1. No category

AGENCIJA
ZA JAVNI NADZOR NAD REVIDIRANJEM
Letno poročilo
Agencije za javni nadzor
nad revidiranjem
za leto 2013
Ljubljana, februar 2014
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
1
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
2
KAZALO
1.
PREDSTAVITEV AGENCIJE ......................................................................................... 4
1.1.
Uvod ....................................................................................................................... 4
1.2.
Osebna izkaznica .................................................................................................... 5
1.3.
Vrednote Agencije ................................................................................................... 5
1.4.
Poslanstvo in uresničevanje javnega interesa Agencije ........................................... 6
1.5.
Zakonske in druge pravne podlage za delovanje Agencije ...................................... 7
1.6.
Splošni pregled dejavnosti Agencije ........................................................................ 7
1.6.1.
Predstavitev pomembnejših organov Agencije v letu 2013 .....................................12
1.7.
2.
Postopki odločanja v posamičnih nadzornih zadevah ........................................ 7
1.7.1.
Strokovni svet.................................................................................................. 12
1.7.2.
Direktorica Agencije ........................................................................................ 13
POROČILO O DOSEŽENIH CILJIH IN REZULTATIH V LETU 2013 .............................13
Doseženi cilji Agencije v letu 2013, opredeljeni v finančnem načrtu za leto 2013 ...13
2.1.
2.1.1. Cilj: Samostojno opravljanje nadzora nad kakovostjo dela revizijskih družb
in pooblaščenih revizorjev s strani Agencije .................................................................. 13
2.1.2. Cilj: Nadzor Agencije nad Slovenskim inštitutom za revizijo pri izvajanju
nadzora kakovosti revidiranja pooblaščenih revizorjev, revizijskih družb in
ocenjevalcev vrednosti .................................................................................................. 16
2.1.3. Cilj: Zagotoviti kakovost izobraževanja za pridobitev strokovnega naziva
pooblaščeni revizor in pooblaščeni ocenjevalec ............................................................ 18
2.1.4. Cilj: Zagotoviti kakovost stalnega (dodatnega) izobraževanja pooblaščenih
revizorjev in pooblaščenih ocenjevalcev ........................................................................ 19
2.2.
Pomembne aktivnosti Agencije v letu 2013 ............................................................20
2.2.1.
Postopki zoper revizijske družbe in pooblaščene revizorje .............................. 20
2.2.2.
Uvedeni postopki in ukrepi zoper revizijske družbe v letu 2013 ....................... 24
2.2.3.
Uvedeni postopki in ukrepi zoper pooblaščene revizorje v letu 2013 ............... 25
2.2.4.
Uvedeni postopki in ukrepi zoper pooblaščene ocenjevalce v letu 2013 .......... 29
2.2.5.
Postopki o prekršku zoper druge osebe .......................................................... 33
2.2.6.
Soglasja Agencije k aktom Slovenskega inštituta za revizijo ........................... 33
3.
SODELOVANJE Z DOMAČIMI INSTITUCIJAMI ...........................................................34
4.
PODROČJE MEDNARODNEGA SODELOVANJA ........................................................35
5.
4.1.
IFIAR (The International Forum of Independent Audit Regulators) .................. 35
4.2.
EGAOB (European Group of Auditor's Oversight Bodies) ............................... 36
4.3.
EAIG (European Audit Inspection Group) ........................................................ 37
4.4.
PROJEKT FRTAP (Financial Reporting Technical Assistance Project) ........... 39
KADROVSKO POROČILO ............................................................................................40
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
3
5.1.
Organigram ............................................................................................................41
5.2.
Organizacijska struktura .........................................................................................41
5.3.
Izobraževanje .........................................................................................................42
6.
PROBLEMATIKA DELOVANJA AGENCIJE V LETU 2013 ............................................43
Predvidene spremembe evropske zakonodaje na področju revidiranja ..................43
6.1.
6.1.1. Predlog Uredbe Evropskega parlamenta o posebnih zahtevah v zvezi z
obvezno revizijo............................................................................................................. 44
6.1.2.
6.2.
Predvidene spremembe zakona o revidiranju .........................................................50
POROČILO O REALIZACIJI FINANČNEGA NAČRTA ZA LETO 2013 .........................51
7.
8.
Ocena notranjega nadzora javnih financ ....................................................................52
8.1.
9.
Predlog spremembe Direktive 2006/43/ES o obveznih revizijah ...................... 48
Izjava o oceni notranjega nadzora javnih financ .............................................. 52
RAČUNOVODSKO POROČILO ....................................................................................56
9.1.
Računovodski izkazi ...............................................................................................56
9.1.1.
Bilanca stanja .................................................................................................. 56
9.1.2.
Izkaz prihodkov in odhodkov določenih uporabnikov ....................................... 58
9.1.3.
toka
Izkaz prihodkov in odhodkov - določenih uporabnikov po načelu denarnega
........................................................................................................................ 59
9.1.4.
Izkaz prihodkov in odhodkov določenih uporabnikov po vrstah dejavnosti....... 62
9.1.5. Stanje in gibanje neopredmetenih sredstev in opredmetenih osnovnih
sredstev ........................................................................................................................ 63
9.2.
Pojasnila k računovodskim izkazom .......................................................................64
9.2.1.
Uvod ............................................................................................................... 64
9.2.2.
Pojasnila k bilanci stanja ................................................................................. 64
9.2.3.
Pojasnila k izkazu prihodkov in odhodkov ....................................................... 66
9.3.
Dogodki po dnevu bilance stanja ............................................................................69
9.4.
Zaključni del ...........................................................................................................70
10. REVIZORJEVO POROČILO .........................................................................................71
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
4
1. PREDSTAVITEV AGENCIJE
1.1. UVOD
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem (v nadaljevanju Agencija) je bila ustanovljena z
Zakonom o revidiranju (Uradni list RS, št. 65/08 in 63/13-ZS-K; v nadaljevanju ZRev-2)
Obvezno revizijo delno urejajo predpisi EU od leta 1984, ko so bili postopki za podelitev
dovoljenj pooblaščenim revizorjem, usklajeni z direktivo (Direktiva 1984/253/EGS). Z
Direktivo 2006/43/ES Evropskega parlamenta in Sveta z dne 17. maja 2006 o obveznih
revizijah za letne in konsolidirane računovodske izkaze, spremembi direktiv Sveta
78/660/EGS in 83/349/EGS ter razveljavitvi Direktive Sveta 84/253/EGS (v nadaljnjem
besedilu: Direktiva 2006/43/ES), ki je bila sprejeta leta 2006, se je področje uporabe prejšnje
direktive znatno razširilo, saj je bila z ZRev-2 prenesena tudi v slovenski pravni red.
Revizija računovodskih izkazov podjetij je storitev, ki se izvaja v skladu z javnim interesom,
saj je to storitev, ki je na eni strani posledica obveznega pooblastila izbrane skupine
usposobljenih strokovnjakov, to je pooblaščenih revizorjev, na drugi strani pa posledica
obveznosti podjetij. S svojim pooblastilom revizorji izpolnjujejo družbeno vlogo v smislu, da
presojajo o resničnosti in poštenosti računovodskih izkazov revidirane družbe. Zakoniti
revizorji morajo namreč delovati v skladu z najvišjimi etičnimi standardi, saj je skrbna revizija
ključna za obnovitev splošnega zanimanja in zaupanja v trg. Pri svojem delu morajo delovati
v skladu s poklicno etiko, ki obsega zastopanje javnega interesa, neoporečnost,
nepristranskost, strokovno usposobljenost in primerno skrbnost. Zastopanje javnega interesa
pomeni, da se na kakovost zakonitega revizorja zanaša širša družbena javnost. Visoka
kakovost revidiranja pa prispeva tudi k urejenemu delovanju trgov, saj se tako povečuje
zaupanje v pravilnost računovodskih izkazov družb, zlasti tistih, katerih vrednostni papirji
kotirajo na borzi. Prav tako pa kakovostno revidiranje z zagotavljanjem lahko dostopnih,
stroškovno učinkovitih in verodostojnih informacij o računovodskih izkazih družb prispeva k
zaščiti vlagateljev.
Temeljno poslanstvo Agencije je opravljanje javnega nadzora nad kakovostjo revidiranja in
zastopanje javnega interesa, saj je zunanje in neodvisno zagotavljanje kakovosti revidiranja
bistvenega pomena za urejeno delovanje gospodarskih družb, zlasti javnih družb, kar
pozitivno vpliva na finančne trge in kot tako lahko prispeva k večji finančni stabilnosti. Na ta
način se tudi povečuje zaupanje v pravilnost računovodskih izkazov gospodarskih družb,
zlasti tistih, ki kotirajo na borzi. Temeljno načelo Agencije pri zastopanju javnega interesa je
namreč v zagotavljanju učinkovitega nadzora nad pooblaščenimi revizorji, revizijskimi
družbami, pooblaščenimi ocenjevalci ter nad delom Slovenskega inštituta za revizijo (v
nadaljevanju Inštitut), predvsem v delu, kjer ima Inštitut javna pooblastila.
Sistem javnega nadzora nad kakovostjo dela revizijskih družb in pooblaščenih revizorjev je
namreč izredno pomemben, saj je bilo zaradi večjih računovodskih škandalov, ki so se
zgodili v preteklosti v mednarodnem okolju, treba okrepiti zaupanje v revizijsko stroko in ji
vrniti ugled. Ravno javni nadzor nad kakovostjo revidiranja naj bi bil tisti institut, ki bi
zagotovil investitorjem, delničarjem, upnikom in drugim interesnim skupinam, da se lahko
zanesejo na revidirane računovodske izkaze.
Agencija odloča o postopkih nadzora nad kakovostjo dela revizijskih družb in pooblaščenih
revizorjev ter izreka ukrepe nadzora. V sodelovanju z Inštitutom na podlagi dobre prakse
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
5
lahko oblikuje priporočila za zagotovitev kakovosti izvajanja revizij posameznih vrst
gospodarskih družb. Agencija opravlja tudi javni nadzor nad delom pooblaščenih
ocenjevalcev, kadar ti izvajajo naloge ocenjevanja vrednosti pri subjektih, zavezanih k
obvezni reviziji.
Pri izvrševanju svojih nalog si je Agencija kot prednostne cilje zadala predvsem delovanje v
korist javnega interesa, izvajanje kvalitetnega javnega nadzora nad revidiranjem,
upoštevanje transparentnosti delovanja ter spoštovanje moralnih in etičnih vrednot z
namenom postati učinkovit nadzornik nad revizijsko stroko.
1.2. OSEBNA IZKAZNICA
Naziv:
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem
Skrajšani naziv:
ANR
Sedež:
Glinška ulica 3, 1000 Ljubljana, Slovenija
Ustanovitev:
z uveljavitvijo ZRev-2, z delovanjem začela 1. 3. 2009
Matična številka:
3476278
Šifra proračunskega
uporabnika:
16535
Davčna številka:
10031251, ni davčni zavezanec
Direktorica:
mag. Mojca Majič
Telefon:
+ 386 1 620 85 50
Telefaks:
+ 386 1 620 85 52
Elektronska pošta:
[email protected]
Spletna stran:
www.anr.si
1.3. VREDNOTE AGENCIJE
Delovanje v korist javnega interesa;
skrb za kvaliteten javni nadzor nad revidiranjem;
zagotavljanje transparentnosti delovanja in upoštevanje moralnih načel;
prizadevanje za ciljnost in učinkovitost poslovanja;
spoštovanje sodelavcev in njihove pristojnosti.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
6
1.4. POSLANSTVO IN URESNIČEVANJE JAVNEGA
INTERESA AGENCIJE
Osnovno poslanstvo Agencije je opravljanje javnega nadzora nad kakovostjo revidiranja in
izvrševanje drugih nalog in pristojnosti, določenih z ZRev-2 ter drugimi zakoni in
podzakonskimi akti. Le visoka kakovost revidiranja prispeva k urejenemu delovanju finančnih
trgov, saj se na ta način povečuje zaupanje v pravilnost računovodskih izkazov družb, zlasti
tistih, katerih vrednostni papirji kotirajo na borzi.
Agencija ima v skladu z ZRev-2 v uresničevanju javnega nadzora in v javnem interesu
pristojnost in odgovornost za nadzor nad:
sprejemanjem pravil revidiranja in ocenjevanja vrednosti ter določanjem
hierarhije pravil revidiranja in ocenjevanja vrednosti, ki niso predpisi, kar
uresničuje z dajanjem soglasij k pravilom ter hierarhiji pravil revidiranja in ocenjevanja
vrednosti, ki jih sprejema Inštitut;
izobraževanjem za pridobitev nazivov pooblaščeni revizor, pooblaščeni
ocenjevalec vrednosti podjetij, pooblaščeni ocenjevalec vrednosti nepremičnin
in pooblaščeni ocenjevalec vrednosti strojev in opreme, kar uresničuje z dajanjem
soglasja k programom izobraževanja, ki jih sprejema Inštitut;
izdajo dovoljenj za opravljanje dejavnosti revidiranja, izdajo dovoljenj za
opravljanje nalog pooblaščenega revizorja in pooblaščenega ocenjevalca ter
registracijo zakonitih revizorjev in revizijskih družb tretjih držav, kar Agencija
izvaja z izdajanjem soglasij k pravilom za pridobitev potrdila o strokovnih znanjih za
opravljanje nalog pooblaščenega revizorja in pooblaščenega ocenjevalca, ki jih
sprejema Inštitut, in preverjanjem pravilnosti izdaje dovoljenj in registracije zakonitih
revizorjev in revizijskih družb tretjih držav;
stalnim izobraževanjem pooblaščenih revizorjev in pooblaščenih ocenjevalcev,
kar uresničuje z dajanjem soglasja na program stalnega izobraževanja pooblaščenih
revizorjev in pooblaščenih ocenjevalcev, ki ga sprejme Inštitut, in preverjanjem
izvajanja programa stalnega izobraževanja, ki ga izvaja Inštitut;
zagotavljanjem kakovosti dela revizijskih družb, pooblaščenih revizorjev in
pooblaščenih ocenjevalcev, kadar ti izvajajo naloge ocenjevanja vrednosti pri
subjektih, zavezanih k reviziji, kar Agencija uresničuje tako, da nadzira Inštitut v
načrtovanju in izvajanju nadzora kakovosti dela revizijskih družb, pooblaščenih
revizorjev in pooblaščenih ocenjevalcev. Agencija tako določa merila za sestavo
strateškega in letnega načrta preverjanja kakovosti dela revizijskih družb in
pooblaščenih revizorjev, daje soglasje k strateškemu in letnemu načrtu, ki ga skladno z
merili določi Inštitut, in daje posamične zahtevke Inštitutu za izredne preveritve
kakovosti revidiranja. Agencija lahko tudi sama opravlja nadzor nad kakovostjo
revidiranja oziroma ocenjevanja vrednosti in ima pri tem enake pristojnosti kot Inštitut.
Agencija odloča v postopkih nadzora nad kakovostjo dela revizijskih družb,
pooblaščenih revizorjev in pooblaščenih ocenjevalcev, kadar ti izvajajo naloge
ocenjevanja vrednosti pri subjektih, zavezanih k obvezni reviziji, ter izreka ukrepe
nadzora, odloča o prekrških in izreka globe.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
7
1.5. ZAKONSKE IN DRUGE PRAVNE PODLAGE ZA
DELOVANJE AGENCIJE
Delovanje Agencije za javni nadzor nad revidiranjem in izvajanje njenih pristojnosti je v letu
2012 temeljilo na naslednjih zakonskih podlagah:
Zakon o revidiranju (Ur. l. RS, št. 65/08 in 63/13-ZS-K);
Zakon o javnih agencijah (Ur. l. RS, št. 52/02, 51/04-EZ-A, 33/11-ZEKom-C; v
nadaljevanju ZJA);
Zakon o javnih financah (Ur. l. RS, št. 79/99, 124/00, 79/01, 30/02, 110/02-ZDT-B,
56/02-ZJU, 127/06-ZJZP, 14/07-ZSPDPO, 109/08, 49/09, 38/10-ZUKN, 107/10,
110/11-ZDIU12, 46/13-ZIPRS1314-A, 101/13 in 101/13-ZIPRS1415; v nadaljevanju:
ZJF);
Zakon o upravnem postopku (Ur. l. RS, št. 80/99, 70/00, 52/02, 73/04, 119/05, 105/06 ZUS-1, 126/07, 65/08, 8/10);
Zakon o izvrševanju proračunov Republike Slovenije za leti 2014 in 2015 (Ur. l. RS
101/13; v nadaljevanju: ZIPRS1415).
Zakonske podlage za pripravo letnega poročila Agencije za leto 2013 so naslednje:
Zakon o javnih agencijah;
Zakon o javnih financah;
Zakon o računovodstvu (Ur. l. RS, št. 23/1999, 30/2002 - ZJF-C, 114/06 - ZUE);
Pravilnik o sestavljanju letnih poročil za proračun, proračunske uporabnike in druge
osebe javnega prava (Ur. l. RS, št. 115/02, 21/03, 134/03, 126/04, 120/07, 124/08,
58/10, 60/10 - popr., 104/10, 104/11);
Pravilnik o enotnem kontnem načrtu za proračun, proračunske uporabnike in druge
osebe javnega prava (Ur. l. RS, št. 112/09, 58/10, 104/10, 104/11, 97/12, 108/13)
Navodilo o pripravi zaključnega računa državnega in občinskega proračuna ter
metodologije za pripravo poročila o doseženih ciljih in rezultatih neposrednih in
posrednih uporabnikov proračuna (Ur. l. RS, št. 12/01, 10/06, 8/07 in 102/10);
Pravilnik o razčlenjevanju in merjenju prihodkov in odhodkov pravnih oseb javnega
prava (Uradni list RS, št. 134/03, 34/04, 13/05, 138/06, 120/07, 112/09 in 58/10, 97/12).
1.6. SPLOŠNI
PREGLED DEJAVNOSTI AGENCIJE
1.6.1. POSTOPKI ODLOČANJA V POSAMIČNIH
NADZORNIH ZADEVAH
NADZOR NAD POOBLAŠČENIMI REVIZORJI
V postopku nadzora nad pooblaščenim revizorjem lahko Agencija izreče naslednje ukrepe:
odreditev odprave kršitve;
opomin;
pogojni odvzem dovoljenja;
odvzem dovoljenja.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
8
Agencija odvzame dovoljenje za opravljanje nalog pooblaščenega revizorja:
če je bilo dovoljenje pridobljeno z navajanjem neresničnih podatkov;
če ob pridobitvi dovoljenja niso bili izpolnjeni zakonski pogoji;
če je oseba pravnomočno obsojena za kaznivo dejanje zoper premoženje oziroma
gospodarstvo in kazen še ni bila izbrisana iz kazenske evidence;
če pooblaščeni revizor pri izvajanju nalog revizije krši prepoved, ki je določena v
drugem odstavku 45. člena in 46. člena zakona (glede neprekinjenosti opravljanja
revizije računovodskih izkazov kot ključnega partnerja, naložb v tej pravni osebi,
povezanosti s pravno osebo in bi zaradi tega lahko obstajal dvom v neodvisnost in
nepristranskost revidiranja ter prevzema vodstvenega položaja v revidirani pravni osebi
pred potekom najmanj dveh let po tem, ko je prenehal sodelovati pri revizijskem poslu
kot pooblaščeni revizor ali ključni revizijski partner);
če pooblaščeni revizor krši pravila revidiranja in je zaradi te kršitve poročilo o
revidiranju, ki ga je podpisal, pomanjkljivo oziroma zavajajoče;
če pooblaščeni revizor krši dolžnost varovanja zaupnih podatkov;
če ponavljajoče krši druge določbe zakona o revidiranju oziroma drugih zakonov in
predpisov, ki urejajo revidiranje tako, da mu je zaradi tovrstnih kršitev bil že dvakrat
izrečen opomin.
Z odločbo o odvzemu dovoljenja lahko Agencija hkrati izreče, da do odvzema ne bo prišlo
(pogojni odvzem dovoljenja), če pooblaščeni revizor v času, ki ga določi Agencija, ki pa ne
sme biti krajši od šestih mesecev in ne daljši od dveh let, ne bo storil nove kršitve.
Opomin pa izreče Agencija pooblaščenemu revizorju, če le-ta krši pravila revidiranja in ni
pogojev za odvzem dovoljenja oziroma pogojni odvzem dovoljenja.
Zakoniti revizorji morajo namreč delovati po najvišjih etičnih standardih. Pri svojem delu
morajo delovati v skladu s poklicno etiko, ki obsega zastopanje javnega interesa,
neoporečnost in nepristranskost, strokovno usposobljenost in primerno skrbnost. Zastopanje
javnega interesa pomeni, da se na kakovost dela zakonitega revizorja zanaša širša družbena
javnost. Visoka kakovost revizije prispeva tudi k urejenemu delovanju trgov, saj se povečuje
zaupanje v pravilnost računovodskih izkazov družb, katerih vrednostni papirji so uvrščeni na
organiziran trg vrednostnih papirjev. Razrešitev revizorja v gospodarski družbi, ki ga je
imenovala skupščina, je v novi ureditvi mogoča le iz utemeljenih razlogov, ki jih mora
gospodarska družba sporočiti organu javnega nadzora.
Pri delu revizorjev se upoštevajo načela iz Kodeksa etike računovodskih strokovnjakov
Mednarodne zveze računovodskih strokovnjakov (IFAC). Slovenska revizijska stroka pa pri
svojem delu uporablja Mednarodne standarde revidiranja.
NADZOR NAD REVIZIJSKIMI DRUŽBAMI
Nadzorni organ opravlja nadzor nad zagotavljanjem kakovosti dela revizijskih družb z
namenom preverjanja, če revizijska družba pri opravljanju revidiranja ravna v skladu s pravili
revidiranja.
Nadzor nad zagotavljanjem kakovosti dela revizijskih družb se zagotavlja:
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
9
s preverjanjem, ali posamezni subjekti izpolnjujejo pogoje za izdajo dovoljenja za
opravljanje storitev revidiranja;
s sprotnim preverjanjem, ali pooblaščeni revizorji in revizijske družbe izpolnjujejo
pogoje za vpis v ustrezne registre;
s spremljanjem, zbiranjem in preverjanjem poročil in obvestil revizijskih podjetij in
drugih oseb, ki so po določbah zakona o revidiranju oziroma drugih zakonov dolžne
poročati Inštitutu oziroma ga obveščati o posameznih dejstvih in okoliščinah;
z opravljanjem pregledov poslovanja revizijskih družb;
z izrekanjem ukrepov nadzora.
Nadzor nad revizijskimi družbami se mora opravljati tako, da je vsaka revizijska družba, ki
izvaja obvezne revizije subjektov, katerih vrednostni papirji so uvrščeni na organiziran trg
vrednostnih papirjev katere koli države članice, nadzirana najmanj vsaka tri leta, ostale
revizijske družbe pa morajo biti nadzirane najmanj vsakih šest let.
Nadzor nad revizijsko družbo pa vključuje:
pregled sistema obvladovanja kakovosti znotraj revizijske družbe;
preverjanje neodvisnosti pooblaščenega revizorja od naročnika revizije;
preverjanje skladnosti postopkov revidiranja s pravili revidiranja;
ocene kakovosti in količine porabljenih dejavnikov (sestava revizijske skupine in
delovne ure);
pregled zaračunanih revizijskih storitev;
neposredni nadzor nad delom pooblaščenih revizorjev.
Ukrepi nadzora, ki jih izreka Agencija v primeru ugotovljenih nepravilnosti so: odreditev
odprave kršitev, odreditev dodatnih ukrepov ter odvzem dovoljenja.
