ניהול ספרים – שאלות ממבחנים

‫ניהול ספרים‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫ניהול ספרים – שאלות ממבחנים‬
‫מבחן ינואר ‪3102‬‬
‫קבעו ונמקו עבור הנישומים הבאים האם מנהלים את ספרי הנהלת החשבונות שלהם כנדרש‪ ,‬תוך ציון‬
‫הסעיפים הרלוונטיים מפקודת מס הכנסה ומהוראות ניהול פנקסים‪.‬‬
‫במידה ומי מהם לא ניהל את ספריו כנדרש‪ ,‬קבע‪/‬י מהו המצב החוקי לניהול הספרים לפי התקנות ‪ -‬יש‬
‫לרשום סעיף בתקנה‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫ליאור משכירה לשחר חנות ברמת‪-‬גן בשטח של ‪ 08‬מ״ר‪.‬‬
‫שחר מפעילה במקום מכון קוסמטיקה‪ ,‬ומחזור עסקאותיה כ‪ ₪ 00,888 -‬בשנה‪.‬‬
‫בשנת ‪ 1811‬שילמה שחר לליאור ‪ ₪ 0,888‬לחודש בגין השכירות‪ ,‬אך לא קיבלה מליאור חשבוניות בגין‬
‫התשלום‪.‬‬
‫שחר מנהלת פנקס חשבוניות בלבד‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫קארין בעלת מכון יופי במרכז ירושלים‪ .‬קארין לא מוציאה חשבונית עבור טיפול מניקור לציפורניים‬
‫שמחירו ‪ 188‬ש׳יח ועבור טיפול פנים‪ ,‬שמחירו ‪ 088‬ש״ח‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫לגל מספרת צמרת במרכז חולון‪.‬‬
‫נוגה שילמה לגל סך של ‪ 078‬ש׳׳ח סה"כ‪ ,‬עבור תספורת העולה ‪ 108‬ש״ח ועבור רכישת מסכת שיער‬
‫העולה ‪ 118‬ש״ח‪.‬‬
‫גל הדפיסה בקופה סכום אחד של ‪ 078‬ש״ח‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪1‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫מבחן יולי ‪3103‬‬
‫קבע ונמק עבור שני הנישומים הבאים האם מנהלים את ספרי הנהלת החשבונות שלהם כנדרש‪ ,‬תוך ציון‬
‫הסעיפים הרלוונטיים מפקודת מס הכנסה ומהוראות ניהול פנקסים‪ .‬במידה ומי מהם לא ניהל את ספריו‬
‫כנדרש‪ ,‬קבע מהו המצב החוקי לניהול הספרים לפי התקנות ‪ -‬יש לרשום סעיף בתקנה‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫דני‪ ,‬מורה לנהיגה‪ ,‬הגיש בקשה להקלה בניהול ספרים לשנת ‪ .1811‬הבקשה הוגשה ביום ‪.1.11.1818‬‬
‫בבקשה להקלה ביקש דני שלא לנהל ספר תלמידים‪ ,‬וזאת כיוון שבית הספר לנהיגה מנהל ספר כנ"ל‪,‬‬
‫ונוצרת כפילות מיותרת‪.‬‬
‫ביום ‪ 10.0.1811‬קיבל דני תשובה שלילית מפקיד השומה לבקשתו‪.‬‬
‫בשנת ‪ 1811‬לא ניהל דני ספר תלמידים כלל‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫לדנה‪ ,‬עולה חדשה מארצות הברית‪ ,‬חנות למכירת מכשירי כתיבה‪ .‬דנה‪ ,‬שלא שולטת היטב בשפה‬
‫העברית‪ ,‬מבצעת את הרישום במערכת החשבונות שלה בכתב יד‪ ,‬בעפרון‪ ,‬בשפה האנגלית ובמטבע‬
‫דולר אמריקאי (גם עבור תקבולים בשקלים)‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫מה כולל סיכום ‪ X‬ומה כולל סיכום ‪ Z‬בסרט קופה רושמת? מהו ההבדל ביניהם?‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪1‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫מבחן ינואר ‪3103‬‬
‫ענו על השאלות הבאות תוך ציון הסעיפים הרלוונטיים מפקודת מס הכנסה‪ ,‬הוראות ניהול פנקסים‬
‫והתקנות‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫רועי הוא נישום‪ ,‬מרצה באוניברסיטת בר‪-‬אילן‪ ,‬אשר האוניברסיטה ניכתה לו ‪ 10%‬מס במקור‪.‬‬
‫א‪ .‬האם רועי חייב בניהול מערכת חשבונות ?‬
‫ב‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫באיזה מקרה נישום שהפיק הכנסה בשנת המס‪ ,‬לא יהיה מחויב בניהול מערכת חשבונות ?‬
‫פקיד השומה פסל את ספריו של יעקב לפי סעיף ‪ 108‬לפקודה‪.‬‬
‫א‪ .‬מהן הסנקציות שניתן להטיל על יעקב? (‪ 1‬נקודות)‬
‫ב‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫באלו נסיבות של אי רישום תקבולים מתקיימת החזקה לפיה יפסלו הפנקסים לשלוש שנות מס ?‬
