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AUDITORÍA
FINANCIERA
CONCEPTOS Y GENERALIDADES. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA. EL
AUDITOR. DECLARACIÓN DE LOS PCGA. NORMAS DE AUDITORÍA.
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIÍA
Lcda. Lidia Romero
lidiaromero.jimdo.com
Marzo, 2015
Autor: Lcda. Lidia Romero
Web: lidiaromero.jimdo.com
Fecha de actualización: Marzo, 2015
AUDITORÍA FINANCIERA
CONTENIDO
Pág.
AUDITORÍA FINANCIERA
CONCEPTO Y GENERALIDADES
Definición………………...……………………………………………………………………………..
Origen………………………………………………………………………………………………….
Objetivos de la Auditoría……………………………………………………………………………...
Importancia……………………………………………………………………………………………..
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CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Según su Interrelación…………………………………………………………………………………..
Según su Frecuencia……………………………………………………………………………………
Según su Campo de Acción…………………………………………………………………………….
Diferencias y similitudes entre la Auditoría Financiera y Auditoría Administrativa…………………...
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EL AUDITOR
PERFIL DEL AUDITOR
Cualidades Personales……………………………………………………………………………
Capacidad Profesional……………………………………………………………………………..
Cultura General…………………………………………………………………………………….
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Responsabilidad hacia la Sociedad………………………………………………………………...
Responsabilidad hacia su Cliente…………………………………………………………………...
Responsabilidad hacia su Profesión………………………………………………………………...
INSTRUMENTOS LEGALES QUE REGULAN LA ACTUACIÓN PROFESIONAL DEL AUDITOR….……
PRINCIPIOS ÉTICOS DEL AUDITOR……………………………………...……………………………
DECLARACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILDIAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
Concepto y generalidades……………………………………………………………………………..
Alcance e Importancia………………………………………………………………………………….
Efectos o Cualidades de los PCGA…………………………………………………………………….
Clasificación de los PCGA……………………………………………………………………………...
NORMAS DE AUDITORÍA
Concepto y generalidades……………………………………………………………………………..
Importancia……………………………………………………………………………………………..
Orígenes de las Normas de Auditoría………………………………………………………………...
Clasificación de las Normas de Auditoría
Normas Generales o Relativas a la Capacidad Profesional………………………………………..
Normas de Ejecución del Trabajo…………………………………………………………………...
Normas de Informes de Auditoría…………………………………………………………………...
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Concepto y Generalidades…………………………………………………………………………….
Clasificación de las Técnicas de Auditoría
Técnicas aplicables a Elementos Internos……………………………………………............................
Técnicas aplicables a Elementos Externos…………………………………………………………...
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS………………………………………………………………………
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AUDITORÍA FINANCIERA
AUDITORIA
CONCEPTO Y GENERALIDADES
DEFINICIÓN
La Auditoria es una revisión y análisis minucioso, con espíritu crítico de los registros y Estados Financieros de
una organización, con la finalidad de dictaminar el grado de confiabilidad que ofrecen; considerando las
Leyes, Principios y Usos que norman a tales registros.
ORIGEN
La Auditoria tiene sus raíces en la palabra latina auditus, que se traduce como "oído, sentido que permite
conocer los sonidos" y que está relacionada con la palabra latina audire, que se traduce como "oír, percibir
los sonidos con el oído". Las raíces anotadas justifican, sin mejores evidencias, cuál era la función o tarea que
originalmente se asignó a los auditores durante la Edad Media.
Se sabe qué hace varios siglos ya se practicaban auditorias. Muchos reyes o gente poderosa tenían como
exigencia la correcta administración de las cuentas por parte de los escribanos, de modo que se pudieran
evitar desfalcos o que alguna persona se aprovechara de las riquezas que en aquella época costaban tanto
sudor y sangre conseguir. Sin embargo, los antecedentes de la auditoria, los encontramos en el siglo XIX, por
el año 1862 donde aparece por primera vez la profesión de auditor o de desarrollo de auditoría bajo la
supervisión de la ley británica de Sociedades anónimas.
Para evitar todo tipo de fraude en las cuentas, era necesaria una correcta inspección de las cuentas por parte
de personas especializadas y ajenas al proceso, que garantizaran los resultados sin sumarse o participar en
el desfalco. Desde entonces, y hasta principios del siglo XX, la profesión de auditoria fue creciendo y su
demanda se extendió por toda Inglaterra, llegando a Estados Unidos, donde los antecedentes de las
auditorias actuales fueron forjándose, en busca de nuevos objetivos donde la detección y la prevención del
fraude pasaban a segundo plano y perdía cierta importancia.
En 1940 los objetivos de las auditorias abarcaban, no tanto el fraude, como las posiciones financieras de la
empresa o de los socios o clientes que las constituían, de modo que se pudieran establecer objetivos
económicos en función de dichos estudios. De manera paralela a dicho crecimiento de la auditoria en América,
aparece también el antecedente de la auditoría interna o auditoria de gobierno que en 1921 fue
establecida de manera oficial mediante la construcción de la Oficina general de contabilidad.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
La Auditoria tiene por objetivo principal averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los Estados
Financieros y documentos. Una Auditoria se lleva a cabo con la intención de publicar Estados Financieros que
constituyen declaraciones de la gerencia y que presentan con equidad la situación financiera en una fecha
determinada y los resultados de las operaciones durante un período que termina en esa fecha. Los Objetivos
que persiguen las auditorias también pueden expresarse como sigue:
 Obtención de Estados Financieros veraces y confiables para uso de propios y extraños a la organización.
