1. No category

11/20/2015
Budjetti ja eroanalyysi
Ekstralaskuesimerkki
Laskentatoimen Perusteet, Syksy 2015
Katja Kolehmainen
KTT, Apulaisprofessori
Budjetti, liukuva budjetti ja toteuma
Myynnin
määräero
Budjettiero
Toimintapoikkeama
• Budjettiero = Myynnin määräero + toimintapoikkeama
• Myynnin määräero selittyy toiminta-asteen muutoksella
• Toimintapoikkeama on relevantti kustannusten hallinnan näkökulmasta
20.11.2015
2
1
11/20/2015
Määrä- ja hintaeron välinen suhde
Hinta
(Esim. €/m)
1)
toteuma
2)
standardi
Jos sekä määrä että hinta
ylittävät standardin,
muodostuu ”kulma-alue”
Kulma-alue tulee sisällyttää
joko määrä- tai hintaeroon;
ei molempiin. Käytännössä
tämä sisällytetään hintaeroa
koskevaan kaavaan:
Hintaero= (standardihinta – toteutunut hinta) *
toteutunut määrä * toteutunut volyymi
(vihreällä merkitty alue)
standardi
toteuma
Määrä
Määräero = (standardimäärä – toteutunut määrä) *
standardihinta * toteutunut volyymi (kpl)
(punaisella merkitty alue)
(esim. m/kpl)
20.11.2015
3
Toimintapoikkeama muodostuu määräja hintaerosta
Välittömän työn
toimintapoikkeama
Välittömän työn
määräero
=
+
Välittömän työn
hintaero
20.11.2015
4
2
11/20/2015
Eroanalyysi – Jäähile Oy
• Jäähile Oy valmistaa valmiiksi pussitettuja jääkuutioita
teollisuuskäyttöön. Yritys on budjetoidut vuoden 2015 osalta
jääpussille seuraavat yksikkökustannukset:
Välittömät materiaalit (15kg * 2€ per kg)
Välitön työ (10h * 4€ per työtunti)
Muuttuvat yleiskustannukset (10h * 1€ per välitön työtunti)
30,00 €
40,00 €
10,00 €
• Vuoden 2015 kolmannen kvartaalin osalta tiedetään lisäksi,
että kiinteiden kustannusten budjetoitiin olevan 2 000 euroa.
• Kaudelle (Q3) budjetoitu tuotanto oli 100 yksikköä ja
budjetoitujen työtuntien kokonaismäärä oli 1 000 h.
20.11.2015
5
Eroanalyysi – Jäähile Oy
Kauden Q3/2015 toteutuneet kustannukset ovat seuraavat:
Välittömät materiaalit
Välitön työ
Muuttuvat yleiskustannukset
Kiinteät yleiskustannukset
Toteutuneet kokonaiskustannukset
2 100 €
4 000 €
1 000 €
1 600 €
8 700 €
Kauden päätyttyä tiedetään lisäksi, että vuoden 2015 Q3:n
aikana valmistettiin 90 jääpussia 800 työtunnilla ja välittömien
materiaalien käyttö oli yhteensä 1 400kg.
20.11.2015
6
3
11/20/2015
Eroanalyysi – Jäähile Oy
Sinun tehtävänäsi yrityksen controllerina on verrata
toteutunutta tulosta budjetoituun.
1. Lähde liikkeelle luomalla Q3:sta koskeva liukuva budjetti,
joka huomioi toteutuneen toiminnan volyymin.
2. Tee sitten tarkempi kustannuksia koskeva eroanalyysi.
Laske välittömän työn hinta- ja määräero sekä välittömän
materiaalin hinta- ja määräero. Määritä vielä muuttuvia ja
kiinteitä yleiskustannuksia koskevat toimintapoikkeamat.
20.11.2015
7
Lasketaan ensin toteutuneen volyymin
mukainen liukuva budjetti
Jäähile Oy: Liukuva budjetti ja kustannuksia koskevat toimintapoikkeamat
Alkuperäinen budjetti Liukuva budjetti Toimintapoikkeama
Toiminnan volyymi (kpl pusseja)
Välittömät materiaalit (15kg * 2€ per kg*volyymi)
Välitön työ (10h * 4€ per työtunti*volyymi)
Muuttuvat yleiskustannukset (10€ *volyymi)
Kiinteät yleiskustannukset
Kustannukset yhteensä
•
•
•
100
3 000 €
4 000 €
1 000 €
2 000 €
10 000 €
90
2 700 €
3 600 €
900 €
2 000 €
9 200 €
Toteuma
600 €
-400 €
-100 €
400 €
500 €
90
2 100 €
4 000 €
1 000 €
1 600 €
8 700 €
Liukuvaa budjettia laskettaessa mukautetaan siis alkuperäinen budjetti toteutuneelle
toiminnan tasolle, joka tässä tapauksessa on 90 pussia. Muut suunnitteluparametrit (katso
esimerkin ensimmäinen kalvo) pidetään ennallaan.