Agencija odvzame revizijski družbi dovoljenje za opravljanje storitev revidiranja v naslednjih
primerih:
če je bilo dovoljenje pridobljeno z navajanjem neresničnih podatkov;
če je revizijski družbi odredila dodatni ukrep, in sicer glede razrešitve člana uprave in
imenovanja novega,
če revizijska družba ne ravna v skladu z odredbo v odpravi kršitev, če uprava revizijske
družbe ne opravi dodatnih ukrepov za odpravo ugotovljenih kršitev ter
če revizijska družba v zadnjih dveh letih več kot štirikrat krši dolžnost pravočasnega in
pravilnega poročanja oziroma obveščanja Inštituta ali če kako drugače ovira
opravljanje nadzora nad njenim poslovanjem.
Pogojni odvzem dovoljenja pa lahko Agencija izreče hkrati z odločbo o odvzemu dovoljenja,
in sicer v takem primeru do odvzema dovoljenja ne bo prišlo, če revizijska družba v času, ki
ga določi Agencija in ne sme biti krajši od šestih mesecev in ne daljši od dveh let (preizkusna
doba) ne bo storila nove kršitve, zaradi katere je mogoče odvzeti dovoljenje.
Agencija je skladno z določbami ZRev-2 tudi prekrškovni organ, ki odloča o prekrških in
izreka globe.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
10
NADZOR NAD POOBLAŠČENIMI OCENJEVALCI
Agencija opravlja javni nadzor nad delom pooblaščenih ocenjevalcev, kadar ti izvajajo naloge
ocenjevanja vrednosti pri subjektih, zavezanih k obvezni reviziji. Nadzor nad pooblaščenimi
ocenjevalci se zagotavlja:
s sprotnim preverjanjem, ali ocenjevalci vrednosti izpolnjujejo pogoje za vpis v ustrezne
registre;
s spremljanjem, zbiranjem in preverjanjem poročil in obvestil pooblaščenih
ocenjevalcev, ki so dolžni poročati Inštitutu oziroma ga obveščati o posameznih
dejstvih in okoliščinah;
z opravljanjem pregledov dela pooblaščenih ocenjevalcev.
Ukrepi nadzora s strani Agencije nad pooblaščenimi ocenjevalci po zakonu so lahko
odreditev odprave kršitve, opomin in odvzem dovoljenja.
Agencija izda odredbo o odpravi kršitev, če pri opravljanju nadzora nad pooblaščenim
ocenjevalcem ugotovi, da krši določbe zakona glede obveznega poročanja Inštitutu ali
Agenciji.
Agencija odvzame dovoljenje za opravljanje nalog pooblaščenega ocenjevalca, če je bilo
dovoljenje pridobljeno z navajanjem neresničnih podatkov ali če je oseba pravnomočno
obsojena za kaznivo dejanje zoper premoženje oziroma gospodarstvo in kazen še ni bila
zbrisana iz uradne evidence. Agencija prav tako odvzame dovoljenje za opravljanje nalog
pooblaščenega ocenjevalca, če le-ta pri izvajanju ocenjevanja vrednosti premoženja:
krši pravila ocenjevanja vrednosti in je zaradi kršitve mnenje o ocenjeni vrednosti
oziroma obrazložitev mnenja napačna oziroma zavajajoča;
krši dolžnost varovanja zaupnih podatkov;
ponavljajoče krši določbe ZRev-2 oziroma drugih zakonov in predpisov, ki urejajo
ocenjevanje vrednosti premoženja oziroma pravila ocenjevanja vrednosti, tako da mu
je bil zaradi tovrstnih kršitev že dvakrat izrečen opomin.
Z odločbo o odvzemu dovoljenja lahko Agencija hkrati izreče, da do odvzema ne bo prišlo
(pogojni odvzem dovoljenja), če pooblaščeni ocenjevalec v času, ki ga določi Agencija, ki pa
ne sme biti krajši od šestih mesecev in ne daljši od dveh let, ne bo storil nove kršitve, zaradi
katere je mogoče odvzeti dovoljenje oziroma izreči opomin.
Agencija izreče pooblaščenemu ocenjevalcu opomin, če pooblaščeni ocenjevalec krši
določbe ZRev-2 oziroma drugih zakonov in predpisov, ki urejajo ocenjevanje vrednosti
premoženja oziroma standarde ocenjevanja vrednosti, in ni pogojev za odvzem dovoljenja
oziroma pogojni odvzem dovoljenja.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
11
NADZOR NAD SLOVENSKIM INŠTITUTOM ZA REVIZIJO
Skladno z Zakonom o revidiranju opravlja Agencija kot javni neodvisni nadzornik tudi nadzor
nad Slovenskim inštitutom za revizijo pri izvajanju njegovih nalog na podlagi zakona. Takšen
nadzor je vzpostavil ZRev-2, ki je implementiral v slovensko zakonodajo evropsko direktivo o
obveznih revizijah, v zvezi z neodvisnim opravljanjem nadzora nad revizijskimi družbami in
pooblaščenimi revizorji. Namen ustanovitve novega organa na področju nadzora je bil v
ravno v njegovi avtonomnosti in neodvisnosti od revizijske stroke.
Agencija opravlja nadzor nad Inštitutom v tistem delu, kjer ima le-ta javna pooblastila. Tako
nadzira in preverja pravilnost izdaje dovoljenj in registracije vseh subjektov nadzora, preverja
izvajanje programa stalnega izobraževanja, ki ga izvaja Inštitut. Agencija prav tako nadzira
Inštitut v načrtovanju nadzora kakovosti revidiranja pooblaščenih revizorjev in revizijskih
družb, s čimer zagotavlja kakovost njihovega dela. Zakon Agenciji omogoča, da Inštitutu daje
zahtevke za izredne preveritve kakovosti revidiranja in ji mora zato na zahtevo omogočiti
dostop do vseh dokumentov oziroma ji izročiti vse dokumente in ji dati ustrezna pojasnila, ki
jih potrebuje za izvajanje svojih pristojnosti.
Agencija nadzor nad Inštitutom dosledno izvaja, kar je podrobneje obrazloženo v
nadaljevanju dokumenta.
V štirih letih prakse Agencije kot javnega nadzornika so že vidne sledi delovanja
neodvisnega nadzornika, ki ima povsem samostojno moč odločanja o tem, kateremu
subjektu nadzora bo zato, ker je kršil pravila revidiranja oziroma ocenjevanja, izrekla ukrep
nadzora.
Ne glede na pridobljeno strokovno mnenje revizijskega sveta Inštituta v zvezi s posameznim
nadzorom, Agencija ponovno prouči celotno dokumentacijo in se na podlagi strokovne
presoje odloči, ali obstoji razlog za začetek postopka ukrepa nadzora. Poleg tega ni
zanemarljivo dejstvo, da v nekaterih primerih nadzor nad revizijskimi družbami in
pooblaščenimi revizorji s strani Inštituta ni zadostno dokumentiran, kršitve niso jasno
navedene in opisane, prav tako ni razviden obseg opravljenega nadzora, zato je delo
Agencije, ki ni bila neposredno prisotna pri nadzoru, toliko težje. Strokovne službe Agencije
proučijo celotni nadzorni spis s strokovnim mnenjem revizijskega sveta Inštituta in ob
zadostni podlagi in sumu kršitev pravil revidiranja oziroma ocenjevanja, se strokovni svet
Agencije odloči za začetek postopka za izrek ukrepa.
Razkorak med tem, kar ugotavlja kot pomembnejše nepravilnosti 1 revizijski svet2 Inštituta, ki
po svoji sestavi ni neodvisen organ in tem, kar v svojih nadaljnjih postopkih ugotavlja
strokovni svet 3 Agencije, priča o tem, kako pomembno je dejstvo, da se do ugotovljenih
nepravilnosti opredeli še neodvisen organ, kot je strokovni svet Agencije, ki ima lastne
opredeljene kriterije, kdaj gre za takšno nepravilnost oziroma kršitev, da ji sledi izrek ukrepa
nadzora. Če bi namreč Agencija brez kakršnih koli lastnih preveritev sledila ugotovitvam
revizijskega sveta in bi vselej začela postopek za ukrep nadzora, ko tako meni revizijski svet,
Agencija ne bi učinkovito opravljala svojega dela in pristojnosti, kot jih ZRev-2 nalaga.
Namreč nadzor nad izvajanjem nadzora kakovosti revidiranja pooblaščenih revizorjev in
1
Revizijski svet v strokovnem mnenju navede samo pomembnejše nepravilnosti pri revidiranju in se
ne opredeljuje do teže posamezne kršitve pravil revidiranja, prav tako svojega mnenja ne obrazloži
2
Izmed sedmih članov revizijskega sveta Inštituta so trije aktivni revizorji, in sicer en direktor ene
izmed največjih mednarodnih revizijskih družb in predstavnici srednjih oz. manjših revizijskih družb.
3
Člani Strokovnega sveta Agencije so povsem neodvisni od področja revidiranja, vendar pa delujejo
na področjih, ki so povezani z revidiranjem (bančništvo, zavarovalništvo, trg vrednostnih papirjev ipd.)
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
12
revizijskih družb je ena najpomembnejših nalog in pristojnosti Agencije, ki jih kot javni
nadzornik s polnimi pooblastili mora opravljati.
1.7. P REDSTAVITEV
POMEMBNEJŠIH ORGANOV
AGENCIJE V LETU 2013
Organa Agencije sta strokovni svet in direktor. Člane strokovnega sveta in direktorja
Agencije imenuje in razrešuje Vlada Republike Slovenije na predlog ministra za finance za
obdobje šestih let.
1.7.1. STROKOVNI SVET
Člane strokovnega sveta Agencije predlagajo naslednje institucije: Agencija za trg
vrednostnih papirjev, Banka Slovenije, Agencija za zavarovalni nadzor, Slovenski inštitut za
revizijo, Ljubljanska borza, Ministrstvo za finance, Ministrstvo za gospodarstvo ter Univerza v
Ljubljani ali v Mariboru.
V letu 2013 so strokovni svet Agencije sestavljali naslednji člani:
mag. Mojca Majič, predsednica strokovnega sveta in direktorica Agencije
mag. Miranda Groff Ferjančič (Ministrstvo za finance)
Matej Krumberger (Banka Slovenije)
dr. Igor Lončarski (Ljubljanska borza)
mag. Anica Nemec (Slovenski inštitut za revizijo)
mag. Borut Radinja (Agencija za zavarovalni nadzor)
Darja Trček (Ministrstvo za gospodarstvo)
dr. Damjan Žugelj (Agencija za trg vrednostnih papirjev)
Vlada predstavnika Univerze v Ljubljani oziroma v Mariboru, kljub večkratnim pozivom za
delovanje strokovnega sveta v polni zasedbi, tudi v letu 2013, ni imenovala.
Pristojnosti strokovnega sveta Agencije so naslednje:
odločanje o soglasjih, ukrepih nadzora in drugih posamičnih zadevah, o katerih v
skladu z zakonom odloča Agencija;
sprejemanje predpisov, kadar zakon določa, da tak akt sprejme Agencija;
sprejemanje poslovnika Agencije;
sprejemanje strateškega in letnega načrta dela Agencije;
sprejemanje letnega poročila Agencije;
dajanje načelnih mnenj k posameznim zadevam, o katerih odloča direktor;
obravnavanje splošnih vprašanj kakovosti revidiranja;
proučevanje pobud drugih nadzornih organov in zainteresiranih oseb za izboljšanje in
razvoj kakovosti računovodskega poročanja in revidiranja; in
obravnavanje drugih strokovnih vprašanj s področja pristojnosti dela Agencije.
Seje strokovnega sveta Agencije, ki odloča o zadevah iz zgoraj navedenih pristojnosti, so
mesečne, po potrebi pa se skliče tudi korespondenčna seja. V letu 2013 je imel strokovni
svet Agencije osem rednih in eno korespondenčno sejo.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
13
1.7.2. DIREKTORICA AGENCIJE
Direktorica Agencije je po funkciji tudi predsednica strokovnega sveta. Direktorica vodi,
zastopa in predstavlja Agencijo pri uresničevanju njenih pristojnosti in odgovornosti ter
organizira njeno delo skladno s pravili oziroma določbami, opredeljenimi v Poslovniku
Agencije z dne 24. 2. 2009 in Pravilniku o notranji organizaciji in sistemizaciji delovnih mest z
dne 4. 5. 2011. Direktorica Agencije je po izobrazbi magistra ekonomskih znanosti in ima
dovoljenji za opravljanje nalog pooblaščene revizorke in preizkušene notranje revizorke.
2. POROČILO O DOSEŽENIH CILJIH IN REZULTATIH V
LETU 2013
2.1. DOSEŽENI CILJI AGENCIJE V LETU 2013, OPREDELJENI
V FINANČNEM NAČRTU ZA LETO 2013
Temeljno načelo Agencije je zagotavljanje učinkovitega nadzora nad revizijskimi družbami,
pooblaščenimi revizorji in pooblaščenimi ocenjevalci, ter nad Slovenskim inštitutom za
revizijo, predvsem v delu, kjer ima Inštitut javna pooblastila.
Eden najpomembnejših načinov zagotavljanja kakovosti dela revizijskih družb in
pooblaščenih revizorjev je opravljanje pregledov poslovanja revizijskih družb ter na tej osnovi
izrekanje ukrepov nadzora, kadar je to potrebno.
Agencija vse svoje moči vlaga v uresničevanje ciljev in nalog, ki jih ji nalaga ZRev-2 in se bo
temu posvetila tudi v prihodnje. Temeljni cilj Agencije je opravljanje javnega nadzora nad
kakovostjo dela revizijskih družb, pooblaščenih revizorjev in pooblaščenih ocenjevalcev.
Agencija si je z namenom uresničitve zastavljenega cilja za leto 2013 zadala podrobnejše
cilje ter opredelila naloge, ki so potrebne za njihovo dosego. V nadaljevanju želi Agencija
izpostaviti nekatere ključne cilje in pripadajoče aktivnosti, ki so bile načrtovane za leto 2013 v
Načrtu dela in finančnem načrtu za leto 2013. Vsi cilji, ki si jih je Agencija zadala, so bili v
letu 2013 doseženi in realizirani v celoti, saj so pomembni za uresničevanje
pristojnosti Agencije, kot jih nalaga ZRev-2 ter za zagotavljanje kakovosti in razvoj
revizijske in ocenjevalske stroke v Sloveniji.
2.1.1. CILJ: SAMOSTOJNO OPRAVLJANJE NADZORA NAD KAKOVOSTJO
DELA REVIZIJSKIH DRUŽB IN POOBLAŠČENIH REVIZORJEV
S STRANI AGENCIJE
Agencija je spremljala redna mesečna in redna letna poročila revizijskih družb in v
primeru ugotovljenih nepravilnosti oziroma kršitev v skladu z ZRev-2 začela postopek
za izrek ukrepa nadzora. Poročila revizijskih družb je analizirala tudi v povezavi s
sprejetimi merili za sestavljanje strateškega in letnega načrta preverjanja kakovosti
revidiranja pooblaščenih revizorjev in revizijskih družb in na tej osnovi ugotavljala
morebitno povečano tveganje slabše kakovosti opravljenih revizij. Na podlagi mesečnih
poročil namreč Agencija pridobi podatke o načrtovani porabi ur za posamezno revizijo
računovodskih izkazov ter pogodbeno ceno revizije, ki pa sta lahko kazalnika
povečanega tveganja slabše kakovosti opravljene revizije, v kolikor planirano število
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
14
porabljenih ur za revizijo odstopa od priporočenih ur oziroma pogodbene vrednosti ne
dosegajo nekega minimalnega praga, s katerim bi se zagotovila kakovostna revizija.
Opravljena je bila letna analiza, izdelana na osnovi rednega mesečnega poročanja
revizijskih družb, ter letna analiza, vse z oceno tveganja po posameznih segmentih in
opisom ugotovljenih kršitev.
Agencija je v letu 2013 na podlagi preveritev letnih poročil revizijskih družb pri štirih
revizijskih družbah zaznala sum kršenja 45. člena ZRev-2, in sicer opravljanja
prepovedanih storitev pri naročniku revizije računovodskih izkazov, zato je tem
revizijskim družbam poslala zahteve za dodatna pojasnila in predložitev dokumentacije.
Na podlagi nadaljnjih preveritev nepravilnosti niso bile ugotovljene.
Agencija je v letu 2013 na podlagi preveritev letnih poročil revizijskih družb pri dveh
revizijskih družbah ugotovila manjša odstopanja pri sestavi revizijske skupine pri
revidiranju računovodskih izkazov, kot jih določa drugi odstavek 39. člena ZRev-2.
Zaradi ugotovljenih manjših kršitev zakonskih zahtev je Agencija revizijskima družbama
izdala opozorilo.
Agencija v zvezi s podatki iz letnih poročil revizijskih družb v letu 2013 ni izdala nobene
odredbe.
Agencija je člane strokovnega sveta na seji v septembru seznanila z ugotovitvami iz
preveritve letnih poročil in analizo podatkov na podlagi letnih poročil:
-
največjih 10 revizijskih družb v Sloveniji na podlagi celotnih prihodkov in na
podlagi števila vseh zaposlenih oziroma zaposlenih pooblaščenih revizorjev;
strukturi izdanih revizorjevih mnenj;
gibanju cen opravljenih revizij;
podrobnejši analizi opravljenih revizij bank in zavarovalnic.
Agencija je pri vseh revizijskih družbah (razen BIG 4) v letu 2013 preverila upoštevanje
Mednarodnega standarda obvladovanja kakovosti (v nadaljevanju: MSOK 1), saj je v
okviru pregleda nadzorne dokumentacije, ki jo prejema od Inštituta ugotovila, da
nekatere revizijske družbe ne spoštujejo dosledno vseh zahtev navedenih v MSOK-1.
MSOK-1 obravnava odgovornost revizijskega podjetja za njegovo ureditev
obvladovanja kakovosti pri revizijah in preiskavah računovodskih izkazov ter pri drugih
poslih dajanja zagotovil in sorodnih storitev. Cilj revizijske družbe je, da vzpostavi in
vzdržuje ureditev obvladovanja kakovosti za pridobitev sprejemljivega zagotovila, da
podjetje in njegovo osebje izpolnjujeta strokovne standarde ter ustrezne zakonske in
regulativne zahteve ter da so poročila, ki jih izdaja podjetje ali partnerji, zadolženi za
posle, primerna glede na okoliščine.
V zvezi z zahtevami MSOK-1 je iz več zapisnikov o pregledu poslovanja revizijskih
družb izhajala vrsta kršitev na področju obvladovanja kakovosti, in sicer:
-
Revizijske družbe niso imele sprejetega pravilnika oziroma podobnega akta, ki bi
urejal področje obvladovanja kakovosti v revizijski družbi, ne glede na njeno
velikost.
-
Revizijske družbe so sicer sprejele pravilnike, s katerimi urejajo obvladovanje
kakovosti, ki pa niso bili ustrezno usklajeni z MSOK-1, so bili pomanjkljivi oziroma
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
15
niso vsebovali vseh pomembnih usmeritev, ki so navedene v MSOK-1 in jih mora
revizijska družba pri svojem poslovanju obvezno upoštevati.
-
Revizijske družbe so imele sprejete vse ustrezne dokumente in pravilnike, vendar
jih pri svojem poslovanju niso ustrezno uporabljale in jih tudi niso spoštovale.
Agencija je z namenom izboljšanja obvladovanja kakovosti v revizijskih družbah, v
aprilu 2013 izpeljala štiri sklope sestankov z vsemi revizijskimi družbami, na katerih je
pojasnila pomen obvladovanja kakovosti v revizijskih družbah in pozvala revizijske
družbe, da področje obvladovanja kakovosti v revizijski družbi ustrezno uredijo in
uskladijo z MSOK-1 ter Agenciji posredujejo dokumente, ki so/bodo podlaga za
obvladovanje kakovosti v revizijski družbi.
Agencija je preverila skladnost dokumentov z MSOK-1, pri čemer je preverjala, ali ima
revizijska družba vzpostavljene ustrezne usmeritve in postopke, povezane z ureditvijo
obvladovanja kakovosti, če so ti postopki ustrezni, primerni in delujejo uspešno.
Ena revizijska družba Agenciji kljub dodatnim pozivom ni posredovala dokumenta, ki je
podlaga za obvladovanje kakovosti v revizijski družbi, zato ji je Agencija izdala odredbo
z dodatnimi ukrepi, ki pa še ni pravnomočna.
Tri revizijske družbe so bile v mesecu septembru 2013 s strani Agencije pozvane na
razgovor, saj njihov pravilnik o obvladovanju kakovosti v celoti ni bil skladen z MSOK-1.
Vse tri revizijske družbe so na podlagi razgovora svoje pravilnike ustrezno dopolnile.
Pravilniki osmih revizijskih družb po mnenju strokovnih služb Agencije v nekaterih
pomembnih segmentih niso izpolnjevali minimalnih zahtev skladno z MSOK-1, zato so
bili v mesecu novembru 2013 vabljeni na razgovor, na katerem je Agencija revizijske
družbe pozvala na ustrezno dopolnitev svojih pravilnikov, skladno z zaključki iz
razgovorov. Vseh osem revizijskih družb je na podlagi razgovora svoje pravilnike
ustrezno dopolnilo.
Agencija v letu 2014 načrtuje preveritev upoštevanja določil iz sprejetih pravilnikov
obvladovanja kakovosti posameznih revizijskih družb v praksi. Zato bo pri treh večjih
revizijskih družbah (kriterij – celotni prihodki v letu 2013, število opravljenih revizij v letu
2013 in število pooblaščenih revizorjev) preverila upoštevanje MSOK-1 na podlagi
pravilnikov o obvladovanju kakovosti.
Agencija je v letu 2013 prejela s strani tretjih oseb osem prijav s sumom kršenja pravil
revidiranja oziroma ocenjevanja vrednosti. Vse prijave je skrbno proučila in v vseh
primerih je od revizijskih družb oziroma pooblaščenih ocenjevalcev vrednosti zahtevala
pojasnila na očitane kršitve in podporno dokumentacijo, razen v enem primeru, za
katerega, na podlagi preveritve prejete prijave, ni bila pristojna.
V treh primerih je Agencija ugotovila, da na podlagi pridobljenih podatkov ne obstoji
sum kršitve pravil revidiranja, zaradi česar bi Agencija začela postopek za izdajo
ukrepa. V treh primerih je Agencija naložila Inštitutu, da opravi nadzor v okviru svojih
rednih nadzorov v letu 2014. V enem primeru je Agencija samostojno izvedla nadzor in
zaradi suma kršenja pravil ocenjevanja vrednosti začela postopek za izrek ukrepa
nadzora, ki pa še ni pravnomočen.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
16
2.1.2. CILJ: NADZOR AGENCIJE NAD SLOVENSKIM INŠTITUTOM ZA
REVIZIJO PRI IZVAJANJU NADZORA KAKOVOSTI REVIDIRANJA
POOBLAŠČENIH REVIZORJEV, REVIZIJSKIH DRUŽB IN
OCENJEVALCEV VREDNOSTI
1. AKTIVNOST
Agencija je v letu 2013 proučila vso dokumentacijo, ki jo je Inštitut pridobil v okviru
nadzora, skupaj z zapisniki, pripombami na zapisnike in strokovnimi mnenji
revizijskega sveta, ter v primeru ugotovljenih nepravilnosti oziroma kršitev pravil
revidiranja s strani strokovnih služb Agencije, je strokovni svet začel postopek za izrek
ukrepa nadzora.
OBVLADOVANJE KAKOVOSTI REVIZIJSKIH DRUŽB
Agencija je v letu 2013 pripravila 8 Poročil o opravljenem pregledu nadzorne
dokumentacije delovanja revizijskih družb, saj je s strani Inštituta prejela toliko
nadzornih spisov o opravljenih nadzorih nad delovanjem in obvladovanjem kakovosti
revizijskih družb. Agencija je proučila vso dokumentacijo, ki jo je Inštitut pridobil v
okviru nadzora, skupaj z zapisniki, pripombami na zapisnike in strokovnimi mnenji
revizijskega sveta.