 Proporciona una base argumental para juzgar la capacidad financiera de la empresa o entidad, para
quienes consideren la concesión de créditos.
 Evaluar la eficiencia de la administración y de todo el personal.
 Aportar fundamentos concretos en base a los cuales efectuar cualquier tipo de liquidación de cualquier
clase de organización.
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 Mejorar el sistema de control interno de la contabilidad.
 Garantizar al público en general, la confiabilidad de las informaciones contenidas en los Estados
Financieros.
 Cumplir equitativamente con el Impuesto Sobre La Renta.
 Orientar a la Gerencia en sus decisiones financieras.
 Determinar las pérdidas reales sufridas en caso de siniestros, robos, entre otros.
 Facilitar la investigación, en caso de quiebra o estado de atraso.
 Reducir al mínimo las posibilidades de fraudes.
 Orientar a los posibles inversionistas, al proporcionar la determinación del valor real de las acciones.
 Proporcionar una base de evaluación real para decidir en caso de fusión o de liquidación de empresas.
IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA
La Auditoría constituye una herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de una cultura
de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes
en la organización.
CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
Interna
Interrelación
AUDITORÍAS
Según
Externa
Continua
Frecuencias
Campo de Acción
Periódica
Financiera
Administrativa
SEGÚN SU INTERRELACIÓN
 Auditoria Interna: Es un sistema de control interno bien organizado y planificado, con pautas
procedimientos de actuación bien definidos, que tiene como objetivo fundamental examinar y evaluar
adecuada y eficaz aplicación de los sistemas de control interno, velando por la preservación de
integridad del patrimonio de una entidad y la eficiencia de su gestión económica, proponiendo a
dirección las acciones correctivas pertinentes.
y
la
la
la
 Auditoria Externa: Es el examen crítico, sistemático, meticuloso y objetivo de un sistema de información de
una unidad económica, realizado por un Contador Público independiente con las más amplias facultades
de investigación, autonomía de criterio y libertad de acción y con capacidad de emitir una opinión
independiente sobre la forma como opera el sistema. Su objetivo principal es averiguar la razonabilidad,
integridad y autenticidad de los Estados Financieros, expedientes y documentos y toda aquella
información producida por los sistemas de la organización.
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AUDITORÍA FINANCIERA
SEGÚN SU FRECUENCIA
 Auditoria Continua: Es un examen o revisión de trabajo detallado que se hace continuamente o a ciertos
intervalos durante un ejercicio fiscal, con el objeto de descubrir y corregir, antes de finalizar el ejercicio,
procedimientos ineficaces o erróneos, reduciendo en esta forma el trabajo del auditor externo al cierre del
ejercicio.
 Auditoria Periódica: Es la que se lleva a cabo con el fin de añadir credibilidad a los Estados Financieros
de una empresa y que comúnmente se realizan al final de cada ejercicio económico.
SEGÚN SU CAMPO DE ACCIÓN
 Auditoría Financiera: Es la revisión, análisis y examen crítico de las transacciones, operaciones y requisitos
financieros de una entidad con objeto de determinar si la información financiera que se produce es
confiable, oportuna y útil.
 Auditoria Administrativa: Es una revisión crítica de todos los sistemas y procedimientos utilizados por la
organización, para realizar sus actividades y alcanzar sus objetivos con eficiencia. Su objetivo primordial
es verificar la organización de una empresa con el fin de:
- Eliminar desperdicios y pérdidas.
- Mejorar los procedimientos y sistemas administrativos.
- Vigilar que se cumplan los planes y objetivos de la empresa.
- Estudiar nuevas ideas: innovaciones de equipos y realización de utilidades.
- Utilizar mejor los recursos de que se dispone, tanto físicos como humanos.
DIFERENCIAS Y SIMILITUDES ENTRE LA AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA
Criterios
Auditoria Interna
Por la Posición
El Auditor interno es un El Código de Ética Profesional del
empleado de la empresa, Colegio de Contadores Públicos,
dependiente de la misma.
prohíbe que miembros puedan realizar
una Auditoria Externa en una empresa
de la que no sean independientes.
Por
el
persiguen
Objetivo
Por la Utilidad
que

Función
Asesoramiento.

Función de control.
Auditoria Externa
de
La Auditoria Interna tiene
únicamente utilidad interna. Va
dirigida a la propia empresa.

Expresan una opinión sobre los
Estados
Financieros
examinados.

Sugieren
al
cliente
procedimientos para la mejora
y perfeccionamiento de su
sistema de control interno.

Utilidad externa (Informe de
Auditoria).

Utilidad interna (Informe de
Auditoria
y
carta
de
recomendaciones).
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AUDITORÍA FINANCIERA
DIFERENCIAS Y SIMILITUDES ENTRE LA AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA
Criterios
Auditoria Interna
Auditoria Externa
Por la Responsabilidad
El
auditor
interno
tiene
únicamente
responsabilidad
interna con la empresa en que
presta sus servicios
Al igual que la utilidad, la
responsabilidad que se contrae debe
cubrir las mismas vertientes (interna y
externa).
