Nya ränteavdragsregler Jörgen Graner Caroline Väljemark Skattedagen, Stockholm 12 november 2015 Agenda ■ Bakgrund / Var står vi? ■ BEPS Action 4 ■ Utblick ■ Vad blir resultatet? ■ Oklarheter ■ Källskatt på ränta? © 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 1 Bakgrund Nuvarande regler hårt kritiserade BEPS Regeringen aviserat förändring Ränteavdrag om ca 122 mdr kr Nya ränteavdragsregler för företag © 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 2 Var står vi? Bakgrund ■ Företagsskattekommitténs huvudförslag: – Finansieringsavdrag 25% av resultatet – Ej avdrag för negativt finansnetto ■ Stark kritik från remissinstanserna ■ Alternativt förslag: – EBIT-begränsat avdrag, högst 20 procent – sänkt bolagsskatt till 18,5 procent – Subjektiv prövning kvarstår Regeringens inställning ■ Magdalena Andersson april 2015: – ”EBIT-modellen bäst att utgå från, fortsatt analys dock nödvändig” © 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 3 BEPS Action 4 OECDs rekommendation ■ EBITDA-regel (”fixed ratio”) ■ Begränsar avdragsrätten för bolags nettoränteavdrag ■ 10% - 30% av bolagets resultat EBITDA ■ ”Ränta” ■ Visst utrymme för EBIT ■ Upp till varje enskilt land att sätta exakta gränser © 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 4 BEPS Action 4 Group Ratio Rule ■ Frivillig kompletteringsregel (“group ratio”) ■ Koncernens (externa) nettoränta =% Koncernens EBITDA ■ Möjlighet till ytterligare avdrag på koncernnivå ■ Särskilt relevant för koncerner med hög extern belåning ■ Relevant för även enbart svenska koncerner ■ Ytterligare 10 % avdrag © 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 5 Exempel 1 Exempel: Tillskott / FinCo ■ Koncernen lånar externt på moderbolagsnivå ■ Finansiering av dotterbolag sker via FinCo genom tillskott från Sverige Lån AB BANK EBITDA: 200 ■ AB:s ränteavdrag begränsas beroende på dess eget EBITDA i relation till storleken på räntekostnaden Ränta: 100 Tillskott FinCo Sarl EBITDA: 0 Lån Ränta: 100 OpCo GmbH OpCos EBITDA: 100 EBITDA: 400 Fixed ratio ■ AB:s max-avdrag: EBITDA 200 x [20%] = 40 ■ OpCos max-avdrag: EBITDA 400 x [20%] = 80 Group ratio (kompletteringsregeln) ■ Koncernens nettoränta 100 = 16,7% EBITDA 600 © 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 6 Exempel 2 Exempel: Underskottsbolag / dubbelbeskattning ■ Moderbolaget lånar vidare egen kassa till Sverige ■ AB har underskott Land A ■ AB får inget avdrag (eftersom ingen EBITDA) Lån Ränta: 100 AB EBITDA: 0 ■ Carry forward i Sverige av ränteavdrag eventuellt möjligt? ■ Land A beskattar ränteintäkten fullt ut – dubbelbeskattning ■ Vad göra? Finansiera AB genom tillskott? © 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 7 Exempel 3 Exempel: Hög extern belåning / Group ratio ■ Koncernen har hög extern belåning ■ Ränteavdrag nekas delvis under Fixed ratio Lån AB1 BANK ■ Fullt avdrag medges under Group ratio EBITDA: 0 Ränta: 300 Fixed ratio Lån Ränta 300 AB2 EBITDA: 800 ■ AB2:s max-avdrag: EBITDA 800 x [20%] = 160 ■ Ej avdragsgillt 140 Group ratio (kompletteringsregeln) ■ Koncernens nettoränta 300 = 37,5% EBITDA 800 ■ AB2:s max-avdrag: EBITDA 800 x 37,5% = 300 © 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 8 Utblick… De flesta länder justerar resultatet (EBITDA) skattemässigt vid tillämpning av begränsningsregeln Norge – 30% EBITDA Finland – 25% EBITD Tyskland – 30% EBITDA USA – 50% EBITDA Portugal – 30% EBITDA Spanien – 30% operating profits Italien – 30% EBITDA Grekland – 30% EBITDA © 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 9 Vad blir resultatet? Magda Andra länder FSK EBIT(DA) 20%? Remissinstanser BEPS © 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 10 Oklarheter… EBIT eller EBITDA? Bolagsskattesänkning del av paketet? Kommer nuvarande subjektiva rekvisit finnas kvar? Vilka finansiella kostnader kommer innefattas? Group Ratio Rule? Undantag för vissa branscher? © 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 11 Källskatt Behov av att ta bort subjektiva regler Källskatt på ränta? FSK färdigt förslag © 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. 12 Jörgen Graner 070 679 97 90 [email protected] Caroline Väljemark 076 863 99 39 [email protected] FRISKRIVNINGSKLAUSUL Innehållet i denna presentation är av generell karaktär och är inte avsedd att behandla enskilda individer eller företag i enskilda situationer. Några beslut eller andra åtgärder ska inte vidtas baserat på denna information utan stöd av yrkesmässig rådgivning baserad på omständigheterna i det enskilda fallet. © 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG International.
© Copyright 2024