TÄMÄ KALVOSARJA SISÄLTÄÄ KOKO
VEROJAKSOON LIITTYVÄÄ TIETOA
Verotus – 1.tunti
Välittömän verotuksen perusteet
• Välitön vero tarkoitettu niiden maksajan rasitukseksi – esim. tulon
perusteella määräytyvät verot
• Voittoa tuottava yritys joutuu maksamaan veroa
– Verotettava tulo = veronalaisten tulojen ja vähennyskelpoisten
menojen ja muiden vähennysten erotuksena
• Keskeisin lainsäädäntö
– Tuloverolaki (TVL) – sisältää kaikkia verovelvollisia koskevia
tuloverotukseen liittyviä sääntöjä
– Elinkeinoverolaki (EVL) - sääntelee mitkä elinkeinotoiminnasta saadut
tulot ovat veronalaisia ja mitä vähennyksiä näistä saadaan tehdä
– Ennakkoperintälaki (EPL) – sisältää ennakonkantoa ja
ennakonpidätystä koskevat säännökset
– Laki verotusmenettelystä (VML) - säätelee ilmoitusvelvollisuutta,
verotuksen toimittamista, muutoksenhakua ja ennakon käyttämistä
Tuloverojärjestelmän rakenne
• Luonnollisen henkilön tulot jaetaan verotuksessa pääomatuloihin ja
ansiotuloihin
• Pääomatuloa on omaisuuden tuotto, omaisuuden luovutuksesta
saatu voitto ja muu sellainen tulo, jota varallisuuden katsotaan
kerryttäneen
– Korkotulot, vuokratulot ja myyntivoitot sekä
– Myös osa yksityisliikkeestä saadusta yritystulosta sekä avointen ja
kommandiittiyhtiöiden yhtiömiesten tulo-osuudesta
– Pääomatuloista maksetaan veroa vain valtiolle
• Ansiotuloa ovat kaikki ne tulot jotka eivät ole pääomatuloa
– Mm. palkkatulot ja eläketulot
– Myös osa saaduista osingoista ja yrityksen tuottamasta tulosta voidaan
lukea ansiotuloksi
– Ansiotuloista maksetaan veroa kunnalle, seurakunnalle ja valtiolle
Verokannat - tarkennuksia
• Pääomatulo henkilöverotuksessa 30% / 33%
– Pääomatuloa on omaisuuden tuotto ja omaisuuden luovutuksesta
saatu voitto sekä muu sellainen tulo, jota varallisuuden voidaan katsoa
kerryttäneen. Pääomatuloa on esimerkiksi korko, osinko, vuokratulo ja
osakkeiden luovutuksesta saatu voitto.
– Pääomatulosta on vuodesta 2012 alkaen maksettava 30 prosentin
suuruinen pääomatulon tulovero. Jos pääomatulojen yhteismäärä
ylittää 30 000 (vuodesta 2015 alkaen) kalenterivuoden aikana,
ylimenevästä määrästä on maksettava 33 prosentin suuruinen vero.
Vuoden 2011 loppuun asti pääomatuloista oli maksettava 28 prosentin
suuruinen vero riippumatta siitä, kuinka suuri pääomatulojen määrä
oli kalenterivuonna.
• Yhteisövero (yhteisön verotettavan tulon perusteella) 20%
vuodesta 2014 alkaen (aik. 24,5%)
Yritysmuotojen verotus
(kurssiin sisältyvä punaisella)
• Yksityisliikkeen verotus – erillinen esimerkki
– Yksityinen elinkeinonharjoittaja (toiminimi)
• Elinkeinoyhtiön verotus (ei sisälly kurssiin)
– Avoimet ja kommandiittiyhtiöt sekä muut muita
elinkeinotoimintaa harjoittavat yhteenliittymät
– Ei käsitellä itsenäisenä verovelvollisina
– Niille vahvistetaan elinkeinotoiminnan tulos joka jaetaan
aikaisempien vuosien tappioiden vähentämisten jälkeen
verotettavaksi yhtiömiesten tulona
• Yhteisöjen verotus
– Mm. osakeyhtiöt ja osuuskunnat
– Itsenäisiä verovelvollisia jotka maksavat verotettavasta tulostaan
20 prosentin suuruisen yhteisön tuloveron
Verotus – 2.tunti
Yhteenveto osinkojen verotuksesta
Osingonsaajana
luonnollinen henkilö
Osingonjakajana pörssiyhtiö
Osingosta 85% on veronalaista
pääomatuloa
Osingonsaajana listaamaton Osingosta
yhtiö