Por
la
sujeción
determinadas normas
a La responsabilidad del auditor El auditor externo está sujeto al
interno está limitada únicamente cumplimiento de ciertas normas de tipo
a la empresa, no necesita acatar ético y profesional:
normas estrictas que no son
 El Código de Ética Profesional.
necesarias para el cumplimiento
de sus funciones.
 Normas
de
Auditoria
Generalmente Aceptadas.
Por la Periodicidad de su El auditor interno al ser
actuación
empleado de la compañía,
realiza un trabajo de tipo
continuo o permanente durante
todo año.
Normalmente la auditoria externa de
los Estados Financieros se realiza en
periodos perfectamente determinados o
definidos. Es un trabajo discontinuo.
Por el enfoque de su trabajo
El auditor externo revisa y evalúa el
Sistema de Control Interno y de acuerdo
con su adecuación, determina el alcance
de las pruebas que tendrá que realizar.
El auditor examina tanto los
controles contables como los
administrativos,
siendo
su
revisión de carácter mucho más
amplio que la del auditor
externo.
Examina básicamente los controles
contables, que son los que le interesan
Debido a la mayor amplitud de en su verificación de datos e
su revisión del sistema de control informaciones contenidas en los estados
interno y de sus comprobaciones, financieros.
en su misión entra tanto el
Su examen no tiene objeto de descubrir
descubrimiento como la previsión
fraudes u otras irregularidades.
de fraude.
EL AUDITOR
Es la persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente, para revisar,
examinar y evaluar los resultados de la gestión administrativa y financiera de una dependencia o entidad. El
Auditor debe prestar un servicio profesional técnico independiente; que ofrezca garantía de credibilidad y
de confiabilidad, ajustado a toda la normativa del oficio.
PERFIL DEL AUDITOR
Cualidades Personales
El Auditor, como todo Contador Público y demás profesionales que aspiren destacarse y tener éxito en su
profesión, deberá acumular una serie de méritos personales, que no podrá adquirir en las aulas universitarias
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solamente, sino a través de una formación general que no comienza ni termina en las aulas, sino que
continuará consolidándose a lo largo de toda su vida. Dentro de esas cualidades personales fundamentales
deben destacarse las siguientes:
 Mística de Trabajo: El Auditor debe desempeñar su labor con idealismo, siempre creciente, confiado en
que presta un servicio de utilidad indiscutible y meritorio a la comunidad a la cual deber servir con
diligencia, dedicación y esmero, con un nivel óptimo de calidad.
 Personalidad radiante de entusiasmo: El Auditor debe poseer una personalidad agradable que incite a
la dedicación al trabajo con entusiasmo y esmero. Debe tener mucho tacto y consideración en el trato con
los demás y un gran dominio en sí mismo que le permita limar asperezas de los recelos y resentimientos
que suele generar su gestión profesional. También deberá tener una mente abierta y saber oír y aceptar
las objeciones que se le hagan que superen sus puntos de vistas o ponencias.
 Moralidad: El Auditor debe tener un sano y muy alto concepto de la honradez; así como de la lealtad, la
dignidad y las sanas costumbres; en las cuales, no solamente debe creer, sino observar y hacer cumplir
fielmente a sus colaboradores y subalternos. La deshonestidad del auditor resultará nefasta para su
prestigio y para el de la profesión; porque le hará perder la credibilidad que tanto necesita.
 Carácter: El Auditor debe poseer un carácter perfectamente equilibrado, con permanente dominio de sí
mismo, sin perder los estribos en caso alguno. Deber ser asequible a la crítica y aceptar las sugerencias
útiles, con el debido reconocimiento. Con esto logrará consolidar su ascendencia y don de mando en el
grupo de sus colaboradores y clientes; así, como una gran capacidad ejecutiva.
 Sentido de Responsabilidad: El Auditor deberá siempre verificar o al menos, supervisar todos los aspectos
trascendentales del trabajo de Auditoría y asumir personalmente las responsabilidades inherentes. El
Auditor no debe confiar ni creer en lo que no pueda verificar ni constatar, ya sea directa o indirectamente
por si mismo.
Capacidad Profesional
Además de los conocimientos adquiridos en las aulas, el Auditor debe atesorar la experiencia, que solamente
se obtiene en el ejercicio de su profesión, durante un tiempo más o menos largo o con el asesoramiento de
expertos. Deberá continuar estudiando y acumulando conocimientos y experiencias, propias y ajenas, sin
descanso ni fin. Para que el Auditor pueda realizar una buena labor en las más óptimas de las condiciones,
deberá conocer muy bien los siguientes aspectos de la problemática del cliente, cuya Contabilidad y Estados
Financieros deba auditar:
 Conocedor del Sistema de Contabilidad realmente en uso: El Auditor no le basta conocer le Manual del
Sistema de Contabilidad implantado en la empresa, sino que debe constatar cual es el sistema que en
verdad emplea en la misma; mediante el sometimiento a reiteradas pruebas del control interno de los
procedimientos de contabilidad del cliente.