‫יונתן בעל מסעדה עם מחזור של ‪ 1.0‬מליון ש״ח‪.‬‬
‫האם עליו לנהל סרט קופה רושמת והאם יש חריגים ?‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪0‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫מבחן יולי ‪3100‬‬
‫יש לקבוע ולנמק עבור שני האירועים הבאים על‪-‬פי איזה תוספת‪/‬תוספות חייבים לנהל את פנקסיהם‪ ,‬תוך‬
‫הסתמכות על הוראות ניהול פנקסים‪ .‬במידה ונתון באירוע כיצד מנהל הנישום את ספריו‪ ,‬יש לקבוע ולנמק‬
‫עבור כל נישום האם מנהל את ספריו כנדרש‪ ,‬תוך ציון החיקוק המתאים‪ .‬במידה ולא ניהל את ספריו‬
‫כנדרש‪ ,‬יש לקבוע מהו המצב החוקי לניהול הספרים לפי התקנות‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫שושי‪ ,‬בעלת מספרה במרכז בת‪-‬ים‪ ,‬לא מוציאה חשבונית עבור תספורת ילד שמחירה ‪ ₪ 08‬ועבור צבע‬
‫ותספורת לאישה שמחירה ‪.₪ 088‬‬
‫‪)1‬‬
‫יונתן‪ ,‬בעל חנות לכלי בית ברעננה‪ ,‬המוכר את עודפי מלאי החנות ״בשוק ראש העין׳ ו״בשוק רמלה‪-‬‬
‫לוד״‪ ,‬אינו עורך תעודת משלוח עם יציאתו לשווקים‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫איזה נישום חייב על‪-‬פי הוראות ניהול ספרים לרשום את תקבוליו אך ורק בסרט קופה רושמת ?‬
‫‪)0‬‬
‫האם נישום המוכר את אותם מוצרי מזון בקמעונאות ובסיטונאות נחשב לעסק מעורב כמשמעותו‬
‫בהוראות סעיף ‪(1‬ב) להוראות ניהול פנקסים ?‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪0‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫מבחן ינואר ‪3100‬‬
‫יש לקבוע ולנמק עבור כל הנישומים הבאים על פי איזו תוספת או תוספות חייבים לנהל את פנקסיהם‪ ,‬תוך‬
‫הסתמכות על הוראות ניהול פנקסים‪.‬‬
‫במידה ונתון באירוע כיצד מנהל הנישום את ספריו‪ ,‬קבעו ונמקו עבור כל נישום האם מנהל את ספרי‬
‫הנהלת החשבונות שלו כנדרש‪ ,‬תוך ציון הסעיפים הרלוונטים מפקודת מס הכנסה ומהוראות ניהול‬
‫פנקסים‪.‬‬
‫במידה ולא ניהל את ספריו כנדרש‪ ,‬קבעו מהו המצב החוקי לניהול ספרים לפי התקנות‪ .‬יש לרשום סעיף‬
‫בתקנה‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫יונתן בעל חנות מכולת ברמת גן‪ .‬יונתן נוהג לרשום בסרט קופה רושמת מכירה של גבינה צהובה ולחם‬
‫שחור בסכום אחד‪ ,‬משום שהוא זוכר כי סכום שני מוצרים אלה הנו ‪ 18‬שקלים בדיוק‪ .‬לבקשת‬
‫הקונים הוא מציג להם את החישוב במכונת חישוב‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫ראובן הינו רואה חשבון בעל משרד גדול בתל‪-‬אביב‪ .‬עיקר עיסוקו במתן הרצאות בקורסים שונים‬
‫בחשבונאות באוניברסיטת תל‪-‬אביב‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫צביקה‪ ,‬בעל עדר עיזים‪ ,‬מוכר למחלבת "הגבינות הנהדרות"‪ ,‬חלב עיזים לייצור מוצרי חלב בסכום של‬
‫‪ ₪ 1,088‬בחודש‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫דניאלה‪ ,‬מורה לאנגלית העובדת כשכירה בבית הספר "התיכון המצויין"‪ .‬בזמנה הפנוי מלמדת‬
‫דניאלה שיעורים פרטיים באנגלית בביתה‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫דוד‪ ,‬הוא בעל חנות למכשירי כתיבה‪ ,‬העובד בחנות עם אחותו ובנו‪ .‬דוד נוהג לרשום כל תקבול שהוא‬
‫מקבל בספר פדיון יומי‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪0‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫מבחן יולי ‪3101‬‬
‫יש לקבוע ולנמק עבור כל הנישומים הבאים האם מנהלים את ספרי הנהלת החשבונות שלהם כנדרש‪ ,‬תוך‬
‫ציון הסעיפים הרלוונטים מפקודת מס הכנסה ומהוראות ניהול פנקסים‪ .‬במידה ומי מהם לא ניהל את‬
