‫מיסוי התא המשפחתי ומיסוי הפרט‪ -‬חלק ב'‬ ‫‪ .1‬מיסוי הפרט‪ -‬סוגיות‬ ‫רו"ח אבי אלגוזי‪ ,‬מנהל מחלקת מיסים‪.‬‬ ‫‪ .2‬מיסוי הפרט‪ -‬הצהרות הון‬ ‫ניצה רטמן‪ ,‬יועצת מס בכירה‪.‬‬ ‫סוגיות במיסוי הפרט‬ ‫‪ .1‬מהי הכנסה‪.‬‬ ‫‪ .2‬הוני מול פירותי‪.‬‬ ‫‪ .3‬פטור בגין נכות‪ -‬סוגיות‪.‬‬ ‫מהי הכנסה ?‬ ‫אנגליה‪ ,‬ובעקבותיה ישראל )ס' ‪ 2‬לפקודה(‪ -‬גישת המקור‪.‬‬ ‫גישת המקור‪ :‬מתחייבים במס על הכנסה רק אם יש לה מקור‪.‬‬ ‫יש רשימה של מקורות שלאנשים יש מהם הכנסות ואם ההכנסה נכנסת למקור שקבוע‬ ‫בחוק יש חיוב במס‪.‬‬ ‫בטופס של דיווח המס יש מקום בו כתוב‪" :‬הכנסות פטורות"‪ ,‬יכול להיות משהו שאין‬ ‫עליו חובת תשלום מס אך קיימת חובת דיווח גם במקרה זה‪.‬‬ ‫המקור‬ ‫סעיף ‪ 2‬מס הכנסה יהא משתלם‪ ,‬בכפוף להוראת פקודה זו‪ ,‬לכל שנת מס‪ ,‬בשיעורים‬ ‫המפורטים להלן‪ ,‬על הכנסתו של אדם תושב ישראל שהופקה או נצמחה בישראל או‬ ‫מחוץ לישראל ועל הכנסתו של אדם תושב חוץ שהופקה או נצמחה בישראל ממקורות‬ ‫אלה‪:‬‬ ‫‪(1) 2‬השתכרות או רווח מכל עסק או משלח יד שעסקו בו תקופת זמן‬ ‫כלשהיא‪ ,‬או מעסקה או מעסק אקראי בעלי אופי מסחרי‪.‬‬ ‫‪ (2) 2‬שכר עבודה‪ (4) 2 .‬דיבידנד‪ ,‬ריבית הפרשי הצמדה‪.‬‬ ‫‪ (5) 2‬גימלאות‪.‬‬ ‫‪ (6) 2‬אחוזת בית וקרקע‪.‬‬ ‫‪ (7) 2‬נכסים אחרים‪.‬‬ ‫‪ (8) 2‬חקלאות‪.‬‬ ‫‪(9) 2‬פטנט וזכויות יוצרים‪.‬‬ ‫‪ (10) 2‬השתכרות או רווח מכל מקור אחר שאינו כלול בפסקאות ‪ ,1-9‬אך לא הוצא מהם‬ ‫בפרוש ולא ניתן עליו פטור בפקודה זו או בכל דין אחר‪.‬‬ ‫‪4‬‬ ‫הכנסה לעניין פקודת מס הכנסה לעומת הכנסה בלתי חייבת‬ ‫דוגמאות מעשיות להכנסות בלתי חייבות‪:‬‬ ‫•מתנה מקרוב‪ /‬ירושה‬ ‫•מלגות לסטודנטים בגין הצטיינות‪ /‬רקע סוציואקונומי‬ ‫•מתנה‪ -‬הכרת טובה ?‬ ‫•עוגמת נפש‬ ‫‪5‬‬ ‫הוני מול פירותי‬ ‫פירותי = שימוש בגורמי ייצור; קבלת תשואה בנכס‪.‬‬ ‫הוני = מכירת גורמי הייצור; עיסקה בנכס עצמו‪.‬‬ ‫מבחנים לסיווג בין הכנסה הונית לבין הכנסה פירותית‪:‬‬ ‫•טיב ואופי הנכס‪.‬‬ ‫•היקף העסקאות‪.‬‬ ‫•תדירות‪.‬‬ ‫•מימון‪ -‬עצמי או זר‪.‬‬ ‫•בקיאות‪.‬‬ ‫•מבחן הנסיבות‪.‬‬ ‫השלכות‬ ‫דוגמאות‬ ‫ביטוח לאומי ובריאות‬ ‫מניעת תחרות‬ ‫מענקים אחרים‪ -‬פס"ד חיים ניסים‬ ‫מענק פרישה‬ ‫כללי קיזוז‬ ‫ניירות ערך סחירים‬ ‫פטורים ממס‬ ‫דירות מגורים‪ -‬פס"ד חזן‬ ‫מתנה לקרוב‬ ‫עולה חדש‬ ‫נכות ‪100%‬‬ ‫שיעורי המס‬ ‫מועד החיוב במס‪.