin kilpailuolosuhteissa
• Hallinto-oikeus ja korkein hallinto-oikeus eivät muuttaneet päätöstä.
PwC
Slide 24
Yleishyödyllisen tarkoituksen mukainen toiminta
KHO 19.10.1998 T 2233
•
Urheiluseura
1) järjesti kilpailuja, kursseja ja näytöksiä tarkoituksensa
toteuttamiseksi, osallistujina olivat jäsenet
- ei elinkeinotuloa, koska liittyi välittömästi yleishyödyllisen
tarkoituksen toteuttamiseen
2) myi osoitemuistioon mainostilaa, talkootavaroita ja talkootyötä
- ei elinkeinotuloa toiminnan laatu ja laajuus huomioon
ottaen
PwC
Slide 25
Yleishyödyllisen toiminta
KHO 4.3. 2010 T 411
• paikallinen Lions club ry julkaisi 2005 palvelukartan, johon oli myyty
mainostilaa
• nettotuotto oli noin 2.000 euroa
• mainoshankinta tapahtui talkootyönä, palvelukartat jaettiin ilmaiseksi
kunnan asukkaille ja kesävieraille, asukkaita kunnassa oli noin 12.000
• tuotto käytettiin erilaiseen avustustoimintaan
• palvelukarttoja oli julkaistu myös 2001 ja 2003
• ottaen huomioon palvelukarttatoiminnan laatu ja laajuus sekä tulon
vähäinen määrä, ei julkaisutoiminta ollut elinkeinotoimintaa vaan TVL 23,3
§:n mukaisiin tuloihin verrattavaa verovapaata varainhankintaa
PwC
Slide 26
Yleishyödyllisen toiminta
HAO 30.6. 2009
• X:n kaupungin kuvataiteilijat ry:n tarkoitus oli edistää jäsentensä
ammatillista kehitystä ja valvoa heidän etujaan. Jäseniä oli yli 100.
• Yhdistys oli katsottu yleishyödylliseksi ja sen julkisin varoin tuettu
galleriatoiminta oli yleishyödyllistä
• Yhdistys harjoitti myös teosvälitystoimintaa siten, että se lainasi
kahden kirjaston yhteydessä olevasta taidelainaamosta jäsentensä
töitä ja peri teosvälitysprovision teosten myyntihinnasta
• Toiminta poikennut kilpailutilanteessa toimivasta taulujen
välitystoiminnasta ja että se oli jatkuvaa ja ulospäin
rajoittamattomaan asiakaskuntaan suuntautuvaa, joten sitä pidettiin
elinkeinotoimintana
PwC
Slide 27
Yleishyödyllisen toiminta
HAO 12.11. 2009
• Kaupungin kulttuurilautakunnan perustama taidemuseosäätiö hankki
yhteistyökumppaneita
• Yhteistyökumppaneita oli 5 ja ne maksoivat kiinteän kertakorvauksen
• Vastikkeena yhteistyökumppanit saivat mm. näkyvyyttä (logo museon
markkinoinnissa), mahdollisuuden järjestää asiakastilaisuuksia museossa ja
ilmais- tai alennuslippuja sidosryhmille. Näitä ei erikseen hinnoiteltu.
• HAO katsoi, että yhteistyö oli säätiölle riskitöntä, korvauksilla katettiin
yleishyödyllisen toiminnan kuluja ja se lisäsi museon näkyvyyttä ja
kävijämääriä. Kun arvioitiin sopimusten tarkoitusta ja toteutusta
kokonaisuudessaan, ei ollut kyse elinkeinotoiminnasta, vaan yleishyödyllisen
toiminnan verovapaasta varainhankinnasta
PwC
Slide 28
Yhteiskunnallisesti merkittävät yleishyödylliset
yhteisöt
(Veronhuojennuslaki 680/1976)
Vapautus voidaan myöntää
-
kiinteistön tuottamasta tulosta
-
elinkeinotoiminnan tulosta
Vapautuksen edellytykset
PwC
-
yhteiskunnallisesti merkittävää toimintaa
-
kiinteistöä käytetään pääasiallisesti (yli puolet) yleishyödylliseen
tarkoitukseen
-
verohuojennus ei saa merkitä vastaavaa toimintaa harjoittavalle
elinkeinonharjoittajalle haittaa, joka ei ole vähäinen
Slide 29
Yhteiskunnallisesti merkittävät yleishyödylliset
yhteisöt
• Hakemuksella Savo-Karjalan verovirastolta Kuopiosta
• Enintään 5 vuodeksi kerrallaan
• Osittainen tai täydellinen
• Haettava 4 kk:n kuluessa verovuoden päättymisestä
• KHO 2006 T 1384: Verohallitus (Kuopio) voi ratkaista vain
huojennuskysymyksen, hakijan status ratkaistaan normaalin
verotuksen yhteydessä
PwC
Slide 30
Euroopan yhteisön valtiontukisäännökset
EY:n valtiontukisäännökset
• Työryhmä on todennut, että suuri osa järjestöjen toiminnasta on eitaloudellista toimintaa, johon ei sovelleta EY:n kilpailu- ja
valtiontukisääntöjä.