‫ספריו כנדרש‪ ,‬יש לקבוע מהו המצב החוקי לניהול הספרים לפי התקנות (יש לרשום סעיף בתקנה)‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫שלומית משכירה חנות ברמת גן‪ .‬החנות מופעלת על ידי יוסף והוא מנהל בה מספרה‪.‬‬
‫יוסף לא קיבל בשנת ‪ 1882‬חשבונית משלומית בגין השכירות וזאת למרות ששילם בכל חודש את דמי‬
‫השכירות‪.‬‬
‫יוסף מנהל פנקס קבלות בלבד (מחזור העסקאות שלו עומד על ‪ ₪ 68,888‬בשנה)‪.‬‬
‫[בתשובה יש להתייחס לשלומית וליוסף]‬
‫‪)1‬‬
‫ראובן‪ ,‬מתווך מקרקעין‪ ,‬הגיש בקשה להקבלה בניהול ספרים לשנת ‪ .1880‬הבקשה הוגשה ביום‬
‫‪ .1.11.1887‬בבקשה להקלה‪ ,‬ביקש ראובן שלא לנהל ספר עסקאות תיווך‪ ,‬וזאת כיוון שמשרד התיווך‬
‫מנהל ספר זה‪ ,‬ומצב זה יוצר כפילות מיותרת‪.‬‬
‫ביום ‪ ,1.0.1880‬קיבל ראובן תשובה שלילית מפקיד השומה לבקשתו‪ .‬בשנת ‪ ,1880‬לא ניהל ראובן ספר‬
‫עסקאות תיווך כלל‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫דר' סטיב לוין‪ ,‬עולה מארצות הברית‪ ,‬פתח קליניקה לריפוי שיניים בהרצליה פיתוח‪ .‬דר' לוין מנהל‬
‫את ספריו (חשבונות‪ ,‬קבלות‪ ,‬ספר הזמנות) בשפה האנגלית‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫דניאל הוא שמאי רכב ומתווך דירות‪ .‬בדו"ח על הכנסותיו‪ ,‬מדווח דניאלה על הכנסות משמאות וכן על‬
‫הכנסות ממתן שירותי תיווך דירות‪ .‬דניאל מנהל את ספריו על פי תוספת ה' וזאת כיוון שעיסוקו‬
‫בשמאות רכב הוא עיסוקו העיקרי‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪6‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫מבחן דצמבר ‪3119‬‬
‫‪)1‬‬
‫רוני‪ ,‬מתווך דירות במקצועו‪ ,‬התבקש על ידי הוריו למצוא להם דירת מגורים‪ .‬בביקורת ניהול ספרים‬
‫בעסקו של רוני התגלה כי אכן רוני מצא דירה להוריו‪ ,‬ואולם לא הוציא חשבונית בגין כך‪.‬‬
‫רוני הסביר כי ויתר על עמלת התיווך מהוריו לאור הקרבה המשפחתית‪ .‬בנוסף‪ ,‬ויתר גם על דמי‬
‫התיווך בסך ‪ ₪ 10,888‬ממוכרי הדירה ובתמורה הסכימו אלה להפחית סכום זה מהתשלום שצריכים‬
‫ההורים של רוני לשלם להם בגין רכישת הדירה‪ .‬רוני‪ ,‬אשר מטבעו מסודר‪ ,‬מקפיד לדווח מדי שנה על‬
‫מחזור של כ‪.₪ 178,888 -‬‬
‫מבקרי ניהול ספרים קבעו לרוני פסילת ספרים על פי סעיף ‪100‬ב(א)(‪ )1‬לפקודה‪.‬‬
‫יש לדון באירוע ולקבוע האם קביעת המבקרים נכונה או שמא היה עליהם לקבוע אחרת‪ .‬יש לנמק את‬
‫התשובה‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫חביב‪ ,‬בן ‪ ,00‬מנהל קיוסק בו נמכרים דברי מתיקה‪ ,‬משקאות‪ ,‬כריכים‪ ,‬סיגריות ועוד‪ .‬בקיוסק חיבור‬
‫לחשמל‪ .‬בביקורת ניהול ספרים שנערכה אצלו נמצא כי חביב אמנם מחזיק קופה רושמת אולם לא‬
‫עושה בה שימוש ולא רושם את התקבולים בקופה‪.‬‬
‫לחביב נקבעה פסילת ספרים לפי סעיף ‪100‬ב(ב) לפקודה‪ .‬חביב פנה אל מנהל ניהול ספרים אשר בפקיד‬
‫השומה והסביר כי הוא כבר זקן וכבד ראיה והקיוסק נמצא באזור פשיעה ולכן הוא חושש להפעיל‬
‫קופה רושמת גם מפאת הקושי הבריאותי וגם בגלל חשש לגניבות‪.‬‬
‫במקום זאת‪ ,‬הוא אוגר את הכסף בכיס מיוחד במכנסיו ומפקיד את הכסף בכל יום בבנק‪ .‬חביב אף‬
‫הראה מכתב ששלח בדואר רשום אל פקיד השומה עוד במהלך חודש אוגוסט שנה קודמת ובו פירט‬
‫את הנסיבות בהם הוא פועל וביקש את החשבות פקיד השומה למצבו ולדרך פעולתו לעיל‪.‬‬
‫חביב התמרמר על כך שפקיד השומה לא מצא לנכון להשיב לו ואף עתה ממשיכים להתעלם ממנו‬
‫וממצבו‪.‬‬
‫יש לדון באירוע ולהחליט אם קביעת המבקרים נכונה ואילו סעדים עומדם בפני מר חביב‪ .‬יש לנמק‬
‫את התשובה‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫בבריכה הציבורית העירונית נמצא שאין ניהול של חשבוניות‪ ,‬קבלות וקופה רושמת‪ .‬במקום זאת הם‬
‫מסתמכים על הספירה והתיעוד של כרטיסי הכניסה לבריכה‪.‬‬
