Fjernvarmesektoren
Skattefritagelse – ny afgørelse
12. januar 2017
1 Skattefritagelse for fjernvarmeværker
Skattefritagelse for fjernvarmeværker
Indkøbt varme Varme til procesformål Udlejning af erhvervsejendomme
Rækkevidden af skattefritagelsen for fjernvarmeværker
Selskabsskattelovens § 3, stk. 1 nr. 4
Fjernvarmeværker er skattefritaget ved lov.
Afgørelser fra Skatterådet og Landsskatteretten har imidlertid truet skattefritagelsen ved at opstille betingelser for skattefriheden.
SKM2009.145.LSR - Rækkevidden af fjernvarmeværkers skattefritagelse ved distribution af indkøbt varme
Det er en betingelse for at opnå skattefrihed som fjernvarmeværk, at man selv producerer varme og ikke blot distribuerer varme, som
indkøbes fra andre producenter.
En fjernvarmeleverandør, som ikke selv producerer varme, er ikke et ”værk”. Afgørelsen nævner intet om, hvorvidt der er en bestemt
tærskel for egenproduktion.
SKM2015.40.SR – Rækkevidden af fjernvarmeværkers skattefritagelse ved levering af varme til procesformål
Levering af varme til procesformål medfører bortfald af skattefritagelsen.
Konsekvensen er at hele fjernvarmeværkets aktivitet, også levering af fjernvarme til rumopvarmning og varmt brugsvand, bliver
skattepligtig.
Fjernvarmesektoren
PwC
12. januar 2017
2
2 Indkøbt varme
Skattefritagelse for fjernvarmeværker
Indkøbt varme Varme til procesformål Udlejning af erhvervsejendomme
Ny Skatterådsafgørelse fra 25. oktober 2016 SKM2016.528.SR
Rækkevidden af fjernvarmeværkers skattefritagelse ved distribution af indkøbt varme
Skatterådet har tilladt skattefritagelse for et fjernvarmeværk, der stort set kun distribuerede indkøbt varme.
Faktum
• De seneste 10 år producerede fjernvarmeværket gennemsnitligt under 2 % af den varme, der blev distribueret, og indkøbte over
98 % af varmen.
• Værket rådede over et betydeligt produktionsapparat med en kapacitet på ca. 460 MW.
• Værkets egne kedler fungerede alene som spids- og reservelastkapacitet.
Nedre grænse for egenproducerede varme
Såfremt man har et reelt spids- og reservelastsystem med en vis kapacitet, er den nedre grænse for den faktisk egenproducerede
varme meget lav, grænsende til ikke-eksisterende.
Fjernvarmesektoren
PwC
12. januar 2017
3
3 Varme til procesformål
Skattefritagelse for fjernvarmeværker
Indkøbt varme Varme til procesformål Udlejning af erhvervsejendomme
Ny Skatterådsafgørelse fra 25. oktober 2016 SKM2016.528.SR
Rækkevidden af fjernvarmeværkers skattefritagelse ved levering af varme til procesformål
Skatterådet har tillige tilladt opretholdelse af skattefritagelsen, selvom det pågældende fjernvarmeværk distribuerede fjernvarme til
procesformål i tillæg til varme til rumopvarmning og varmt brugsvand.
Lovændring den 1. juni 2015
Med denne lovændring er det blevet muligt at levere procesvarme inden for rammerne af varmeforsyningsloven og dennes hvile-i-sigselv-prisbestemmelser hvis:
1) det sker i samproduktion,
2) ikke holdes regnskabsmæssigt adskilt og,
3) udgør mindre end 50 % af det totale energiforbrug
Skattereglerne anses for at være tilsvarende udvidet til procesvarme, blot procesvarmeleverancen sker inden for rammerne af
varmeforsyningsloven.
Faktum
• Alle værkets kunder modtog det samme fjernvarmevand gennem det samme net.
• Der var ingen tekniske, fysiske, regnskabsmæssige eller andre former for adskillelse mellem den varme, kunderne valgte at anvende
til rumopvarmning og varmtvandsforsyning, og til procesformål
• Værket formodede, at ca. 4,5% anvendte varmen til procesformål
Fjernvarmesektoren
PwC
12. januar 2017
4
4 Udlejning af erhvervsejendomme
Skattefritagelse for fjernvarmeværker
Indkøbt varme Varme til procesformål Udlejning af erhvervsejendomme
Ny Skatterådsafgørelse fra 25. oktober 2016 SKM2016.528.SR
Udlejning af erhvervsejendomme til aktiviteter, der falder uden for fjernvarmeaktiviteten
Udlejning af fast ejendom medfører som udgangspunkt, at hele fjernvarmeaktiviteten bliver skattepligtig, idet sådan udlejning ikke
kan anses for drift af fjernvarmeværk.
SKM2009.468.VLR
En havn, der foretog udlejning af nogle arealer og ejendomme til ikke-havnerelaterede formål mistede ikke skattefriheden.
En betingelse herfor var at havnen forudgående forgæves havde forsøgt at udleje til havnerelaterede formål.
Havne er omfattet af samme skattefritagelse som fjernvarmeværker.
Faktum i SKM2016.528.SR
• Lokalerne var erhvervet af hensyn til fjernvarmeværkets drift.
• Der var tale om lokaleudlejning af overkapacitet.
• Der var ikke udlejet til fjernvarmeformål (energicenter).
• Bygningen blev solgt ca. et år efter selskabsgørelsen af fjernvarmeværket
For et fjernvarmværk er udlejning af fast ejendom ikke en naturlig del af fjernvarmedrift i modsætning til havnedrift.
Under de konkrete omstændigheder blev skattefriheden opretholdt.
Fjernvarmesektoren
PwC
12. januar 2017
5
© 2017 PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. All rights reserved. PwC
refers to the Danish member firm, and may sometimes refer to the PwC network. Each member firm is a
separate legal entity. Please see http://www.pwc.com/structure for further details.