Agencija je v letu 2013 uvedla tri nadzorne postopke zoper revizijske družbe, za
katere so obstajali dokazi, da so pri poslovanju kršile ZRev-2, in sicer je izdala eno
odredbo o odpravi kršitev z dodatnimi ukrepi in dve odredbi o odpravi kršitev. Dva
postopka sta že zaključena z izdajo odločbe o ugotovitvi odprave kršitev.
Sicer pa je Agencija v letu 2013 pregledala vso nadzorno dokumentacijo, ki jo je prejela
od Inštituta in kjer je bilo mnenje revizijskega sveta Inštituta, da pri delovanju revizijskih
družb in obvladovanju kakovosti niso bile ugotovljene pomembnejše nepravilnosti za
pet revizijskih družb.
KAKOVOST REVIDIRANJA POOBLAŠČENIH REVIZORJEV
Agencija je v letu 2013 pripravila 26 Poročil o opravljenem pregledu nadzorne
dokumentacije pooblaščenih revizorjev, saj je s strani Inštituta prejela toliko
nadzornih spisov o opravljenih nadzorih nad kakovostjo dela pooblaščenih revizorjev.
Agencija je proučila vso dokumentacijo, ki jo je Inštitut pridobil v okviru nadzora, skupaj
z zapisniki, pripombami na zapisnike in strokovnimi mnenji revizijskega sveta.
Agencija je uvedla tri nadzorne postopke zoper pooblaščene revizorje, za katere je
obstajal utemeljen sum, da so pri revidiranju kršili pravila revidiranja, od tega je bil v
enem primeru pooblaščenemu revizorju izrečen ukrep nadzora, in sicer mu je bil
izrečen opomin. Dva postopka zoper pooblaščena revizorja še nista zaključena.
Sicer pa je Agencija v letu 2013 pregledala vso nadzorno dokumentacijo, ki jo je prejela
od Inštituta in kjer je bilo mnenje revizijskega sveta Inštituta, da pri revidiranju
računovodskih izkazov niso bile ugotovljene pomembnejše nepravilnosti pravil
revidiranja za triindvajset pooblaščenih revizorjev.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
17
KAKOVOST OCENJEVANJA VREDNOSTI POOBLAŠČENIH OCENJEVALCEV
VREDNOSTI
Agencija je v letu 2013 pripravila 20 Poročil o opravljenem pregledu nadzorne
dokumentacije pooblaščenih ocenjevalcev vrednosti, saj je s strani Inštituta prejela
toliko nadzornih spisov o opravljenih nadzorih nad kakovostjo dela pooblaščenih
ocenjevalcev. Agencija je proučila vso dokumentacijo, ki jo je Inštitut pridobil v okviru
nadzora, skupaj z zapisniki, pripombami na zapisnike in strokovnimi mnenji
strokovnega sveta Inštituta.
Agencija je v letu 2013 uvedla osem nadzornih postopkov zoper pooblaščene
ocenjevalce vrednosti, za katere je obstajal utemeljen sum, da so kršili pravila
ocenjevanja. Od tega je bila v enem primeru pooblaščenemu ocenjevalcu vrednosti
izrečena odločba o pogojnem odvzemu dovoljenja, saj je bilo ugotovljeno, da je kršil
pravila ocenjevanja in je bilo zaradi teh kršitev poročilo o ocenjevanju, ki ga je podpisal,
pomanjkljivo oziroma zavajajoče. V treh primerih je bil pooblaščenim ocenjevalcem
vrednosti izrečen opomin, v enem pa odredba o odpravi kršitev. Trije postopki še niso
zaključeni.
Agencija je pregledala vso nadzorno dokumentacijo, ki jo je prejela od Inštituta in kjer
je bilo mnenje strokovnega sveta Inštituta, da pri ocenjevanju vrednosti niso bile
ugotovljene pomembnejše nepravilnosti pravil ocenjevanja za dvanajst pooblaščenih
ocenjevalcev.
2. AKTIVNOST
Agencija je preverila podlage (skladnost z ZRev-2 in merili, vsebino, utemeljenost) za
izdajo soglasja na predlagani letni načrt nadzorov nad delom revizijskih družb,
pooblaščenih revizorjev in pooblaščenih ocenjevalcev v letu 2013, ki ga je Agenciji
predložil Inštitut.
Strokovni svet Agencije je na svoji 51. seji dne 2. 12. 2013 ob predhodni preveritvi
utemeljenosti in vsebini načrta podal soglasje na Načrt opravljanja nadzorov nad
revizijskimi družbami in pooblaščenimi revizorji v letu 2014 s strani Inštituta, na podlagi
katerega bo Inštitut v letu 2014 opravil nadzor nad 18 revizijskimi družbami in 27
pooblaščenimi revizorji. V soglasju je strokovni svet Agencije izpostavil pomen nadzora
nad revidiranjem sistemsko pomembnih družb (družb v javnem interesu), zaradi česar
je Inštitutu priporočil, naj med revizijske projekte, ki bodo predmet pregleda, vključi tudi
poimensko naštete revizije družb zaradi zaznane večje stopnje tveganja. Poleg tega
strokovni svet Agencije, v zvezi z opravljanjem nadzora nad kakovostjo dela revizijskih
družb, navedenih v predlogu načrta, od Inštituta pričakuje, da bo nadzor opravljen
skladno z določbami od četrtega do sedmega odstavka 74. člena ZRev-24, pri čemer
4
Nadzor nad revizijsko družbo vključuje pregled sistema obvladovanja kakovosti znotraj revizijske družbe,
preverjanje neodvisnosti pooblaščenega revizorja od naročnika revizije, preverjanje skladnosti postopkov
revidiranja s pravili revidiranja, preverjanje ocene kakovosti in količine porabljenih dejavnikov (sestava revizijske
skupine in delovne ure), pregled zaračunanih revizijskih storitev in neposreden nadzor nad pooblaščenimi
revizorji.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
18
so dolžni izvajalci nadzora sestaviti poročilo o pregledu kakovosti revidiranja skladno s
sedmim odstavkom 74. člena ZRev-2, ki naj vsebuje glavne ugotovitve pregleda in ne
le ugotovljene pomanjkljivosti. V zvezi s pregledom sistema obvladovanja kakovosti
znotraj revizijske družbe je v poročilu potrebno navesti, ali so usmeritve in postopki,
povezani z ureditvijo obvladovanja kakovosti, ustrezni, primerni, ali delujejo uspešno in
ali so v praksi upoštevani.
Strokovni svet Agencije je na svoji 51. seji dne 2. 12. 2013 ob predhodni preveritvi
utemeljenosti in vsebini načrta podal soglasje na Načrt opravljanja nadzorov nad
pooblaščenimi ocenjevalci v letu 2014 s strani Inštituta, na podlagi katerega bo Inštitut
v letu 2014 opravil nadzor nad 17 ocenjevalci vrednosti (7 pooblaščenih ocenjevalcev
vrednosti podjetij, 2 pooblaščena ocenjevalca vrednosti strojev in opreme in 8
pooblaščenih ocenjevalcev vrednosti nepremičnin).
2.1.3. CILJ: ZAGOTOVITI KAKOVOST IZOBRAŽEVANJA ZA PRIDOBITEV
STROKOVNEGA NAZIVA POOBLAŠČENI REVIZOR IN
POOBLAŠČENI OCENJEVALEC
V letu 2013 je Agencija pregledala in preverila gradiva za vse predmete, ki
predstavljajo sestavni del izobraževalnega programa za pridobitev naziva pooblaščeni
ocenjevalec vrednosti podjetij. Ta gradiva so bila naslednja: Gospodarsko pravo, pravo
družb in upravljanje podjetij, Poklicna etika in poslovno komuniciranje, Civilno pravo in
gospodarske pogodbe, Davčno pravo in obdavčitev pravnih oseb, Računovodenje in
Slovenski računovodski standardi, Matematične in statistične metode, Izbrane teme iz
sodobnih poslovnih financ, Metode ocenjevanja vrednosti podjetij, Osnove vrednotenja
podjetij, Posebnosti pri ocenjevanju vrednosti podjetij in pregled poročila o ocenjevanju
vrednosti in Standardi ocenjevanja vrednosti.
Agencija je v letu 2010, ko je prvič potekalo izobraževanje za pridobitev znanj za
opravljanje nalog pooblaščenega revizorja skladno z novim ZRev-2, na podlagi
katerega je bil v Ur. l. št. 98/09 objavljen Pravilnik o pridobitvi potrdila o strokovnih
znanjih za opravljanje nalog pooblaščenega revizorja, pregledala gradiva za vse
predmete, ki predstavljajo sestavni del izobraževalnega programa za pridobitev naziva
pooblaščeni revizor. Ta gradiva so bila naslednja: Pravila revidiranja, Gospodarsko
pravo, pravo družb in upravljanje podjetij, Civilno pravo in gospodarske pogodbe,
Delovno in socialno pravo, Stečajno pravo in postopki zaradi insolventnosti,
Računovodenje in slovenski računovodski standardi, Računovodsko proučevanje
(stroškovno računovodstvo in poslovodno računovodstvo), Mednarodni računovodski
standardi, Matematične in statistične metode, Poslovne finance in finančno
analiziranje, Davčno pravo in obdavčitev pravnih oseb, Obvladovanje tveganj in
Pregled sistema obvladovanja kakovosti znotraj revizijske družbe vključuje ugotavljanje, ali ima revizijska
družba vzpostavljene ustrezne usmeritve in postopke za prevzemanje odgovornosti, povezane s kakovostjo
opravljenega dela, spoštovanje etičnih zahtev, sprejem in ohranjanje razmerij z naročniki ter za posebne
revizijske posle, oblikovanje revizijskih skupin, izvajanje poslov v skladu s pravili revidiranja, zagotavljanje, da so
usmeritve in postopki, povezani z ureditvijo obvladovanja kakovosti, ustrezni, primerni, da delujejo uspešno in da
so v praksi upoštevani.
Neposredni nadzor nad pooblaščenimi revizorji se opravi tako, da se pri opravljanju nadzora s pregledom
celotne revizijske dokumentacije, ki se nanaša na opravljeno revizijo najmanj enega naročnika, v obdobju od
zadnjega opravljenega nadzora, preveri kakovost njihovega dela.
Izvajalec nadzora sestavi poročilo o pregledu kakovosti revidiranja, ki vsebuje glavne ugotovitve pregleda.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
19
notranje kontroliranje, Informacijske tehnologije in računalniške ureditve, Mednarodna
pravila revidiranja in revizorjevo poročanje in Sestavljanje in revidiranje konsolidiranih
računovodskih izkazov. Gradivo se v letu 2013 ni spreminjalo.
Ugotovljeno je bilo, da so vsa gradiva pripravljena ustrezno, s čimer je zagotovljena
kakovost izobraževanja tako za pridobitev strokovnega naziva pooblaščeni revizor kot
tudi pooblaščeni ocenjevalec vrednosti podjetij.
2.1.4. CILJ: ZAGOTOVITI KAKOVOST STALNEGA (DODATNEGA)
IZOBRAŽEVANJA POOBLAŠČENIH REVIZORJEV IN
POOBLAŠČENIH OCENJEVALCEV
Agencija je v letu 2013 aktivno spremljala in preverjala programe za izobraževanje, ki
so priznani kot dodatno izobraževanje. Agencija namreč sodeluje v komisiji, ki po
presoji in preveritvi vsebine in gradiva za izobraževanje, dodeli izobraževanju ustrezno
oznako in število točk, ki jih pridobi posamezni revizor, če se izobraževanja udeleži.
Agencija je z udeležbo na seminarjih, simpozijih ali konferencah preverila kakovost 13
izobraževanj, priznanih kot dodatno izobraževanje za podaljšanje dovoljenja za
opravljanje nalog pooblaščenega revizorja oziroma pooblaščenega ocenjevalca. Kot
ustrezno oziroma kakovostno šteje tisto izobraževanje, ki nadgrajuje znanje
pooblaščenih revizorjev in pooblaščenih ocenjevalcev vrednosti na področjih, ki jih
morajo pooblaščeni revizorji oziroma pooblaščeni ocenjevalci poznati za kakovostno
opravljanje svojih nalog. Izobraževanje, ki ponavlja znanja, ki jih mora pooblaščeni
revizor oziroma pooblaščeni ocenjevalec osvojiti za pridobitev strokovnega naziva, ne
šteje za ustrezno.
V letu 2013 je bilo s strani Slovenskega inštituta za revizijo organiziranih 68
izobraževanj, ki so priznana kot dodatna izobraževanja za pooblaščene revizorje in
pooblaščene ocenjevalce vrednosti. Agencija je preverila in pregledala vsa
izobraževanja, organizirana s strani Inštituta, in sicer smo preverjali ustreznost
tematike in vsebine ter predavatelja. Pregledali smo gradivo za izobraževanje, prav
tako smo se v trinajstih primerih izobraževanja tudi sami udeležili, tako da smo preverili
tudi ustrezno podajanje informacij in prisotnost pooblaščenih revizorjev na seminarju, ki
je priznan kot dodatno izobraževanje To pa je pogoj za podaljšanje veljavnosti
dovoljenja za opravljanje nalog pooblaščenega revizorja.
Poleg ciljev, ki jih je Agencija opredelila v Načrtu dela in finančnem načrtu za leto 2013, je v
letu 2013 opravljala tudi vrsto drugih nalog in aktivnosti, ki ji jih nalaga ZRev-2. Te pa so
podrobneje podane v nadaljevanju.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
20
2.2. POMEMBNE AKTIVNOSTI AGENCIJE V LETU 2013
2.2.1. POSTOPKI ZOPER REVIZIJSKE DRUŽBE IN POOBLAŠČENE
REVIZORJE
Kot je opredeljeno v ZRev-2, opravljata nadzor nad kakovostjo dela pooblaščenih revizorjev
in revizijskih družb tako Agencija kot Inštitut, ukrepe nadzora pa skladno z ZRev-2 izreka
samo Agencija. Inštitut opravlja nadzor po ZRev-2 tako, da je vsaka revizijska družba, ki
revidira podjetja, katerih vrednostni papirji so predmet trgovanja na OTC-ju, pregledana
najmanj enkrat v treh letih, vse druge revizijske družbe pa najmanj enkrat v šestih letih.
Glede na to, da Inštitut opravlja nadzore, ki so obvezni po zakonu, pa Agencija opravlja
»izredne nadzore« na podlagi prijav in sprejetih Meril za sestavljanje strateškega in letnega
načrta preverjanja kakovosti revidiranja pooblaščenih revizorjev in revizijskih družb, kjer so
opredeljeni pomembni indikatorji tveganja kakovosti opravljenih revizij, ki so osnova za
samostojni pregled poslovanja revizijskih družb in pregled opravljanja nalog pooblaščenih
revizorjev, in sicer:
slab ugled revizijske družbe v javnosti;
ugotovljene nepravilnosti pri pregledu kakovosti dela revizijske družbe oziroma
pooblaščenega revizorja v preteklosti;
tveganje, ki izhaja iz sestave revizijske ekipe in porabljenega časa pri izvedbi revizije;
tveganost revizije zaradi odmevnosti oziroma pritiskov javnosti, s čemer se lahko vrši
pritisk na revizorja;
pomembnost revidirancev (velikost in organizacijska oblika, pomembne finančne
institucije, javna podjetja);
revizijske družbe in pooblaščeni revizorji z velikim deležem pritrdilnih mnenj v vseh
mnenjih;
nadpovprečno nizke cene revizijskih storitev;
veliko število zaposlenih na enega pooblaščenega revizorja v revizijski družbi;
kršenje neodvisnosti revizijske družbe oziroma pooblaščenega revizorja;
dejavnost revidiranca (na primer banke, zavarovalnice in druge finančne inštitucije,
gradbeništvo, telekomunikacije in podobno); ter
novo ustanovljene revizijske družbe.
Agencija opravlja tudi nadzore na pobudo tretje osebe, ki pisno izrazi upravičen dvom, da
revizijska družba računovodskih izkazov ni revidirala v skladu s pravili revidiranja. O
upravičenosti posamezne prijave presoja in odloča Agencija na osnovi utemeljitve oziroma
dokumentacije, ki je priložena pobudi za opravljanje nadzora. Pri tem mora biti iz
dokumentacije jasno razvidno, na kakšen način je revizijska družba domnevno kršila pravila
revidiranja.
Postopki nadzora so zaradi takega sistema nadzora, kot je opredeljen v ZRev-2, dolgotrajni,
saj v začetni fazi Inštitut v okviru preveritev sistema obvladovanja kakovosti, opravi nadzor
nad subjektom nadzora in preden Agencija prejme celoten nadzorni spis z mnenjem
revizijskega sveta Inštituta, mine v povprečju šest mesecev. Agencija preveri celotno
dokumentacijo in ob ugotovljenih nepravilnostih začne postopek za ukrep nadzora čim prej
oziroma najkasneje v treh mesecih od prejema nadzornega spisa. Ker je postopek dvofazni
in ima subjekt možnost podati izjavo na začetek postopka in suma kršitev pravil revidiranja,
je odločba pravnomočna v povprečju v šestih mesecih od začetka postopka za izrek ukrepa
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
21
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
nadzora5. Torej mine od začetka nadzora s strani Inštituta do pravnomočne odločbe, če so
ugotovljene nepravilnosti, približno leto in pol.
Zato primerjave med opravljenimi nadzori v posameznem letu in izdanimi ukrepi v istem letu
niso smiselne, saj je zamik med opravljenim nadzorom in izdajo ukrepa, kot navedeno, več
kot eno leto.
V nadaljevanju pa so navedeni opravljeni nadzori nad subjekti nadzora v letu 2013,
katerih ukrepi, ob ugotovljenih nepravilnostih, bodo v večini izdani v letu 2014.
Podatki o opravljenih neposrednih nadzorih v letu 2013 so razvidni iz naslednje tabele:
TABELA 1: OPRAVLJENI NEPOSREDNI NADZORI V LETU 2013
revizijske družbe
stanje na dan
31. 12. 2013
Nadzirani v obdobju
2013 s strani Inštituta
in Agencije –
neposredni nadzori
56
13
delež
nadziranih
6
23%
7
pooblaščeni revizorji
196
25
13%
število aktivnih pooblaščenih revizorjev (ocena)
130
25
19%
pooblaščeni ocenjevalci
178
20
11%
Kljub temu, da Agencija v letu 2013 ni izvedla neposrednega (on-site) nadzora nad
revizijskimi družbami oziroma pooblaščenimi revizorji, pa je izvedla vrsto posrednih
nadzorov, ki se nanašajo na delovanje revizijskih družb in pooblaščenih revizorjev. Prav tako
je na podlagi prejetih prijav opravila nadzor revizijske dokumentacije z namenom preveritve
morebitnih kršitev pravil revidiranja. Glavna naloga Agencije pa je bila tudi v letu 2013
preveritev celotne nadzorne dokumentacije subjektov nadzora, ki jo je prejela s strani
Inštituta. Poleg tega ima Agencija kot edini nadzorni organ pristojnost za izrekanje ukrepov
nadzora na podlagi ugotovljenih kršitev pravil revidiranja in ocenjevanja vrednosti s strani
Inštituta in da je njena osnovna pristojnost nadzor nad izvajanjem nalog Inštituta, kjer ima leta javna pooblastila.
Agencija je v letu 2013 izvedla tri neposredne nadzore nad pooblaščenimi ocenjevalci
vrednosti, zoper katere je prejela prijave s strani tretjih oseb. Eden od neposrednih nadzorov
je že zaključen z izdajo ukrepa nadzora opomina pooblaščenemu ocenjevalcu vrednosti, dva
postopka pa sta še v teku.
V letu 2013 je bilo torej s strani Agencije in Inštituta skupaj neposredno nadzorovanih 25
pooblaščenih revizorjev, kar predstavlja 19% vseh aktivnih pooblaščenih revizorjev, ki
opravljajo revizije računovodskih izkazov, 13 revizijskih družb oziroma 23% vseh revizijskih
družb z veljavnim dovoljenjem za opravljanje storitev revidiranja v Sloveniji in 20
pooblaščenih ocenjevalcev vrednosti oziroma 11% vseh pooblaščenih ocenjevalcev
vrednosti.
Poleg neposrednega nadzora nad revizijskimi družbami in pooblaščenimi revizorji, Agencija
opravlja tudi posredni nadzor spoštovanja določb ZRev-2, in sicer na podlagi pregleda iz:
5
To je v primeru, če subjekt nadzora ne vloži tožbe na Vrhovno oziroma Upravno sodišče RS
Agencija je do priprave Letnega poročila prejela s strani Inštituta 8 nadzornih spisov o nadzoru
revizijskih družb, ki so bile nadzirane v letu 2013.
7
Agencija je do priprave Letnega poročila prejela s strani Inštituta 18 nadzornih spisov o nadzoru
pooblaščenih revizorjev, ki so bili nadzirani v letu 2013.
6
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
A.
22
Obveznega letnega poročanja revizijskih družb
Na podlagi letnih poročil s strani revizijskih družb namreč Agencija preveri podatke, ki jih
morajo poslati revizijske družbe do konca maja tekočega leta za obdobje od 16. 4.
preteklega leta do 15. 5. tekočega leta. S tem Agencija preverja, ali delujejo revizijske družbe
skladno z ZRev-2, na podlagi pregleda dokumentacije, ki vključuje:
pregled števila načrtovanih in porabljenih ur za vsakega člana revizijske skupine za
vsako posamezno revizijo računovodskih izkazov;
pregled števila revizijskih poročil, ki jih je podpisal posamezen pooblaščeni revizor;
pregled vseh pogodb o revidiranju računovodskih izkazov, ki jih je revizijska družba
sklenila z naročniki za revidiranje računovodskih izkazov preteklega obračunskega
obdobja in vseh pogodbah, ki jih je revizijska družba v preteklem obračunskem obdobju
sklenila za opravljanje drugih poslov dajanja zagotovil in poslov opravljanja
dogovorjenih postopkov;
pregled števila zaposlenih, pooblaščenih revizorjev in ostalega revizijskega osebja.
Več o pregledu letnih poročil je zapisano v razdelku 2.1.1..
B.
Obveznega mesečnega poročanja revizijskih družb
Na podlagi Pravilnika o poročanju revizijskih družb (več v razdelku 2.1.1.) Agencija preverja,
ali delujejo revizijske družbe skladno z ZRev-2 in Priporočilom 1 za zagotavljanje kakovosti
revidiranja računovodskih izkazov, na podlagi pregleda dokumentacije, in sicer:
Pregled načrtovanega skupnega števila ur za izvedbo revizije in skladnost z določbami
iz Priporočila 1, v katerem je opredeljen priporočljivi obseg porabe časa za posamezen
revizijski posel
Preverjanje pogodbenih cen za revidiranje računovodskih izkazov in spoštovanje
Smernic za oblikovanje cen revizijskih storitev, ki so objavljane na spletnih straneh
Slovenskega inštituta za revizijo, kot je to opredeljeno v Priporočilu 1
O ugotovljenih kršitvah v zvezi s poročanjem več v poglavju 2.1.1.
C.
Objave preglednega poročila na podlagi 79. člena ZRev-2
Revizijske družbe, ki izvajajo obvezno revizijo subjektov, katerih vrednostni papirji so
uvrščeni na organiziran trg vrednostnih papirjev in revizijske družbe v mreži, morajo skladno
z 79. členom ZRev-2 v treh mesecih po koncu vsakega poslovnega leta na svojih spletnih
straneh objaviti pregledno poročilo z zakonsko predpisano vsebino.
Agencija je v letu 2013 eni revizijski družbi zaradi kršenja 79. člena ZRev-2 izdala odredbo z
dodatnim ukrepom, saj kljub pozivom Agencije o objavi letnega preglednega poročila in izdaji
odredbe o odpravi kršitev, revizijska družba svoje zakonske dolžnosti objave preglednega
poročila, tega ni storila. Ukrep še ni pravnomočen.
V letu 2013 je Agencija izdala 38 upravnih aktov nadziranim osebam, in sicer:
POOBLAŠČENIM REVIZORJEM (9):
2 odločbi o začetku postopka za izrek opomina,
5 odločb o izreku opomina,
1 odredba o odpravi kršitev,
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
23
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
1 odločba o ugotovitvi odprave kršitev.