‫יש לדון ולנמק האם יש ליקוי בניהול הספרים ואם כן על פי איזה סעיף בפקודה ניתן לפסול את‬
‫הספרים‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫יש לנמק את כל התשובות בתמציתיות תוך ציון הסעיפים הרלבנטיים מפקודת מס הכנסה ומהוראות‬
‫ניהול ספרים‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪7‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫מבחן יולי ‪3119‬‬
‫להלן דו"חות ביקורת שנערכו ללקוחותיך והנך מתבקש לחוות דעתך עליהם‪:‬‬
‫האם באירוע המתואר קיים ליקוי בניהול הפנקסים ?‬
‫בכפוף לעיל‪ ,‬לפי איזה סעיף בפקודת מס הכנסה יכול פקיד השומה‪ ,‬אם בכלל‪ ,‬לפסול פנקסים ?‬
‫‪)1‬‬
‫במשרד יועץ מס ששעות העבודה שלו הם‪ 16:88-12:88 ; 0:08-10:88 :‬התקבל בשעה ‪ 11:08‬צ'ק דחוי‬
‫על סך ‪ ₪ 1,088‬מלקוח‪ .‬מאחר ויועץ המס מיהר לפגישה מחוץ למשרד הוא ביקש מהלקוח לרשום את‬
‫הצ'ק לפקודתו‪ ,‬שכהוא משורטט וכתוב עליו "לא סחיר"; בביקורת שנערכה בשעה ‪ 16:08‬נמצא כי‬
‫הצ'ק לא נרשם בשובר הקבלה‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫בחנות למכירת מכשירי כתיבה המעסיקה שני עובדים שכירים נוהגים לרשום מכירות לצרכן‬
‫בחשבוניות מזומן‪ .‬נמצאו שתי חשבוניות מזומן שבכל אחת מהן רשומים סכומים קטנים מלקוחות‬
‫שונים‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫במינימרקט נוהגים לרשום בספר תקבולים ותשלומים לפי מכירות וקניות בהתאם לחשבוניות‬
‫שנערכו ונתקבלו‪ .‬נמצא כי התשלום לספקים נעשה באמצעות צ'קים שהתקבלו מלקוחות‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫סיטונאי משקאות חריפים קיבל הזמנה מבית מלון לאספקת ‪ 18‬בקבוקי ויסקי‪ .‬נמצא כי ההזמנה‬
‫נרשמה ביומן שנתי וטרם נרשמה בספר הזמנות‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫בגן ילדים נמצא כי הגננת אינה מקפידה על נוהל החזקת כספי הפדיון‪ .‬בביקורת נמצא כי ברשות‬
‫הגננת צ'קים ומזומנים על סך ‪ .₪ 1,088‬סכום זה גבוה מהסכום המופיע בתיעוד שערכה‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪0‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫מבחן דצמבר ‪3112‬‬
‫עפ"י איזה תוספת ‪ /‬תוספות חייבים לנהל את פנקסיהם הנישומים המפורטים מטה‪ .‬נמקו בקצרה את‬
‫תשובתכם תוך הסתמכות על ההוראות לניהול פנקסים‪.‬‬
‫אם לתשובה מלאה חסים נתונים כלשהם‪ ,‬ציינו מהם הנתונים החסרים‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫רו"ח שעיקר עיסוקו מתן הרצאות בקורס להכשרת יועצי מס‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫מחלבה המשווקת את מוצריה לחנויות בכל רחבי הארץ ובשטח המחלבה מחזיקה "חנות מפעל"‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫שכיר שיש לו הכנסה נוספת מהפעלת טרקטור‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫נישום העוסק בתיקוני רכב ובתווך ברכב‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫נישום העוסק בעיבוד אבני חן ובמסחר בהן‪.‬‬
‫‪)6‬‬
‫בעלת חנות למכירת כריות ודברי נוי שסעיף ‪ )0(01‬לחוק מע"מ חל עליה‪.‬‬
‫‪)7‬‬
‫עיתונאי המתפרנס ממכירת כתבות תדמית‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫בעל תחנת דלק בקיבוץ‪ ,‬המוכר את דלק לחברי הקיבוץ‪ .‬המכירה נעשית שלא באמצעות משאבות דלק‬
‫המחוברות למערכת חשבונות ממוחשבת‪.‬‬
‫‪)2‬‬
‫קבלן שיפוצים אשר עוסק בשיפוץ שכונות ותיקות‪.‬‬
‫‪ )18‬מורה לאנגלית‪ ,‬המועסקת בשעות הבוקר כשכירה ומלמדת בשעות אחה"צ שיעורים פרטיים‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪2‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫מבחן יוני ‪3112‬‬
