Tuonnin asiakasohje 42/2015
Ulkoisen jalostuksen tullausarvo, arvonlisäveroperuste ja tilastoarvo
versio 1.0, 27.4.2015
www.tulli.fi
Ulkoisen jalostuksen tullausarvo, arvonlisäveroperuste ja tilastoarvo
Tässä ohjeessa luetellaan, mitä eriä sisällytetään tullausarvoon ja arvonlisäveron perusteeseen
verotusta toimitettaessa eräissä ulkoisen jalostuksen perustilanteissa. Asiasta säädetään tullikoodeksin
(TK) 151-153 artiklassa, soveltamisasetuksen (SovA) 585-592 artiklassa ja arvonlisäverolain 88-93 §:ssä.
Tilastoarvosta säädetään mm. EY:n tilastoasetuksessa 1917/2000.
1. Vähennyslaskumenetelmä (TK 151 art. SovA 590 art.)
Valmistettu tuote
Tullausarvon määrittäminen tapahtuu ensisijaisesti TK 29 artiklan nojalla niin, että jalostustoiminnon
kustannukset rinnastetaan kauppahintaan. Jalostustoiminnon kustannuksiin lisätään TK 32 artiklan erät
kuten mm. veloituksetta tai alennettuun hintaan valmistajalle toimitettujen tavaroiden ja koneiden arvo
(tarviketoimitukset). Tarvikkeet voivat olla sekä yhteisöstä väliaikaisesti ulkoisessa jalostusmenettelyssä
vietyjä että kolmannesta maasta valmistajalle toimitettuja tavaroita. Tarvikkeiden arvona pidetään niiden hankinta- tai valmistuskustannuksia kirjanpitoperiaatteet huomioon ottaen.
Tullausarvo =
jalostustoiminnon kustannukset +
tarvike- ja palvelutoimitusten arvo +
kuljetus-, vakuutus- ja liitännäiskustannukset yhteisöön saapumispaikkaan
Tullausarvon määrityksen jälkeen selvitetään valmistetusta tuotteesta kannettavan tullin
määrä.
Valmistetun tuotteen tullin määrästä vähennetään se laskennallinen tulli, joka valmistettuun tuotteeseen
käytetyistä, väliaikaisesti viedyistä tavaroista (tarviketoimitukset) kannettaisiin, jos ne tuotaisiin siitä
maasta, jossa viimeisin jalostustoiminto suoritettiin. Valmistettujen tuotteiden vapaaseen liikkeeseen
luovutuksen hetkellä vietyjen tavaroiden arvona pidetään niiden hankinta- tai valmistuskustannuksia
kirjanpitoperiaatteet huomioon ottaen.
Kannettavaksi jää vähennyslaskun jälkeinen erotus.
Arvonlisäveron peruste =
jalostustoiminnon kustannukset +
yhteisön ulkopuolella lisättyjen tavaroiden arvo +
kuljetus-, lastaus-, ja purkauskustannukset jalostuspaikalle +
kuljetus-, lastaus-, purkaus- ja vakuutus- ja liitännäiskustannukset yhteisöön kuljetussopimuksen
2 (3)
mukaiseen ensimmäiseen määräpaikkaan saakka, tai jos on tiedossa, toiselle yhteisössä olevalle määräpaikalle saakka +
tulli
Tilastoarvo =
vietyjen tavaroiden arvo +
jalostuskustannus +
yhteisön ulkopuolella lisättyjen tavaroiden arvo +
rahti- ja vakuutuskustannukset jalostuspaikalta Suomen rajalle saakka
2. Ilmainen takuukorjaus (TK 152 art.)
Tulli
Tullia ei kanneta, kun korjaus suoritetaan maksutta takuuvelvoitteeseen perustuen.
Arvonlisävero
Arvonlisäveroa ei kanneta, kun korjaus suoritetaan maksutta takuuvelvoitteeseen perustuen, eikä maahantuojalta veloiteta kuljetuskustannuksia. Maahantuojan vastatessa kuljetuskustannuksista alv:n peruste on kuljetuskustannusten määrä (AVL 90 - 91 §).