• Työryhmä on lisäksi tuonut esille eräitä jatkoselvitystä vaativia seikkoja,
kun on kysymys yhteisöoikeuden soveltamisesta yleishyödyllisten
yhteisöjen verotukseen.
PwC
Slide 31
Veronhuojennuksen myöntäminen
tuloverotuksessa
erityislainsäädännön nojalla
Veronhuojennuksen myöntäminen tuloverotuksessa
erityislainsäädännön nojalla
• Työryhmä katsoo, että veronhuojennuksien myöntämismenettelyyn tulisi
soveltaa vähämerkityksistä tukea eli ns. de minimis –tukea koskevaa
menettelyä.
• De minimis –tukea voidaan myöntää enintään 200 000 euroa kolmen
verovuoden aikana.
• Lisäksi työryhmä ehdottaa, että verovapauslautakunnan kokoonpanossa
tulisi jatkossa huomioida yleishyödyllisen toiminnan tuntemuksen lisäksi
elinkeinoelämän ja kilpailuneutraliteettiin liittyvä asiantuntemus.
Ehdotus vaikuttaisi tosiasiassa vain yksittäisten hakijoiden
huojennuskäytäntöön, sillä vain poikkeustapauksissa huojennettavan veron
määrä on merkittävä.
PwC
Slide 32
Kilpailuneutraalisuuden huomioiminen
erityisissä tilanteissa
Tuloverolain 23 §:n 3 momentti ja muut verovapautukset
• Työryhmä ehdottaa, että seuraavia seikkoja pitäisi arvioida uudelleen
ottaen huomioon lain vanhentunut ilmaisutapa sekä lain säätämisen
jälkeen yhteiskunnassa tapahtuneet muutokset:
- TVL 23,3 §:n soveltuvuus nyky-yhteiskuntaan
- Yleishyödyllisen tarkoituksen toteuttaminen ja
- Kiinteistötulon verovapaus tietyissä tilanteissa.
• Arvioinnissa tulisi ottaa huomioon yleishyödyllisten yhteisöjen eri
varainhankintamuodot ja toimintamahdollisuudet myös tulevaisuudessa.
Ehdotus vaikuttaisi tosiasiassa vain yksittäisten hakijoiden
huojennuskäytäntöön, sillä vain poikkeustapauksissa huojennettavan veron
määrä on merkittävä.
PwC
Slide 33
Yhteiskunnallisesti merkittävät yleishyödylliset
yhteisöt - KHO 2009:5
• Yhdistys ylläpiti kahta palvelutaloa ja vapaaehtoistyön keskusta
vanhustyöhön kuului mm. siivous- ja kodinhoitopalvelua sotainvalideille,
avohuollon ateriapalveluita, kuntouttavaa päivätoimintaa,
pitopalvelutoimintaa ja tapaamispaikan kahvilatoimintaa
• Asukkaat olivat pienituloisia ja maksoivat aravalain mukaista vuokraa
palvelutalolla oli keskeinen merkitys kunnan lakisääteisessä vanhusten
huollossa
• Yhdistys käytti varansa ja tulonsa palvelutalotoiminnan ylläpitämiseen,
yhdistyksen lähes koko toiminta oli elinkeinotoimintaa
• Yhdistyksen katsottiin kuitenkin harjoittavan veronhuojennuslain mukaista
yhteiskunnallisesti merkittävää toimintaa ja käyttävän varojaan
yhteiskunnan kannalta tärkeään yleishyödylliseen tarkoitukseen
• Huojennusasia palautettiin Savo-Karjalan verovirastoon uudelleen
käsiteltäväksi
PwC
Slide 34
Arvonlisäverotuksen ja tuloverotuksen yhteys
• Arvonlisäverollista on liiketoiminnan muodossa tapahtuva tavaran ja
palvelun vastikkeellinen myynti (AVL 1 §).
• Yleishyödyllinen yhteisö on arvonlisäverovelvollinen vain TVL:ssa
tarkoitetusta elinkeinotulosta (AVL 4 §).
• Mahdollisuus hakeutua vapaaehtoisesti verovelvolliseksi AVL 1 §:n
mukaisesta liiketoiminnasta.
• Esimerkiksi kiinteistötulosta ei ole yleishyödyllisen yhteisön
maksettava arvonlisäveroa
PwC
Slide 35
Yleishyödyllisen yhteisön arvonlisäverotus
• Arvonlisäverollista, jos
• vähäisen liikevaihdon raja
• ylittyy (8.500 €), eikä
• säädetty verottomaksi.
• Elinkeinotoimintaa
=>
• Ei elinkeinotoimintaa
=>
• Ei arvonlisäverollista
• Jos muu kuin elinkeino• toiminta on AVL 1 :n
• liiketoimintaa,
=>
• Mahdollisuus hakeutua,
• tällöin verollista kaikki AVL
• liiketoiminta (pl. verottomaksi
• säädetty toiminta).