 El Control Interno: El Auditor debe efectuar un estudio crítico del Sistema de Control Interno de la
Contabilidad del cliente para verificar el grado de su confiabilidad y efectividad, además deberá
constatar si este sistema contempla medidas apropiadas para detectar a tiempo informaciones erróneas
originadas por los anteriores defectos y aberraciones de los procedimientos. El conocimiento que se forme
el Auditor del Sistema de Control Interno le permitirá diseñar mejor el Plan de Trabajo de la Auditoría más
apropiada al caso y las características que deberá tener el Dictamen que ha de emitir en su Informe de
Auditoría.
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AUDITORÍA FINANCIERA
 Principios de Contabilidad acatados: Para realizar su trabajo y al final emitir su Dictamen, el Auditor
debe percatarse debidamente de cuales principios de contabilidad de los generalmente aceptados se han
cumplido y en que medida.
 Conocimiento de las características particulares y operativas de la empresa: Las características
particulares de la empresa que se va a auditar, deber ser conocidas y aprendidas a cabalidad por el
Auditor, con lujo de detalles, ya que esto, no solamente le facilitará su labor, sino que también le permitirá
realizar un examen más eficiente a la par que emitir un Dictamen con mayor conocimiento de causa.
Además, le permitirá seleccionar los procedimientos de Auditoría más apropiados y convenientes al caso y
con el menor consumo de tiempo, esfuerzos y recursos, lo cual reduce notablemente los costos.
 Política general de la empresa: El Auditor deberá conocer también y tener en consideración para la
realización de su labor, los lineamientos generales de las políticas de la organización que audita, con la
finalidad de ajustar a ella los alcances de sus exámenes, de sus críticas, apreciaciones y Dictamen. En su
conjunto, todos estos conocimientos aumentará la capacidad profesional del Auditor y además, le permitirá
ofrecer un mejor servicio al cliente; pudiendo sugerirle simplificaciones del trabajo, con la consiguiente
reducción de costos y aumento de la eficiencia del trabajo y de la productividad del capital invertido.
Cultura General
La preparación cultural del Auditor no debe limitarse a las técnicas y procedimientos de la Auditoría y demás
conocimientos inherentes a su profesión, sino que también debe poseer un bagaje de cultura general amplio
en el cual se incluya:
 Dominio completo del idioma: En forma tal, que le permita expresarse, tanto en el lenguaje oral, como
escrito y gráfico, con toda claridad y en forma convincente y precisa. Que sus expresiones sean
interpretadas de una sola manera por las personas a quieres van dirigidas; sin divagaciones y tecnicismos,
sobreentendidos ni supuestos y que estén al nivel intelectual y cultural de los destinatarios.
 Discernimiento y criterio propio: El Auditor debe estar en capacidad de apreciar estimativamente,
diagnosticar con precisión y juzgar acertadamente los problemas concretos, que se oculten en las
situaciones abstractas más complejas que pueda hallar en los exámenes que realice en los registros de sus
clientes, al ejecutar su labor de Auditoría. Sin estas cualidades el Auditor perdería las mejores
oportunidades de su labor; como lo son los frutos de los exámenes críticos y analíticos de los registros de
los clientes.
 Iniciativa, imaginación y creatividad: Su cultura debe tener suficiente amplitud como para crear nuevas
alternativas útiles, donde no las hay, y así poder utilizar al máximo los recursos que la ciencia y la
tecnología moderna ponen a su alcance, con lo cual está en condiciones de asumir sus responsabilidades
con pleno conocimiento de sus posibilidades y de sus limitaciones y una completa seguridad en sí mismo.
 Conocimientos financieros: El Auditor ha de estar al tanto de las condiciones financieras reinantes en el
medio en el cual gira su cliente y que incidan en la gestión de negocios del ramo de explotación de su
empresa. También debe estar enterado de los principios de la economía reinantes en el entorno ambiental
en que opera dicha organización. Esto le facilitará no solamente su la labor profesional, sino también la
formulación de un Dictamen con mayores probabilidades de acierto y apego a la realidad.
 Conocimientos jurídicos: El Auditor debe conocer todas las normas legales y pautas contractuales que
afecte a la empresa que audita, a fin de apreciar su verdadera situación financiera actual y la del futuro
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AUDITORÍA FINANCIERA
inmediato. El Auditor debe conocer con propiedad la Legislación Mercantil que incida en la gestión de los
negocios de la empresa auditada.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Un Auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio para determinar el
alcance, estrategia y técnicas que habrá de aplicar en una auditoria, así como evaluar los resultados y
presentar los informes correspondientes. Para éste efecto, debe de poner especial cuidado en:
Responsabilidad hacia la sociedad:
 Preservar la independencia mental.
 Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional adquirida.
 Capacitarse en forma continua.
 Responsabilidad personal.
Responsabilidad hacia su cliente
 El Auditor tiene la obligación de guardar el secreto profesional y de no revelar, por ningún motivo, los
hechos de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión.
 Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral.
 Lealtad hacia el patrocinador de sus servicios.
 Por los servicios que presta, se hace acreedor a una retribución económica.
Responsabilidad hacia la profesión:
 Cumplir con las normas o criterios que se le señalen.
 Respeto a los colegas y a la profesión.
 Dignificación de la imagen profesional con base en la calidad.
 Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos.
 También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus juicios, porque
debe preservar su autonomía e imparcialidad al participar en una auditoria.