Kiinteät kustannukset ovat liukuvassa budjetissa kuitenkin samalla tasolla kuin
alkuperäisessäkin.
Mikäli toimintapoikkeama on negatiivinen (punainen), on kyseisellä toimintapoikkeamalla
negatiivinen tulosvaikutus.
20.11.2015
8
4
11/20/2015
Määritetään seuraavaksi tarkemmassa
eroanalyysissä tarvittavat komponentit
Jäähile Oy:
2014 standardit
Standardit
Standardimäärä
Välittömät materiaalit
Välitön työ
15 kg/kpl
10 h/kpl
Standardihinta
2,00 €/kg
4,00 €/h
Jäähile Oy:Toteuma
Q3/2014 toteuma
Määrä
Hinta
Välittömät materiaalit
15,56 kg/kpl
1,50 €/kg
Välitön työ
8,89 h/kpl
5,00 €/h
Toteutunut välittömän materiaalin määrä kg/kpl: 1400 kg / 90 kpl = 15,56 kg/kpl
Toteutunut välittömän työn määrä h/kpl: 800 h / 90 kpl = 8,89 h/kpl
Toteutunut välittömän materiaalin hinta €/kg: 2100 € / 1400 kg = 1,5 €/kg
Toteutunut välittömän työn hinta €/h: 4000 € / 800 h = 5 €/h
20.11.2015
9
Välittömän työn ja materiaalien hintaero
• (standardihinta – toteutunut hinta) * toteutunut määrä *
toteutunut volyymi
• Välittömän materiaalin hintaero
•
•
•
(Std-hinta e/kg – Toteutunut hinta e/kg) * Toteutunut määrä kg/kpl * toteutunut
volyymi (kpl)=
(Std-hinta e/kg– Toteutunut hinta e/kg) * Toteutunut kokonaismäärä (kg)
(2 e/kg –1,5 e/kg) * 1400 kg = 700 e
• Välittömän työn hintaero
•
•
•
(Std-hinta e/h – Toteutunut hinta e/h) * Toteutunut määrä h/kpl * toteutunut
volyymi (kpl)=
(Std-hinta e/h – Toteutunut hinta e/h) * Toteutunut kokonaismäärä (h)
(4 e/h – 5 e/h) * 800 h = -800 e
20.11.2015
10
5
11/20/2015
Välittömän työn ja materiaalien määräero
•
(standardimäärä – toteutunut määrä) * toteutunut volyymi (kpl) *
standardihinta
• Välittömän materiaalin määräero
•
•
(Std-määrä (kg/kpl) – Toteutunut määrä (kg/kpl))* toteutunut volyymi (kpl)
Std-hinta (e/kg)
(15 kg/kpl -15,56 kg/kpl) * 90 kpl * 2e/kg = -100 e1
• Välittömän työn määräero
•
(Std-määrä (h/kpl) – Toteutunut määrä (h/kpl)) * toteutunut volyymi (kpl) *
Std-hinta (e/h )
(10 h/kpl – 8,89 h/kpl ) * 90 kpl *4 e/h = 400 e
•
1Vastaus -100
•
e saatu käyttämällä toteutuneesta määrästä (kg/kpl) tarkempaa lukua kuin 15,56 kg/kpl
20.11.2015
11
Lopuksi voidaan viedään suorittaa
tarkistuslaskenta
Onko välittömän työn hintaero + määräero = välittömän työn
toimintapoikkeama?
• - 800e + 400 e = - 400 e (=välittömän työn toimintapoikkeama)
Onko välittömien materiaalien hintaero + määräero = välittömien
materiaalien toimintapoikkeama?
• 700 e – 100 e = 600 e (=välittömien materiaalien
toimintapoikkeama
Lisäksi voidaan todeta, että muuttuvien yleiskustannusten
toimintapoikkeama on -100 e ja kiinteiden yleiskustannusten
toimintapoikkeama 400 e.
20.11.2015
12
6