Thommessen nyhetsbrev - skatt og avgift: Statsbudsjettet 2016

NYHETSBREV
SKATT OG AVGIFT
OKTOBER 2015
Statsbudsjettet 2016 og forslag til skattereform
Den 7. oktober 2015 la regjeringen Solberg frem forslag til statsbudsjett for 2016 og
stortingsmeldingen ”Bedre skatt – En skattereform for omstilling og vekst”.
Statsbudsjettet inneholder forslag til flere endringer i skattereglene. Nedenfor følger en
oversikt over de viktigste endringsforslagene i statsbudsjettet. Endringene vil tre i kraft
fra 1. januar 2016. I tillegg redegjør vi kort for Regjeringens forslag til skattereform.
Endringsforslag i statsbudsjettet for 2016
Nærings- og personbeskatning

Redusert skatt på alminnelig inntekt
Regjeringen foreslår å senke skattesatsen på alminnelig inntekt, herunder selskapsskatten, fra
27 % til 25 % fra og med 1. januar 2016.

Økt skatt på eierinntekter
Regjeringen foreslår å øke skatten på eierinntekter for privatpersoner ved å oppjustere skattepliktig utbytte, utdelinger fra deltakerlignet selskap og gevinst ved realisasjon av aksje eller
andel i deltakerlignet selskap, i alminnelig inntekt med en faktor på 1,15. I praksis innebærer
dette at skattesatsen på slike eierinntekter vil bli 28,75 % (25 % * 1,15). Satsen for 2015 er
27 %, dvs at et ekstraordinært utbytte i 2015 skattlegges med 1,75 % mindre enn et utbytte i
2016.

Toppskatt erstattes med trinnskatt
Regjeringen foreslår at dagens toppskatt erstattes av en ny skatt på personinntekt med fire
trinn (trinnskatt). Satsene i trinnskatten kan illustreres med nedenstående tabell fra budsjettproposisjonens side 70:
Innholdet i dette nyhetsbrevet er kun en informasjonstjeneste fra Thommessen. Informasjonen er ikke ment å være en erstatning for juridisk
rådgivning. Mottakere av dette nyhetsbrevet bør ikke basere seg utelukkende på denne informasjonen, men alltid søke profesjonell juridisk
bistand. Thommessen tar intet ansvar for informasjon i nyhetsbrevet som skulle vise seg å være mangelfull eller uriktig.
© 2015 Advokatfirmaet Thommessen AS
Thommessen nyhetsbrev – side 2

Lån fra aksjeselskap til personlig aksjonær skattlegges som utbytte
Regjeringen foreslår at lån til personlige aksjonærer (og aksjonærens nærstående) skal skattemessig behandles som utbytte på aksjonærens hånd, og at nedbetaling av lån som er utbyttebeskattet behandles som innskutt kapital for aksjonæren. Reglene skal tre i kraft med virkning
for lån som tas opp fra og med 7. oktober 2015.

Innstramming i reglene om ekstrabeskatning av renter
Etter skatteloven ekstrabeskattes renter på lån fra personlig skattyter til selskap. Det er
imidlertid gjort unntak for renter på lån som knytter seg til mengdegjeldsbrev. Regjeringen
foreslår at unntaket presiseres slik at det kun gjelder mengdegjeldsbrev som er gjenstand for
omsetning i organiserte markeder innen seks måneder etter utstedelsen.

Innstramminger i rentebegrensningsregelen
Det gis i dag ikke fradrag for rentekostnader på lån mellom nærstående i den grad skattyters
netto rentekostnader overstiger 30 % av skattemessig EBITDA. Regjeringen foreslår å redusere
fradragsrammen fra 30 % til 25 % av skattemessig EBITDA.