POOBLAŠČENIM OCENJEVALCEM (16):
4 odločbe o začetku postopka za izrek opomina
2 odločbi o začetku postopka za odvzem dovoljenja
6 odločb o izreku opomina,
1 odločba o izreku pogojnega odvzema dovoljenja,
2 odredbi o odpravi kršitev,
1 odločba o ugotovitvi odprave kršitev.
REVIZIJSKIM DRUŽBAM (13):
2 odredbi o odpravi kršitev,
1 odredba o odpravi kršitev z dodatnimi ukrepi,
6 odločb o ugotovitvi odprave kršitev,
1 odločba o zavrnitvi ugovora revizijske družbe zoper odredbo o odpravi kršitev,
1 odločba o ugoditvi ugovoru revizijske družbe zoper odredbo o odpravi kršitev,
2 odločbi o delni ugoditvi ugovoru revizijske družbe zoper odredbo o odpravi kršitev.
Ukrepi, ki so bili izrečeni revizijskim družbam, pooblaščenim revizorjem in pooblaščenim
ocenjevalcem vrednosti s strani Agencije v letu 2013, na podlagi opravljenih nadzorov v letih
2012 in 2013, so prikazani v naslednji tabeli:
TABELA 2: IZREČENI UKREPI S STRANI AGENCIJE V LETIH 2013 IN 2012
Leto 2013
POOBLAŠČENI REVIZORJI
Izdani ukrepi
1. odvzem dovoljenja
pravnomočni
- tožbe na Vrhovnem oz. Upravnem sodišču RS
2. pogojni odvzem dovoljenja
- pravnomočni
- tožbe na Vrhovnem oz. Upravnem sodišču RS
3. opomin
- pravnomočni
- tožbe na Vrhovnem oz. Upravnem sodišču RS
4. odredba o odpravi kršitev
- pravnomočne
- tožbe na Vrhovnem oz. Upravnem sodišču RS
- izdani, še ne pravnomočni
POOBLAŠČENI OCENJEVALCI VREDNOSTI
Izdani ukrepi
1. odvzem dovoljenja
pravnomočni
tožbe na Vrhovnem oz. Upravnem sodišču RS
2. pogojni odvzem dovoljenja
- pravnomočni
- tožbe na Vrhovnem oz. Upravnem sodišču RS
3. opomin
- pravnomočni
- tožbe na Vrhovnem oz. Upravnem sodišču RS
- izdani, še ne pravnomočni
Leto 2012
196
3
0
0
0
0
0
0
2
1
1
1
0
0
1
178
5
0
0
0
1
0
1
3
2
1
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
214
10
0
0
0
1
0
1
6
3
3
3
3
0
173
4
0
0
0
0
0
0
4
1
1
2
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
4. odredba o odpravi kršitev
- pravnomočne
- tožbe na Vrhovnem oz. Upravnem sodišču RS
REVIZIJSKE DRUŽBE
Izdani ukrepi
1. odredbe o odpravi kršitev
2. odredbe o odpravi kršitev z dodatnim ukrepom
3. odločbe o ugotovitvi odpravi kršitev
1
1
0
56
3
2
1
2
24
0
0
0
56
6
5
1
2
Ukrepi zoper pooblaščene revizorje, revizijske družbe in pooblaščene ocenjevalce so
predstavljeni v nadaljevanju letnega poročila, podrobnejši opis ukrepov zoper pooblaščene
revizorje in revizijske družbe pa bo objavljen v Poročilu o ukrepih 2013, ki ga skladno z 29.
členom ZRev-2 objavi Agencija na svojih spletnih straneh.
2.2.2. UVEDENI POSTOPKI IN UKREPI ZOPER REVIZIJSKE DRUŽBE V
LETU 2013
Agencija je v letu 2013 uvedla tri nadzorne postopke zoper revizijske družbe, za katere je
obstajal utemeljen sum, da so pri poslovanju kršile ZRev-2, in sicer je izdala eno odredbo o
odpravi kršitev z dodatnimi ukrepi in dve odredbi o odpravi kršitev. Na podlagi ZRev-2 morajo
revizijske družbe v določenem roku odpraviti ugotovljene kršitve in Agenciji dostaviti poročilo,
v katerem opišejo ukrepe za odpravo kršitev in priložijo listine in druge dokaze, iz katerih
izhaja, da so bile ugotovljene kršitve odpravljene. Na podlagi prejetih poročil je Agencija v
letu 2013 izdala revizijskim družbam dve odločbi o ugotovitvi odprave kršitev, en postopek še
ni zaključen.
Agencija je pregledala vso nadzorno dokumentacijo, ki jo je prejela od Inštituta in kjer je bilo
mnenje revizijskega sveta Inštituta, da pri delovanju revizijskih družb in obvladovanju
kakovosti niso bile ugotovljene pomembnejše nepravilnosti za pet revizijskih družb.
Od vseh izrečenih ukrepov revizijskim družbam je do 31. 12. 2013 štiriinpetdeset ukrepov
pravnomočnih:
Leto 2013: 5 pravnomočnih ukrepov
Leto 2012: 12 pravnomočnih ukrepov
Leto 2011: 23 pravnomočnih ukrepov
Leto 2010: 14 pravnomočnih ukrepov
Zoper njih ni bila podana nobena tožba na Vrhovno sodišče RS.
V nadaljevanju povzemamo najpogostejše kršitve revizijskih družb v letu 2013:
Kršitev prvega odstavka 39. člena ZRev-2, ki določa, da mora revizijska družba
revidiranje opraviti v skladu s pravili revidiranja. Agencija je pri nadzoru nad kakovostjo
opravljenih revizij računovodskih izkazov določenih družb za leto 2010, ki so jih v
imenu revizijske družbe opravili štirje pooblaščeni revizorji, ugotovila kršitve pravil
revidiranja in jim izrekla ukrepe nadzora opomina. To pomeni, da je revizijska družba
neustrezno obvladovala tveganja pri zagotavljanju kakovosti izvajanja poslov skladno s
pravili revidiranja in s tem kršila tudi 32. odstavek MSOK-1.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
25
Kršitev drugega odstavka 47. člena ZRev-2, ki določa, da mora biti pogodba o
revidiranju sklenjena za vsak revizijski posel posebej, saj je revizijska družba z
nekaterimi naročniki sklenila pogodbe o revidiranju računovodskih izkazov za več
poslovnih let oziroma skupne pogodbe o revidiranju za več naročnikov hkrati.
Kršitev 42. odstavka MSOK-1, ker iz revizijske dokumentacije v okviru opravljenega
nadzora nad delom pooblaščenih revizorjev za leto 2010 ni razvidno, da so bili
opravljeni postopki ocenjevanja kakovosti posla skladno z MSR 220 – Obvladovanje
kakovosti revizij računovodskih izkazov. Prav tako iz Pravilnika o obvladovanju
kakovosti v revizijski družbi ne izhaja, da bi revizijska družba vzpostavila ustrezne
usmeritve in postopke v zvezi z dokumentacijo o ocenjevanju kakovosti posla.
Kršitev 4. alineje tretjega odstavka 47. člena ZRev-2, ker nekatere pogodbe o
revidiranju računovodskih izkazov ne vsebujejo cene storitev revidiranja, razčlenjene
na ceno storitev posameznih članov delovne skupine glede na njihovo strokovno
usposobljenost in tretji odstavek 47. člena ZRev-2, ker v obrazložitvi navedene
pogodbe o opravljanju dogovorjenih postopkov ne vsebujejo podatkov o predvideni
sestavi revizijske delovne skupine z navedbo strokovne usposobljenosti članov,
podatkov o skupno načrtovanem času potrebnem za revidiranje po posameznih članih
delovne skupine glede na njihovo strokovno usposobljenost, cene storitve revidiranja,
razčlenjene na ceno storitev posameznih članov delovne skupine glede na njihov
strokovno usposobljenost in določila, da revizijska družba po koncu revidiranja naredi
obračun dejansko porabljenih ur po članih delovne skupine in izstavi končni račun.
Kršitev šestega odstavka 77. člena ZRev-2, ker revizijska družba na podlagi zahteve
Agencije ni posredovala dokumenta, ki je podlaga za obvladovanje kakovosti v
revizijski družbi.
Kršitev 79. člena ZRev-2, ker revizijska družba do konca marca leta 2013 na svojih
spletnih straneh ni objavila preglednega poročila za leto 2012, čeprav je zaradi
skupnega lastništva in uprave ter uporabe blagovne znamke v mreži.
2.2.3. UVEDENI POSTOPKI IN UKREPI ZOPER POOBLAŠČENE
REVIZORJE V LETU 2013
Agencija je v letu 2013 uvedla tri nadzorne postopke zoper pooblaščene revizorje, za katere
je obstajal utemeljen sum, da so pri revidiranju kršili pravila revidiranja, od tega sta bila v
dveh primerih pooblaščenima revizorjema izrečena ukrepa nadzora, in sicer opomin. Začetek
postopka za izrek opomina pomeni, da se pooblaščeni revizor lahko na podlagi 139. člena
ZRev-2 v tridesetih dneh od vročitve odločbe o začetku postopka za izrek opomina izjavi o
razlogu za začetek postopka. V izjavi o razlogu za začetek postopka izreka opomina lahko
pooblaščeni revizor navaja dejstva, iz katerih izhaja, da izrek opomina ni utemeljen in
predlaga dokaze, s katerimi dokazuje obstoj zatrjevanih dejstev. Če se v izjavi sklicuje na
listinske dokaze, mora te dokaze priložiti izjavi.
En postopek zoper pooblaščenega revizorja še ni zaključen. Sicer pa je Agencija v letu 2013
pregledala vso nadzorno dokumentacijo, ki jo je prejela od Inštituta in kjer je bilo mnenje
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
26
revizijskega sveta Inštituta, da pri revidiranju računovodskih izkazov niso bile ugotovljene
pomembnejše nepravilnosti pravil revidiranja za triindvajset pooblaščenih revizorjev.
Od vseh izrečenih ukrepov pooblaščenim revizorjem je od ustanovitve Agencije do
31. 12. 2013 trideset ukrepov že pravnomočnih:
Leto 2013: 4 pravnomočnih ukrepov
Leto 2012: 9 pravnomočnih ukrepov
Leto 2011: 12 pravnomočnih ukrepov
Leto 2010: 5 pravnomočnih ukrepov
V štirinajstih primerih je bila vložena tožba na Vrhovno sodišče Republike Slovenije (v
nadaljevanju: VS RS), od katerih se je VS RS v osmih primerih odločilo v korist Agencije, eno
tožbo pa je VS RS zavrglo, v enem primeru je tožbi ugodilo in odločbo Agencije odpravilo, v
štirih primerih pa se o izidu še ni izreklo.
Od 10. 8. 2013 dalje je skladno z novelo Zakona o sodiščih (Ur. l. RS, št. 63/13) prenehal
veljati 111. člen ZRev-2. S tem je bila prenesena pristojnost za odločanje o sodnem varstvu v
postopkih, določenih v ZRev-2, iz VS RS na Upravno sodišče Republike Slovenije (v
nadaljevanju UP RS). Na UP RS je bila vložena ena tožba, o kateri se sodišče še ni izreklo.
V nadaljevanju povzemamo najpogostejše kršitve pravil revidiranja s strani pooblaščenih
revizorjev v letu 2013, ki so kršili 4. člen ZRev-2, ki določa, da mora revidiranje potekati na
način, določen z določbami ZRev-2, mednarodnimi standardi revidiranja (v nadaljevanju:
MSR) in drugimi pravili Mednarodne zveze računovodskih strokovnjakov, temeljnimi
revizijskimi načeli in drugimi pravili revidiranja, ki jih sprejema Inštitut, ter drugimi zakoni, ki
urejajo revidiranje posameznih pravnih oseb oziroma druge oblike revizije, in predpisi,
izdanimi na njihovi podlagi, saj iz njihove revizijske dokumentacije ni bilo razvidno:
da bi pooblaščeni revizor zakone in druge predpise, povezane s poslovanjem družbe,
poznal do takšne mere, da bi jih lahko upošteval pri revidiranju trditev, povezanih z
opredelitvijo zneskov, ki jih je treba evidentirati, in potrebnih razkritij, kar ni v skladu z
zahtevami 12., 13. in 14. odstavka MSR 250 (Upoštevanje zakonov in drugih prepisov
pri reviziji računovodskih izkazov), ki določajo, da kot del spoznavanja organizacije in
njenega okolja v skladu z MSR 315 pooblaščeni revizor na splošno spozna zakonski in
regulativni okvir, ki se nanaša na organizacijo in dejavnost ali panogo, v kateri posluje,
in kako organizacija ravna v skladu s tem okvirom; da mora pooblaščeni revizor
pridobiti zadostne in ustrezne revizijske dokaze o ravnanju v skladu z določbami tistih
zakonov in drugih predpisov, za katere na splošno velja, da neposredno učinkujejo na
določitev pomembnih zneskov in razkritij v računovodskih izkazih; ter da mora
pooblaščeni revizor izvesti revizijske postopke, ki pomagajo ugotoviti primere
neupoštevanja drugih zakonov in predpisov, ki lahko pomembno učinkujejo na
računovodske izkaze, in sicer: poizvedovanje pri poslovodstvu, in kjer je to primerno,
pristojnih za upravljanje, ali se organizacija ravna po takšnih zakonih in drugih
predpisih, ter pregledovanje morebitnega dopisovanja z ustreznimi licenčnimi ali
regulativnimi organi.
kako se je pooblaščeni revizor prepričal o:
o
skladnosti razkritij v Letnem poročilu z zahtevami Slovenskih računovodskih
standardov in zakonodaje;
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
o
o
o
o
27
obstoju, popolnosti in pravilnosti razporeditve opredmetenih osnovnih sredstev
družbe;
obstoju, popolnosti in pravilnosti vrednotenja terjatev in aktivnih časovnih
razmejitev;
nastanku in točnosti prihodkov iz naslova prodaje in najemnin;
nastanku in točnosti izkazovanja stroškov, povezanih z najemnino za
elektrodistribucijsko infrastrukturo in opravljenimi storitvami za družbo X, kar ni v
skladu s 6., 7., 9. in 10. odstavkom MSR 500 (Revizijski dokazi), ki določajo da
mora pooblaščeni revizor načrtovati in izvesti revizijske postopke, ki so glede na
okoliščine primerni za namene pridobivanja zadostnih in ustreznih revizijskih
dokazov; da mora pri načrtovanju in izvajanju revizijskih postopkov pooblaščeni
revizor upoštevati primernost in zanesljivost informacij, ki bodo uporabljene kot
revizijski dokazi; da kadar uporablja informacije, ki jih je pripravila organizacija,
pooblaščeni revizor ovrednoti, ali je informacija dovolj zanesljiva za revizorjeve
namene, kar po potrebi v danih okoliščinah vključuje pridobivanje revizijskih
dokazov o točnosti in popolnosti informacije ter ovrednotenje, ali je informacija
dovolj natančna in podrobna za revizorjeve namene; ter da kadar pooblaščeni
revizor načrtuje preizkuse kontrol in preizkuse podrobnosti, določi načine
izbiranja postavk za preizkušanje, ki bo uspešno pri izpolnjevanju namena
revizijskega postopka; ter 13. odstavkom MSR 250, ki določa, da mora
pooblaščeni revizor pridobiti zadostne in ustrezne revizijske dokaze o ravnanju v
skladu z določbami tistih zakonov in drugih predpisov, za katere na splošno velja,
da neposredno učinkujejo na določitev pomembnih zneskov in razkritij v
računovodskih izkazih; v povezavi z 8., 9. in 10. odstavkom MSR 230 (Revizijska
dokumentacija), ki določajo da mora pooblaščeni revizor pripraviti zadostno
revizijsko dokumentacijo, da omogoči izkušenemu revizorju, ki predhodno ni bil
povezan s tem revizijskim poslom, da spozna: vrsto, čas in obseg revizijskih
postopkov, opravljenih v skladu z zahtevami MSR ter z ustreznimi zakonskimi in
regulativnimi zahtevami; izide opravljenih revizijskih postopkov in pridobljene
revizijske dokaze in bistvene zadeve, ki so se pojavile med revizijo, sklepe o njih
in pomembne strokovne presoje, uporabljene pri sprejemanju teh sklepov; da
mora pri dokumentiranju vrste, časa in obsega opravljenih revizijskih postopkov
pooblaščeni revizor zapisati: določevalne značilnosti posebnih vprašanj ali zadev,
ki so predmet preizkušanja; kdo je opravil revizijsko delo in datum, ko je bilo
dokončano, ter kdo je pregledal opravljeno revizijsko delo in datum ter obseg
takega pregleda; ter da mora pooblaščeni revizor dokumentirati razprave o
bistvenih zadevah s poslovodstvom, pristojnimi za upravljanje in drugimi, vključno
z vrsto obravnavanih bistvenih zadev ter kdaj in s kom je bila opravljena
razprava.
da bi pooblaščeni revizor pridobil zadostne in ustrezne revizijske dokaze o
izpolnjevanju pogojev iz 88. člena Mednarodnega računovodskega standarda 39
(Finančni instrumenti: pripoznavanje in merjenje) v povezavi z 29. odstavkom
Slovenskega računovodskega standarda 3 (Finančne naložbe) za izvedene finančne
instrumente, namenjene varovanju pred tveganji, kar ni v skladu z zahtevami 6.
odstavka MSR 500 (Revizijski dokazi), ki od pooblaščenega revizorja zahteva, da
načrtuje in izvede revizijske postopke, ki so glede na okoliščine primerni za namene
pridobivanja zadostnih in ustreznih revizijskih dokazov.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
28
da bi pooblaščeni revizor pridobil zadostne in ustrezne revizijske dokaze v zvezi:
o
z vrednotenjem dolgoročne finančne naložbe družbe X v odvisno družbo, saj
revizijski postopki niso bili opravljeni skladno z zahtevami 6. odstavka MSR 500
(Revizijski dokazi) v katerem je določeno, da revizor načrtuje in izvede revizijske
postopke, ki so glede na okoliščine primerni za namene pridobivanja zadostnih in
ustreznih revizijskih dokazov, skladno z zahtevami 13. in 17. odstavka MSR 540
(Revidiranje računovodskih ocen), kjer je navedeno, da revizor izvede revizijske
postopke za pridobitev ustreznih revizijskih dokazov glede odločitve poslovodstva
o priznanju računovodske ocene v računovodskih izkazih in v povezavi s 6.
odstavkom MSR 706 (Odstavki o poudarjanju zadev in o drugih zadevah), v
skladu s katerim revizor vključi v revizorjevo poročilo odstavek o poudarjanju
zadeve, če je pridobil zadostne in ustrezne revizijske dokaze, da ta zadeva v
računovodskih izkazih ni navedena pomembno napačno.
o
s prikazom končne verzije Izkaza denarnih tokov, Izkaza gibanja kapitala in
Izkaza drugega vseobsegajočega donosa v Letnem poročilu družbe X za leto
2010, saj so navedeni računovodski izkazi prikazani s pomembno napačnimi
navedbami, iz česar sledi, da revizijski postopki niso bili v celoti opravljeni v
skladu s 6. odstavkom MSR 500 (Revizijski dokazi), po katerem revizor načrtuje
in izvede revizijske postopke, ki so glede na okoliščine primerni za namene
pridobivanja zadostnih in ustreznih revizijskih dokazov.
da bi pooblaščeni revizor pridobil zadostne in ustrezne revizijske dokaze v zvezi z
naložbenimi nepremičninami in drugimi poslovnimi prihodki, ki se nanašajo na
prevrednotenje naložbenih nepremičnin, saj revizijski postopki, glede vrednotenja
naložbenih nepremičnin in nastanka ter točnosti drugih poslovnih prihodkov, niso bili
skladni s 6. odstavkom MSR 500 (Revizijski dokazi), ki od revizorja zahteva, da
načrtuje in izvede revizijske postopke, ki so glede na okoliščine primerni za namene
pridobivanja zadostnih in ustreznih revizijskih dokazov in 8. c odstavkom MSR 500, ki
določa, da če so bile informacije, ki bodo uporabljene kot revizijski dokazi, pripravljene
z uporabo dela veščaka poslovodstva, mora revizor, kolikor je glede na bistvenost dela
tega veščaka za revizorjeve namene potrebno, ovrednotiti primernost dela tega
veščaka kot revizijskega dokaza pri ustrezni uradni trditvi.
da bi pooblaščeni revizor pridobil zadostne in ustrezne revizijske dokaze o vrednosti
danih kratkoročnih posojil dvema družbama ter ustreznosti razkritij v zvezi s tem v
letnem poročilu revidirane družbe za leto 2011, kar ni v skladu z zahtevami 6. odstavka
MSR 500 (Revizijski dokazi), ki od pooblaščenega revizorja zahteva, da načrtuje in
izvede revizijske postopke, ki so glede na okoliščine primerni za namene pridobivanja
zadostnih in ustreznih revizijskih dokazov, v povezavi z 10. odstavkom MSR 540
(Revidiranje računovodskih ocen, vključno z računovodskimi ocenami poštene
vrednosti, in z njimi povezanih razkritij), ki določa, da mora pooblaščeni revizor pri
prepoznavanju in ocenjevanju tveganj pomembno napačne navedbe v skladu z
zahtevami MSR 315 ovrednotiti stopnjo ocenjevalne negotovosti za posamezne
računovodske ocene, ter 25. odstavkom MSR 315 (Prepoznavanje in ocenjevanje
tveganj pomembno napačne navedbe s pomočjo poznavanja organizacije in njenega
okolja), ki določa, da mora pooblaščeni revizor prepoznati in oceniti tveganja
pomembno napačne navedbe na ravni računovodskih izkazov in na ravni uradnih
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
29
trditev o vrstah poslov, saldih na kontih in razkritjih, da zagotovi osnovo za načrtovanje
in izvajanje nadaljnjih revizijskih postopkov.
da bi pooblaščeni revizor pridobil zadostne in ustrezne revizijske dokaze in opravil
ustrezne revizijske postopke, v zvezi s presojo dela in ugotovitev veščaka
pooblaščenega revizorja pri izdelanih ocenah vrednosti finančnih naložb v družbah X,
zaradi omejitev, navedenih v poročilih veščaka o oceni vrednosti družb X, kot jih od
njega zahtevata 8c. odstavek MSR 540 (Revidiranje računovodskih ocen) in 12.
odstavek MSR 620 (Uporaba dela revizorjevega veščaka);
da bi pooblaščeni revizor opozoril poslovodstvo na neustrezna razkritja v letnem
poročilu, saj ni razkrito, katero pošteno vrednost je družba uporabila za vrednotenje
kotirajoče delnice družbe in zakaj, s čimer je kršil 8. in 12. odstavek MSR 540
(Revidiranje računovodskih ocen).
2.2.4. UVEDENI POSTOPKI IN UKREPI ZOPER POOBLAŠČENE
OCENJEVALCE V LETU 2013
V letu 2013 je Agencija na podlagi suma kršitev pravil ocenjevanja vrednosti uvedla osem
nadzornih postopkov zoper pooblaščene ocenjevalce vrednosti, za katere je obstajal
utemeljen sum, da so kršili pravila ocenjevanja. Od tega je bila v enem primeru
pooblaščenemu ocenjevalcu vrednosti izrečena odločba o pogojnem odvzemu dovoljenja,
saj je bilo ugotovljeno, da je kršil pravila ocenjevanja in je bilo zaradi teh kršitev poročilo o
ocenjevanju, ki ga je podpisal, pomanjkljivo oziroma zavajajoče. V treh primerih je bil
pooblaščenim ocenjevalcem vrednosti izrečen opomin, v enem pa odredba o odpravi kršitev.
Trije postopki še niso zaključeni.
Agencija je pregledala vso nadzorno dokumentacijo, ki jo je prejela od Inštituta in kjer je bilo
mnenje strokovnega sveta Inštituta, da pri ocenjevanju vrednosti niso bile ugotovljene
pomembnejše nepravilnosti pravil ocenjevanja za dvanajst pooblaščenih ocenjevalcev.