• Ei AVL 1 :n liiketoimintaa
PwC
=>
• Ei pääse hakeutumallakaan
• arvonlisäverovelvolliseksi.
Slide 36
Vähäinen liiketoiminta
• Liiketoiminnan harjoittaja ei ole verovelvollinen elinkeinotulostaan,
jos tilikauden liikevaihto on enintään 8.500 €
• Liikevaihtoon luetaan myös veroton AVL 3 §:ssä mainittu myynti,
mutta ei esim. käyttöomaisuuden myyntiä
• Tilikauden liikevaihto arvioidaan etukäteen
 jos raja ylittyy => taannehtiva rekisteröinti
 jos raja ei ylity => verovelvollisuus lakkaa vasta
lopettamisilmoituksen tekemisestä
PwC
Slide 37
Arvonlisäverovelvollisen huojennus
• Jos tilikauden liikevaihto ilman veron osuutta > 8.500 €
vero – (liikevaihto – 8.500) x vero
14.000
• Jos liikevaihto enintään 8.500 €
• Jos liikevaihto yli 22.500 €
vero takaisin kokonaan
ei huojennusta lainkaan
Veroa ei saa takaisin, jos huojennus on negatiivinen tai tilikauden
tilitettävä vero on negatiivinen
Huojennusta ei makseta
 Metsätaloudesta
 AVL 30 §:n kiinteistön käyttöoikeuden luovutuksesta
 käyttöomaisuuden myynnistä suoritettavasta verosta
PwC
Slide 38
Verokannat
23 %:n yleinen verokanta
• 13 %:n verokanta, koskee elintarvikkeita ja rehuja
• 9 %:n verokanta
- kirjat
- lääkkeet
- palvelu, jolla annetaan mahdollisuus liikunnan harjoittamiseen
- henkilökuljetus
- majoituspalvelu
- teatteri, sirkus, musiikki, tanssiesitykset, elokuvanäytökset, näyttelyt,
urheilutapahtumat, huvipuistot, eläintarhat, museot, ym. kulttuuri- ja
viihdetilaisuudet
- eräiden työvaltaisten alojen kokeilu 2007-2010 esim. ravintola
PwC
Slide 39
Liikuntapalvelut 9 %
• Palvelu, jolla annetaan mahdollisuus liikunnan harjoittamiseen
- erilaiset liikuntatilat esim. uima-, keila-, tennis-, jäähallit,
kuntosalit, golf- ja tenniskentät
• Ohjattu liikunta
• Rajanveto ohjatun liikunnan ja koulutuksen välillä
• Biljardi
• Tanssi
PwC
Slide 40
Liikuntapalvelu – opetuspalvelu
KHO 25.10.2002 taltio 2698
• Laskettelun ja lumilautailun opettaminen ei ollut 8 %:n alaista
urheilumahdollisuuden tarjoamista, vaan 22 % mukaista
opettamista.
• Perustelut: pääasiallinen sisältö oli opetus eikä
urheilumahdollisuuden tarjoaminen.
PwC
Slide 41
Liikuntapalvelu – opetuspalvelu
KHO 21.9.2009 taltio 2291
• Ratsastustunnit olivat 8 %:n verokannalla verotettavia
liikuntapalveluja
• Perustelut: pääasiallinen sisältö oli liikuntamahdollisuuden
tarjoaminen.
PwC
Slide 42
Arvonlisäverotuksen ulkopuolinen toiminta
• Eräät kiinteistönluovutukset (AVL 27-33 §)
• Terveyden- ja sairaanhoitopalvelut (AVL 34-36 §)
• Sosiaalihuoltopalvelut (AVL 37-38 §)
• Koulutuspalvelut (AVL 39-40 §)
• Rahoituspalvelut (41-43 §)
• Vakuutustoiminta (44 §)
• Esiintymiskorvaukset ja eräät immateriaalioikeudet (45 §)
• Eräät muut tavarat ja palvelut (59 §)
PwC
Slide 43
Jäsenlehti
1. Jäsenlehden painoksen myynti yleishyödylliselle yhteisölle, alv 0 %
•
•
ilmestyy vähintään 4 x vuodessa
•
pääasiallinen jakelu jäsenille eikä
•
sanoma- ja aikakauslehtien julkaisemista ei harjoiteta
liiketoiminnan muodossa
KHO 1.10.1996 T 3056 yhteisöltä painotyön myynnin yhteydessä
veloitettu postitus oli veroton, kun lehdet toimitettiin suoraan
lukijoille
2. Jäsenlehden myynti, joka ei ole elinkeinotoimintaa TVL:n mukaan,
on alv:n ulkopuolella, koskee myös ilmoitustuloja
PwC
Slide 44
Sanoma- ja aikakauslehdet
3. Sanoma- ja aikakauslehtien myynti vähintään kuukauden ajaksi
tilattuna, alv 0 %
Ilmoitustulo ja muut vastaavat tulot alv 23 %
Hankinnoista vähennysoikeus
PwC
Slide 45
Kokous-, näyttely- ja urheilutilat Verovelvolliseksi hakeutuminen kiinteistön
käyttöoikeuden luovuttamisesta - KHO 2009:23
Nuorisoseura vuokrasi osan omistamastaan nuorisoseurantalon tiloista
kunnalle
• Kunta käytti tiloja koulun liikuntatunteihin sekä nuorisotoimen
liikuntakerhoihin ja muihin kunnan järjestämiin tapahtumiin
• Vuokrauksen perusteena oli erillinen käyttötuntiselvitys
KHO:
 tilojen käyttö oli tilapäistä, eikä kunnalla ollut yksinomaista
määräysvaltaa hallita varaamiaan tiloja
 nuorisoseuran oli suoritettava arvonlisäveroa näiden tilojen
käyttöoikeuden tilapäisluonteisesta luovuttamisesta. Sillä ei ollut oikeutta
hakeutua kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta
arvonlisäverovelvolliseksi kunnalle vuokraamiensa tilojen osalta
PwC
Slide 46
Vapaaehtoinen arvonlisäverovelvolliseksi
hakeutuminen - kannattavuus
• Hakeutuminen alv-velvolliseksi muusta kuin TVL:n mukaisesta
elinkeinotulosta ei periaatteessa vaikuta yhteisön tuloverotukseen
- veronsaaja voi kuitenkin tutkia myös tuloverokäsittelyn, mikä on
mahdollista ilman alv-velvolliseksi hakeutumistakin
• Tuottojen ja kulujen analysointi
• Tuotot
- miltä osin muuttuisivat verolliseksi?