‫פרטו מהו התיעוד שייערך בגין הפעולות הבאות‪ ,‬באיזה ספר יירשם התיעוד לגבי פעולות שאינן טעונות‬
‫רישום‪ ,‬ומה הסיבה‪.‬‬
‫כמו כן ציינו האם חלה חובת לציין את תעודת זהות של המשלם במקרים שלהלן‪ .‬נמקו את תשובתכם !‬
‫‪)1‬‬
‫בעל בית מלאכה מתמחה בין היתר בעבודות דפוס‪ ,‬קיבל הזמנה ל‪ 1,088 -‬מודעות אבל‪ .‬ההזמנה‬
‫בוצעה במקום‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫נציג המשפחה שילם עם קבלת המודעות ‪ ₪ 0,888‬במזומן‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫מהנדס קיבל ב‪ 1.0.1880 -‬צ'ק דחוי על סך ‪ ₪ 1,088‬שזמן פרעונו בעוד שלושה חדשים לצורך ביצוע‬
‫עבודתו‪ .‬ב‪ , 08.0.1880 -‬סיים את עבודתו לשביעות רצונו של המזמין‪ .‬כהוקרה נתן לו המזמין מחשב‬
‫אישי בשווי ‪.₪ 288‬‬
‫‪)0‬‬
‫בעסקו של יצרן רהיטים המעסיק ‪ 18‬עובדים התקבלו ההזמנות הבאות ממשרד ממשלתי‪:‬‬
‫‪)0‬‬
‫‪ 188‬כסאות סטנדרטים‪.‬‬
‫‪)6‬‬
‫‪ 0‬כורסאות מנהלים עם ריפוד לא סטנדרטי‪.‬‬
‫‪)7‬‬
‫המשרד שילם ליצרן ‪ ₪ 0,888‬בהמחאה בנקאית‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫בעל עדר עיזים העביר למחלבה ‪ 088‬ליטר חלב ליצור מוצרי חלב ב‪.₪ 288 -‬‬
‫‪)2‬‬
‫בעל עסק לממכר חומרי בניין מכר לשיפוצניק חומרי בניין בסך ‪ ₪ 188‬במזומן‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪18‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫מבחן דצמבר ‪3112‬‬
‫להלן תמצית מדו"חות ביקורת שנערכו ללקוחותיך והם מבקשים את חוות דעתך‪:‬‬
‫‪)1‬‬
‫בביקרות שנערכה בבית ספר ללימוד ייעוץ מס נמצא בעת ספירת קופה‪ ,‬אי התאמה בסך ‪ 188‬ש"ח‪.‬‬
‫בבית ספר לומדים ‪ 08‬תלמידים‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫בעל חנות תמרוקים קיבל מספרית ‪ 18‬בקבוקי בושם תמורת ‪ 088‬ש"ח‪ ,‬הספרית מסרה לבעל החנות‬
‫שובר קבלה ובו צויינו פרטי התקבול שהתקבל; שובר הקבלה שהתקבל תוייק בתיק תיעוד חוץ‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫אדריכל קיבל הזמנה לתכנון בניין משרדים ונמצא כי אינו מנהל ספר הזמנות‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫בעל חנות צעצועים העובד בחנות עם אחיו ובתו רושם כל תקבול שהוא מקבל בספר פדיון יומי‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫נהג מפעל למשקאות קלים יצא ביום ‪ 18.11.1887‬בשעה ‪ 16:88‬מקרית שומנה עם תעודת משלוח שבה‬
‫צויין תאריך ושעת היציאה בפועל משערי המפעל‪.‬‬
‫‪)6‬‬
‫בים ‪ 11.11.1887‬בשעות הבוקר המוקדמות נערכה ביקורת על ידי שלטונות המס אשר היו בביקורת‬
‫פתע באיזור אשקלון; לבקשתם הציג את תעודת המשלוח שהייתה ברשותו מיום האתמול‪.‬‬
‫הנכם נדרשים לנמק את תשובתכם בקצרה תוך הסתמכות על ההוראות לניהול פנקסים‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪11‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫מבחן יוני ‪3112‬‬
‫כיועץ מס ביקשו ממך לקוחותיך את חוות דעתך הקצרה לגבי השאלות המפורטות מטה‪:‬‬
‫‪)1‬‬
‫האם נהג מונית חייב לרשום לפני תחילת עבודתו בפתק או בכל רישום אחר את כמות המזומנים‬
‫שהוכנסו לקופה (או לכל מקום אחר בו הוא שומר את כספו) ?‬
‫‪)1‬‬
‫האם חקלאי המוכר מתוצרתו בשוק הפתוח‪ ,‬חייב לרשום כל תקבול מיד עם קבלתו ?‬
‫‪)0‬‬
‫האם בעל מוסך החייב בהנה"ח כפולה‪ ,‬יכול להיעזר בשירותי המשרד של מנהל חשבונות בניהול‬
‫חשבון קופה במקום לנהל ספר קופה בעסק ?‬
‫‪)0‬‬
‫האם בעל חנות למתנות מרמת גן הרוצה למכור עודפי מלאי "בשוק הבדואי" בב"ש‪ ,‬חייב לערוך‬
‫תעודת משלוח עם יציאתו לשוק ?‬
‫‪)0‬‬
‫האם סנדלר לשחל עליו סעיף ‪ )0(01‬לחוק מע"מ‪ ,‬יכול לרשום כל תקבול בספר פדיון יומי ?‬