Od vseh izrečenih ukrepov pooblaščenim ocenjevalcem je do 31. 12. 2013 devetnajst
ukrepov že pravnomočnih:
Leto 2013: 5 pravnomočnih ukrepov
Leto 2012: 5 pravnomočnih ukrepov
Leto 2011: 9 pravnomočnih ukrepov
V sedmih primerih je bila vložena tožba na VS RS, od katerih se je VS RS v šestih primerih
odločilo v korist Agencije, ena tožba pa je bila vrnjena v ponoven postopek. V dveh primerih
je bila vložena tožba na UP RS, o katerih se sodišče še ni izreklo.
V nadaljevanju povzemamo najpogostejše kršitve pravil ocenjevanja vrednosti s strani
pooblaščenih ocenjevalcev vrednosti v letu 2013:
Pooblaščeni ocenjevalci vrednosti podjetij:
Pooblaščeni ocenjevalec ni izdelal ocene vrednosti za vse dolgoročne finančne
naložbe holdinške družbe AA, temveč le za odvisne družbe, in sicer za družbo AB ter
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
30
AC, za preostale dolgoročne finančne naložbe, ki predstavljajo prek 50 % vseh
sredstev ocenjevane družbe, pa je predpostavil, da knjigovodska vrednost ustreza tržni
vrednosti, česar v Poročilu ni podprl z ustreznimi argumenti. S tem je kršil MSOV 3,
točko 5.1.8..
Pooblaščeni ocenjevalec v Poročilu ni prikazal preteklih rezultatov poslovanja
ocenjevanih dolgoročnih finančnih naložb družbe AA, in sicer družb AB in AC kakor
tudi ostalih družb v lasti holdinške družbe AA, in ni podal pojasnil in analize v povezavi
z doseženimi preteklimi rezultati poslovanja družb. V Poročilu prav tako ni podal
analize panoge, analize kupcev in dobaviteljev, analize prednosti, slabosti, priložnosti
in nevarnosti ter analize preteklih investicij, in sicer niti za holdinško podjetje, niti za
družbe v lasti holdinškega podjetja. V Poročilu tudi ni podal niti računovodskih izkazov,
niti letne analize poslovanja za družbo AA, kljub temu, da se ocenjevanje vrednosti
nanaša na določen datum. S tem je kršil MSOV 1, točko 5.1.4..
Ker se ocenjena vrednost nanaša na datum, ko pooblaščeni ocenjevalec ni razpolagal
z bilanco stanja ocenjevanega podjetja, je s tem kršil MSOV 1, točko 5.1.4, in MSOV 3,
točko 5.1.8.
Pooblaščeni ocenjevalec v poročilu:
a)
b)
c)
ni prikazal tržnega položaja ocenjevanega podjetja, saj iz poročila ni jasno,
kakšen tržni delež dosega podjetje na domačem trgu na posameznih segmentih
prodaje, kakšne so cene izdelkov ocenjevanega podjetja v primerjavi s
konkurenco, kakšne cene dosega podjetje na domačem trgu in kakšne v izvozu
ter kakšne so prednosti in slabosti ocenjevanega podjetja v primerjavi s
konkurenco. Pooblaščeni ocenjevalec v poročilu ni utemeljil povečanja dobička iz
poslovanja za celotno vrednost prevrednotovalnih odhodkov, čeprav se pojavljajo
vsako leto;
ni ustrezno utemeljil projekcije poslovanja, ker so navedbe v pojasnilih projekcij
poslovanja v nasprotju s prikazanimi rezultati v tabelah, opredelitev dolgoročnega
potenciala na segmentu pijač je nerazumljiva, napovedovanje prihodkov v
časopisno založniški dejavnosti pa je neutemeljeno in v nasprotju z ugotovitvami
iz analize preteklega poslovanja. Načrtovanje EBITDA marže pomeni
predpostavko, ki ni v skladu z analizo preteklih rezultatov poslovanja podjetja, v
Poročilu pa ni posebej argumentirana, kar velja tudi za rast EBITDA marže. To še
posebej velja zaradi tega, ker naj bi podjetje svoje čiste prihodke od prodaje
povečevalo predvsem s prodajo v izvozu, kjer dosega podjetje nižje cene, kakor
na domačem trgu;
pri ocenjevanju diskontne mere za oceno vrednosti manjšinskega deleža
pooblaščeni ocenjevalec ni ustrezno upošteval razmerja med dolgom in
kapitalom. Omenjeno razmerje je v obdobju projekcije spreminjal in ga znižal na
raven panožnega povprečja. Tovrstna korekcija stopnje zadolženosti je bila s
strani pooblaščenega ocenjevalca izvedena samovoljno, brez upoštevanja
veljavne strategije poslovanja podjetja. Hkrati pooblaščeni ocenjevalec ni izdelal
projekcije bilance stanja in tovrstnemu prestrukturiranju prilagojene projekcije
denarnega toka družbe. Tako spreminjanje razmerja med dolgom in kapitalom, ki
vpliva na višino diskontne mere in s tem na ocenjeno vrednost družbe,
predpostavlja ocenjevanje vrednosti za večinskega lastnika, saj ima le večinski
lastnik možnost spreminjati to razmerje;
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
31
ni ustrezno utemeljil uporabe pribitka za kontrolo, ker je v poročilu pri ocenjevanju
diskontne mere za oceno vrednosti manjšinskega deleža spreminjal razmerje
med dolgom in kapitalom v obdobju projekcije na nivo panožnega povprečja.
Tako spreminjanje razmerja med dolgom in kapitalom in s tem diskontne mere je
predpostavka večinskega lastnika, saj ima le večinski lastnik možnost spreminjati
to razmerje. Zato ni jasno zakaj pooblaščeni ocenjevalec pri oceni vrednosti za
večinskega lastnika upošteva tudi pribitek za obvladovanje, in sicer v določeni
višini pri DCF8 metodi. Poleg tega iz Poročila tudi ni jasno, zakaj pooblaščeni
ocenjevalec pri različnih metodah upošteva različna pribitka, in sicer enega pri
DCF metodi in drugega pri metodi primerljivih podjetij;
e)
v poročilu nikjer ni prikazal oziroma razkril sestavin kapitala kot tudi ne kapitala
manjšinskih lastnikov in ga tudi ni upošteval kot odbitne postavke pri oceni
vrednosti lastniškega kapitala. Iz polletnega poročila družbe BB izhaja vrednost
kapitala manjšinskih lastnikov.
S tem je pooblaščeni ocenjevalec kršil MSOV 3 točko 5.1.8.
d)
Pooblaščeni ocenjevalec bi moral upoštevati tržno kapitalizacijo na datum ocenjevanja,
iz poročila pa izhaja, da se izračun tržne kapitalizacije primerljivih podjetij nanaša na
tržno kapitalizacijo na drug datum. Ker se trgi in tržne razmere lahko spreminjajo, je
ocenjena vrednost ob drugem času lahko napačna ali neprimerna. Znesek vrednosti bo
izražal dejansko stanje na trgu in okoliščine na določen datum ocenjevanja vrednosti,
ne pa na pretekli niti na prihodnji datum. S tem je kršil MSOV 1 točko 3.2.3..
Pooblaščeni ocenjevalec je v poročilu izpustil obvezno navedbo SPS 1, ki je uvrščen
na prvo raven hierarhije pravil ocenjevanja vrednosti, s čemer je kršil 2. točko drugega
odstavka 146. člena ZFPPIPP.
Pooblaščeni ocenjevalec ni podal dokazov, ki podpirajo glavne predpostavke, na
katerih so bile pripravljene projekcije predračunskih računovodskih izkazov, od
uresničitve katerih je odvisna uspešnost prisilne poravnave in na katerih argumentih
temelji ugotovitev pooblaščenega ocenjevalca, da so predpostavke utemeljena podlaga
za napovedi, in sicer:
a)
Iz poročila niso razvidne predpostavke, na katerih temeljijo projekcije prihodkov
od prodaje, projekcije stroškov blaga, materiala in storitev in tudi ne postopki, ki
jih je pooblaščeni ocenjevalec izvedel za kritično presojo verjetnosti uresničitve
napovedane prodaje in napovedanih stroškov blaga, materiala in storitev ter
EBITDA in EBIT marž. Prav tako pooblaščeni ocenjevalec v poročilu ni razkril
vseh pomembnih predpostavk, na katerih temeljijo prejemki v določenem letu, od
katerih je praktično v celoti odvisno poplačilo navadnih upnikov in tudi ne
postopki, ki jih je pooblaščeni ocenjevalec izvedel za kritično presojo verjetnosti
uresničitve napovedanih prejemkov.
b)
Pooblaščeni ocenjevalec je pri pripravi pritrdilnega mnenja v Poročilu upošteval
poročila ocenjevalcev vrednosti, ki v svojih poročilih niso ustrezno opredelili
namena ocenjevanja vrednosti, zato takšna poročila ne morejo predstavljati
ustrezne podlage za pripravo poročila pooblaščenega ocenjevalca vrednosti
podjetij v skladu s 146. členom ZFPPIPP.
S tem je pooblaščeni ocenjevalec kršil 1. točko Okvira MSOV 2011 v povezavi z 2. točko
Okvira MSOV 2011, SPS 1 točko 1.2., podtočko 1.2.1. a) in b) in podtočko 1.2.2. e) in f)
ter Pojasnilo 7, točko 3.
8
»Discounted cash flow«: diskontirani denarni tok.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
32
Pooblaščeni ocenjevalec je v poročilu podal pritrdilno mnenje, da obstaja več kot 50%
verjetnost, da bo izvedba predlaganega načrta finančnega prestrukturiranja omogočila
tako finančno prestrukturiranje družbe CC, da bo le-ta postala kratkoročno in
dolgoročno plačilno sposobna, čeprav kapital dolžnika ostaja negativen tudi po
izvedeni prisilni poravnavi in tako dolžnik v projekcijah poročila ostaja insolventen. S
tem je kršil SPS 1, točko 1.1., podtočko 1.1.1. a), in podtočko 1.1.1. b). Hkrati je kršil
Pojasnilo 7, točko 5, podtočko b..
Pooblaščeni ocenjevalec ni ustrezno utemeljil predpostavke, da bo podjetje poslovalo z
negativnim čistim obratnim kapitalom v obdobju projekcije in ni ustrezno utemeljil
načrtovanih denarnih prilivov iz tega naslova. S tem je kršil SPS 1 točko 1.1., podtočko
1.1.1. a) in podtočko 1.1.1. b) ter točko 1.2., podtočko 1.2.1. a) in podtočko 1.2.1. b).
Hkrati je kršil Pojasnilo 7 točko 3.
Pooblaščeni ocenjevalec ni podal informacije o spremembi stanja obveznosti dolžnika
v času priprave poročila, glede na stanje obveznosti na bilančni presečni datum. S tem
je kršil SPS 1, točko 1.1., podtočko 1.1.1. a). Hkrati je kršil Pojasnilo 7, točko 4.
Pooblaščeni ocenjevalci vrednosti nepremičnin:
Sklepi ocenjevanja vrednosti v poročilu zaradi računske napake niso jasni in natančni.
S tem je pooblaščeni ocenjevalec kršil MSOV 3, točko 5.1.1..
Pooblaščeni ocenjevalec v poročilu ni navedel ustrezne podlage vrednosti, s čemer je
kršil MSOV 3, točko 5.1.3. in točko 5.1.3.1.
Pooblaščeni ocenjevalec v poročilu:
a)
ni izvedel analize najgospodarnejše rabe, ki je obvezna sestavina postopka
ocene tržne vrednosti;
b)
ni podal opredelitve za izbrani način oziroma za izbrano metodo ocenjevanja;
c)
navaja gospodarske razmere v Sloveniji, EU in svetu na podlagi javno objavljenih
podatkov iz preteklih let, čeprav so bila na dan ocene vrednosti na voljo jesenska
poročila o gospodarstvu;
d)
navaja neustrezen sklep o gibanju cen zemljišč oziroma ne daje nobene
informacije o stanju na trgu stanovanj;
e)
prikazuje primerljive transakcije brez ustrezne identifikacije in navedbe
ustreznega vira;
f)
prikazuje prilagoditve, ki temeljijo le na izkustvu pooblaščenega ocenjevalca in so
velikosti od 0 do 53 %, kar kaže na dejstvo, da posamezne navedene
nepremičnine niso ustrezne za primerjavo;
g)
ni podal ustreznega izračuna ali obrazložitve ocene vrednosti nezazidanega
stavnega zemljišča;
h)
podaja prilagoditev cene stanovanj glede na velikost stanovanj na podlagi
osebnega izkustvenega kriterija.
S tem je pooblaščeni ocenjevalec kršil MSOV 3, točko 5.1.8..
Glede na veliko razliko med indikativnima vrednostima, je potrebno pojasnilo za razliko
in za odločitev o sklepanju o končni vrednosti. V Poročilu pooblaščeni ocenjevalec ni
jasno in natančno določil sklepov ocenjevanja, na način, kot jih določa MSOV, s čemer
je kršil MSOV 3, točko 5.1.1..
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
33
Podlaga ocenjevanja vrednosti v poročilu je opredeljena kot tržna vrednost. Glede na
namen ocenjevanja vrednosti je podlaga vrednosti lahko poštena vrednost ali poštena
vrednost zmanjšana za stroške prodaje, odvisno od sredstva, ki se ocenjuje oz.
prevrednotuje. Pooblaščeni ocenjevalec podlage vrednosti ni opredelil v skladu s
standardi ocenjevanja vrednosti, kar ima lahko vpliv na končno ocenjeno vrednost. S
tem je kršil MSOV 3, točko 5.1.3.
Pooblaščeni ocenjevalec:
a)
je v poročilu pomanjkljivo izdelal analizo najgospodarnejše rabe, ker ta ne
vsebuje podatkov o pravno dopustni uporabi lokacije;
b)
pri analizi vrednosti po »metodi kapitalizacije donosa« ne prikazuje izračuna
elementov, ki sestavljajo stopnjo kapitalizacije;
c)
ni prikazal analiza trga najemnin in izvor uporabljene najemnine;
d)
izračun vrednosti po nabavnovrednostnem načinu je pomanjkljiv.
Pomanjkljiva analiza najgospodarnejše rabe in elementov potrebnih za oceno po metodi
kapitalizacije donosa lahko pomembno vpliva na višino ocenjene vrednosti predmeta
ocenjevanja.
Prav
tako
opustitev
vplivov
gospodarskega
zastarevanja
pri
nabavnovrednostnem načinu pomembno vpliva na višino ocenjene vrednosti predmeta
ocenjevanja. Z navedenim je pooblaščeni ocenjevalec kršil MSOV 3, točko 5.1.8..
2.2.5. POSTOPKI O PREKRŠKU ZOPER DRUGE OSEBE
V letu 2013 je Agencija gospodarski družbi in njeni odgovorni osebi izrekla opomin zaradi
storitve prekrška po 2. alineji prvega odstavka 166. člena ZRev-2 oziroma drugem odstavku
166. člena ZRev-2, saj družba ni pisno obvestila Agencije o odstopu revizijske družbe od
pogodbe o revidiranju računovodskih izkazov, s čimer je kršila določbo petega odstavka 37.
člena ZRev-2.
V letu 2013 je Agencija prejela tudi sodbo Okrajnega sodišča v Ljubljani, ki je razveljavilo
odločbo o prekršku, ki jo je Agencija v letu 2011 izdala gospodarski družbi zaradi kršitev po
2. alineji prvega odstavka 166. člena ZRev-2.
2.2.6. SOGLASJA AGENCIJE K AKTOM SLOVENSKEGA INŠTITUTA ZA
REVIZIJO
Strokovni svet Agencije je skladno s 25. členom ZRev-2 v letu 2013 izdal naslednja soglasja
k aktom Slovenskega inštituta za revizijo:
Soglasje k Pravilniku o spremembah Pravilnika o priznanju dodatnega izobraževanja
za podaljšanje veljavnosti dovoljenja za opravljanje nalog pooblaščenega ocenjevalca
vrednosti;
Soglasje k uvrstitivi objav Friedman J. P., Ordway N., Income Property Apprasial and
Analysis, 1989, Prentice Hall in The Apprasial of Real Estate, 13. izdaja, 2008, The
Apprasial Institute na tretjo raven Hierarhije pravil ocenjevanja vrednosti;
Soglasje k Navodilu 1 – Ocenjevanje vrednosti pravic na nepremičninah za zavarovano
posojanje ter sestava, vsebina in oblika poročila o oceni vrednosti s prilogami;
Soglasje k Pravilniku o spremembi Pravilnika o rednem letnem poročanju pooblaščenih
ocenjevalcev;
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
34
Soglasje k uvrstitvi objav Jay E. Fishman, Shannon P. Pratt, J. Clifford Griffith, D. Keith
Wilson: Guide to Business Valuation, 2011, Practitioners Publishing Company, Fort
Worth, Texas in Shannon P. Pratt, Alina V. Niculita: Valuing a Business, The Analysis
and Apprasial of Closely Held Companies, Fifth Edition (2008), Mc Graw-Hill
Companies na tretjo raven Hierarhije pravil ocenjevanja vrednosti;
Soglasja k uvrstitvi objave Slovenskega inštituta za revizijo: Napotki za pripravo
revizijske dokumentacije pri reviziji manjših organizacij, julij 2012, na tretjo raven
Hierarhije pravil revidiranja;
Soglasja k Načrtu opravljanja nadzora nad delom pooblaščenih ocenjevalcev vrednosti
za leto 2013
Soglasje k Spremembi Hierarhije pravil ocenjevanja vrednosti;
Soglasje h Kodeksu etičnih načel za ocenjevalce vrednosti;
Soglasje k Načrtu opravljanja nadzorov nad revizijskimi družbami in pooblaščenimi
revizorji v letu 2013;
Soglasje k Spremembi Hierarhije pravil revidiranja.
3. SODELOVANJE Z DOMAČIMI INSTITUCIJAMI
Agencija pri izvajanju svojih nalog sodeluje s številnimi domačimi institucijami, zlasti z
Inštitutom, ki je na podlagi določb ZRev-2 tudi nadzorni organ nad kakovostjo revidiranja,
Ministrstvom za finance, Banko Slovenije, Agencijo za trg vrednostnih papirjev, Agencijo za
zavarovalni nadzor, Uradom za preprečevanje pranja denarja ter drugimi institucijami in
organizacijami v Republiki Sloveniji.
V okviru prizadevanj za uspešno sodelovanje z Inštitutom kot pomembnim organom na
področju zagotavljanja kakovosti revizije in ocenjevanja vrednosti, je Agencija v letu 2009
pripravila sporazum o medsebojnem sodelovanju in njegovo vsebino uskladila z Inštitutom. S
sporazumom, ki je bil podpisan decembra 2009 in katerega določila oba organa izvajata, sta
Agencija in Inštitut uskladila predvsem naslednja področja delovanja, na katerih bosta
intenzivno sodelovala tudi v prihodnje in za katera sta pooblaščena v skladu z ZRev-2:
sodelovanje pri pripravi in sprejemanju pravil revidiranja, pravil ocenjevanja vrednosti
ter poslovnofinančnih standardov in pravil;
sodelovanje pri pripravi in sprejemanju programov izobraževanja za pridobitev naziva
pooblaščeni revizor in pooblaščeni ocenjevalec;
načrtovanje nadzorov revizijskih družb, pooblaščenih revizorjev in pooblaščenih
ocenjevalcev;
sodelovanje pri izvajanju nadzora nad revizijskimi družbami, pooblaščenimi revizorji in
pooblaščenimi ocenjevalci;
izmenjava poročil, podatkov in izmenjava znanj; ter
sodelovanje pri vodenju registra revizijskih družb in revizijskih subjektov tretjih držav,
registra pooblaščenih revizorjev in registra pooblaščenih ocenjevalcev.
Kljub sodelovanju pa je bil nadzor nad Inštitutom v letu 2013 ena pomembnejših pristojnosti
in nalog Agencije in ostaja tudi v prihodnje.
Agencija je v letu 2013 sodelovanje z Banko Slovenije, Agencijo za trg vrednostnih papirjev
in Agencijo za zavarovalni nadzor še poglobila, saj je s temi nadzornimi inštitucijami
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
35
podpisala sporazume o medsebojnem sodelovanju, z namenom učinkovitejšega opravljanja
nalog na področjih, ki spadajo v pristojnosti podpisnic sporazumov.
4. PODROČJE MEDNARODNEGA SODELOVANJA
ZRev-2, ki v slovenski pravni red prenaša določila Direktive 2006/43/ES, Agenciji nalaga tudi
odgovornost za sodelovanje s sorodnimi organi držav članic oziroma z organi v nadzornem
delovanju na ravni Evropske unije in s tretjimi državami po načelu vzajemnosti.
4.1.
IFIAR (THE INTERNATIONAL FORUM OF INDEPENDENT AUDIT
REGULATORS)
Agencija je v letu 2013 postala polnopravna članica te mednarodne neodvisne organizacije
nadzornikov. IFIAR je mednarodno združenje neodvisnih nadzornih organov s področja
revizije po vsem svetu, v katero je trenutno vključenih 46 javnih nadzornikov.
IFIAR se osredotoča na naslednje dejavnosti:
izmenjavo znanj iz okolja revizijskega trga in praktičnih izkušenj neodvisnih revizijskih
nadzornikov, s poudarkom na nadzornih postopkih revizorjev in revizijskih podjetij,
spodbujanje sodelovanja in usklajenosti nadzorne dejavnosti na mednarodni ravni in
zagotavljanje osnov za dialog z drugimi mednarodnimi organizacijami, ki imajo interes
za visoko kakovost opravljanja revizij.
V okviru IFIAR-ja se aktivnosti odvijajo predvsem v okviru naslednjih delovnih skupin:
Investor Working Group,
Global Public Policy Committee (GPPC) Working Group,
Standards Coordination Working Group,
Inspection Workshop Working Group,
International Cooperation Working Group,
Enforcement Working Group.
V okviru delovnih skupin se obravnavajo različne teme, ki so pomembne za delovanje
revizijskih nadzornikov. Jedro delovanja IFIAR-ja poleg delovnih skupin predstavljajo tudi
plenarna zasedanja in delavnice s področja inšpekcijskih nadzorov.
V letu 2013 je organizacija IFIAR od 14. do 17. aprila organizirala letno plenarno zasedanje v
Noordwijku, Nizozemska, na katerem je Agencija prvič sodelovala in kjer so bila
obravnavana naslednja področja:
o
o
o
o
o
o
o
o
potrditev novih članov;
sprejem IFIAR letnega poročila 2012;
volitve predsednika in podpredsednika IFIAR;
razprava z investitorji;
predstavitev delovanja posameznih delovnih skupin znotraj organizacije IFIAR;
razprava o trenutnih razmerah na finačnih trgih in inšpekcijskih ugotovitvah;
razvoj področja revizija;
poročila s strani opazovalcev (Evropska komisija, Svetovna banka, …);
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
o
36
poročilo z delavnice inšpekcijske delovne skupine.
V letu 2013 je Agencija sodelovala pri raziskavi o rezultatih inšpekcijskih pregledov članic
IFIAR-ja v obdobju od 1. 7. 2012 do 30. 6. 2013 ter raziskavi o učinkovitosti izmenjave
informacij med revizijskimi regulatorji. Izsledki raziskav bodo objavljeni na spletni strani
www.ifiar.org..
4.2.
EGAOB (EUROPEAN GROUP OF AUDITOR'S OVERSIGHT BODIES)
Z namenom povečanja učinkovitosti sodelovanja nadzornih institucij je Evropska komisija
oblikovala European Group of Auditor's Oversight Bodies (v nadaljnjem besedilu: EGAOB), ki
je evropsko združenje nadzornih institucij, pooblaščenih za nadzor nad revizorji in revizijskimi
družbami. Članica tega organa je tudi Agencija.