Nye regler for beskatning av fond
Finansdepartementet sendte 14. april 2015 forslag til nye skatteregler for verdipapirfond på
høring. Vårt nyhetsbrev om forslaget kan leses her. Regjeringen foreslår nå innføring av
reglene som var på høring, men med noen endringer på bakgrunn av de høringsinnspillene
som er kommet. Med det nye forslaget skal skillet mellom aksjefond og andre fond oppheves
slik at alle verdipapirfond skattlegges etter samme regler. Samtlige verdipapirfond vil bli ansett
som kvalifiserende subjekter under fritaksmetoden. Beskatningen av fondet og investorene vil
bero på sammensetningen aksjer og andre verdipapirer i fondet.

Avskjæring av skattefritak etter fritaksmetoden
Regjeringen foreslår å innføre en begrensning i fritaksmetoden som avskjærer skattefritak for
utbytte i den utstrekning det utdelende selskapet får fradrag for utdelingen. Forslaget er ment
å ramme skatteplanlegging ved bruk av hybride instrumenter hvor utbetalinger anses som fradragsberettigede rentebetalinger for det utdelende selskapet i et land, samtidig som utbetalingen for det mottakende selskapet anses som skattefri utbytteinntekt underlagt fritaksmetoden.

Fradrag for kostnader knyttet til inntekter omfattet av fritaksmetoden
Etter skatteloven § 6-24 gis det fradrag for kostnader knyttet til inntekter som omfattes av fritaksmetoden, med unntak for ervervs- og realisasjonskostnader. I enkelte tilfeller pådrar selskaper seg kostnader i forbindelse med planlagte oppkjøp som ikke blir gjennomført. Skattemyndighetenes praksis knyttet til spørsmålet om fradragsrett i slike tilfeller har vært uensartet.
For å ”presisere” rettstilstanden foreslås en endring i lovteksten om at kostnader knyttet til
aksjeerverv som ikke gjennomføres, ikke er fradragsberettiget.

Reduksjon av formuesskattesats, økning av bunnfradrag og formuesskattegrunnlag
for sekundærboliger og næringseiendom
Regjeringen foreslår å redusere formuesskattesatsen til 0,8 %, og øke bunnfradraget til
1,4 millioner kroner. Ligningsverdien av sekundærboliger og næringseiendom foreslås hevet fra
70 % til 80 % av markedsverdi.

Skattefunn
Regjeringen foreslår å utvide Skattefunnordningen slik at den stimulerer til større FoUprosjekter og raskere gjennomføring av prosjektene. Det foreslås å heve beløpsgrensen for
fradraget til egenutført FoU fra 15 millioner til 20 millioner kroner, og grensen for innkjøpt FoU
fra 33 til 40 millioner kroner. Summen av egenutført og innkjøpt FoU kan etter forslaget ikke
overstige 40 millioner kroner.
Thommessen nyhetsbrev – side 3

Normrente for beregning av fordel ved rimelige lån i arbeidsforhold
Regjeringen foreslår ny modell for fastsettelse av normrenten for beregning av fordel ved
rimelige lån i arbeidsforhold. Den nye modellen medfører tilsynelatende liten endring fra
dagens rentenivå.

Endringer for kraftbeskatning og petroleumsbeskatning
Regjeringen foreslår å øke grunnrentesatsene for vannkraftverk med to prosentenheter til
33 % fra og med inntektsåret 2016, og å heve den nedre grensen for naturressursskatt til
10 MVA fra og med inntektsåret 2015. Særskatt for petroleumsvirksomhet foreslås økt med to
prosentenheter i 2016, til 53 %.
Merverdiavgift og dokumentavgift

Økning av lav merverdiavgiftssats
Regjeringen foreslår å øke lav merverdiavgiftssats fra 8 % til 10 %. Avgiftssatsen gjelder for
flere tjenesteområder, herunder tjenester innen persontransport, overnatting, samt adgang til
kino, museer, fornøyelsesparker mv.