- verokanta?
- ketä veloitetaan?
• Kulut
- verollisten kulujen määrä?
PwC
Slide 47
Vapaaehtoinen arvonlisäverovelvolliseksi
hakeutuminen – tuottojen käsittely
• Jäsenmaksut
- jos jäsenet saavat jäsenmaksua vastaan tavaroita tai palveluja,
pääsääntöisesti verollista
• Lehdet ja muut julkaisut
- sanoma- ja aikakauslehden tilausmyynti, alv 0%
- kirjat, alv 9 %
- ilmoitustuotot, alv 23%
• Koulutustuotot
- ps. verollista, alv 23 %
• Kiinteistöjen ja huoneistojen vuokrat, verottomia
- selvitettävä erikseen mahdollisuus hakeutua vuokraustoiminnasta
• Lahjoitukset ja sijoitustoiminnan tulot sekä yleisavustukset, verottomia
PwC
Slide 48
Vapaaehtoinen arvonlisäverovelvolliseksi
hakeutuminen - vähennysten käsittely
• Hakeutumisen myötä oikeus vähentää verollista toimintaa varten
tehtyjen hankintojen ostohintaan sisältyvä vero
• Ei vähennysoikeutta, kun
- veroton osto
- osto muuta kuin omaa verollista liiketoimintaa varten
- jos jonkin toiminnan ei katsota tapahtuvan liiketoiminnan
muodossa
- jos ostoja toisen yhdistyksen tai yhtiön toimintaa varten
- vähennysoikeuden rajoitukset
- mm. henkilöautot ja edustuskulut
PwC
Slide 49
Vapaaehtoinen arvonlisäverovelvolliseksi
hakeutuminen - alkuvarastovähennys
• Verollisen toiminnan alkaessa oikeus tehdä vähennys aikaisemmista
hankinnoista
• Koskee vain
- verovelvolliseksi tultaessa vielä hallussa olevia tavaroita ja
palveluja
- verollisena tapahtuneita hankintoja
- tavaroita ja palveluja, joita aletaan käyttää verollisessa
toiminnassa
• Alkuperäiseen ostohintaan sisältynyt vero, ei kuitenkaan
arvonalennuksen osalta
• Ei koske kiinteistöjä tai rakentamispalveluja (erilliset säännökset
kiinteistöinvestointien tarkistusmenettelystä)
PwC
Slide 50
Hakeutumisen kannattavuus
- esimerkki
-
-
-
PwC
Lehti
- tilaustulot
- ilmoitustulot
0
0
-
0
0
painatuskulut
hlöstökulut
Kokoukset, kampanjat ja koulutus
- koulutustulot
0
- koulutustulot
- kulut
Hallintokulut
- matkat ja majoitus
- toimistokulut
Tulos
-3
15
1
5
18
edelleen verottomia
alv voidaan lisätä hintaan, koska
ilmoittajilla vähennysoikeus
aikaisemminkin veroton lasku
eivät sisällä alv:a
alv voidaan lisätä hintaan, koska
ostajalla vähennysoikeus
ostajalla ei väh.oikeutta
vähennyskelpoisia ostoja
väh. oik. osuus
väh.oik. osuus
Slide 51
Hakeutumisen merkitys
KHO 15.3.1999 T 430
• Hakeutumisen jälkeen kaikki liiketoiminnan muodossa tapahtuva
myynti arvonlisäverollista
• Ei mahdollista hakeutua verovelvolliseksi vain osasta liiketoimintaa
 Yleishyödyllisen yhteisön arvonlisäverotus ei hakeutumisen jälkeen
ole enää sidoksissa tuloverotukseen
 Toiminta verotonta siltä osin kuin,
 toiminta ei täytä liiketoiminnan kriteerejä
 toiminta säädetty verottomaksi
PwC
Slide 52
Teatteritoiminta - liiketoimintaa
KHO 30.1.1997 T 189
- säätiö TVL:ssa tarkoitettu yleishyödyllinen yhteisö
- harjoitti sääntöjen tarkoituksen mukaista kaupungin
teatteritoimintaa
- AVL 4 §:n nojalla ei-verovelvollinen
- toiminta jatkuvaa ja suuntautui rajoittamattomaan asiakaspiiriin
ja tapahtui kilpailuolosuhteissa
- julkisesta tuesta huolimatta ansiotarkoitus
- säätiö pääsi hakemuksesta verovelvolliseksi
PwC
Slide 53
Museotoiminta - ei liiketoimintaa
KHO 28.5.1999 / 1325
• Yhdistys harjoitti museotoimintaa, toiminta jatkuvaa ja kohdistui
rajoittamattomaan asiakaskuntaan
• Tuotot kattoivat 7-8 % menoista, loput avustuksina
• Ei verollista liiketoimintaa
• Ei voi edes hakeutua!