Es conveniente señalar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son: personales y
externos.
INSTRUMENTOS LEGALES QUE REGULAN LA ACTUACIÓN PROFESIONAL









Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública.
Código Orgánico Tributario.
Código de Comercio.
Ley de Instituciones del Sector Bancario
Ley Orgánica del Sistema Financiero Nacional.
Ley de Mercado de Valores.
Ley de Caja de Ahorros y Fondos de Ahorros.
Ley Orgánica de Sustancias Estupefacientes y Psicotrópicas, entre otras.
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PRINCIPIOS ETICOS DEL AUDITOR
La ética representa las características humanas ideales o de autodisciplina en exceso de las exigencias por la
Ley. La ética de un profesional, en la forma que la practica el Auditor, constituye su grandeza y el reducto de
defensa contra su decadencia.
 Objetividad: Es Mantener una visión independiente de los hechos y actuación sin prejuicios. Este principio se
aplica especialmente cuando se trata de certificar, dictaminar u opinar sobre los estados financieros de
cualquier Entidad y está ligado íntimamente con el principio de independencia. La objetividad representa
para los auditores, la capacidad de éstos para mantener una actitud imparcial, libre de todo sesgo, para
tratar todos los asuntos que queden bajo su análisis y estudio. Este principio ético implica que el auditor en
manera alguna subordinará su criterio a la opinión de sus clientes.
 Responsabilidad: Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y
eficientemente. Este principio es prenda de garantía de un trabajo de calidad para el cliente.
 Integridad: Preservar sus valores por encima de las presiones. La integridad que debe mantener el
Contador Público en todas sus actuaciones y de manera especial cuando ejerce la auditoría, se refiere al
elemento de su carácter, que se plasma en la firmeza de sus principios morales, su rectitud y honradez. La
integridad no solo debe estar circunscrita al ejercicio profesional, sino a su vida personal.
 Confidencialidad: Conservar en secreto la información y no utilizarla en beneficio propio o de intereses
ajenos.
 Compromiso: Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organización para la que presta
sus servicios.
 Equilibrio: No perder la dimensión de la realidad y el significado de los hechos.
 Honestidad: Aceptar su condición y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando
aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
 Institucionalidad: No olvidar que su ética profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organización a
la que pertenece. El auditor no solo debe conocer la normatividad vigente, sino que debe representar ante
el público, la empresa y los organismos gubernamentales un modelo de observancia de la misma, para de
esta manera tener la autoridad moral de ser el evaluador de su cumplimiento.
 Criterio: Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
 Iniciativa: Asumir una actitud y capacidad de respuesta ágil y efectiva.
 Imparcialidad: No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su objetividad al margen de
preferencias personales.
 Creatividad: Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.
DECLARACION DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
CONCEPTO Y GENERALIDADES
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son un conjunto de reglas generales y
normas que sirven de guía contable para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la
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AUDITORÍA FINANCIERA
información de los elementos patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para
que la confección de los Estados Financieros sea sobre la base de métodos uniformes de técnica contable.
Aunque no existe un método perfecto con el cual cuantificar el desempeño de una organización, las naciones
han comprobado la utilidad de reducir el enorme número de prácticas a unas cuantas aceptables.
Los principios de la contabilidad logran aceptación general por acuerdo. En este no solo influye el análisis
lógico formal. También la experiencia, la costumbre, el uso y las necesidades prácticas aportan una serie de
principios. De ahí que tal vez convendrá más llamarlos normas convencionales. Los PCGA son el resultado de
una lógica rigurosa.
IMPORTANCIA
Los PCGA serán aplicados por toda entidad que prepare sus estados financieros para usuarios externos o
requeridos por cualquier disposición legal y deben aplicarse de manera conjunta y relacionada entre sí. Las
bases conceptuales que los conforman guardan relación tanto con el proceso económico-financiero como con
el flujo continuo de operaciones a los fines de identificarlas y cuantificarlas, de manera tal que satisfagan la
necesidad de información de los responsables de la conducción del Ente como así también a terceros
interesados, y por lo tanto, les permitan adoptar decisiones sobre la gestión del mismo.
ALCANCE
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (VENNIF) serán aplicados por toda
entidad que prepare sus estados financieros para usuarios externos o requeridos por cualquier disposición
legal venezolana. Para la preparación de información comparable y fiable, las entidades deben definir los
criterios de reconocimiento y las bases de medición de los efectos económicos de las transacciones en las
cuales participan para incorporarlos en los estados financieros, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
EFECTOS O CUALIDADES DE LOS PCGA
 Han de ser razonables y prácticos en su aplicación.
 Han de producir resultados equitativos y comprensibles.
 Han de ser aplicables bajo circunstancias variables.
 Han de ser susceptibles de observarse uniformemente.
 Han de producir resultados comparables de periodo a periodo y entre compañías.
 Han de ajustarse a los resultados generalmente aceptados que sustentan los principios de contabilidad en
general.
CLASIFICACION DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela VENNIF, se clasifican dos (2) grupos:
-
VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarán las grandes entidades
y están conformados por los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados
conjuntamente con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF completas).
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-
AUDITORÍA FINANCIERA
VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarán las pequeñas y
medianas entidades, conformados por los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser
aplicados conjuntamente con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se exponen a continuación, son los
fundamentales y básicos para el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad.