Tilastoarvo =
vietyjen tavaroiden arvo (ehjinä) +
rahti- ja vakuutuskustannukset jalostuspaikalta Suomen rajalle saakka
3. Maksullinen korjaus (TK 153 art.)
Tullausarvo =
kokonaismaksu korjauksen suorittajalle +
kuljetus-, vakuutus- ja liitännäiskustannukset yhteisöön saapumispaikkaan
Arvonlisäveron peruste =
korjauskustannukset +
yhteisön ulkopuolella lisättyjen tavaroiden arvo +
kuljetus-, lastaus-, ja purkauskustannukset jalostuspaikalle +
kuljetus-, lastaus-, vakuutus- ja liitännäiskustannukset yhteisöön kuljetussopimuksen mukaiseen ensimmäiseen määräpaikkaan saakka, tai jos on tiedossa, toiselle yhteisössä olevalle määräpaikalle saakka+
tulli
Tilastoarvo =
vietyjen tavaroiden arvo +
jalostuskustannus +
yhteisön ulkopuolella lisättyjen tavaroiden arvo +
rahti- ja vakuutuskustannukset jalostuspaikalta Suomen rajalle saakka
4. Arvonlisäysmenetelmä (SovA 591 art.)
Kohdassa 1 kuvatun vähennyslaskumenetelmän asemesta voidaan tavaranhaltijan pyynnöstä soveltaa
arvonlisäysmenetelmää jalostettujen tuotteiden tullausarvon määrittämiseksi. Tällöin valmistetun tuotteen tullausarvon perustaksi otetaan jalostustoiminnon kustannukset.
3 (3)
Tullausarvo =
jalostustoiminnon kustannukset +
yhteisön ulkopuolella lisättyjen tavaroiden arvo +
kuljetus-, vakuutus- ja liitännäiskustannukset yhteisöön saapumispaikkaan
Arvonlisäveron peruste =
jalostustoiminnon kustannukset +
yhteisön ulkopuolella lisättyjen tavaroiden arvo +
kuljetus-, lastaus-, ja purkauskustannukset jalostuspaikalle +
kuljetus-, lastaus-, vakuutus- ja liitännäiskustannukset yhteisöön kuljetussopimuksen mukaiseen ensimmäiseen määräpaikkaan saakka, tai jos on tiedossa, toiselle yhteisössä olevalle määräpaikalle saakka+
tulli
Tilastoarvo =
vietyjen tavaroiden arvo +
jalostuskustannus +
yhteisön ulkopuolella lisättyjen tavaroiden arvo+
rahti- ja vakuutuskustannukset jalostuspaikalta Suomen rajalle saakka
5. Alkuperätodistuksilla tapahtuva jalostusliikenne
Ulkoisen jalostuksen tullimenettelyä ei tarvitse käyttää, jos valmistetuille tuotteille myönnetään tullittomuus esim. alkuperäsäännösten nojalla.
Näissä tilanteissa tullausarvon määrittäminen tapahtuu ensisijaisesti TK 29 artiklan nojalla niin, että
kolmannessa maassa syntyvät jalostustoiminnon kustannukset rinnastetaan kauppahintaan. Jalostustoiminnon kustannuksiin lisätään TK 32 artiklan erät kuten veloituksetta tai alennettuun hintaan valmistajalle toimitettujen tavaroiden arvo (tarviketoimitukset). Tarvikkeilla tarkoitetaan tässä sekä yhteisöstä
väliaikaisesti vietyjä että kolmannesta maasta valmistajalle toimitettuja tavaroita. Tarvikkeiden arvona
pidetään niiden hankinta- tai valmistuskustannuksia kirjanpitoperiaatteet huomioon ottaen.
Tullausarvo =
jalostustoiminnon kustannukset +
tarvike- ja palvelutoimitusten arvo +
kuljetus-, vakuutus- ja liitännäiskustannukset yhteisöön saapumispaikkaan
Mikäli TK 29 art:n mukaista kauppa-arvoon perustuvaa arvonmääritystä ei voida käyttää, tullausarvo
määritetään TK 30-31 art:n mukaisesti.
Arvonlisäveron peruste =
jalostustoiminnon kustannukset +
yhteisön ulkopuolella lisättyjen arvo +
kuljetus-, lastaus-, ja purkauskustannukset jalostuspaikalle +
kuljetus-, lastaus-, vakuutus- ja liitännäiskustannukset yhteisöön kuljetussopimuksen mukaiseen ensimmäiseen määräpaikkaan saakka, tai jos on tiedossa, toiselle yhteisössä olevalle määräpaikalle saakka
Tilastoarvo =
vietyjen tavaroiden arvo +
jalostuskustannus +
yhteisön ulkopuolella lisättyjen tavaroiden arvo +
rahti- ja vakuutuskustannukset jalostuspaikalta Suomen rajalle saakka
Lisätietoa: yritysneuvonta.tuonti(at)tulli.fi