PwC
Slide 54
Verovelvolliseksi hakeutuminen - KVL 79/2009
• Ry:n tarkoituksena oli parantaa ja kehittää alansa ja jäsentensä
toimintaedellytyksiä.
Toimintaan kuului mm. julkaisuja, tilaisuuksia ja edunvalvontaa.
• Kaikki yhdistyksen jäsenet olivat arvonlisäverovelvollisia, joilta perittiin
liittymismaksu
sekä vuotuinen jäsenmaksu.
• Tuotoista pääosa jäsenmaksuja, joista 95 % edunvalvontaan ja 5 % jäseniä
palvelevaan tiedottamis-, julkaisu ja tietopankkitoimintaan.
 KVL:
 Jäsenmaksuja ei pidetty vastikkeena palveluista
 Yhdistyksen edunvalvonta ei tapahtunut kilpailuolosuhteissa eikä palvelut ja
julkaisut kilpailleet markkinoilla tarjolla olevien hyödykkeiden kanssa
 Toiminta oli rajoittunut tiettyyn asiakaskuntaan, jäsenistöön
 Yhdistys ei voinut hakeutua harjoittamastaan toiminnasta
arvonlisäverovelvolliseksi
PwC
Slide 55
Yhtiöittäminen – miksi nyt?
• Yhdistysten ja säätiöiden lainsäädännöllinen ja toiminnallinen
viitekehys on muuttunut
• Usein toiminnan alkuperäinen tarkoitus ja toimintatavatkin ovat
muuttuneet.
• Verotuksellisista, hankintalainsäädännöllisistä ja liiketaloudellisista
syistä voi olla perusteltua harkita liiketoiminnallisten
kokonaisuuksien yhtiöittämistä.
- verotuksellisen yleishyödyllisyysstatuksen säilyttäminen
edellyttää, että yleishyödyllistä toimintaa harjoitetaan
tosiasiallisesti ja pääasiallisesti ja ettei liiketaloudellisen toiminnan
osuus ole merkittävä.
• Myös tilaajat ja toiminnan rahoittajat saattavat edellyttää
liiketaloudellisen toiminnan harjoittamista yhtiömuodossa.
PwC
Slide 56
Yhtiöittäminen – miksi nyt?
• Yhtiöittämisen yleisiä tavoitteita ovat:
- kustannusrakenteen läpinäkyvyys
- kustannusten avoimuus ja oikea kohdistaminen
- taloudellisen tehokkuuden ja tuloksen vertailtavuus
- kilpailun edistäminen
- hinnoittelun kohtuullisuuden osoittaminen
PwC
Slide 57
Yhtiöittäminen – miksi nyt?
• Liiketaloudellisen toiminnan eriyttämisen tavoitteena voi olla
yhdistyksen tai säätiön rahoituksen, kuten
- avustusten, saatavuuden turvaaminen.
- liiketaloudellisen toiminnan harjoittamiseen.
- eriyttää omistaminen ja liiketaloudellinen toiminta ja siihen
sisältyvät riskit.
• Milloin yhtiöittäminen ei ole vaihtoehto?
- Yhtiöittäminen ei ole vaihtoehto, mikäli toiminta on
kokonaisuudessaan yleishyödyllistä, ei tähtää voiton tuottamiseen
eikä toiminta ei ole aidosti markkinaehtoista.
PwC
Slide 58
Toimintojen yhtiöittäminen – miksi nyt
• Yleishyödyllisen yhdistyksen toimintaa tulee tarkastella
toiminnoittain
- Mistä tulee suurin osa tuotoista?
- Onko toiminta liiketoimintaa vai selvästi yleishyödyllistä?
• Yleishyödyllisen yhteisön harjoittaman liiketoiminnan myynnit eivät
välttämättä ole sisältäneet arvonlisäveroa.