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AUDITORÍA FINANCIERA
ENTIDAD
El principio de Ente o Principio de Entidad establece el supuesto de que el patrimonio de la empresa se
independiza del patrimonio personal del propietario, considerado como un tercero. Es una unidad
identificable la que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos,
recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecución de los fines para los cuales fue creada. La Entidad puede ser una persona natural o persona
jurídica.
DUALIDAD ECONOMIA
Denominada también Partida Doble. Para una adecuada comprensión de la estructura de la Entidad y de sus
relaciones con otras entidades, es fundamental la presentación contable de:
a) Los recursos económicos de los cuales dispone para la realización de sus fines y,
b) Las fuentes de dichos recursos.
BIENES ECONOMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos; es decir, bienes materiales e inmateriales
que poseen valor económico y por ende, susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
UNIDAD DE MEDIDA O MONEDA EN CUENTA
El dinero es el común denominador de la actividad económica y la unidad monetaria constituye una base
adecuada para medición y el análisis. En consecuencia, sin prescindir de otras unidades de medida, la
moneda es el medio más efectivo para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y los
efectos económicos de los eventos que afecta a la Entidad.
NEGOCIO EN MARCHA O CONTINUIDAD
La Entidad normalmente es considerada como un negocio en marcha, es decir, como una operación que
continuará en el futuro previsible. Se supone que la Entidad no tiene intención ni necesidad de liquidarse o de
reducir sustancialmente la escala de sus operaciones. Si existiesen fundados indicios que hagan presumir
razonablemente dicha intención o necesidad, tal situación deberá ser revelada. Negocio en marcha se centra
más en la capacidad de producción de ingresos de la empresa que en el valor de sus activos
PERIODO
El PCGA de Ejercicio o Periodo significa dividir la marcha de la empresa en periodos uniformes de tiempo a
efectos de medir los resultados de la gestión y establecer la situación financiera del ente y cumplir con las
disposiciones legales y fiscales establecidas, particularmente para determinar el Impuesto a la Renta y la
distribución del resultado.
DEVENGADO
En la aplicación del principio de Devengado se registran los ingresos o gastos en el periodo contable al que
se refiere, a pesar de que el documento sustentatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el
desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente. Devengar significa reconocer y
registrar en cuentas a determinada fecha eventos o transacciones contabilizables.
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VALUACION AL COSTO O COSTO HISTORICO
Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de
efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que
se consideren realizados contablemente.
REALIZACION
Las operaciones y eventos económicos deben reconocerse oportunamente en el momento en que ocurran y
registrarse en la contabilidad, es decir; cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el
punto de vista de la legislación o de las prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación.
OBJETIVIDAD
La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades económicas y financieras en que
participa la empresa, tal como éstos se presentan, libre de prejuicios. Las partidas o elementos incorporados
en los Estados Financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad.
MATERIALIDAD (SIGNIFICACION O IMPORTANCIA RELATIVA)
La información financiera únicamente concierne a la que es, en atención a su monto o naturaleza,
suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y decisiones económicas. El principio de
Materialidad está dirigido complementariamente a dos aspectos principales de la contabilidad:
a) Cuantificación o medición del patrimonio.
b) Exposición de partidas en los estados financieros
REVELACIÓN SUFICIENTE O EXPOSICION
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea
indispensable para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del
ente a que se refieren.
PRUDENCIA O CONSERVADURISMO
Las incertidumbres inevitablemente circundan muchas de las transacciones y eventos económicos, lo cual obliga
a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la preparación de los Estados Financieros. Cuando se
vaya a aplicar el juicio profesional para decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre
alternativas propuestas, deberá optarse por la que menos optimismo refleje.
UNIFORMIDAD O CONSISTENCIA
Este principio implica que la Entidad una vez que haya decidido la aplicación de una norma o método
contable, todas las operaciones siguientes deberán ser tratadas en la misma forma, porque de lo contrario los
cambios alterarían los rubros de los estados financieros, dificultando o haciendo impracticable la comparación
de los rubros de un período a otro. Las decisiones económicas basadas en la información financiera requieren
en la mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la situación financiera y resultados en operación de
una entidad en periodos diferentes de su vida y con otras entidades, por consiguientes es necesaria que las
políticas contables sean aplicadas consistente y uniformemente.
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Autor: Lcda. Lidia Romero
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Fecha de actualización: Marzo, 2015
AUDITORÍA FINANCIERA
NORMAS DE AUDITORÍA
CONCEPTO Y GENERALIDADES
Las Normas de Auditoría son pautas o disposiciones normativas del comportamiento del Auditor en su trabajo;
que le señala los pasos a seguir en cada una de las situaciones que comúnmente se le presentarán en su
investigación que precisan las medidas que han de tomarse para llevar a cabo un trabajo de la mejor
calidad. Las Normas de Auditoría controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de obtenerse por
medio de los procedimientos de Auditoría. En otras palabras, son un patrón de medida de los procedimientos
aplicados con aceptabilidad general en función de los resultados obtenidos.
IMPORTANCIA
La razón de las Normas de Auditoría se debe a que la Auditoría no es una actividad mecánica e infalible,
sino una actividad que exige la aplicación de un criterio profesional maduro y experto.