100% on veronalaista

kuitenkin kokonaan
verovapaata, jos
omistusosuus vähintään
10%
Osingonsaajana pörssiyhtiö Osinko verovapaata
Ison osingon verotus (kursiivi teksti) ei kuulu koealueeseen
Osingonjakajana listaamaton yhtiö
Osingosta

matemaattiselle arvolle lasketun
8%:n vuotuisen tuoton
mukaisesta enintään 150 000
(per osakas per vuosi) euron
osingosta 25% veronalaista
pääomatuloa

150 000 euron ylittävästä
osuudesta osingosta 85%
veronalaista pääomatuloa

8%:n tuoton ylittävästä
osingosta 75% veronalaista
ansiotuloa

kokonaan verovapaa osinko on
siis poistunut
Osinko verovapaata
Osinko verovapaata
Lähde: Veronmaksajat ja Taloushallintoliitto
Pörssiyhtiön osinko
• Pörssiosinko 10 000
– Pääomatuloa 85% * 10 000 = 8500
• josta vero 30% *= 2 550 (25,5% mikä on myös
ennakonpidätys%)
– Loput verovapaata 15% * 10 000 = 1 500
*) mikäli osakkaan pääomatulot ylittävät 30 000
euroa, on veroprosentti 33% ylittävältä osalta
Listaamattoman osakeyhtiön osingon
verotus - terminologiaa
• Yksityisliikkeen osalta käsiteltiin nettovarallisuutta (varat miinus velat),
jonka kautta tuloksen jako pääoma- ja ansiotuloon tapahtui (logiikka
aukenee helpoimmin tehdyistä tehtävistä)
• Listaamattoman osakeyhtiön osalta keskeinen termi on osakkeen
matemaattinen arvo. Kyseinen arvo saadaan, kun verovuotta edeltäneen
vuoden tilinpäätöksen tarkistettu nettovarallisuus jaetaan yhtiön ulkona
olevien osakkeiden lukumäärällä. Kun yhtiöllä on monta osakasta,
matemaattista arvoa per osake tarvitaan, jotta voidaan laskea osingon
verovaikutukset per osakas.
• Matemaattista arvoa käytetään jotta saadaan selville miten osakkaan
saamat osingot jakautuvat verotettavaan pääoma- ja ansiotuloon sekä
verovapaaseen tuloon. Laskentakaava avautuu parhaiten seuraavan sivun
(sivu 10) peruslogiikkahavainnoinnista sekä tunnilla tehdyistä
harjoituksista.
Peruslogiikka – yksityinen osakeyhtiö
osingonjako 10 000 euroa
Osakkaan omistamien yhtiön osakkeiden matemaattinen arvo on yhteensä 70 000
4 400
8 % / osakkeiden matem.arvo
8 % * 70 000 = 5 600
Lievennetty alue / yrittäjähuojennus
Veronalainen AT
75 % * 4 400 =
3 300
Verovapaa
25 % * 4 400
=1 110
Verovapaa *)
Veronalainen
PT
25 % * 5 600
=1 400 josta
vero 30% =
420
75% * 5 600 =
4 200
5 600
Osakkaan osinkotulo verotetaan siis seuraavasti
verovapaata yhteensä 5 310 (4 200+ 1 110)
veronalaista pääomatuloa 1 400
ansiotulona 3 300
*) edellyttäen, ettei osakkaan osinkotulo yhteensä ylitä 150 000
Peruslogiikka – yksityisen osakeyhtiön ISO
osingonjako 350 000 euroa / tämä ei tule
kokeeseen