‫הנכם נדרשים לנמק את תשובתכם תוך התייחסות להוראות לניהול פנקסים‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪11‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫מבחן דצמבר ‪3112‬‬
‫‪)1‬‬
‫ביום ‪ 08.0.1886‬נערכה ביקורת מס הכנסה בחברה לממכר חלקי חילוף‪.‬‬
‫ממצאי הביקורת עולה כי לגבי שתי הפקדות בחשבון הבנק של החברה ‪ ,‬לא נמצא כל רישום במערכת‬
‫החשבונות‪:‬‬
‫‪-‬‬
‫הפקדה מיום ‪ 08.11.1880‬על סך ‪.₪ 0,888‬‬
‫‪-‬‬
‫הפקדה מיום ‪ 18.0.1886‬על סך ‪.₪ 7,088‬‬
‫הנכם מתבקשים לחוות דעה (בקצרה)‪:‬‬
‫‪-‬‬
‫האם בסמכותו של פקיד השומה לפסול פנקסים ? אם כן – פרטו באיזה שנות מס מדובר‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫האם בסמכותו של פקיד השומה לפסול פנקסים בשנים קודמות לשנים בהן נמצא ששתי‬
‫ההפקדות לא נרשמו ?‬
‫‪)1‬‬
‫ענו בקצרה על השאלות הבאות‪:‬‬
‫א‪.‬‬
‫האם בעל מינימרקט רשאי לרשום בסרט קופה רושמת מכירה של לחם וחלב בסכום אחד (תוך‬
‫כדי שהוא נעזר במכונת חישוב) ?‬
‫ב‪.‬‬
‫האם נישום המוכר מוצרי מזון בקמעונאות ובסיטונאות נחשב לעסק מעורב כמשמעותו‬
‫בהוראות סעיף ‪(1‬ב) להוראות ניהול פנקסים ?‬
‫ג‪.‬‬
‫האם נישום רשאי להשתמש בנייר טרמי בתוך סרט קופה רושמת ?‬
‫ד‪.‬‬
‫האם בעל מספרה חייב לערוך חשבונית לגבי תספורת לגבר שמחירה ‪ ₪ 08‬והתמורה בגינה לא‬
‫התקבלה ?‬
‫הנכם מתבקשים לנמק את תשובותיכם תוך התייחסות לפקודת מס הכנסה וההוראות לניהול פנקסים‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪10‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫מבחן פברואר ‪3112‬‬
‫כיועץ מס הופנו אליך השאלות המפורטות מטה‪ .‬במתן התשובה ללקוחותיך‪ ,‬הנך מתבקש‪/‬ת לנמק את‬
‫תשובתך‪ ,‬תוך הפנייה להוראות החוק המתאימות‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫האם חברה בע"מ המוכרת מחשבים ללקוחות פרטיים ולמוסדות‪ ,‬חייבת בהנהלת חשבונות כפולה ?‬
‫(מחזור המכירות של החברה בשנה הקודמת היה ‪ ₪ 1,888,888‬והיא מנוהלת על ידי אב ובנו ושני‬
‫שכירים)‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫מה השפה או השפות המותרות לרישום במערכת החשבונות ?‬
‫‪)0‬‬
‫איזה תוספת בהוראות לניהול פנקסים חלה על מנהל חשבונות שהכנסתו ממתן הרצאות ומשכר‬
‫סופרים ?‬
‫‪)6‬‬
‫האם עוסק הפטור לפי חוק המע"מ‪ ,‬פטור מניהול ספרים ?‬
‫‪)7‬‬
‫איזה נישום חייב על פי ההוראות לרשום את תקבוליו אך ורק בסרט קופה רושמת ?‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪10‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫מבחן יולי ‪3112‬‬
‫‪)1‬‬
‫גיל מכר סחורה ללקוח והוציא לו חשבונית מס‪ .‬לאחר מכן גילה גיל טעות בסכום החשבונית‪ .‬האם‬
‫ניתן לבטל את החשבונית ? אם כן – באיזה אופן ?‬
‫‪)1‬‬
‫דני מקבל מסמכים שונים הקשורים לפעילותו העסקית במסחר ברהיטים ואשר אין כל חובה לנהלם‬
‫על פי הוראות ניהול פנקסי חשבונות‪ .‬האם דני חייב לשמור מסמכים אלה ? אם כן מה משך הזמן‬
‫שדני צריך לשמור את המסמכים ?‬
‫‪)0‬‬
‫מצבת כח האדם בעסקו של מר גידי היא כדלקמן‪ :‬גידי ואשתו עובדים במשרה מלאה; בנם הסטודנט‬
‫עובד רק בחדשי הקיץ‪ ,‬כ – ‪ 0‬שעות ביום; חניך מבית הספר המגיע במסגרת לימודיו וגימלאי העובד‬
‫כ‪ 0.0 -‬שעות ביום‪.‬‬
‫מהו מספר המועסקים המחושב לצורך הקביעה אילו פנקסי חשבונות ינהל מר גידי ?‬
‫‪)0‬‬
‫מאיה החלה את פעילותה העסקית ביום ‪ .1.7.1880‬מהו המחזור לענין הוראות מס הכנסה (ניהול‬
‫פנקסי חשבונות) שלפיו תיקבע ההוראה לניהול פנקסים החלה עליה בשנת ‪? 1880‬‬
‫‪)0‬‬