• Yhdistys ei ole myöskään saanut tehdä vähennystä toimintaan
liittyviin kustannuksiin sisältyvästä arvonlisäverosta.
PwC
Slide 59
Yhtiöittäminen – miksi nyt
• Elinkeinotoiminnan yhtiöittämisellä turvataan se, että
yleishyödyllinen yhteisö toimii TVL 22 §:ssä tarkoitetulla tavalla
”yksinomaan ja välittömästi” yleiseksi hyväksi
• Yhteisöllä on oltava myös yleishyödyllistä toimintaa
PwC
Slide 60
KHO 22.5.2009/1273
• Yleishyödyllinen säätiö harjoitti sairaala- ja
•
kuntoutustoimintaa sekä ylläpiti ammattiopistoa.
• Säätiön oli tarkoitus siirtää liiketoimintasiirtona
harjoittamansa kuntoutus- ja sairaalatoiminta joko
yhdelle tai kahdelle perustettavalle elinkeinotoimintaa
harjoittavalle osakeyhtiölle.
•
• Siirtämättä aiottiin jättää toiminnoissa tarvittavat
toimitilat, jotka sijaitsivat samassa kiinteistössä
säätiölle jäävien toimintojen kanssa, sekä siirrettäviin
toimintoihin liittyvät informaatioteknologiapalvelut eli •
niin sanottu IT-infra.
• Viimeksi mainittu tarkoitti tietokoneita, palvelemia ja
erilaisia sovelluksia sekä toiminnassa työskentelevät
kuusi henkilöä.
• IT-infran katsottiin olevan olennainen osa järjestelyissä
siirrettäviä toimintoja.
• Koska liiketoimintasiirrossa näin ollen siirrettäisiin
vain osa siirrettäviin liiketoimintakokonaisuuksiin
kuuluvista varoista, ei järjestelyihin sovellettu
elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 d :n
liiketoimintasiirtoa koskevia säännöksiä. Mikäli myös
siirrettäviin toimintoihin liittyvä IT-infra siirrettiin,
voitiin järjestelyihin soveltaa edellä mainittuja
säännöksiä.
Säätiön oli tarkoitus edellä mainittujen
liiketoimintasiirtojen jälkeen myydä sairaala- ja
kuntoutustoimintaa harjoittavalle tytäryhtiölle tai
tytäryhtiöille taloushallinto- ja muita niin
sanottuja management -palveluita.
Kun palvelut myytiin säätiön kokonaan
omistamalle tytäryhtiölle tai tytäryhtiöille, ei
näistä palveluista saatavaa tuloa katsottu säätiön
elinkeinotuloksi.
Säätiö harjoittaisi liiketoimintasiirtojen jälkeen
oppilaitostoimintaa sekä tutkimus- ja
koulutustoimintaa. Säätiö katsottiin
liiketoimintasiirtojen jälkeen sääntöjensä sekä
säätiölle jäävien toimintojen perusteella
tuloverolain 22 :ssä tarkoitetuksi
yleishyödylliseksi yhteisöksi. Ennakkoratkaisu
vuosille 2008 ja 2009.
Säätiö
Management Fee
Kuntoutus- ja sairaalatoiminta Oy
PwC
Slide 61
Yhtiöltä saatujen tulojen verotus
• Yleishyödyllisen yhteisön tytäryhtiöltä saamia osinkotuloja on pidetty
TVL-tulolähteeseen kuuluvina verovapaina osinkoina.
• Huom! Jos yleishyödyllinen status menetetään, TVL-osingot täysin
veronalaisia.
PwC
Slide 62
Yhtiöltä saatujen tulojen verotus
• Laajaakaan asuntojen, toimitilojen ja kiinteistöjen vuokraustoimintaa
ei ole tuloverotuksessa pidetty elinkeinotoimintana (KHO 1988 B
508).
• Elinkeinotoimintaa harjoittavan tytäryhtiön yleishyödylliselle
yhteisölle maksamaa vuokraa on verotuskäytännössä pidetty
osakehuoneistosta saatuna verovapaana tulona tai kiinteistöstä
saatuna alemman verokannan mukaisena kiinteistötulona.
PwC
Slide 63
Yhtiöltä saatujen tulojen verotus
• Työryhmämietintö 31/2009: kiinteistön vuokraustulo on vain
poikkeuksellisesti yleishyödylliselle yhteisölle elinkeinotoiminnan
tuloa.
• Työryhmän mukaan osakeyhtiöiden välistä konserniajattelua voidaan
soveltaa yleishyödyllisen yhteisöön ja sen omistamaan osakeyhtiöön
vain poikkeuksellisesti.
PwC
Slide 64
Yhtiöltä saatujen tulojen verotus
• Palvelujen myynti on lähtökohtaisesti elinkeinotoimintaa.
• Yleishyödyllisten yhteisöjen elinkeinotoiminnan määritelmä ei
olennaisesti poikkea yritysten elinkeinotoiminnan määritelmästä.
PwC
Slide 65
Yhtiöltä saatujen tulojen verotus
• Tytäryhtiöiden hallinnoinnista ei saa muodostua pääasiallinen
toimintamuoto.