‬‬ ‫מועד דיווח ותשלום המס‪.‬‬ ‫אפשרויות פריסה‪.‬‬ ‫תיאום עלות‪.‬‬ ‫פטור בגין נכות‪ -‬סוגיות‬ ‫במקרה של נכות ‪ ,100%‬לפי סעיף ‪ (5)9‬לפקודה‬ ‫•גובה ההכנסה הפטורה‪.‬‬ ‫•פטור בגין מענק פרישה שנפרס‪ -‬פס"ד שבטון‪.‬‬ ‫•יישום הסעיף בהכנסה פאסיבית בחישוב מאוחד‪ -‬הוראת ביצוע‪.‬‬ ‫•בסיס מזומן או מצטבר‪ -‬פס"ד עודא‪.‬‬ ‫•זהות בעל ההכנסה לעניין הזכות לפטור‪.‬‬ ‫הצהרת הון‬ ‫סעיף בחוק‬ ‫סעיף ‪) (1)135‬א(‬ ‫סמכות לדרוש דוחות‪ ,‬ידיעות‪ ,‬פנקסים וכו'‪.‬‬ ‫כדי להגיע לידיעה מלאה בדבר הכנסתו של אדם‪-‬‬ ‫רשאי פקיד השומה לדרוש ממנו בהודעה בכתב למסור לו‪ -‬כל דו"ח שיצויין‬ ‫בהודעה‪ ,‬ובכלל זה דוח הונם ונכסיהם של אותו אדם‪ ,‬או של בן זוגו וילדיהם‬ ‫שהם זכאים בעדם לנקודות זיכוי או לנקודות קיצבה‪ ,‬או על נכסים שהוא משמש‬ ‫לגביהם כנאמן של אדם אחר‪ ,‬ואולם רשאי אותו אדם לא לכלול בדוח את הונו‬ ‫ונכסיו של בן זוגו‪ ,‬אם צירף הצהרה חתומה בידי אותו בן זוג כי יגיש דוח נפרד על‬ ‫הונו ועל נכסיו‪ ,‬הוגשה הצהרה כאמור‪ ,‬יוגש הדוח במועד שבו חייב בן הזוג להגיש‬ ‫את הדוח כאמור‪....‬‬ ‫הצהרת הון והתא‬ ‫המשפחתי‬ ‫‪ .1‬בני זוג‪ -‬המופיעים כנשואים במרשם התושבים‪.‬‬ ‫"הנישואין אינם שוללים מבני הזוג את זכותם לפרטיות זו כלפי זו‪ .‬הזכות לפרטיות‬ ‫עומדת לכל אחד מבני הזוג כלפי העולם כולו‪ ,‬לרבות כלפי בן זוגו" )ערעור פלילי‬ ‫‪ 91/80‬כהן נגד מדינת ישראל(‪.‬‬ ‫הזכות לפרטיות ולסודיות קיימת גם ביחסים בין בני זוג‪ ,‬ואין לאלץ את מי מהם‬ ‫לכלול בדוחותיו לרשויות המס )הצהרת הון( פרטים שבן הזוג האחר מבקש לשמור‬ ‫בסוד ממנו או להיפך‪.‬‬ ‫‪)231‬ב( על אף האמור בסעיף קטן א'‪ ,‬זכאים איש ואישה לגילוי כל פרט בדוח‬ ‫שהגיש בן זוגם על פי סעיף ‪ ,131‬וכן לגילוי סכום ההכנסה שקבע פקיד השומה או‬ ‫ביהמ"ש‪ ,‬והכול לגבי התקופה שבה היו נשואים וחיו ביחד‪.‬‬ ‫‪ .2‬ילדים‪ -‬כהגדרתו בחוק‪ ,‬שבשנת המס טרם מלאו להם ‪.18‬‬ ‫‪ .3‬נאמן=מיופה כוח‪ ,‬אפוטרופוס‪ ,‬נאמן נציג‪ ,‬או בעל זכות חתימה בחשבונות בנקים‬ ‫לגבי רכוש‪ /‬ו‪/‬או התחייבות שאינה בבעלותך בארץ או בחו"ל‪.‬‬ ‫‪12‬‬ ‫הצהרת הון ככלי‬ ‫• הצהרת ההון הינה בין היתר כלי בידי פקיד השומה "להגיע לידיעה‬ ‫מלאה בדבר הכנסתו של אדם" לבחון את השינויים שחלו בהונו של‬ ‫הנישום בתקופה שמן הדוח הקודם ועד לדוח העכשוי‪.‬‬ ‫• יש לוודא כי כל הפרטים והנתונים נכונים‪ ,‬לא לשכוח לציין בהצהרת‬ ‫ההון נכס או התחייבות שיש לציינם‪ ,‬לרבות נכסים בחו"ל ואחזקה‬ ‫בחברות בחו"ל‪.