Med najpomembnejše naloge EGAOB-ja sodi priprava strokovnih stališč, ki služijo Evropski
komisiji kot pomoč in podporo pri pripravi komitologije, zlasti s področja obvezne uporabe
mednarodnih standardov revidiranja v EU, zagotavljanja kakovosti dela revizorjev in
revizijskih družb, sodelovanje nadzornih institucij znotraj EU z nadzornimi organi tretjih držav
ter čezmejni inšpekcijski nadzor. Sodelovanje nadzornih institucij v vseh 27 državah članicah
je pomembno za učinkovito implementacijo določb direktive.
V letu 2013 se je direktorica Agencije udeležila treh sestankov skupine EGAOB v Bruslju z
naslednjo tematiko:
Bruselj, 8. 4. 2013
o
o
o
o
Odnosi s tretjimi državami:
o
Razprava s tretjimi državami: pogajanja in sporazumi s tretjimi državami (Švica,
Kanada, Japonska, ZDA),
o
Razprava o konkretni državi in sporazumu o enakopravnosti;
Sodelovanje s PCAOB (ZDA): razprava o podaljšanju sporazumov o sodelovanju s
PCAOB;
Mednarodni standardi revidiranja: razprava je potekala o sprejetju in uporabi MSR v
državah članicah;
Pobuda devetih držav članic o ustanovitvi EBAOB (European Board of Auditor
Oversight Bodies) za nadaljnje sodelovanje in usklajevanje nadzornih dejavnosti na
področju revizije v Evropi.
Bruselj, 11. 9. 2013
o
o
o
Sodelovanje s PCAOB (ZDA): medsebojni sporazumi, izmenjava revizijske delovne
dokumentacije, skupni inšpekcijski pregledi, ocena enakovrednosti in ustreznosti
postopkov PCAOB;
Registracija revizorjev tretjih držav: izmenjava informacij o podpisu sporazumov s
tretjimi državami in registraciji revizorjev tretjih držav;
Izmenjava informacij o mednarodnem sodelovanju neodvisnih nadzornikov znotraj EU
nad revidiranjem (obravnava 47. člena direktive o izmenjavi zaupnih informacij).
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
37
Bruselj, 22.11.2013
o
o
o
Sodelovanje s PCAOB (ZDA): medsebojni sporazumi, izmenjava revizijske delovne
dokumentacije, skupni inšpekcijski pregledi, ocena enakovrednosti in ustreznosti
postopkov PCAOB;
Sodelovanje in odnos s tretjimi državami (Japonska, Švica, ZDA, Kanada): proces
sklepanja dvostranskih sporazumov;
Odnosi s tretjimi državami (sklepi o ustreznosti): Kitajska, Brazilija, Singapur, Južna
Afrika, Južna Koreja, Abu Dhabi, Dubaj, Indonezija, Malezija, Tajvan in Tajska.
4.3.
EAIG (EUROPEAN AUDIT INSPECTION GROUP)
V okviru evropske komisije delujejo tudi razne delovne skupine, ki se osredotočajo na
posamezna bolj specializirana področja revidiranja in njegovega nadzora. Agencija je aktivna
v delovni skupini EAIG (European Audit Inspection Group), katere osnovni namen je ustvariti
zavest o pomembnih vprašanjih in spodbujanje sodelovanja ter usklajenosti med evropskimi
regulatorji za revizijo o inšpekcijskih in nadzornih pregledih. Zelo koristna za izvajanje
učinkovitih nadzorov je namreč izmenjava dobre prakse med člani delovne skupine, razprava
s tretjimi osebami v zvezi z nadzornimi aktivnostmi in spodbujanje večje usklajenosti pri
nadzoru in izvrševanju nadzornih ukrepov med evropskimi regulatorji. Zaradi vse večjega
povezovanja globalnih omrežij na področju revizij je koristno, da med evropskimi nadzorniki
poteka razprava o vprašanjih, ki izhajajo iz tekočih pregledov revizijskih družb, saj je
izmenjava informacij med regulativnimi organi bistvenega pomena za uspešen nadzor
evropskih in nacionalnih trgov na področju opravljanja revizije.
Dejavnosti skupine EAIG zajemajo:
izmenjavo ugotovitev za namene razprav o aktualnih vprašanjih in ugotovitev v zvezi z
inšpekcijskimi pregledi;
ugotavljanje vzrokov za ugotovljene pomanjkljivosti pri opravljanju revizij – standardi
revidiranja, revizijski postopki
razprave v zvezi z inšpekcijskimi pristopi, postopki, poročanjem in izzivi na področju
revidiranja.
EAIG je v letu 2013 vzpostavila skupno bazo podatkov za zbiranje in izmenjavo ugotovitev iz
nadzorov nad kakovostjo dela revizijskih družb. Nejaven del baze podatkov bo vseboval
nadzorne ugotovitve v zvezi z desetimi največjimi evropskimi mrežami revizijskih družb
(PWC , KPMG , Deloitte , EY , BDO , Grant Thornton, Nexia, Baker Tilly, Mazars, Moore
Stephens). Bazo podatkov bo skupina EAIG uporabljala za identifikacijo skupnih vprašanj v
povezavi z določenimi mrežami ali uporabo določenih standardov revidiranja s strani
revizijskih družb v praksi. Navedeno bo prispevalo k stalnemu dialogu skupine EAIG z
mrežami, revizijsko stroko na splošno ter odbori Mednarodne zveze računovodskih
strokovnjakov (IFAC), kot sta Odbor za mednarodne standarde revidiranja in dajanja
zagotovil (IAASB) in Odbor za mednarodne etike za računovodske strokovnjake (IESBA).
V letu 2013 je skupina EAIG organizirala naslednja strokovna srečanja, na katerih so
sodelovale tudi strokovne službe Agencije:
Sofia, 19. in 20. 3. 2013
o
Baza ugotovitev iz nadzorov, dostopnost in zaupnost podatkov;
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
o
o
o
o
o
o
o
o
o
38
Razprava o nadzorih nad revizijskimi družbami, ki temeljijo na tveganju: opredelitev
skupnih načel za razvoj programa nadzora, ki temelji na tveganju;
Pot naprej in sodelovanje z IAASB (International Accounting and Assurance Standards
Board) in IESBA (International Ethics Standards Board for Accountants);
Dialog z desetimi največjimi revizijskimi družbami oziroma mrežami;
Sodelovanje in skupni nadzori s PCAOB (Public Company Accounting Oversight
Board), sporazumi o sodelovanju s PCAOB;
Ugotovitve nadzornikov posameznih držav v zvezi z opredeljevanjem materialnosti pri
reviziji računovodskih izkazov;
Ugotovitve nadzornikov posameznih držav v zvezi z opredeljevanjem časovne
neomejenosti delovanja pri reviziji računovodskih izkazov;
Ugotovitve nadzornikov posameznih držav v zvezi z določanjem razkritij podatkov v
letnih poročilih pri reviziji računovodskih izkazov;
Opredelitev in razprava o strokovni in poklicni skrbnosti;
Profil članov v skupini EAIG.
Tallin, 18. in 19. 6. 2013
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
Baza ugotovitev iz nadzorov, dostopnost in zaupnost podatkov in profil članov;
EAIG - področje delovanja in pravila delovanja skupine;
Elementi nadzora, temelječega na tveganjih;
Stališče skupine do neposredne pomoči s strani notranjih revizorjev;
Priprave na skupni sestanek z IAASB in IESBA;
Dialog z “BIG6” največjimi revizijskimi družbami oziroma mrežami;
Obvladovanje kakovosti v revizijskih družbah – zaupnost podatkov in »off-shoring«;
Sodelovanje in skupni nadzori s PCAOB – Nemčija, Nizozemska, Norveška, Španija,
Švica in velika Britanija;
Razprava in problematika kadrovanja in zaposlovanja inšpektorjev;
Razprava o revizijah »letter-box companies«;
Smernice baselskega odbora o zunanji reviziji računovodskih izkazov bank.
Pariz, 26. in 27. 11. 2013
o
o
o
o
o
Podatkovna baza ugotovitev inšpekcijskih nadzorov - izvajanje in spremljanje;
Dogajanje na področju predpisov s področja revizije v EU;
Konsistentnost inšpekcijskih nadzorov med nadzorniki v EU;
Priprave na srečanja z IAASB in IESBA;
Sodelovanje in skupni nadzori s PCAOB – Nemčija, Nizozemska, Norveška, Španija,
Švica in velika Britanija.
V okviru stalnega dialoga z IAASB in IESBA je Agencija v letu 2013 sodelovala pri dajanju
pripomb na posvetovanja IAASB, in sicer na:
- International Standard on Auditing (ISA) 720 - Other information accompanying the
audited financial statements,
- IAASB Audit Quality Framework,
- ISAs on Audit Reporting.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
4.4.
39
PROJEKT FRTAP (FINANCIAL REPORTING TECHNICAL
ASSISTANCE PROJECT)
Agencija je od začetka njenega delovanja preko Ministrstva za finance vključena v projekt
FRTAP (Financial Reporting Technical Assistance Project), ki ga financira švicarski sklad
(State Secretariat for Economic Affairs SECO) in izvaja Svetovna banka. Namen projekta je
vzpostavitev učinkovitega nadzora nad revizijskimi družbami v Sloveniji. Med drugim je
Agencija vključena tudi v aktivnosti izmenjave dobre prakse nadzornih postopkov med
evropskimi nadzorniki in izobraževanja na mednarodni ravni. Glede na omejena oziroma
nizka finančna sredstva Agencije je takšno financiranje za ohranjanje visokega znanja in
strokovnosti Agencije zelo pomembno.
Agencija se je v letu 2013 udeležila naslednjih dogodkov, ki so bili financirani s strani
Svetovne banke:
9.- 11. januar 2013 (Varšava): konferenca o delovanju revizijskih komisij, organizirano
s strani poljskega nadzornika nad revizorji;
12. – 15. marec 2013 (Amsterdam): študijski obisk pri nizozemskem neodvisnem
nadzorniku nad revizorji AFM (Netherlands Authority for the Financial Markets)
organiziran s strani Svetovne banke:
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
organizacija delovanja AFM;
naloge in pristojnosti AFM;
pravna podlaga za nadzor nad revidiranjem;
pristojnosti in delovanje nadzornega odbora;
postopek licenciranja;
postopek nadzora oziroma inšpekcije;
nadzor majhnih revizijskih družb;
sankcioniranje subjektov nadzora;
mednarodno sodelovanje AFM;
izkušnje in dobra praksa na podlagi nadzorov AFM;
predstavitev strokovnega združenja NBA.
14.- 17. april 2103 (Noordwjik): letno plenarno zasedanje IFIAR-ja (več v razdelku 4.1.);
22.- 25. april 2013 (Oslo): študijski obisk pri norveškem neodvisnem nadzorniku nad
revizorji FSA (Norwegian Financial Supervision Authority), organiziran s strani
Svetovne banke:
o
o
o
o
o
o
predstavitev FSA;
organizacija nadzora nad revizorji in revizijskimi družbami na Norveškem;
metodologija nadzora, ugotovitve in poročanje;
tematski nadzori;
inšpekcijski nadzori;
predstavitev strokovnega združenja DnR (Norwegian Institute of Public
Accountants).
18.- 20. november 2013 (Washington DC): Agencija je bila kot polnopravna članica
IFIAR povabljena na sedmi letni PCAOB inštitut. Inštitut je organiziran za reševanje
trenutnih problemov, ki zadevajo področje revidiranja, predstavitev različnih ureditev
nadzornikov in spodbujanje razprave med udeleženci (neodvisnimi nadzorniki in
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
40
regulatorji) iz celega sveta. Inštitut spodbuja izmenjavo idej in strategij za uspešno
izvedbo nadzora nad revizorji. Med drugim so na inštitutu potekale razprave in omizja s
področja obravnave prevar, razprave z investitorji, predstavitve konkretnih primerov iz
opravljenih nadzorov PCAOB in podobno.
9. in 10. december 2013 (Dunaj): študijski obisk pri Svetovni banki z namenom
zaokroženja vseh dosedanjih študijskih obiskov, razprava o podobnih pristopih nadzora
med nadzorniki in pot naprej na področju metodologije nadzora na podlagi dobrih
praks.
5. KADROVSKO POROČILO
Skladno s Pravilnikom o notranji organizaciji in sistemizaciji delovnih mest je na Agenciji
načrtovanih 12 delovnih mest. Na dan 31. 12. 2013 pa je bilo v Agenciji zaposlenih 5 oseb,
trenutna struktura zaposlenih pa je naslednja:
Direktorica: magistra ekonomskih znanosti, pooblaščena revizorka, preizkušena
notranja revizorka
Sektor za nadzor:
o
Pomočnica direktorice: univerzitetna dipl. ekonomistka, pooblaščena revizorka
o
Pomočnica direktorice: univerzitetna dipl. ekonomistka, pooblaščena revizorka,
preizkušena notranja revizorka
Pravni sektor
o
Višji svetovalec področja I.: univerzitetni dipl. pravnik
Splošni sektor
Poslovna sekretarka: dipl. upravna organizatorka
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
41
5.1. ORGANIGRAM
strokovni
svet
direktorica
poslovna
sekretarka
pravni
sektor
višji
svetovalec
področja I
sektor za
nadzor
pomočnica
direktorice
splošni
sektor
pomočnica
direktorice
5.2. ORGANIZACIJSKA STRUKTURA
V Agenciji so delovna področja razdeljena na naslednje sektorje:
Sektor za nadzor opravlja vsa dela in naloge, povezane z nadzorom nad kakovostjo
revidiranja in ocenjevanja vrednosti, nadzorom nad poslovanjem subjektov, ki jih Agencija po
zakonu nadzira, ter v ta namen pregleduje in analizira poslovno dokumentacijo, poročila in
zbira druge informacije o poslovanju subjektov nadzora ter pri tem ugotavlja morebitne
nepravilnosti pri poslovanju subjektov nadzora in izvaja ukrepe v zvezi z ugotovitvami
nadzora. Opravlja strokovna dela in naloge, ki se nanašajo na pripravo odločb, odredb in
drugih ukrepov s področja nadzora, prav tako je odgovoren tudi za izvedbo drugih nalog, ki
jih Agenciji nalaga ZRev-2.
Sektor za nadzor vodita pomočnici direktorice, po izobrazbi univerzitetni diplomirani
ekonomistki in pooblaščeni revizorki.
Pravni sektor opravlja pravno strokovna dela in naloge s področja nadzora, opravlja
strokovna dela in naloge, ki se nanašajo na izdelavo pravnih mnenj oziroma stališč, na
rešitev pravnih vprašanj s področja dela drugih sektorjev in na izvrševanje pristojnosti
Agencije kot prekrškovnega organa. Opravlja tudi vsa druga pravna dela in naloge v zvezi z
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
42
izvrševanjem nalog in pristojnosti Agencije. V pravnem sektorju opravlja naloge višji
svetovalec področja I, po izobrazbi univerzitetni diplomirani pravnik.
Splošni sektor opravlja vsa dela in naloge, povezane z organizacijskimi, finančnoračunovodskimi, kadrovskimi, tehničnimi in podobnimi zadevami, opravlja druga dela in
naloge, povezane z uporabo informacijske tehnologije pri delu Agencije, oziroma opravlja
druge splošne naloge, potrebne za delovanje Agencije.
Agencija skladno z ZRev-2 zagotavlja kakovost dela pooblaščenih ocenjevalcev, kadar ti
izvajajo naloge ocenjevanja vrednosti pri subjektih, zavezanih k reviziji in odloča v postopkih
nadzora nad njihovo kakovostjo dela, vendar pa Agencija nima zaposlenega kadra z licenco
pooblaščenega ocenjevalca vrednosti in je zato tudi v letu 2013 v ta namen angažirala
zunanje strokovnjake.
Agencija za zastopanje pred sodiščem in za zahtevnejša pravna vprašanja sodeluje z
odvetniško pisarno.
5.3. IZOBRAŽEVANJE
Agencija lahko zastavljene cilje dosega le z visoko strokovno usposobljenimi ter
specializiranimi kadri, zlasti z ekonomskimi in pravnimi znanji. Tako posebno pozornost
namenja dodatnemu izobraževanju zaposlenih, kar je nujno tako zaradi spremljanja
zakonodaje, zlasti v luči evropskega pravnega reda, kot tudi razvoja mednarodne in domače
revizijske, ocenjevalske ter računovodske stroke. Z namenom ohranitve oziroma razširitve
strokovne usposobljenosti za opravljanje dela imajo zaposleni v Agenciji pravico in dolžnost,
da se stalno izobražujejo, izpopolnjujejo in usposabljajo v skladu s potrebami delovnega
procesa.
V letu 2013 so se zaposleni, poleg samoizobraževanja v obliki prebiranja strokovnih člankov
in literature, udeležili naslednjih seminarjev, konferenc oziroma izobraževanj:
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
Aktualne davčne novosti (ZDDV-1, ZDFS, ZDDPO-2, ZDavP-2);
16. letna konferenca ocenjevalcev vrednosti;
Polletno poročanje in novosti pri obračunu plač v javnem sektorju;
14. konferenca revizorjev;
Pregled pravil ocenjevanja vrednosti in pisanje poročil o oceni vrednosti s poudarkom
na ocenjevanju podjetij;
ZFPIPP v praksi;
Novosti Zakona o delovnih razmerjih;
Metode, povezane z na sredstvih zasnovanim načinom ocenjevanja vrednosti;
Aktualne davčne spremembe;
Sodelovanje med notranjim revizorjem in revizorjem informacijskih sistemov;
Posli kompiliranja;
Obračun plače - davčne obveznosti pri zaposlovanju in delu tujcev v Sloveniji in
Slovencev v tujini
Uporaba
pribitkov
in
odbitkov
pri
ocenjevanju
vrednosti
podjetij
(obvladovanje/tržljivost).
Agencija je v okviru projekta FRTAP, ki ga financira švicarski sklad in izvaja Svetovna banka,
vključena v aktivnosti izmenjave dobre prakse nadzornih postopkov med evropskimi
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
43
nadzorniki in izobraževanja na mednarodni ravni. Svetovna banka je v letih 2012 in 2013
izvedla nekatere študijske obiske pri nadzornih inštitucijah na področju revidiranja v Evropi,
konference in izobraževanja s področja računovodstva, revizije in izvajanja nadzorov, katerih
sta se udeležili tudi predstavnici Agencije.
6. PROBLEMATIKA DELOVANJA AGENCIJE V LETU 2013
6.1. PREDVIDENE SPREMEMBE EVROPSKE ZAKONODAJE
NA PODROČJU REVIDIRANJA
Evropska komisija je decembra 2011 objavila predlog Direktive Evropskega parlamenta in
Sveta o spremembi Direktive 2006/43/ES o obveznih revizijah za letne in konsolidirane
računovodske izkaze. Predlog Direktive bistveno spreminja obstoječo ureditev, kot jo imamo
na tem področju urejeno v Sloveniji. Prav tako je Evropska komisija objavila predlog Uredbe
Evropskega parlamenta in sveta o posebnih zahtevah v zvezi z obvezno revizijo subjektov
javnega interesa, ki tudi na novo uvaja zahteve glede obvezne revizije subjektov oziroma
družb javnega interesa.
Po dveh letih usklajevanja besedila obeh dokumentov, sta bila konec leta 2013
sprejeta dokončna predloga Uredbe in Direktive, ki morata biti pred začetkom
veljavnosti potrjena in izglasovana v Evropskem parlamentu. To se bo zgodilo
predvidoma v februarju oziroma marcu leta 2014.
Načrtovano je, da se bo sedanji predlog Komisije o spremembah direktive o obveznih
revizijah uporabljal hkrati s predlogom uredbe o posebnih zahtevah v zvezi z obvezno
revizijo subjektov javnega interesa. Oba predloga sta del sedanje regulativne reforme na
različnih področjih finančnega sektorja. Ker revizija zagotavlja verodostojnost računovodskih
izkazov, je eden od glavnih temeljev finančne stabilnosti. Ta predlog dopolnjujejo druge
obravnavane splošne pobude, kot so upravljanje podjetij, računovodstvo in bonitetne ocene.
Kot je zapisano v spremnem dokumentu k predlogoma Direktive in Uredbe, so bili ukrepi, ki
so bili sprejeti v Evropi in drugje po svetu neposredno po nastanku finančne krize, večinoma
namenjeni čimprejšnji stabilizaciji finančnega sistema. Medtem, ko je bila vloga bank, hedge
skladov, bonitetnih agencij, nadzornikov ali centralnih bank pogosto proučena in podrobno
analizirana, je bilo vlogi, ki so jo revizorji imeli ali bi jo morali imeti v krizi, posvečeno le malo
ali nič pozornosti. Med finančno krizo so se pokazale pomanjkljivosti obvezne revizije, zlasti v
zvezi s subjekti javnega interesa, ki imajo zaradi svojega poslovanja, velikosti ali števila
zaposlenih, javni pomen ali ki imajo zaradi svoje oblike širok razpon zainteresiranih strani.
Zato ta predlog določa pogoje za izvajanje obvezne revizije računovodskih izkazov subjektov
javnega interesa. Zaradi velike koncentracije na revizijskem trgu in številnih postopkov za
izdajo dovoljenj, potrebnih za zagotavljanje čezmejnih obveznih revizij, mala in srednje velika
revizijska podjetja ne morejo koristiti ugodnosti notranjega trga. V skladu s strategijo Evropa
2020, ki poziva k izboljšanju poslovnega okolja, je cilj predloga nove regulative krepitev
notranjega trga za obvezne revizije, tako da se omogoči rast malih in srednje velikih
revizijskih podjetij ter spodbuja vstop novih udeležencev.
V nadaljevanju podajamo najpomembnejše spremembe, ki jih bosta na področju revidiranja,
po mnenju Agencije s sprejetjem, uvedli Direktiva in Uredba:
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
44
6.1.1. PREDLOG UREDBE EVROPSKEGA PARLAMENTA O POSEBNIH
ZAHTEVAH V ZVEZI Z OBVEZNO REVIZIJO
Uredba določa zahteve v zvezi z izvajanjem obvezne revizije letnih in konsolidiranih
računovodskih izkazov subjektov javnega interesa, pravila o organizaciji ter izbiri revizijskih
družb s strani subjektov javnega interesa, da se spodbujata njihova neodvisnost in izogibanje
nasprotjem interesov, ter pravila o nadzoru izpolnjevanja navedenih zahtev s strani
revizijskih družb in pooblaščenih revizorjev.
S skupnim regulativnim pristopom se naj bi izboljšale integriteta, neodvisnost,
nepristranskost, odgovornost, preglednost in zanesljivost revizijskih družb in pooblaščenih
revizorjev, ki izvajajo obvezne revizije subjektov javnega interesa, kar bo prispevalo h
kakovosti obvezne revizije v Evropski uniji in k nemotenemu delovanju notranjega trga, ob
tem pa bo dosežena visoka raven zaščite potrošnikov in vlagateljev. S pripravo posebnega
akta za subjekte javnega interesa bosta po mnenju predlagateljev Uredbe zagotovljena tudi
popolna skladnost in enotna uporaba, to pa bo prispevalo k učinkovitejšemu delovanju
notranjega trga. Uredba bo torej neposredno veljala za revizijske družbe in pooblaščene
revizorje, ki izvajajo obvezne revizije subjektov javnega interesa, in za revidirane subjekte
javnega interesa.
Uredba začne veljati dvajseti dan po objavi v Uradnem listu Evropske unije, v pretežnem
delu pa se začne uporabljati dve leti po začetku veljavnosti. Glede na pravno naravo
predpisa, je njena uporaba neposredna.
Najpomembnejše spremembe na področju revidiranja subjektov javnega interesa bodo
naslednje:
Plačila za revizijske storitve (9. člen predloga Uredbe)
- Kadar revizijska družba za revidirani subjekt oziroma njegovo povezano osebo opravi
tudi nerevizijske storitve v obdobju najmanj treh let, plačilo za te storitve ne sme
presegati 70 % povprečnega plačila, ki ga je revidirani subjekt plačal za obvezno
revizijo v treh zaporednih letih.