ORIGENES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA
En lo que respecta a la Auditoría propiamente, existen las Normas de Auditoría de Aceptación General
aprobadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela y vigente desde el mes de
Septiembre de 1974. Tales normas aparecen editadas en las Publicaciones Técnicas Nº 1 de la citada
federación.
Estas normas fueron extractadas de sus equivalentes que adoptara el American Institute of Certified Public
Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos). Como toda regla normativa, las Normas de
Auditoría tienen su origen y fuente en los usos y costumbres que consuetudinariamente adoptan los miembros
de la comunidad.
CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA
NORMAS GENERALES O RELATIVAS A LA CAPACIDAD PROFESIONAL
Son todas aquellas que establecen las exigencias en cuanto a la capacidad técnica y conocimiento o
formación académica; así como la autorización legal que debe tener la persona que desempeña trabajos de
auditoría con miras a emitir opinión profesional respecto a la veracidad de Estados Financieros. Esto es con la
finalidad de que solamente puedan auditar personas profesionales, debidamente preparadas y autorizadas
que obedezcan a las Leyes, Reglamentos y disposiciones gremiales que rigen la materia. En este grupo están
clasificadas tres Normas de Auditoría:
1. Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional: El examen solo puede ser realizado por profesionales
autorizados legalmente que posean la capacidad y formación académica, así como la experiencia que
solo podrá adquirir en el ejercicio profesional.
2. Cuidado y Diligencia: Debe concederse la atención profesional debida al trabajo de examen y la
preparación del informe. El Auditor debe desempeñar su labor con mística de trabajo, consciente de la
importancia de sus actuaciones y de sus responsabilidades involucradas.
3. Objetividad e Independencia Mental: En todos los asuntos relacionados con el trabajo, el Auditor o
Auditores deben conservar independencia de criterio para expresar una opinión imparcial, en atención a
hechos reales comprobables, según su propio criterio y autonomía. El Auditor deber ser imparcial e
independientemente mental, no solamente de hechos, sino en cuanto a las apariencias para evitar
entredichos que lo pueda vincular a situaciones que permitan dudar de su actuación.
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Autor: Lcda. Lidia Romero
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AUDITORÍA FINANCIERA
NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO
En este grupo están clasificadas tres Normas de Auditoría orientadas todas ellas a establecer las pautas que
debe seguir el Auditor para rendir una mejor y más eficiente labor. Estas normas pretenden garantizar la
realización del trabajo de Auditoría en condiciones óptimas, aprovechando las ventajas de todas las
circunstancias concurrentes, las que sean desfavorables, con todo previsto anticipadamente y sin dejar al azar
procedimiento alguno. Las normas que conforman este grupo son:
1. Planificación y Supervisión: El trabajo debe ser planeado adecuadamente y los ayudantes, caso de
haberlos, deben estar apropiadamente supervisados. Esto se logra mediante una planificación
inteligentemente elaborada y utilizando los mejores recursos indispensables con la debida programación
y supervisión.
2. Estudio y Evaluación del Control Interno: Debe haber un estudio y evaluación del control interno
existente para juzgar el valor que pueda acordársele y para determinar el grado y extensión de las
pruebas a que deban ceñirse los procedimientos de auditoría.
3. Evidencia Suficiente y Competente: Debe obtenerse suficiente material probatorio competente por
medio de la inspección, observación, preguntas y confirmaciones para formar una base razonable de
opinión para juzgar los Estados Financieros que se examinan.
NORMAS DE INFORMES DE AUDITORÍA
En este grupo están incluidas cinco Normas de Auditoría destinadas a especificar cuáles han de ser los
requisitos mínimos que debe contener el Informe de Auditoría, con el deliberado propósito de que tales
informes no se elaboren en forma arbitraria ni caótica, sino siguiendo un patrón establecido y estandarizado
para hacerlo más útil y practico. Las normas relativas al Informe de Auditoría son las siguientes:
1. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: El informe debe expresar si los
Estados Financieros están formulados de acuerdo con los PCGA, obedeciendo a patrones técnicos y
procedimientos convenidos y estándares de manera que puedan efectuarse comparaciones validas entre
ellos y se facilite la interpretación de los mismos.
2. Consistencia o Uniformidad: El informe debe exponer si los principios se han observado uniformemente
en el periodo actual en relación con el periodo precedente. En el caso de que el Auditor observe alguna
variación en la aplicación de los principios, debe dejar constancia de ello en el informe y además
explicar detalladamente cual es la variación y en qué forma afecta a los Estados Financieros auditados.
3. Validez de las Declaraciones Informativas: Las exposiciones informativas en los Estados Financieros han
de considerarse razonablemente adecuadas a menos que se exponga otra cosa en contrario al informe.
4. La Opinión expresa del Auditor: El informe debe contener un Dictamen sobre los Estados Financieros,
tomados en conjunto, o una nota explicando que no es posible emitir un Dictamen. Cuando no pueda
hacerse un examen de conjunto deben expresarse las razones que lo impiden, expresando una opinión sin
salvedad, con salvedad o simplemente abstenerse de opinar o razonar su abstención.
5. Responsabilidad y relación con los Estados Financieros: En todos los casos en que el nombre de un
auditor esté asociado con los Estados Financieros, el informe deberá contener una indicación clara y
concisa del carácter del examen que hizo el auditor, en el caso de haberlo hecho, y el grado de
responsabilidad que sume.
