Kontrollutvalget og regnskapsrevisjon (vedlegg 2)
KU og regnskapsrevisjon i kommunene 1 Kontrollutvalgets tilsyns og kontrolloppgaver 1. Påse at kommunens regnskaper blir revidert = regnskapsrevisjon 2. Påse at det utføres forvaltningsrevisjon 3. Påse at det utføres selskapskontroll 2 Kommunal sektor forvalter store verdier • • • • • 2014: Kommunale brutto driftsinntekter: – 381 milliarder kroner Kommunale brutto driftsutgifter: – 379 milliarder kroner Investeringer: – 54 milliarder kroner Sysselsetting: – Kommuner: 363 000 årsverk Fylkeskommuner: 42 000 årsverk – Sysselsatte: 518 000 – Ca 20 % av alle sysselsatte Kilde: SSB: 1. Kommuneregnskap, 2014, reviderte tall 2. Sysselsette i kommunal sektor 3 § 76. Kommunestyrets og fylkestingets tilsynsansvar • Har det øverste tilsyn med den kommunale forvaltning – Skal påse at de kommunale regnskaper revideres på betryggende måte 4 Kontrollutvalgets ansvar • Kommuneloven § 77: • Kontrollutvalget skal forestå det løpende tilsyn med den kommunale forvaltningen på kommunestyrets vegne – Regnskapsrevisjon • påse at kommunens regnskaper blir revidert på en betryggende måte • påse at det føres kontroll med at den økonomiske forvaltning foregår i samsvar med gjeldende bestemmelser og vedtak 5 Kontrollutvalgets oppgaver ved regnskapsrevisjon • Påse at regnskapet blir revidert på en betryggende måte – Holde seg løpende orientert om revisjonsarbeidet – Gi uttalelse om årsregnskapet – Følge opp revisjonsmerknader – Rapportere til kommunestyret om hvordan kommunestyrets merknader er blitt fulgt opp. 6 Holde seg løpende orientert om revisjonsarbeidet • Påse at revisjonsarbeidet foregår i samsvar med – lov og forskrift • dokumentasjon av revisjonens utførelse • krav til utdanning og praksis for oppdragsansvarlig revisor • krav til vandel • dokumentasjon av uavhengighet – god kommunal revisjonsskikk – KU sine instrukser eller avtaler med revisor 7 Revisjonens innhold • Revisor skal vurdere – om årsregnskapet er avlagt i samsvar med lover og forskrifter – om årsregnskapet gir uttrykk for den økonomiske virksomheten i regnskapsåret og stillingen ved årsskiftet i overensstemmelse med god kommunal regnskapsskikk 8 Revisjonens innhold forts. • Revisor skal: – se etter at budsjettallene i årsregnskapet stemmer med lovlig justert budsjett • at det er redegjort for vesentlige avvik i årsberetningen – vurdere om opplysninger om regnskapet gitt i årsberetningen er konsistente med årsregnskapet 9 Revisjonens innhold forts. • Revisor skal: – vurdere om ledelsen har sørget for • ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger (bokføring) • etablert betryggende økonomisk internkontroll med forsvarlig kontroll – forebygge og avdekke 10 • misligheter • feil Revisors plikter • Innrette revisjonen etter lov, forskrift og god kommunal revisjonsskikk – planlegging – gjennomføring – rapportering • Vurdere risikoen for feilinformasjon i årsregnskapet som følge av misligheter og feil 11 God kommunal revisjonsskikk • Regnskapsrevisjon: – god kommunal revisjonsskikk er i all hovedsak sammenfallende med god revisjonsskikk i privat sektor – følger rammeverket Internasjonale standarder for kvalitetskontroll, revisjon, begrenset revisjon, andre attestasjonsoppdrag og beslektede tjenester – rammeverket har fått tillegg som ivaretar de spesielle forhold som gjelder ved revisjon av offentlig sektor 12 Internasjonale standarder for kvalitetskontroll, revisjon, begrenset revisjon, andre attestasjonsoppdrag og beslektede tjenester Standarder for kvalitetskontroll ISQC 1 - Kvalitetskontroll for revisjonsselskap som utfører revisjon og begrenset revisjon av historisk økonomisk informasjon samt andre attestasjonsoppdrag og beslektede tjenester Oppdragsstandarder: Innenfor rammeverket (= attestasjonsoppdrag): Internasjonalt rammeverk for attestasjonsoppdrag Revisjonsstandarder Standarder for forenklet revisorkontroll Standarder for attestasjonsoppdrag Standarder for beslektede tjenester (ISRE) (ISAE) (ISRS) Revisjon av historisk økonomisk informasjon Forenklet revisorkontroll av historisk økonomisk informasjon Attestasjon av annet enn historisk økonomisk informasjon Avtalte kontrollhandlinger og andre beslektede tjenester ISA 200-810 ISRE 2400 ISAE 3000 ISAE 3402-3420 ISRS 4400 (ISA) ISRE 2410 SA 3801 / SA 3802 13 Utenfor rammeverket: Revisors plikter forts • Revisor skal påpeke skriftlig i nummererte brev: – Mangler vedr. ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon – Feil og mangler ved organiseringen av den økonomiske internkontrollen – Misligheter – Feil som kan medføre feilinformasjon i årsregnskapet – Vesentlige avvik mellom budsjett og regnskap som det ikke er redegjort for – Begrunnelse for revisors manglende underskrift til off. myndigheter – Begrunnelse for å si fra seg oppdrag 14 Revisjonsberetningen • En revisjonsberetning er ”Konklusjon og rapportering om regnskaper” – Normalberetning – Avvik fra normalberetning • Modifisert konklusjon – Beretning med forbehold, men med positiv konklusjon – Beretning med negativ konklusjon – Beretning som konkluderer med at revisor ikke kan uttale seg • Presisering og avsnitt om «Andre forhold» 15 Normalberetning • Uttalelse om årsregnskapet – Administrasjonssjefens ansvar for årsregnskapet – Revisor oppgaver og plikter – Konklusjon • at årsregnskapet er avlagt i samsvar med lov, forskrifter og god kommunal regnskapsskikk og at det gir i det alt vesentlige en dekkende framstilling av den finansielle stillingen til ABC kommune per 31.12. og av resultatet i regnskapsåret – Uttalelser om øvrige forhold: • Konklusjon om budsjett • Konklusjon om årsberetningen • Konklusjon om registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger 16 Avvik fra normalberetning forbehold • Uttalelse om årsregnskapet – – – – Administrasjonssjefens ansvar for årsregnskapet Revisor oppgaver og plikter Grunnlag for konklusjon med forbehold Konklusjon med forbehold • …, med unntak av virkningen av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjon med forbehold» … – Uttalelser om øvrige forhold: • Konklusjon om budsjett • Konklusjon om årsberetningen • Konklusjon om registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger 17 Avvik fra normalberetning – negativ konklusjon • Uttalelse om årsregnskapet – – – – Administrasjonssjefens ansvar for årsregnskapet Revisor oppgaver og plikter Grunnlag for negativ konklusjon Negativ konklusjon • Vi mener årsregnskapet, slik det foreligger, ikke bør fastsettes som kommunens årsregnskap for 20X1. – Uttalelser om øvrige forhold: • Konklusjon om budsjett • Konklusjon om årsberetningen • Konklusjon om registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger 18 Avvik fra normalberetning – revisor kan ikke uttale seg • Uttalelse om årsregnskapet – Administrasjonssjefens ansvar for årsregnskapet – Revisor oppgaver og plikter – Grunnlag for konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet – Konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet • … har vi ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som grunnlag for en konklusjon. Vi kan følgelig ikke uttale oss om årsregnskapet. Vi mener at årsregnskapet, slik det foreligger, ikke bør fastsettes som kommunens årsregnskap for 20X1. – Uttalelser om øvrige forhold: • Konklusjon om budsjett • Konklusjon om årsberetningen • Konklusjon om registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger 19 Avvik fra normalberetning presiseringer • Uttalelse om årsregnskapet – Administrasjonssjefens ansvar for årsregnskapet – Revisor oppgaver og plikter – Konklusjon • at årsregnskapet er avlagt i samsvar med lov, forskrifter og god kommunal regnskapsskikk og at det gir i det alt vesentlige en dekkende framstilling av den finansielle stillingen til ABC kommune per 31.12. og av resultatet i regnskapsåret – Presisering – Uttalelser om øvrige forhold: • Konklusjon om budsjett • Konklusjon om årsberetningen • Konklusjon om registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger 20 Revisjonsberetningen - frister • Skal avgis innen 15.04. til kommunestyret med kopi til KU, formannskapet og rådmannen • Skal også avgis der årsregnskap ikke foreligger eller er ufullstendig 15.02 31.03 Avleggelse av Adm.sjef årsregnskapet årsberetning 15.04 Revisjonsberetning 30.06 Behandling i kommunestyret 21
© Copyright 2024