- Kadar skupni znesek plačil, ki jih zagotovi subjekt javnega interesa, za katerega velja
obvezna revizija, za vsako od treh zaporednih let presega 15 % skupnih letnih plačil, ki
jih prejme revizijska družba, ki izvaja obvezno revizijo, mora revizijska družba to
dejstvo razkriti revizijski komisiji, pri čemer se izvede razprava o morebitnem ogrožanju
neodvisnosti revizijske družbe in sprejetju določenih varoval ogrožanja neodvisnosti.
Prepoved opravljanja nerevizijskih storitev (10. člen predloga Uredbe)
Revizijska družba, ki izvaja obvezno revizijo subjektov javnega interesa oziroma njena
družba v mreži, za revidirani subjekt, njegovo nadrejeno podjetje in njegova odvisna podjetja
v obdobju od začetka obdobja revidiranja do izdaje revizorjevega poročila in še leto dni po
tem obdobju, ne sme neposredno oziroma posredno opravljati prepovedanih nerevizijskih
storitev, ki so natančno opredeljene in naštete v 10. členu Uredbe. Prepovedane storitve se
splošnem nanašajo na zagotavljanje:
- davčnih storitev,
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
45
- kakršnihkoli storitev, ki se nanašajo na odločanje in upravljanje revidiranega subjekta
(npr. upravljanje obratnega kapitala, optimizacija poslovnih procesov, upravljanje
denarnih sredstev, oblikovanje in upravljanje transfernih cen ipd.),
- kakršnihkoli računovodskih oziroma knjigovodskih storitev,
- storitev na področju izplačevanja plač,
- storitev oblikovanja in izvajanja notranjega nadzora ali postopkov za obvladovanje
tveganja v zvezi s pripravo finančnih informacij in sistemov finančno informacijskih
tehnologij,
- storitev vrednotenja, vključno s cenitvami, opravljenimi v zvezi z aktuarskimi storitvami,
- pravnih storitev (svetovanje na pravnem področju, pogajanja v imenu naročnika
revizije, vloga posrednika pri reševanju sporov),
- storitev, povezanih z notranjerevizijsko funkcijo revidiranega subjekta,
- storitev, ki se na kakršenkoli način ukvarjajo z upravljanjem z delnicami v revidiranem
subjektu,
- človeških virov.
V 10. členu je posebej opredeljeno, da lahko država članica razširi listo prepovedanih
nerevizijskih storitev, po drugi strani pa v določenih primerih omeji oziroma omili zgoraj
navedene prepovedane storitve.
Revizorjevo poročilo (22. člen predloga Uredbe)
Revizorjevo poročilo mora biti pripravljeno skladno z Direktivo in mora vsebovati vsaj:
- opredelitev, kateri organ revidiranega subjekta je imenoval revizijsko družbo, datum
imenovanja ter celotno obdobje neprekinjenega posla, vključno s prejšnjimi
obnovitvami in ponovnimi imenovanji,
- kot podporo revizorjevemu mnenju opis najpomembnejših ocenjenih tveganj
pomembno napačne navedbe, vključno z ocenjenimi tveganji pomembno napačne
navedbe zaradi prevare; povzetek revizorjevega odziva zvezi s temi tveganji ter kjer je
ustrezno, ključne ugotovitve, ki izhajajo v zvezi s temi tveganji. Kjer je pomembno za
zgoraj navedene informacije o ocenjenih tveganjih, je treba navesti sklice na ustrezna
razkritja v računovodskih izkazih,
- pojasnilo, v kakšnem obsegu je bila obvezna revizija zasnovana za ugotavljanje
nepravilnosti, vključno s prevarami,
- potrditev, da je revizorjevo mnenje v skladu z dodatnim poročilom revizijski komisiji (23.
člen),
- izjavo, da prepovedane nerevizijske storitve iz 10. člena niso bile opravljene in da je
revizijska družba pri izvajanju revizije je ostala neodvisna od revidiranega subjekta,
- pojasnilo, če so bile s strani revizijske družbe poleg obvezne revizija opravljene še
katere druge storitve.
Država članica lahko postavi dodatne zahteve v zvezi z vsebino revizorjevega poročila.
Dodatno poročilo revizijski komisiji (23. člen predloga Uredbe)
Revizijska družba, ki izvaja obvezno revizijo subjektov javnega interesa, mora revizijski
komisiji revidiranega subjekta predložiti dodatno poročilo, najkasneje do izdaje revizorjevega
poročila. Država članica lahko poleg tega zahteva, da se to dodatno poročilo predloži
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
46
upravnemu ali nadzornemu odboru revidiranega subjekta. Če revidirani subjekt nima
revizijske komisije, se dodatno poročilo predloži organu, ki v revidiranem subjektu izvaja
enake funkcije. Dodatno poročilo revizijski komisiji mora biti v pisni obliki. V njem so
pojasnjeni rezultati izvedene obvezne revizije, pri čemer je treba v njem vsaj:
- vključiti izjavo o neodvisnosti (22. člen),
- navesti vse ključne revizijske partnerje, ki so sodelovali pri reviziji,
- opisati naravo, pogostost in obseg komunikacije z revizijsko komisijo, upravo in
upravnim ali nadzornim organom revidiranega subjekta, vključno z datumi sestankov s
temi telesi,
- opisati obseg in časovnico izvedene revizije,
- opisati uporabljeno metodologijo, vključno s podatkom, katere postavke v bilanci stanja
so bile neposredno preverjene in katere so bile preverjane na podlagi sistema in
testiranja, vključno z obrazložitvijo vseh bistvenih razlik s ponderiranjem pomembnosti
in skladnosti testiranja v primerjavi s preteklim letom, tudi v primeru, če je bila prejšnja
obvezna revizija opravljena s strani druge revizijske družbe,
- razkriti raven pomembnosti, ki se je uporabila za opravljanje obvezne revizije, za
računovodske izkaze kot celoto in če je primerno, raven pomembnosti ali vrednosti za
posamezne vrste poslov na kontih ali razkritij, in razkriti kvalitativne dejavnike, ki so bili
upoštevani pri določanju višine pomembnosti,
- poročati o dogodkih ali pogojih, opredeljenih med potekom revizije, ki utegnejo
povzročiti precejšen dvom o sposobnosti organizacije nadaljevati kot delujoče podjetje,
- poročati o vseh pomembnih pomanjkljivostih v revidiranem subjektu in v primeru
konsolidiranih računovodskih izkazov, poročati o sistemu notranjega finančnega
nadzora matičnega podjetje in o računovodskem sistemu. Za vsako tako pomembno
pomanjkljivost je potrebno navesti, ali je bila pomanjkljivost s strani vodstva
odpravljena,
- poročati o pomembnih zadevah, ki vključujejo dejanske ugotovitve ali sum na
nespoštovanje zakonov in predpisov ali statuta družbe, ki so bile ugotovljene med
revizijo, v kolikor se jih šteje za pomembne,
- poročati o metodah vrednotenja in oceniti, kako so bile uporabljene pri različnih
postavkah letnih ali konsolidiranih računovodskih izkazov, vključno s kakršnim koli
vplivom sprememb teh metod,
- navesti, ali je revidiran subjekt podal revizijski družbi vsa zahtevana pojasnila in
dokumente.
Država članica lahko postavi dodatne zahteve v zvezi z vsebino dodatnega poročila revizijski
komisiji.
Trajanje revizijskega posla (33. člen predloga Uredbe)
Subjekt javnega interesa imenuje revizijsko družbo za začetni posel za obdobje najmanj
enega leta, ki ga nato lahko enkrat podaljša. Trajanje revizijskega posla ne sme presegati
obdobja deset let. Država članica lahko zahteva, da se začetni posel sklene za obdobje,
daljše od enega leta, hkrati lahko tudi določi maksimalno trajanje revizijskega posla manj kot
deset let. Po poteku revizijskega posla pri revidiranem subjektu, revizijska družba ne sme
opravljati obvezne revizije štiri leta. Na podlagi zapisanega je lahko maksimalno trajanje
revizijskega posla dvajset let, če je začetni revizijski posel sklenjen za obdobje desetih let.
Maksimalno obdobje trajanja se lahko podaljša le, če na podlagi priporočila revizijske
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
47
komisije, upravni odbor oziroma nadzorni svet v skladu z nacionalno zakonodajo, predlaga
skupščini delničarjev, naj obnovijo posel in je ta predlog sprejet. Po izteku najdaljšega
trajanja posla, revidirani subjekt javnega interesa lahko v izjemnih primerih zahteva, da
pristojni organ (35. člen) pod določenimi pogoji odobri podaljšanje za ponovno imenovanje
revizijske družbe za nadaljnje sodelovanje, vendar za največ 2 leti.
Ključni revizijski partner, odgovoren za izvajanje obvezne revizije, je lahko udeležen pri
obvezni reviziji revidirane družbe največ sedem let od datuma njegovega imenovanja,
ponovno pa lahko sodeluje pri obvezni reviziji revidiranega subjekta ne prej kot v treh letih po
tem prenehanju. Država članica lahko zahteva, da mora ključni revizijski partner, odgovoren
za izvajanje obvezne revizije, prenehati sodelovanje v revizijskem poslu prej kot sedem let
od datuma njegovega imenovanja.
Revizijska družba mora vzpostaviti ustrezen in postopen mehanizem rotacije ključnih
revizijskih partnerjev, ki sodelujejo pri obvezni reviziji. Postopen mehanizem rotacije se izvaja
v fazah na podlagi izmenjave posameznikov in ne na izmenjavi celotne revizijske delovne
skupine. Ta mora biti sorazmerna glede na obseg in obsežnost dejavnosti revizijske družbe.
Revizijska družba mora biti sposobna pristojnemu organu dokazati, da mehanizem rotacije
učinkovito uporablja in je le-ta prilagojen obsegu in razsežnosti dejavnosti revizijske družbe.
Pristojnosti nadzornega organa (38. člen predloga Uredbe)
Da lahko pristojni organi, ki morajo biti povsem neodvisni, opravljajo svoje naloge v skladu s
to uredbo, imajo na podlagi nacionalne zakonodaje vsa nadzorna in preiskovalna pooblastila,
potrebna za opravljanje svojih funkcij. Najpomembnejše pristojnosti nadzornega organa so:
- dostop do podatkov v zvezi z obvezno revizijo ali drugih dokumentov, ki jih posedujejo
revizijske družbe v kateri koli obliki, ki so pomembne za izvajanje njihovih nalog,
- dostop do informacij v zvezi z obvezno revizijo od katere koli osebe,
- opravljanje inšpekcijskih pregledov na kraju samem,
- predložitev zadev za kazenski pregon,
- zahtevek, da izvedenci opravijo preverjanje ali preiskave,
- sprejetje upravnih ukrepov in sankcij.
Pristojni organi lahko uporabijo svoja pooblastila le v zvezi z revizijskimi družbami in
pooblaščenimi revizorji, ki izvajajo obvezno revizijo subjektov javnega interesa, osebami, ki
sodelujejo pri dejavnostih zakonitih revizorjev in revizijskih družb, ki izvajajo obvezno revizijo
subjektov javnega interesa, revidiranimi subjekti, njihovimi odvisnimi podjetji in povezanimi
tretjimi osebami, tretjimi osebami, ki so jim revizijske družbe in pooblaščeni revizorji, ki
izvajajo obvezno revizijo subjektov javnega interesa, oddali v zunanje izvajanje nekatere
funkcije ali dejavnosti, ter osebami, ki so kakor koli drugače povezane z revizijskimi
družbami, ki izvajajo obvezno revizijo subjektov javnega interesa, ali sodelujejo z njimi.
Država članica mora zagotoviti, da lahko pristojni organi izvajajo svoja nadzorna in
preiskovalna pooblastila neposredno, v sodelovanju z drugimi organi ali z vložitvijo zahtevka
pri pristojnih sodnih organih.
Država članica lahko prenese ali dovoli pristojnemu organu, da lahko prenese katero koli od
nalog, ki jih je treba opraviti v skladu s predlogom Uredbe, drugim organom, pooblaščenim
za izvajanje takšnih nalog, razen za naloge, povezane s:
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
48
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
- sistemom zagotavljanja kakovosti,
- preiskavami, ki izhajajo iz sistema zagotavljanja kakovosti,
- kaznovanjem, vključno s sankcijami in ukrepi v zvezi z inšpekcijskimi pregledi
zagotavljanja kakovosti ali preiskav obveznih revizij subjektov javnega interesa.
Ustanovitev CEAOB (46. člen predloga Uredbe)
Sodelovanje med pristojnimi organi bo organizirano v okviru Odbora evropskih organov za
nadzor revidiranja CEAOB (Committee of European Auditing Oversight Bodies). CEAOB bo
med drugim:
- olajšal izmenjavo informacij, izkušenj in najboljših praks za izvajanje te uredbe in
Direktive,
- zagotovil strokovne nasvete Evropski komisiji,
- prispeval k tehnični oceni sistemov javnega nadzora tretjih držav ter k mednarodnemu
sodelovanju med državami članicami in tretjimi državami,
- prispeval k tehničnemu pregledu Mednarodnih standardov revidiranja, vključno s
procesi za njihovo pripravo, z namenom njihovega sprejetja na ravni Evropske unije,
- prispeval k izboljšanju mehanizmov sodelovanja glede nadzora nad subjekti javnega
interesa.
6.1.2. PREDLOG SPREMEMBE DIREKTIVE 2006/43/ES O OBVEZNIH
REVIZIJAH
Nova spremenjena Direktiva se bo uporabljala hkrati z Uredbo o posebnih zahtevah v zvezi z
obvezno revizijo subjektov javnega interesa.
Direktiva začne veljati dvajseti dan po objavi v Uradnem listu Evropske unije, država članica
pa ima dve leti časa, da jo prenese v nacionalno zakonodajo.
Glavne spremembe predloga Direktive o obveznih revizijah so naslednje:
Povezava med direktivo o obveznih revizijah in dodatnim pravnim instrumentom
o posebnih zahtevah v zvezi z obvezno revizijo subjektov javnega interesa
Komisija predlaga, da se spremenjena direktiva o obveznih revizijah uporablja hkrati z
uredbo o posebnih zahtevah v zvezi z obvezno revizijo letnih računovodskih izkazov in
konsolidiranih računovodskih izkazov subjektov javnega interesa. Tako je potrebna jasna
povezava med obema pravnima besediloma.
Opredelitev pojma »obvezna
računovodske direktive
revizija«
z
namenom
upoštevanja
nove
Obvezna revizija bo še naprej zajemala primere, v katerih morajo nekatera podjetja v skladu
z različnimi pravnimi dokumenti Unije obvezno revidirati računovodske izkaze glede na
njihovo pravno obliko ali dejavnost. Za zagotovitev enotnosti revizije mora opredelitev pojma
„obvezna revizija“ vključevati tudi položaje, v katerih se države članice odločijo naložiti
obveznost revidiranja računovodskih izkazov malim podjetjem.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
49
Opredelitev notranje organizacije revizijskih družb
Revizijska družba mora vzpostaviti primerne politike in postopke za zagotovitev, da njeni
lastniki in člani organov v upravnih, poslovodnih in nadzornih organih v družbi, ne posežejo v
izvajanje obvezne revizije na kakršen koli način, ki bi ogrozil neodvisnost in nepristranskost
pooblaščenega revizorja, ki izvaja obvezno revizijo v imenu revizijskega podjetja.
Revizijska družba mora imeti smotrne administrativne in računovodske postopke,
vzpostavljene mehanizme notranjih kontrol, učinkovite postopke za oceno tveganja ter
učinkovito kontrolo in primerne zaščitne ukrepe za sistem, ki obdeluje informacije. Revizijska
družba mora vzpostaviti tudi primerne politike in postopke, ki zagotovijo, da imajo njeni
uslužbenci ustrezno znanje in izkušnje za dodeljene dolžnosti.
Revizijska družba mora vzpostaviti primerno in učinkovito organizacijsko in upravno ureditev
za preprečevanje, ugotavljanje, odpravljanje ali ustrezno obvladovanje in razkritje nevarnosti
za njeno neodvisnost.
Revizijska družba mora biti sposobna dokazati pristojnemu nadzornemu organu, da ima
vzpostavljene primerne notranje postopke, zasnovane za doseganje skladnosti glede na
obseg in zapletenost dejavnosti revizijske družbe.
»Potni list« za pooblaščene revizorje
Pristojni organi morajo vzpostaviti postopke za odobritev pooblaščenih revizorjev, ki so bili
odobreni v drugih državah članicah. Ta postopek obsega preizkus sposobnosti in neko
prilagoditveno obdobje (največ 3 leta). Preizkus se izvede v enem od jezikov, dovoljenih z
jezikovnimi pravili, ki veljajo v zadevni državi članici gostiteljici. Pristojni organi morajo
sodelovati preko CEAOB z namenom zbliževanja v zvezi s prilagoditvenim obdobjem in
preizkusom usposobljenosti.
Revizijski standardi in revizorjevo poročanje
Država članica od revizijske družbe zahteva, da izvaja obvezne revizije v skladu z
Mednarodnimi standardi revidiranja, ki so sprejeti s strani Komisije. Država članica lahko
uporabi nacionalne revizijske standarde, postopke ali zahteve, dokler Komisija ne sprejme
mednarodnega revizijskega standarda, ki pokriva isto zadevo.
Predlog Direktive vsebuje podrobne določbe o vsebini revizijskega poročila.
Pristojni organ
Obstoječa direktiva o obveznih revizijah zdaj zahteva, da države članice za pooblaščene
revizorje in revizijske družbe organizirajo sistem javnega nadzora. Pristojni organ mora biti
neodvisen javni nadzornik, ki pa nekatere svoje naloge in odgovornosti lahko delegira drugim
strokovnim organom.
Sistem preiskav in kazni
Država članica mora vpeljati učinkovite, sorazmerne in odvračilne kazni za pooblaščene
revizorje in revizijske družbe, če se obvezne revizije ne izvajajo v skladu z določbami,
sprejetimi pri izvajanju direktive, brez poseganja v nacionalne ureditve civilne odgovornosti.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
50
Država članica mora zagotoviti, da so sprejeti ukrepi in kazni proti pooblaščenim revizorjem
in revizijskim družbam ustrezno razkriti javnosti. Kazni vključujejo tudi možnost odvzema
dovoljenja.
Sistem sankcioniranja
Država članica mora zagotoviti, da ima pristojni organi pooblastila za sprejemanje vsaj
naslednjih upravnih ukrepov in sankcij za kršitve določb pravil revidiranja:
- opozorilo fizični ali pravni osebi, odgovorni za kršitev, da preneha z ravnanjem in v
prihodnje ne ponovi takega ravnanja,
- javna izjava, v kateri je navedena odgovorna oseba in vrsta kršitve, je objavljena na
spletni strani pristojnega organa,
- začasna prepoved opravljanja dela oziroma dejavnosti pooblaščenemu revizorju ali
revizijski družbi za dobo največ treh let,
- izjava, da revizorjevo poročilo ne izpolnjuje zahtev skladno z standardi revidiranja,
- začasna prepoved članu revizijske družbe ali subjektu javnega interesa upravnega ali
poslovodnega organa, pri opravljanju funkcij v revizijski družbi ali subjektu javnega
interesa,
- upravne denarne sankcije za fizične in pravne osebe.
Prepoved pogodbenih klavzul
Predlog Direktive vsebuje prepoved pogodbene klavzule, v skladu s katerimi tretja stran
predlaga, priporoči ali zahteva, da revidirani subjekt imenuje določeno revizijsko družbo
oziroma pooblaščenega revizorja. Takšna pogodbena klavzula je nična.
6.2. PREDVIDENE SPREMEMBE ZAKONA O REVIDIRANJU
Opisane nameravane spremembe evropske zakonodaje na področju revidiranja v letu
2014 bodo vsekakor vplivale tudi na delovanje in poslanstvo Agencije, saj se bodo
njene pristojnosti, ko bosta Direktiva in Uredba sprejeti, spremenile in močno
povečale. Zato bo tudi strategija Agencije za naslednje kratkoročno obdobje temeljila
na pričakovanih in predvidenih spremembah zakonodaje, saj bo Agencija za ta namen
potrebovala višja finančna sredstva in okrepljeno kadrovsko zasedbo.
Glede na predvidene spremembe predpisov na ravni EU v letu 2014 bo v roku dveh let
skladno s temi spremembami potrebno prilagoditi tudi trenutno veljavni Zakon o revidiranju.
Izvedena revizijska reforma, povezana z implementacijo Direktive 2006/43/ES, v praksi
namreč ni dala želenih rezultatov, saj spremembe niso bile dovolj korenite, da bi zagotovile
ustrezen odziv revizorjev ob izbruhu finančne krize.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
51
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
7. POROČILO O REALIZACIJI FINANČNEGA NAČRTA ZA
LETO 2013
Vlada Republike Slovenije je na 54. redni seji dne 13. 3. 2013 s Sklepom št. 47601-6/2013/3
podala soglasje k Načrtu dela Agencije za leto 2013 s finančnim načrtom za leto 2013, ki ga
je strokovni svet Agencije sprejel na 44. seji dne 28. 1. 2013. Skladno s finančnim načrtom je
Agencija načrtovala potrebna finančna sredstva v skupni višini 274.650 EUR, od tega:
244.000 EUR sredstev iz državnega proračuna, kar je za 35.000 EUR manj kot v letu
2012, ko je iz državnega proračuna kot transfer prejela 279.000 EUR. Skladno z
Izhodišči za pripravo Predloga proračuna Republike Slovenije za leto 2013 in 2014 ter
Izhodišči Ministrstva za finance za pripravo finančnih načrtov posrednih uporabnikov
proračuna z dne 21. 1. 2013, je vlada RS od skupno 244.000 EUR transfernih
prihodkov za Agencijo, namenila 195.751 EUR za stroške dela (80,2% transfernih
prihodkov) in 48.249 EUR za materialne stroške (19,8% transfernih prihodkov).
30.500 EUR sredstev iz nadomestil izrečenih ukrepov na podlagi določb Tarife o
nadomestilih stroškov postopkov (Ur. l. RS 104/09 in 53/12; v nadaljevanju tarifa)
150 EUR sredstev iz naslova obresti
Na podlagi sprejetega rebalansa proračuna Republike Slovenije za leto 2013, ki ga je
državni zbor sprejel dne 11. 7. 2013, so se sredstva iz državnega proračuna znižala iz
244.000 EUR na 241.945 EUR, to je za 2.055 EUR. Za plače je bilo namenjenih 198.520
EUR, za materialne stroške pa 43.425 EUR. Za izvedbo načrta dela Agencije v letu 2013
so bila vsa sredstva načrtovana kot tekoči odhodki.
TABELA 3: REALIZACIJA FINANČNEGA NAČRTA ZA LETO 2013
Kto
Postavka
Realizacija
2012
Rebalans
Finačni
finančnega Realizacija Realizacija
načrt
načrta
2013
2013/2012
2013
2013
I.
SKUPAJ PRIHODKI
78
Namenska sredstva EU
74
TRANSFERNI PRIHODKI
279.000 244.000
241.945
7400
Sredstva iz proračuna za tekočo porabo
279.000 244.000
241.945
7400
Sredstva iz proračuna za investicije
ZARAČUNANI
PRIHODKI
DOLOČ.
UPORABN.
741
74100 Prihodki po Tarifi o taksah in nadomestilih
305.917 274.650
0
272.595
0
258.538
Realizacija
2013 /rebalans
fin. načrta 2013
84,51%
94,84%
241.945
86,72%
100,00%
241.945
86,72%
100,00%
0
0
0
0
0
26.917
30.500
30.500
16.579
61,59%
54,36%
26.917
30.500
30.500
16.579
61,59%
54,36%
71
OBRESTI IN 73 DONACIJE
59
150
150
14
23,73%
9,33%
7100
Obresti in 7300 Donacije domačih pravnih
oseb
59
150
150
14
23,73%
9,33%
II.