• Tytäryhtiöistä saadut tulot käytettävä yleishyödylliseen toimintaan.
• Verohallituksen ohje ja työryhmämietintö 31/2009: yleishyödyllinen
yhteisö ei saa rahastoida suhteettoman suurta osuutta tuloistaan.
PwC
Slide 66
Yhtiöittämisen arviointi
• Yhtiöittämisen kannattavuus riippuu maksettavan veron määrästä.
• Jotta yhtiöittämisestä tulisi mahdollisimman kannattavaa:
- yhtiöitettäviin toimintoihin kohdistuvat kustannukset tulee
kohdistaa yhtiölle
- yhtiöitettävien toimintojen parissa työskentelevät ihmiset siirtyvät
joko osittain tai kokonaan yhtiön palvelukseen
- uusi yhtiö voi maksaa myös osan yhteisten johtohenkilöiden
palkoista.
• Jos yhtiöittäminen toteutetaan liiketoimintasiirtona,
sopimusasiakirjoissa tulee sopia myös henkilökunnan siirtymisestä
ns. vanhoina työntekijöinä.
• Toiminnan yhtiöittäminen on usein järkevää ainoastaan, jos se
katsotaan elinkeinotoiminnaksi myös yhdistyksen harjoittamana.
PwC
Slide 67
Yhtiöittämisen arviointi
• Yhtiöittämisestä syntyvät vero- ja muut kulut vs. saatava hyöty?
• Onko toiminta jo elinkeinotoimintaa vai onko riski siitä?
• Turvaako yhtiöittäminen yleishyödyllisen yhteisön aseman?
• Voiko toiminta tulla myöhemmin myytäväksi?
• Yleishyödyllisyys menetetty?
PwC
Slide 68
Yhtiöittämisen arviointi
• Tytäryhtiö on verovelvollinen sille siirretyn elinkeinotoiminnan ja
muun toiminnan tuloksesta.
• Elinkeinotulon verokanta yhtiöllä ja yleishyödyllisellä yhteisöllä sama
eli 26 %, mutta kiinteistön vuokratulon verotus nousee 26 prosenttiin,
ja muiden tulojen 0 prosentista 26 prosenttiin.
PwC
Slide 69
Yhtiöittämisen arviointi
• Verovapaiden tytäryhtiöosinkojen kannalta veroneutraali tilanne,
sillä osingon perusteena on 26 %:lla verotettu elinkeinotoiminnan
tulo.
• Toimitilakiinteistöt tai –huoneistot siirron ulkopuolelle ja
tytäryhtiöltä vuokratuloa.
• Saajalle verovapaata tai lievemmin verotettua kiinteistötuloa.
PwC
Slide 70
Yhtiöittämisen arviointi
• Edullisinta yhtiöittää EVL 52 d §:n mukaisella liiketoimintasiirrolla,
jolloin siirrosta ei tuloveroveroseuraamuksia, mutta siirron kohteena
on oltava kaikki liiketoimintaan kohdistuvat varat, velat ja varaukset.
PwC
Slide 71
Yhtiöittämisen arviointi
• Jos toiminta ei ole elinkeinotoimintaa, yhtiöittämisestä ei
veronalaista tuloa, koska yleishyödyllinen yhteisö verovelvollinen
vain elinkeinotulosta ja kiinteistötulosta.
• Yhteisö ei olisi sidottu EVL 52 d §:ssä tarkoitettuun
liiketoimintakokonaisuuteen.
• Veroriski, jos toiminnan TVL-luonteesta erehdytty.
PwC
Slide 72
Yhtiöittäminen - arvonlisäverovaikutukset
• Ostoihin sisältyvä arvonlisävero vähennyskelpoinen yleisten
sääntöjen mukaan
• Ns. alkuvarastovähennys
• Mahdollisesti kiinteistöissä oikeus tarkastamiseen
• Laskutusjärjestelmä, laskumerkinnät
• Veron ilmoitus- ja maksuvelvollisuus
• Suoritettavan ja vähennettävän veron selvittäminen kuukausittain
• Laskutusjärjestelmä ja laskumerkinnät
• Vaikutus oman käytön verotukseen
PwC
Slide 73
Vähennysten kohdistaminen
- verollinen ja veroton toiminta
• Ostot, jotka suoraan kohdistuu arvonlisäverolliseen
vähennyskelpoiseen toimintaan => vähennys.
• Ostot, jotka suoraan kohdistuu vähennyskelvottomaan verottomaan
toimintaan tai ovat muuten vähennyskelvottomia (AVL 114 §) => ei
vähennystä.
• Ostot, jotka palvelevat sekä verollista että vähennyskelvotonta
verotonta toimintaa jaetaan vähennyskelpoiseen ja kelvottomaan
osaan.
• Esim. verollista ja verotonta toimintaa palvelevat yleiskulut.