‫בביקורת שנערכה בעסק של עדי‪ ,‬בעל דוכן למכירת פלאפל‪ ,‬נתגלו הממצאים הבאים‪:‬‬
‫‪ - 1.6.1881‬לא נמצאו ממצאים‪.‬‬
‫‪ - 18.7.1881‬אי רישום תקבול בסך ‪.₪ 08‬‬
‫‪ – 17.11.1881‬לא נמצאו ממצאים‪.‬‬
‫‪ – 10.1.1880‬אי רישום תקבול בסך ‪.₪ 18‬‬
‫הסבירו בקצרה את המשמעות של הממצאים לגבי עדי ‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪10‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫מבחן ינואר ‪3112‬‬
‫‪)1‬‬
‫האם נישום המדווח על הכנסותיו לפי שיטת המזומנים חייב להוציא שובר קבלה לצ'ק דחוי שמועד‬
‫פרעונו עדיין לא הגיע‪ ,‬מיד עם קבלת הצ'ק‪ ,‬או שמספיקה העובדה שסכום הצ'ק נרשם בספר‬
‫תקבולים ותשלומים ?‬
‫‪)1‬‬
‫בעסק שבו קיים מלאי המורכב מאלפי פריטים קטנים‪ ,‬האם ניתן לערוך פעם בשנה ספירת מלאי‬
‫מדגמית – חלק מפריטי המלאי – כאשר מנוהל ספר תנועות מלאי ובהנחה שהמדגם סביר ?‬
‫‪)0‬‬
‫בעל מוסך‪ ,‬העוסק בתיקוני רכבים מכל הסוגים‪ ,‬סוחר ברכבים בנוסף לכך‪ .‬עיסוקו כסוחר רכבים הנו‬
‫בהיקף קטן מאד יחסית לעיסוקו כמוסך לתיקוני רכב‪ .‬איזו תוספת להוראות ניהול ספרים תחול עליו‬
‫‪)0‬‬
‫באילו מקרים יראו את הפנקסים כבלתי קבילים‪ ,‬וזאת בהנחה שפקיד השומה לא שוכנע כי הייתה‬
‫סיבה מספקת למעשה ?‬
‫‪)0‬‬
‫מהן הסנקציות בשל פנקסים בלתי קבילים ?‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪16‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫מבחן יולי ‪3112‬‬
‫‪)1‬‬
‫פקיד השומה ערך ביקורת ניהול ספרים ב – ‪ 1.0.1881‬בעסק מסויים‪ .‬פקיד השומה מצא אי רישום‬
‫תקבול ובעקבות זאת שלח אזהרה בכתב לנישום‪ .‬בתאריך ‪ 1.7.1880‬נערכה בעסק ביקורת נוספת ושוב‬
‫נמצא אי רישום תקבול‪ .‬פקיד השומה לא שוכנע שהייתה סיבה מספקת לאי רישום התקבולים‪.‬‬
‫הנישום הגיש דו"חות לשנות המס ‪ ,1880 – 1888‬אשר אושרו על ידי פקיד השומה על פי סעיף‬
‫‪(100‬א)(‪()1‬א) לפקודה (סמל שומה ‪ .)81‬פקיד השומה מעוניין לתקן את השומות ולהוסיף אליהן את‬
‫סכום התקבולים שלא נרשמו‪.‬‬
‫האם פקיד יכול לתקן את השומות הסופיות ? אם כן לפי איזה סעיף בפקודה ?‬
‫אילו שנים יכול לתקן פקיד השומה‪ ,‬ובאילו דרכים יכול הנישום לערער על החלטת פקיד השומה ?‬
‫‪)1‬‬
‫עסק מסויים אשר מקבל צ'קים במהלך העסקים‪ ,‬אינו רושם אותם כתקבולים בספרים בסמוך‬
‫לביצוע העסקה‪ ,‬על אף שהוא חייב בכך‪ .‬יחד עם זאת‪ ,‬הוא מפקיד בסוף כל יום את הצ'קים בבנק‪,‬‬
‫וביום שלמחרת רושם את התקבולים בספריו על פי טופס ההפקדה שקיבל מהבנק‪.‬‬
‫האם אי רישום התקבולים מהווה סטיה מהותית מהוראות ניהול פנקסים ?‬
‫‪)0‬‬
‫שלום הוא לקוח שלך במשרד יועצי המס שבבעלותך‪ .‬בשנת ‪ 1880‬היו לו ההכנסות החייבות הבאות‪:‬‬
‫‪‬‬
‫משכורת‬
‫‪.₪ 008,888‬‬
‫‪‬‬
‫שכר דירה מהשכרת חנות שבבעלותו‬
‫‪.₪ 28,888‬‬
‫‪‬‬
‫רווחים מניירות ערך‬
‫‪.₪ 08,888‬‬
‫‪‬‬
‫ריבית מפקדונות בבנקים‬
‫‪18,888‬‬
‫האם שלום חייב בניהול פנקסים ?‬
‫נמקו את תשובתכם !‬
‫‪)0‬‬
‫כיצד נקבע המחזור השנתי של נישום שפנקסיו היו בלתי קבילים ב"שנה הקובעת" לצורך קביעה אילו‬
‫פנקסים ינהל על פי הוראות ניהול ספרים ?‬
‫‪)0‬‬
‫אילו פנקסי חשבונות ינהל יועץ מס ?‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪17‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫מבחן ינואר ‪3112‬‬
‫‪)1‬‬
‫גב' רוזה פלפל עובדת כמלצרית במסעדת 'גמבה'‪ .‬לגב' רוזה פלפל קיים הסדר עם בעל המסעדה‪ ,‬לפיו‬
‫כל דמי השרות (תשר) המתקבלים ישארו בידה‪ .‬החשבון שיוצא לסועדים כולל גם את דמי השירות‬
‫אשר משולמים על ידי הסועדים בתשלום אחד‪.‬‬
‫האם התשר הוא "תקבול" בידי בעל העסק ? נמק‪/‬י !‬
‫‪)1‬‬
