Skatterättslig tolkning och
rättskällehierarki
• Egen inläsning via artiklar under
kursmaterial på kurshemsidan.
Skatterättslig tolkning och
rättskällehierarki
• Varför behöver vi tolka?
– för att inte skattelagstiftningen ska bli totalt
oöverskådlig måste den göras
generaliserbar
– politiker beslutar om lagstiftningens innebörd
på ett övergripande plan, sedan måste det
omsättas i författande av lagtext
• Vad är det vi tolkar?
– sakomständigheterna
– lagtexten
• 1. Lagtext
• 2. Praxis (HFD, EUD)
Rättskällorna
se Mats Tjernberg, Skattenytt 2016 1/2
• 3. Förarbeten
– a. Allmän motivering
• uttrycker bakomliggande syfte
– b. Speciell motivering
• mer konkreta tillämpningsdirektiv
• Tillkommer:
– doktrin, SKVs rekommendationer m.m.
• Är SKV alltid objektivt?
se Mats Tjernberg, Svensk skattetidning 2015 nr 8/9
Legalitetsprincipen
• Grundlagsskydd mot skatt utan lag
• Förbud mot retroaktiv skattelagstiftning
• Ej fylla ut entydig lagtext (vad är lag?? > systematisk tolkning)
– restriktiv användning av förarbeten
• förstärkt tendens de senaste 25-30 åren,
se dock Robert Påhlsson, Skattenytt 2014 s. 554 ff
Källkonflikter
• Lagtext kontra förarbeten
– RÅ 1987 ref 6
• Schablonavdrag tjänst – uppenbar
felformulering
– RÅ 2001 ref 5 I o II
• FÅAB/HB
– RÅ 1993 ref 57
• optikerfallet
– HFD 2012 ref 39
• skadestånd på näringsbetingade andelar –
strikt tolkning till nackdel för skattskyldig
• Allmän contra speciell motivering
– RÅ 1996 ref 101
Konstlade förfaranden
rekommenderad läsning: Kringgående av
inkomstskattelag – en resa utan slut, Robert Påhlsson,
Skattenytt nr 3 2016
• ”Verklig innebörd”
– Att fastställa den verkliga innebörden
• RÅ 1998 ref 58 I
– Flygplansleasing
• RÅ 2004 ref 27
– existerar skatterättslig genomsyn? Nej!
• RÅ 2008 not. 169 och RÅ 2010 ref 51
– bekräftar RÅ 2004 ref 27
• Om den verkliga innebörden överenstämmer med
formen; i nästa läge – skatteflyktsklausulen kan prövas
Skatteflyktslagen
• Väsentlig skatteförmån
• + Skatteförmån övervägande skälet
• + Strida mot lagstiftningens syfte
– RÅ 2001 ref 66, underprisförsäljning
– RÅ 2001 ref 79, kommunmålet
– RÅ 2007 ref 85, Industrivärden