Fritak for merverdiavgift på elektroniske nyhetstjenester
Regjeringen foreslår å utvide fritaket for merverdiavgift på aviser til også å omfatte elektroniske tjenester som hovedsakelig inneholder nyheter og aktualiteter. Fritaket kan være statsstøtte etter EØS-avtalens statsstøtteregelverk, og fritaket vil derfor eventuelt først tre i kraft
når fritakets konformitet med EØS-avtalen er avklart med EFTAs overvåkningsorgan (ESA) i
forhold til statsstøtteregelverket.

Dokumentavgift
Regjeringen foreslår å innføre fritak for dokumentavgift og omregistreringsavgift ved skattefrie
omorganiseringer. Konserninterne overføringer og transaksjoner hvor Finansdepartementet kan
gi skattelempe omfattes ikke av forslaget.
Administrative regelendringer

Overgang til elektroniske oppgaver
Regjeringen foreslår at næringsdrivende pålegges å levere selvangivelse og omsetningsoppgaver elektronisk.

Overføring av skatteoppkreverfunksjonen
Regjeringen foreslår å overføre skatteoppkreverfunksjonen fra kommunene til Skatteetaten fra
1. juni 2016.

Opplysningsplikt om finansiell informasjon
Finansdepartementet foreslår endringer og presiseringer i ligningsloven kapittel 5 som følge av
at Norge har forpliktet seg til å innføre OECDs nye internasjonale standard for automatisk utveksling av finansielle kontoopplysninger (”CRS”) på skatteområdet. Ligningslovens regler om
implementering av FATCA-reglene i norsk rett tilpasses og presiseres. Det foreslås særskilt
bestemmelse om omgåelse av opplysningsplikten.
Forslag til skattereform
I stortingsmeldingen Meld. St. 4 (2015–2016) knyttet til skattereformen 2016–2018 omtales flere
forslag til endringer på skatte- og avgiftsrettens område. Forslagene er en oppfølgning av Scheelutvalgets innstilling av 2. desember 2014. Flere av forslagene skal utredes nærmere før det eventuelt fremmes konkrete lovforslag i Stortinget. De mest sentrale forslagene departementet
vurderer å fremme senere er som følger:
Thommessen nyhetsbrev – side 4

Reduksjon av selskapsskattesatsen ned til 22 % i perioden 2016–2018.

Samlet marginalskatt på utbytte inklusive selskapsskatt, holdes omtrent på dagens nivå, ved
bruk av en oppjusteringsfaktor på utbytte. Forutsatt en selskapsskattesats på 22 % i 2018,
innebærer dette at utbytteskatten på eiers hånd trappes opp til i underkant av 32 %.

Innføring av kildeskatt på renter, royalty og leieinntekter fra visse fysiske driftsmidler (som
borerigger o.l.).

Ytterligere innstramming i rentebegrensningsregelen, blant annet ved utvidelse av virkeområdet, til å omfatte renter på lån mellom uavhengige parter.

Lovfesting av omgåelsesnormen. Det er igangsatt en ekstern utredning som vil foreligge våren
2016.

Regjeringen vil følge opp de fleste av de konkrete endringsforslagene fra Scheel-utvalget
knyttet til skattemessige avskrivninger, med noen unntak. Regelendringene er begrunnet i et
ønske om bedre samsvar mellom avskrivningssatsene og det faktiske verdifallet på
driftsmidlene.

Innføring av merverdiavgift på finansielle tjenester som ytes mot konkrete vederlag og en ny
avgift på margininntekter. Et konkret forslag om innføring av slike avgifter vil tidligst fremmes i
forbindelse med statsbudsjettet for 2017.
KONTAKTER
Finn Backer-Grøndahl (Partner) ............................... [email protected] ...................... T +47 23 11 11 03 .....................
Ståle R Kristiansen (Partner)..................................... [email protected] ...................... T +47 23 11 13 82 .....................
Sverre E Koch (Partner) ............................................ [email protected] ..................... T +47 23 11 12 16 .....................
Mons Alfred Paulsen (Partner) .................................. [email protected] .................... T +47 55 30 61 42 .....................
M +47 93 41 98 04
M +47 99 58 18 70
M +47 90 14 15 62
M +47 48 01 21 42