‫למשרד יועצי המס שלך עומד להצטרף לקוח חדש‪ ,‬בעל מוסך לתיקוני רכב‪ .‬הלקוח שאל אותך מהו‬
‫תיעוד הפנים והספרים שעליו לנהל‪.‬‬
‫מבלי לפרט מהו תיעוד הפנים והספרים שעל הלקוח לנהל‪ ,‬ציינו לאילו סעיפים בהוראות החוק‬
‫ובתקנות רלוונטיות עליכם לפנות כדי לענות לשאלתו ?‬
‫‪)0‬‬
‫אשר הוא סיטונאי משקאות‪ .‬בעסקו של אשר היו המחזורים הבאים‪:‬‬
‫מחזור עסקאות ללא מע"מ‬
‫מע"מ עסקאות‬
‫‪3112‬‬
‫‪1,188,888‬‬
‫‪120,888‬‬
‫‪3113‬‬
‫‪088,888‬‬
‫‪100,888‬‬
‫אשר החל בפעילותו העסקית ב – ‪.1.0.1881‬‬
‫לאשר הוצאה שומה סופית לשנת ‪ .1881‬הנתונים לשנת ‪ 1880‬הם על פי המוצהר על ידו‪.‬‬
‫מהו גובה ה"מחזור" לעניין הוראות ניהול פנקסים‪ ,‬לפי יקבע אילו ספרים ינהל בשנת המס ‪? 1880‬‬
‫‪)0‬‬
‫מהו "מונה הרקות"‬
‫‪)0‬‬
‫הביאו שתי דוגמאות למסמכים שרישום פעולות בגינם ייחשב כ"תיעוד חוץ"‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪10‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫מבחן יולי ‪3112‬‬
‫קבעו האם המשפטים הבאים נכונים או לא נכונים והסבירו בקצרה מדוע‪ ,‬תוך ציון סעיפי החוק וההוראות‬
‫הרלוונטיות‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫קבלת תמורה ממכירת מוצרים באמצעות כרטיס אשראי לחיוב מאוחר יותר מהחודש הקרוב‪ ,‬אינה‬
‫מהווה "תקבול" לעניין הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות)‪ ,‬אלא רק בעת פרעון הכסף‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫כל מוסד ציבורי כהגדרתו בסעיף ‪ ,)1(2‬גם מוסד כאמור שמחזורו נמוך מאד‪ ,‬חייב בניהול פנקסי‬
‫חשבונות כפי שנקבע בהוראות‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫קיימת אפשרות לתקן חשבונית שבה נרשם סכום מכירה שגוי‪ ,‬על ידי נוזל מחיקה כגון "טיפקס"‪,‬‬
‫ובתנאי שהמוכר קיבל לידיו בחזרה מהלקוח את חשבונית המקור‪ ,‬והטעות תוקנה גם בחשבונית‬
‫המקור וגם בשאר ההעתקים ונרשם על כך דיווח בספרים‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫נישום החייב לערוך רשימת מלאי‪ ,‬חייב לערוך מפקד של המצאי כל שנה‪ ,‬ואינו פטור מעריכת המפקד‬
‫בשנים בהן אינו יכול לבצע את המפקד בשל בעיות טכניות קשות‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫אי רישו ם תקבולים בשנה מסויימת אינו משליך בשום מקרה על השומות של שנים אחרות‪ ,‬אלא רק‬
‫על השנה שלגביה נמצא אי רישום תקבולים‪ ,‬שהרי אין זה הוגן להפעיל סנקציות בשנים שלא נמצא‬
‫לגביהן אי רישום תקבולים‪.‬‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪12‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬
‫ניהול ספרים‬
‫‪ -‬שאלות מבחינות מועצת יועצי המס ‪-‬‬
‫גלעד מירום‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫מבחן ינואר ‪3112‬‬
‫‪)1‬‬
‫איזו תוספת בהוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) חלה על נישום שמוכר בממוצע בכל שנה‬
‫‪ 68%‬ממלאי שנרכש על ידו לצרכנים סופיים ו – ‪ 08%‬ליצרנים‪.‬‬
‫‪)1‬‬
‫האם נישום שיש לו רק הכנסה חייבת מהשכרת חנות חייב לנהל פנקסים לפי אחת התוספות‬
‫שבהוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות)‪ ,‬ואם כן – איזה תוספת ?‬
‫‪)0‬‬
‫האם נישום שקיבל הודעה מפקיד השומה על פסילת ספרים לפי סעיף ‪(108‬ב) לפקודה ולא הגיש ערר‬
‫לפני הוועדה לקבילות פנקסים‪ ,‬יכול עדיין לערער על החלטת פקיד השומה ? כיצד יערער ?‬
‫‪)0‬‬
‫הצג שלושה סעיפים בפקודת מס הכנסה שמופיעות בהם סנקציות בגין פנקסים לא קבילים‪.‬‬
‫‪)0‬‬
‫כמה שנים חייב נישום לשמור את מערכת החשבונות ואת שאר המסמכים של העסק ?‬
‫©כל הזכויות שמורות‬
‫‪18‬‬
‫‪www.Mschool.co.il‬‬