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AUDITORÍA FINANCIERA
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
CONCEPTO Y GENERALIDADES
Las Técnicas de Auditoría son una serie de métodos de investigación y pruebas que orientan al Auditor, en
cuanto a la mejor forma de proceder en determinadas etapas y circunstancias del trabajo, para lograr los
resultados más satisfactorios en que fundamentar su opinión profesional. Mientras que los Procedimientos de
Auditoría son una serie de Técnicas de investigación, aplicadas a la revisión y examen de alguna partida o
hecho, de los registrados en la contabilidad que se audita, para poder emitir una opinión profesional con
pleno conocimiento de causa.
Las Técnicas y los Procedimientos están estrechadamente relacionados. Las Técnicas se usan para obtener
evidencias y las Técnicas y procedimientos varían en las diferentes Auditorías. Si las Técnicas son
desacertadas, la Auditoría no alcanzará las normas aceptadas de ejecución. En cada Auditoría se planea un
curso de acción basado en principios de auditoría; el plan debe ajustarse a las Normas de Auditoría; se
adoptan procedimientos de Auditoría y se aplican las Técnicas necesarias para obtener material de
evidencia.
CLASIFICACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA
A fin de realizar un estudio cabal, ordenado y sistemático de las Técnicas de Auditoría, éstas han sido
clasificadas en dos grandes grupos, en atención a sus aplicaciones a elementos internos y a elementos
externos de la organización auditada.
TÉCNICAS APLICABLES A ELEMENTOS INTERNOS
 Estudio general de la empresa y de su entorno o medio: La planificación de cualquier trabajo de
Auditoría exige que se tome en consideración las características particulares de la empresa auditada y las
de su entorno ambiental o medio en que gira y de los mercados a los que concurre en libre competencia
de oferta y demanda de bienes y/o servicios.
 Análisis de partidas y cuentas: Consiste en el estudio analítico y clasificación de los elementos que
integran alguna cuenta o partida específica de manera de formar con ellos grupos homogéneos y detectar
cualquier exageración o discordancia.
 Investigación entre el personal de la empresa auditada: Esta técnica permite recabar la mayor cantidad
posible de información de buena fuente, entrevistando a los trabajadores de la empresa que se audita,
así como a extraños que tengan algún tipo de vínculo en cuanto a las operaciones que se investigan.
 Cálculo y verificación de algunas partidas: Esta técnica exige que se verifiquen los cálculos aritméticos
para constatar su exactitud en procura de un despistaje de errores u omisiones.
 Comprobación de las operaciones: Esta técnica aconseja que se examinen los comprobantes que
respalden a las operaciones registradas en la contabilidad y mostradas en los Estados Financieros de la
empresa auditada para comprobar la legitimidad de los hechos registrados y facilitar su interpretación
sobre ellos con más propiedad y conocimiento de causa.
TÉCNICAS APLICABLES A ELEMENTOS EXTERNOS
 Inspección de los bienes y sus documentos: Esta técnica tiene por finalidad verificar la existencia real de
los activos y de la autenticidad de las operaciones que se hubieran contabilizado o que muestren los
Estados Financieros.
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AUDITORÍA FINANCIERA
 Confirmación de las operaciones: Está técnica aconseja que el Auditor procure obtener confirmación por
escrito de parte de personas o entidades ajenas a la empresa auditada, y que estén enteradas
suficientemente, como para poder informar con certeza respecto a determinadas operaciones registradas
en la contabilidad de la entidad auditada.
 Declaraciones escritas: El Auditor deberá procurar obtener declaraciones escritas de los entrevistados, en
vista, que probablemente hayan tenido participación, ya sea en la ejecución de las operaciones o en sus
anotaciones en los registros de contabilidad.
 Certificación de los hechos: Esta técnica permite asegurar y definir los derechos e implicaciones jurídicas u
obligaciones contractuales de la organización.
 Observación de los hechos: Esta técnica recomienda que el Auditor trate de verificar personalmente
mediante la inspección ocular, la manera como se llevan a cabo algunas operaciones.
Las Técnicas de Auditoría deber ser apropiadas para adaptarse a las diferentes circunstancias y deben ser
sencillas y concisas, para evitar detalles inútiles y operaciones innecesarias. El Auditor debe tratar siempre de
mejorar las técnicas de operación.
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AUDITORÍA FINANCIERA
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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S.A. Caracas, Venezuela.
Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela. (2011). Boletín de
Aplicación VEN-NIF Nº 8 (Ba VEN-NIF 8). Caracas, Venezuela.
Gómez, F. (1993). Auditoría I, Edición Ampliada. Edición Ampliada. Ediciones Fragor. Caracas, Venezuela.
Gómez, F. (1993). Auditoría II e Interna. Edición Ampliada. Ediciones Fragor. Caracas, Venezuela.
Holmes, A. (2002). Auditoría, Principios y Procedimientos, Tomo I. Tercera Edición. Editorial Limusa, S.A. de C.V.
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Balance.
Venegas, W. (2007). El trabajo de campo en Auditoría, Caso Práctico. Primera Edición. Edición Universidad
Estatal a Distancia. San José, Costa Rica.
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