Osakkaan omistamien yhtiön osakkeiden matemaattinen arvo on yhteensä 4 000 000
350 000 – 320 000 = 30 000
8% / osakkeiden matem.arvo
8% * 4 000 000 = 320 000
320 000 – 150 000 = 170 000
Lievennetty alue max 150 000
(yrittäjähuojennus)
Veronalainen AT
75 % * 30 000 =
22 500
Verovapaa
25 % *
30 000=
7 500
Verovapaa POT
Veronalainen
85 % * 170 000 =
144 500
Verovapaa
15 % *
170 000=
25 500
Verovapaa 75% *
150 000 = 112 500
Osakkaan osinkotulo verotetaan siis seuraavasti
verovapaata yhteensä 145 500 (112 500 + 25 500 + 7 500)
pääomatulona 182 000 (144 500 + 37 500)
ansiotulona 22 500
*) edellyttäen, ettei osakkaan osinkotulo yhteensä ylitä 150 000
Veronalai
nen PT
25 % *
150 000 =
37 500
Ansiotulo
Pääomatulo
Pakolliset varaukset
• Tilinpäätöstä laadittaessa on otettava pakollisena varauksena huomioon
ne vastaiset menot, joiden suorittamiseen yritys on sitoutunut, mutta
joista ei todennäköisesti kerry menoja vastaavaa tuloa. Tilinpäätöksessä on
myöskin otettava huomioon menetykset, joiden toteutumista pidetään
ilmeisenä (KPL 5 luku). Syitä näihin voivat olla esim. tilaustuotannon
tappiot, tuotantolinjan lopettaminen, sopimussakot, takuusitoumukset ja
tuotevastuu sekä saneeraukset.
• Pakollisena varauksena esitetään ne menot ja menetykset, joiden
toteutumista pidetään varmana tai todennäköisenä, mutta joiden
täsmällistä määrää tai toteutumisajankohtaa ei tiedetä. Jos nämä ovat
selvillä, esitetään erä siirtoveloissa.
• Pakolliset varaukset kirjataan siihen menoerään, johon ne luonteensa
puolesta kuuluvat. Vastakirjaus tehdään pakollisten varausten tilille.
• Esimerkki seuraavalla sivulla.
Pakolliset varaukset - esimerkki
• Yhtiön tehtaalla olleiden tuotantovaikeuksien vuoksi osa
toimituksista on myöhästynyt. Asiakas vaatii sopimukseen
perustuen 50 000 euroa korvausta myöhästymisestä. Maksettavaksi
tulevan korvauksen määräksi arvioimme 25 000 euroa, mikä
kirjataan liiketoiminnan kuluksi:
Tuloslaskelmatili
Liiketoiminnan kulut
25000
Tasetili
Pakolliset varaukset
25000
Verotuksessa pakolliset varaukset hyväksytään vähennyskelpoiseksi vasta,
kun ne ovat realisoituneet.
Mikäli olet valitsemassa Ulkoisen
laskennan ASO:a – voit katsoa myös
nämä (ei kuulu koealueeseen)
• Verotettavan tulon joustokohdat – sivut 200-205
• Monican moodlen erilliseen kohtaan tallennettavan
harjoitustehtävät
– K142 – Muotti Oy (pysyvien vastaavien poistojen joustomahdollisuus)
– Monican antama tehtävä (isojen osakeyhtiöiden osinkojen verotus) –
verotus2-kohta
• Huom! Ei ole ehdoton edellytys – nämä käydään läpi ja kerrataan
joka tapauksessa osana ASO-opintoja 