‬‬ ‫• הצהרת הון ראשונה‪.‬‬ ‫שלב ‪ -1‬הכנת ההצהרה‬ ‫‪ .1‬תיעוד‪ -‬אימות הנכסים וההתחייבויות בהצהרת ההון‪.‬‬ ‫‪ .2‬עלות‪.‬‬ ‫‪ .3‬הפרשי שער‪.‬‬ ‫‪ .4‬ניירות ערך‪.‬‬ ‫‪ .5‬נכסים שהתקבלו במתנה או בירושה‪.‬‬ ‫‪ .6‬יתרה בעסק שיש בו מאזן‪.‬‬ ‫‪ .7‬יתרה בעסק שאין בו מאזן‪.‬‬ ‫שלב ‪ -2‬שימושים‬ ‫•מתנות‪ -‬אירועים משפחתיים‪.‬‬ ‫•הוצאות שאינן מותרות בניכוי‪.‬‬ ‫•ריבית )משכנתא(‪.‬‬ ‫•ריבית ‪)3‬ט( בגין יתרת חוב‪.‬‬ ‫•חייבים‪ /‬השקעות שירדו לטימיון‪.‬‬ ‫•הוצאות מחייה‪.‬‬ ‫שלב ‪ -3‬מקורות‬ ‫‪ .1‬הכנסות חייבות ופטורות‪.‬‬ ‫‪ .2‬ניכויים בשל פחת‪.‬‬ ‫‪ .3‬שווי בשכר לא מהווה הסבר‪.‬‬ ‫‪ .4‬העברות כספיות‪ ,‬זכיות‪ ,‬כולל מקורות המימון של הנותנים‪.‬‬ ‫‪ .5‬השלכות על התא המשפחתי המורחב‪.‬‬ ‫הפרשי הון בלתי מוסברים‬ ‫במידה ולנישום ישנו גידול הון בין שתי הצהרות הון אשר אין לו הסבר לאותו גידול‪,‬‬ ‫הפרש זה מכונה הפרש הון בלתי מוסבר‪.‬‬ ‫עולה השאלה‪ ,‬איך לייחס את הפרשי ההון הבלתי מוסברים ולחייב את הנישום במס?‬ ‫•בהלכת "איתן חנני" עא ‪ 552/02‬קבע ביהמ"ש העליון כי במידה והנישום מביא ראיות‬ ‫לכך ש"הפרשי ההון" הבלתי מוסברים נוצרו בשנים מסויימות‪ ,‬יש לייחס את אותן‬ ‫הכנסות לשנים הללו‪.‬‬ ‫במקרה זה‪ ,‬במידה ואותן השנים הן שנים סגורות‪ ,‬מבחינת היכולת של פקיד השומה לדון‬ ‫בהן ולהוציא שומות מס הרי שהכנסות אלו לא ימוסו כלל‪.‬‬ ‫•במקרים אחרים‪ ,‬בהעדר ראיות סותרות‪ ,‬יש לייחס‪:‬‬ ‫א‪ .‬אסכולה אחת‪ -‬יש לייחס את הפרשי ההון באופן שווה לכל שנות המס שבין‬ ‫הצהרות ההון כולל השנים הסגורות‪.‬‬ ‫ב‪ .‬אסכולה שניה‪ -‬יש לייחס את הפרשי ההון רק לשנים הפתוחות בלבד‪.‬‬ ‫במקרה זה הנישום ישלם כמובן מס גבוה יותר‪.‬‬ ‫בפסק דין איתמר הכהן מיום ‪ 6.09.2010‬נפסק‬ ‫גם כאשר יש לנישום ראיות לפיהן הפרשי ההון הבלתי מוסברים נבעו בשנות המס‬ ‫הסגורות‪ ,‬יש בכל מקרה לייחס את מלוא ההכנסה לשנות המס הפתוחות‪.‬‬ ‫נימוקו של השופט אלטוביה שאין לתת לחוטא לצאת נשכר‪ ,‬כלומר‪ ,‬לא נאפשר‬ ‫לנישום להודות שהוא העלים הכנסות בלי לגבות ממנו את המס בגין השנים‬ ‫הסגורות‪.‬‬ ‫הקטנת הון‬ ‫" כל אדם זכאי לפרטיות בצנעת חייו"‪.‬‬ ‫סעיף ‪ 7‬לחוק יסוד כבוד האדם וחירותו‪.‬‬ 20 ‫נתראה במפגש הבא בנושא‪:‬‬ ‫"סוף מעשה במחשבה תחילה" ‪-‬‬ ‫תאונות מס ותכנון מס אגרסיבי‬