PwC
Slide 74
Kiinteistön myynnin ja vuokrauksen
arvonlisäverotus
• Pääsääntönä verottomuus
- vastike ja vuokra veroton
- kustannuksiin sisältyviä veroja ei saa vähentää
- itse tehdyistä kiinteistöhallintapalveluista oman käytön vero
• Vapaaehtoinen verovelvollisuus
- vastike ja vuokra verollista
- kustannuksiin sisältyvä vero on vähennyskelpoinen
- osakkeenomistaja saa vähentää vastikkeeseen ja vuokralle ottaja vuokraan
sisältyvän veron
- ei kiinteistöhallintapalvelun oman käytön veroa
PwC
Slide 75
Yhdistys, säätiö ja osakeyhtiö
Ry
A Oy
Ry:n toiminnot
 tavoitteena keskittää yleishyödyllinen toiminta yhdistykseen
A Oy:n toiminnot
 tavoitteena harjoittaa verollista toimintaa Oy:ssä
 alv-vähennysten keskittäminen
Muita seikkoja
-
henkilöstö, vuokrat, yhteiset hankinnat
-
hakeutuminen vaihtoehtona
-
liiketoimintaan liittyvät syyt
PwC
Slide 76
Yhdistys, säätiö ja osakeyhtiö
Ry
A Oy
Huomioitavia asioita
• keskinäinen laskutus
- kumpi veloittaa, verokulu voi olla merkittävä
•
henkilöstö, vuokrat, yhteiset hankinnat
- tarvitaanko resursseja ristiin?
•
yhtiöittäminen – valittava oikea tapa!
- kauppa
- liiketoimintasiirto
•
PwC
liiketoimintaan liittyvät syyt
Slide 77
Toimintojen yhtiöittäminen
Yhtiö voi maksaa yhdistykselle korvauksia esimerkiksi :
• immateriaalioikeuksien käytöstä ( tunnukset, muut oikeudet)
• korkoina (jos liiketoiminnan siirto toteutetaan kauppana, josta
yhtiöllä jää yhdistykselle velkaa) tai
• osinkona
Yleishyödyllinen yhdistys ei pysty vähentämään ostoihinsa sisältyvää
arvonlisäveroa, joten paljon verollisia ostoja sisältävät toiminnot tulee
siirtää uudelle yhtiölle.
PwC
Slide 78
Veroilmoituksen antaminen
Veroilmoituksen antavat (Verotusmenettelylain 7 §)
• Kaikki yhdistykset ja säätiöt, joilla on verovuonna ollut veronalaista tuloa
• Kaikki yhdistykset ja säätiöt, joiden omistaman kiinteistön tiedot ovat
muuttuneet.
◦ Ilmoittamisvelvollisuus koskee myös yleishyödyllistä yhdistystä ja
säätiötä.
Täyttöohje:
- Antakaa kuitenkin veroilmoitus aina, jos olette saanut esitäytetyt
veroilmoituslomakkeet tai erillisen kehotuksen veroilmoituksen
antamiseksi.
- Antakaa veroilmoitus myös silloin, kun yhdistyksen tai säätiön toiminta
on muuttunut edelliseen verovuoteen verrattuna ja olette epävarma
tulojen veronalaisuudesta. Ks. KHO 2010:13: vastuu siitä, että
veroilmoitus annetaan verotettavasta tulosta, on verovelvollisella
• Veronhuojennuslain perusteella myönnetty veronhuojennus ei vapauta
ilmoittamisvelvollisuudesta.
• Voi antaa sähköisesti Tyvi-palvelun kautta
PwC
Slide 79
Veroilmoitus ja luottamuksensuoja
KHO 2010:13
A ry oli harjoittanut työterveysasematoimintaa useita kymmeniä vuosia ja oli merkitty
verohallinnon työnantajarekisteriin 1980
A ry ei ollut antanut veroilmoitusta, eikä siltä ollut pyydetty veroilmoitusta eikä se ollut
ollut tuloverotuksen kohteena
Yhdistykseltä pyydettiin ensimmäisen kerran veroilmoitus vuodelta 2004, verotuksessa
yhdistystä ei pidetty yleishyödyllisenä ja sille vahvistettiin verotettava elinkeinotulo ja
varallisuus
Hallinto-oikeus: yhdistys ei yleishyödyllinen, mutta luottamuksensuojan perusteella
verotus poistettiin
KHO kumosi hallinto-oikeuden päätöksen ja saattoi toimitetun verotuksen voimaan
• yhdistyksen verotuskysymykset eivät ole olleet verohallinnon ratkaistavina
• vastuu veroilmoituksen antamisesta verotettavasta tulosta on verovelvollisella
• yhdistyksellä ei perusteita luottaa siihen, ettei sen tarvitse suorittaa veroa tuloistaan,
jos siltä ei pyydetä veroilmoitusta
• tässä tapauksessa ei ollut syntynyt sellaista käytäntöä, jonka perusteella
luottamuksensuojaa olisi voitu myöntää
PwC
Slide 80
PwC – alan johtava asiantuntija
Juha Laitinen
Arvonlisäveroasiantuntija
puh. (09) 2280 1409
sähköposti: [email protected]
PwC
Slide 81