SKUPAJ ODHODKI
292.712 274.650
272.595
269.286
92,00%
98,79%
40
TEKOČI ODHODKI
291.286 274.650
272.595
269.286
92,45%
98,79%
400
Plače in drugi izdatki zaposlenim
192.559 183.840
183.089
180.863
93,93%
98,78%
401
Prispevki delodajalcev za socialno varnost
31.156
29.802
29.206
28.251
90,68%
96,73%
402
Izdatki za blago in storitve
65.571
61.008
60.300
60.172
91,77%
99,79%
4020
Pisarniški in splošni material in storitve
23.343
21.498
21.498
16.516
70,75%
76,83%
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
52
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
4022
Energija, voda,
komunikacije
komunalne
4023
Prevozni stroški in storitve
4024
Izdatki za službena potovanja
4025
storitve
in
2.840
2.840
4.248
159,34%
149,58%
0
0
0
3.813
4.650
4.650
7.598
199,27%
163,40%
Tekoče vzdrževanje
2.768
400
400
349
12,61%
87,25%
4026
Najemnine
1.983
0
0
0
0,00%
4029
Drugi operativni odhodki
32.998
31.620
30.912
31.461
95,34%
III.
INVESTICIJA
1.426
0
0
0
0,00%
42
INVESTICIJSKI ODHODKI
1.426
0
0
0
0,00%
420
Nakup in gradnja osnovnih sredstev
1.426
0
0
0
0,00%
13.205
0
0
-10.748
-81,39%
PRESEŽEK/PRIMANJKLJAJ
2.666
101,78%
Kot je razvidno iz zgornje tabele, Agencija v letu 2013 ni poslovala v okviru načrtovanega, saj
je, zaradi občutnega zmanjšanja proračunskih sredstev v zadnjih letih, realizirala presežek
odhodkov nad prihodki po načelu denarnega toka v višini 10.748 EUR. Kljub temu ji uspelo
opravljati vse z zakonom dodeljene pristojnosti in izvesti vse njene načrtovane naloge. Za
svoje delovanje je Agencija porabila skupaj 269.286 EUR sredstev, od tega 241.945 EUR
tekočega transferja iz državnega proračuna. Več o pokrivanju presežka odhodkov nad
prihodki je zapisano v razdelku 9.2.2..
8. OCENA NOTRANJEGA NADZORA JAVNIH FINANC
8.1.
IZJAVA O OCENI NOTRANJEGA NADZORA JAVNIH FINANC
IZJ AV A O O C E NI NO T R AN J EG A N AD ZO R A J AV N I H F IN AN C
v/na . AGENCIJI ZA JAVNI NADZOR NAD REVIDIRANJEM (naziv proračunskega uporabnika)
Podpisani se zavedam odgovornosti za vzpostavitev in stalno izboljševanje sistema finančnega
poslovodenja in notranjih kontrol ter notranjega revidiranja v skladu s 100. členom Zakona o javnih
financah z namenom, da obvladujem tveganja in zagotavljam doseganje ciljev poslovanja in
uresničevanje proračuna.
Sistem notranjega nadzora javnih financ je zasnovan tako, da daje razumno, ne pa tudi absolutnega
zagotovila o doseganju ciljev: tveganja, da splošni in posebni cilji poslovanja ne bodo doseženi, se
obvladujejo na še sprejemljivi ravni. Temelji na nepretrganem procesu, ki omogoča, da se opredelijo
ključna tveganja, verjetnost nastanka in vpliv določenega tveganja na doseganje ciljev in pomaga, da
se tveganja obvladuje uspešno, učinkovito in gospodarno.
Ta ocena predstavlja stanje na področju uvajanja procesov in postopkov notranjega nadzora javnih
financ v/na AGENCIJI ZA JAVNI NADZOR NAD REVIDIRANJEM (naziv proračunskega uporabnika).
Oceno podajam na podlagi:
-
ocene notranje revizijske službe za področja: /
-
samoocenitev vodij organizacijskih enot za področja: ZA CELOTNO POSLOVANJE
AGENCIJE, samoocenitev direktorice, mag. Mojce Majič
-
ugotovitev (Računskega sodišča RS, proračunske inšpekcije, Urada RS za nadzor proračuna,
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
53
nadzornih organov EU,…) za področja: /
V/Na .AGENCIJI ZA JAVNI NADZOR NAD REVIDIRANJEM.(naziv proračunskega uporabnika)
je vzpostavljen(o):
1. Primerno kontrolno okolje (predstojnik izbere eno od naslednjih možnosti):
a) na celotnem poslovanju,
X
b) na pretežnem delu poslovanja,
c) na posameznih področjih poslovanja,
d) še ni vzpostavljeno, pričeli smo s prvimi aktivnostmi,
e) še ni vzpostavljeno, v naslednjem letu bomo pričeli z ustreznimi aktivnostmi.
2. Upravljanje s tveganji
2.1. Cilji so realni in merljivi, to pomeni, da so določeni indikatorji za merjenje doseganja ciljev
(predstojnik izbere eno od naslednjih možnosti):
a) na celotnem poslovanju,
X
b) na pretežnem delu poslovanja,
c) na posameznih področjih poslovanja,
d) še niso opredeljeni, pričeli smo s prvimi aktivnostmi,
e) še niso opredeljeni, v naslednjem letu bomo pričeli z ustreznimi aktivnostmi.
2.2. Tveganja, da se cilji ne bodo uresničili, so opredeljena in ovrednotena, določen je način
ravnanja z njimi (predstojnik izbere eno od naslednjih možnosti):
a) na celotnem poslovanju,
X
b) na pretežnem delu poslovanja,
c) na posameznih področjih poslovanja,
d) še niso opredeljena, pričeli smo s prvimi aktivnostmi
e) še niso opredeljena, v naslednjem letu bomo pričeli z ustreznimi aktivnostmi.
3. Na obvladovanju tveganj temelječ sistem notranjega kontroliranja in kontrolne aktivnosti, ki
zmanjšujejo tveganja na sprejemljivo raven (predstojnik izbere eno od naslednjih možnosti):
a) na celotnem poslovanju,
X
b) na pretežnem delu poslovanja,
c) na posameznih področjih poslovanja,
d) še ni vzpostavljen, pričeli smo s prvimi aktivnostmi,
e) še ni vzpostavljen, v naslednjem letu bomo pričeli z ustreznimi aktivnostmi.
4. Ustrezen sistem informiranja in komuniciranja (predstojnik izbere eno od naslednjih možnosti):
a) na celotnem poslovanju,
b) na pretežnem delu poslovanja,
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
X
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
54
c) na posameznih področjih poslovanja,
d) še ni vzpostavljen, pričeli smo s prvimi aktivnostmi,
e) še ni vzpostavljen, v naslednjem letu bomo pričeli z ustreznimi aktivnostmi.
5. Ustrezen sistem nadziranja, ki vključuje tudi primerno (lastno, skupno, pogodbeno) notranje
revizijsko službo (predstojnik izbere eno od naslednjih možnosti):
a) na celotnem poslovanju,
X
b) na pretežnem delu poslovanja,
c) na posameznih področjih poslovanja,
d) še ni vzpostavljen, pričeli smo s prvimi aktivnostmi,
e) še ni vzpostavljen, v naslednjem letu bomo pričeli z ustreznimi aktivnostmi.
6. Notranje revidiranje zagotavljam v skladu s Pravilnikom o usmeritvah za usklajeno delovanje
sistema notranjega nadzora javnih financ (predstojnik izbere eno od naslednjih možnosti):
a) z lastno notranje revizijsko službo,
b) s skupno notranje revizijsko službo,
c) z zunanjim izvajalcem notranjega revidiranja,
X
d) nisem zagotovil notranjega revidiranja.
ad b) Navedite naziv skupne notranjerevizijske službe:
../.....................................................................................................................................................
ad c) Navedite naziv zunanjega izvajalca notranjega revidiranja:
Vezjak svetovanje d.o.o., Blanka Vezjak, preizkušena notranja revizorka in državna notranja revizorka
Navedite sedež in matično številko zunanjega izvajalca notranjega revidiranja:
Ulica Bruna Gobca 4, Maribor
Matična številka: 3278808000
Ali (sprejeti) finančni načrt (proračun), za leto na katerega se Izjava nanaša,
presega 2,086 mio EUR
NE
Datum zadnjega revizijskega poročila zunanjega izvajalca notranjega revidiranja je:
(dan XY , mesec XY in leto 20XY) 2. 12. 2011
ad d) Notranjega revidiranja nisem zagotovil ker: /
V letu 2013 (leto, na katerega se Izjava nanaša) sem na področju notranjega nadzora izvedel
naslednje pomembne izboljšave (navedite 1, 2 oziroma 3 pomembne izboljšave):
Vzpostavitev vodstvenega nadzora nad organiziranjem in izvajanjem strokovnih del iz
pristojnosti Agencije (izboljšava 1)
Vzpostavitev vodstvenega nadzora nad finančnim poslovanjem Agencije (izboljšava 2)
Vzpostavitev notranje kontrolnega sistema nad kakovostjo dela Agencije (izboljšava 3)
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
55
Kljub izvedenim izboljšavam ugotavljam, da obstajajo naslednja pomembna tveganja, ki jih še
ne obvladujem v zadostni meri (navedite 1, 2 oziroma 3 pomembnejša tveganja in predvidene
ukrepe za njihovo obvladovanje):
Pravno tveganje iz postopkov nadzora zaradi potencialnih tožb, vloženih na Vrhovno
oziroma Upravno sodišče RS.
UKREP: Tovrstno tveganje bo Agencija zmanjševala s strokovno pripravljenimi in z dokazi
podkrepljenimi predlogi ukrepov (odredbe, odločbe, prekrški) (tveganje 1, predvideni ukrepi)
Operativno tveganje človeškega faktorja zaradi nezadostne kadrovske zasedbe.
UKREP: Agencija lahko zastavljene cilje dosega le z visoko strokovno usposobljenimi in
specializiranimi kadri, zlasti s področja poznavanja revidiranja, prava, računovodstva ter
ocenjevanja vrednosti (podjetij, nepremičnin, strojev in opreme). Zaradi omejitev pri
zaposlovanju si bo še nadalje
prizadevala okrepiti obstoječo kadrovsko ekipo s tovrstnimi
znanji, zlasti na področju ocenjevanja vrednosti (izobraževanje pooblaščene revizorke še za
pridobitev naziva pooblaščene ocenjevalke vrednosti podjetij) oz. si bo na področju ocenjevanja
vrednosti podjetij, nepremičnin ter strojev in opreme pomagala z zunanjimi strokovnjaki
(tveganje 2, predvideni ukrepi).
Finančno tveganje zaradi nezadostnih virov financiranja iz proračuna RS.
Kljub večkratnim pozivom Agencije k spremembam ZRev-2, s katerim bi si Agencija lahko
zagotovila pretežno samostojen vir financiranja, to s strani Ministrstva za finance ni bilo
storjeno. Agencija ima namreč glede svojega poslanstva in delovanja v javnem interesu
zagotovljeno premalo finančnih sredstev iz proračuna RS (predvsem za izobraževanje,
vključenost v mednarodne regulatorne organizacije, za najem zunanjih sodelavcev pri nadzoru
nad delom pooblaščenih ocenjevalcev vrednosti podjetij, strojev in opreme ter nepremičnin),
zato obstoji posledično tveganje nezadostnega nadzora nad delom revizijskih družb,
pooblaščenih revizorjev in pooblaščenih ocenjevalcev vrednosti.
Predstojnik oziroma poslovodni organ proračunskega uporabnika: mag. Mojca Majič
Podpis:_____________________________
Datum podpisa predstojnika: 27. 2. 2014
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
56
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
9. RAČUNOVODSKO POROČILO
9.1. RAČUNOVODSKI IZKAZI
Računovodski izkazi obsegajo:
Bilanca stanja na dan 31. 12. 2013
Izkaz prihodkov in odhodkov določenih uporabnikov za leto 2013
Izkaz prihodkov in odhodkov določenih uporabnikov po načelu denarnega toka za leto
2013
Izkaz prihodkov in odhodkov določenih uporabnikov po vrstah dejavnosti za leto 2013
Stanje in gibanje neopredmetenih sredstev in opredmetenih osnovnih sredstev v letu
2013
Naslednji računovodski izkazi so izpuščeni, saj Agencija nima finančnih naložb ali posojil:
Stanje in gibanje dolgoročnih finančnih naložb in posojil
Izkaz računa finančnih terjatev in naložb določenih uporabnikov
Izkaz računa financiranja določenih uporabnikov
Računovodski izkazi se berejo skupaj s pojasnili k računovodskim izkazom (točka 9.2.).
9.1.1. BILANCA STANJA
BILANCA STANJA
na dan 31.12.2013
ČLENITEV
NAZIV SKUPINE KONTOV
SKUPINE
KONTOV
2
1
Oznak
a za
AOP
3
ZNESEK (v eurih, brez
centov)
Tekoče
leto
4
Predhodn
o leto
5
SREDSTVA
A) DOLGOROČNA SREDSTVA IN SREDSTVA V UPRAVLJANJU
(002-003+004-005+006-007+008+009+010+011)
001
3.148
4.895
00
NEOPREDMETENA SREDSTVA IN DOLGOROČNE AKTIVNE
ČASOVNE RAZMEJITVE
002
0
0
01
POPRAVEK VREDNOSTI NEOPREDMETENIH SREDSTEV
003
0
0
02
NEPREMIČNINE
004
0
0
03
POPRAVEK VREDNOSTI NEPREMIČNIN
005
0
0
04
OPREMA IN DRUGA OPREDMETENA OSNOVNA SREDSTVA
006
21.577
21.577
05
POPRAVEK VREDNOSTI OPREME IN DRUGIH OPREDMETENIH
OSNOVNIH SREDSTEV
007
18.429
16.682
06
DOLGOROČNE FINANČNE NALOŽBE
008
0
0
07
DOLGOROČNO DANA POSOJILA IN DEPOZITI
009
0
0
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
57
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
08
DOLGOROČNE TERJATVE IZ POSLOVANJA
010
0
0
09
TERJATVE ZA SREDSTVA DANA V UPRAVLJANJE
011
0
0
B) KRATKOROČNA SREDSTVA; RAZEN ZALOG IN AKTIVNE
ČASOVNE RAZMEJITVE
(013+014+015+016+017+018+019+020+021+022)
012
53.314
66.071
10
DENARNA SREDSTVA V BLAGAJNI IN TAKOJ UNOVČLJIVE
VREDNOSTNICE
013
0
0
11
DOBROIMETJE PRI BANKAH IN DRUGIH FINANČNIH USTANOVAH
014
27.113
38.000
12
KRATKOROČNE TERJATVE DO KUPCEV
015
0
0
13
DANI PREDUJMI IN VARŠČINE
016
960
960
14
KRATKOROČNE TERJATVE DO UPORABNIKOV ENOTNEGA
KONTNEGA NAČRTA
017
19.302
23.701
15
KRATKOROČNE FINANČNE NALOŽBE
018
0
0
16
KRATKOROČNE TERJATVE IZ FINANCIRANJA
019
0
0
17
DRUGE KRATKOROČNE TERJATVE
020
5.939
0
18
NEPLAČANI ODHODKI
021
0
0
19
AKTIVNE ČASOVNE RAZMEJITVE
022
0
3.410
C) ZALOGE
(024+025+026+027+028+029+030+031)
023
0
0
30
OBRAČUN NABAVE MATERIALA
024
0
0
31
ZALOGE MATERIALA
025
0
0
32
ZALOGE DROBNEGA INVENTARJA IN EMBALAŽE
026
0
0
33
NEDOKONČANA PROIZVODNJA IN STORITVE
027
0
0
34
PROIZVODI
028
0
0
35
OBRAČUN NABAVE BLAGA
029
0
0
36
ZALOGE BLAGA
030
0
0
37
DRUGE ZALOGE
031
0
0
I. AKTIVA SKUPAJ
(001+012+023)
032
56.462
70.966
AKTIVNI KONTI IZVENBILANČNE EVIDENCE
033
0
0
034
19.790
18.863
035
0
0
99
OBVEZNOSTI DO VIROV SREDSTEV
20
D) KRATKOROČNE OBVEZNOSTI IN PASIVNE ČASOVNE
RAZMEJITVE
(035+036+037+038+039+040+041+042+043)
KRATKOROČNE OBVEZNOSTI ZA PREJETE PREDUJME IN
VARŠČINE
21
KRATKOROČNE OBVEZNOSTI DO ZAPOSLENIH
036
14.644
15.424
22
KRATKOROČNE OBVEZNOSTI DO DOBAVITELJEV
037
2.509
918
23
DRUGE KRATKOROČNE OBVEZNOSTI IZ POSLOVANJA
038
2.637
2.521
24
KRATKOROČNE OBVEZNOSTI DO UPORABNIKOV ENOTNEGA
KONTNEGA NAČRTA
039
0
0
25
KRATKOROČNO OBVEZNOSTI DO FINANCERJEV
040
0
0
26
KRATKOROČNE OBVEZNOSTI IZ FINANCIRANJA
041
0
0
28
NEPLAČANI PRIHODKI
042
0
0
29
PASIVNE ČASOVNE RAZMEJITVE
043
0
0
E) LASTNI VIRI IN DOLGOROČNE OBVEZNOSTI
(045+046+047+048+049+050+051+052-053+054+055+056+057+058059)
044
36.672
52.103
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
58
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
90
SPLOŠNI SKLAD
045
0
0
91
REZERVNI SKLAD
046
0
0
92
DOLGOROČNE PASIVNE ČASOVNE RAZMEJITVE
047
0
0
93
DOLGOROČNE REZERVACIJE
048
0
0
940
SKLAD NAMENSKEGA PREMOŽENJA V JAVNIH SKLADIH
049
0
0
9410
SKLAD PREMOŽENJA V DRUGIH PRAVNIH OSEBAH JAVNEGA
PRAVA, KI JE V NJIHOVI LASTI, ZA NEOPREDMETENA SREDSTVA
IN OPREDMETENA OSNOVNA SREDSTVA
050
0
0
9411
SKLAD PREMOŽENJA V DRUGIH PRAVNIH OSEBAH JAVNEGA
PRAVA, KI JE V NJIHOVI LASTI, ZA FINANČNE NALOŽBE
051
0
0
9412
PRESEŽEK PRIHODKOV NAD ODHODKI
052
0
0
9413
PRESEŽEK ODHODKOV NAD PRIHODKI
053
0
0
96
DOLGOROČNE FINANČNE OBVEZNOSTI
054
0
0
97
DRUGE DOLGOROČNE OBVEZNOSTI
055
0
0
980
OBVEZNOSTI ZA NEOPREDMETENA SREDSTVA IN OPREDMETENA
OSNOVNA SREDSTVA
056
1.964
3.710
981
OBVEZNOSTI ZA DOLGOROČNE FINANČNE NALOŽBE
057
0
0
985
PRESEŽEK PRIHODKOV NAD ODHODKI
058
34.708
48.393
986
PRESEŽEK ODHODKOV NAD PRIHODKI
059
0
0
I. PASIVA SKUPAJ
(034+044)
060
56.462
70.966
PASIVNI KONTI IZVENBILANČNE EVIDENCE
061
0
0
99
9.1.2. IZKAZ PRIHODKOV IN ODHODKOV DOLOČENIH UPORABNIKOV
IZKAZ PRIHODKOV IN ODHODKOV - DOLOČENIH UPORABNIKOV
od 1. 1. do 31.12.2013
ČLENITEV
PODSKUPI
N
NAZIV PODSKUPINE KONTOV
KONTOV
1
760
2
Oznak
a za
AOP
3
ZNESEK(v eurih, brez
centov)
Tekoče
leto
Predhodno
leto
4
5
A) PRIHODKI OD POSLOVANJA
(861+862-863+864)
860
237.545
277.400
PRIHODKI OD PRODAJE PROIZVODOV IN STORITEV
861
237.545
277.400
862
0
0
863
0
0
POVEČANJE VREDNOSTI ZALOG PROIZVODOV IN NEDOKONČANE
PROIZVODNJE
ZMANJŠANJE VREDNOSTI ZALOG PROIZVODOV IN NEDOKONČANE
PROIZVODNJE
761
PRIHODKI OD PRODAJE BLAGA IN MATERIALA
864
0
0
762
B) FINANČNI PRIHODKI
865
14
49
763
C) DRUGI PRIHODKI
866
22.379
23.734
Č) PREVREDNOTOVALNI POSLOVNI PRIHODKI
(868+869)
867
0
0
del 764
PRIHODKI OD PRODAJE OSNOVNIH SREDSTEV
868
0
0
del 764
DRUGI PREVREDNOTOVALNI POSLOVNI PRIHODKI
869
0
0
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
59
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
D) CELOTNI PRIHODKI
(860+865+866+867)
870
259.938
301.183
E) STROŠKI BLAGA, MATERIALA IN STORITEV
(872+873+874)
871
65.524
63.839
NABAVNA VREDNOST PRODANEGA MATERIALA IN BLAGA
872
0
0
460
STROŠKI MATERIALA
873
5.241
5.931
461
STROŠKI STORITEV
874
60.283
57.908
F) STROŠKI DELA
(876+877+878)
875
208.099
222.456
del 464
PLAČE IN NADOMESTILA PLAČ
876
168.589
182.402
del 464
PRISPEVKI ZA SOCIALNO VARNOST DELODAJALCEV
877
28.017
31.000
del 464
del 466
DRUGI STROŠKI DELA
878
11.493
9.054
462
G) AMORTIZACIJA
879
0
0
463
H) REZERVACIJE
880
0
0
J) DRUGI STROŠKI
881
0
96
467
K) FINANČNI ODHODKI
882
0
0
468
L) DRUGI ODHODKI
883
0
0
M) PREVREDNOTOVALNI POSLOVNI ODHODKI
(885+886)
884
0
0
del 469
ODHODKI OD PRODAJE OSNOVNIH SREDSTEV
885
0
0
del 469
OSTALI PREVREDNOTOVALNI POSLOVNI ODHODKI
886
0
0
N) CELOTNI ODHODKI
(871+875+879+880+881+882+883+884)
887
273.623
286.391
O) PRESEŽEK PRIHODKOV
(870-887)
888
0
14.792
P) PRESEŽEK ODHODKOV
(887-870)
889
13.685
0
del 80
Davek od dohodka pravnih oseb
890
0
0
del 80
Presežek prihodkov obračunskega obdobja z upoštevanjem davka od
dohodka
(888-890)
891
0
14.792
del 80
Presežek odhodkov obračunskega obdobja z upoštevanjem davka od
dohodka
(889+890) oz. (890-888)
892
13.685
0
Presežek prihodkov iz prejšnjih let, namenjen pokritju odhodkov
obračunskega obdobja
893
13.685
0
Povprečno število zaposlenih na podlagi delovnih ur v obračunskem
obdobju (celo število)
894
5
5
Število mesecev poslovanja
895
12
12
465,00
9.1.3. IZKAZ PRIHODKOV IN ODHODKOV - DOLOČENIH UPORABNIKOV
PO NAČELU DENARNEGA TOKA
IZKAZ PRIHODKOV IN ODHODKOV DOLOČENIH UPORABNIKOV PO
NAČELU DENARNEGA TOKA
od 1. 1. do 31.12.2013
ČLENITEV
KONTOV
NAZIV KONTA
1
2
Oznak
a za
AOP
3
ZNESEK(v eurih, brez
centov
Tekoče
leto
Predhodno
leto
4
5
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
60
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
I. SKUPAJ PRIHODKI
(402+431)
401
1. PRIHODKI ZA IZVAJANJE JAVNE SLUŽBE
(403+420)
402
A. Prihodki iz sredstev javnih financ
(404+407+410+413+418+419)
403
a. Prejeta sredstva iz državnega proračuna
(405+406)
404
del 7400
Prejeta sredstva iz državnega proračuna za tekočo porabo
405
del 7400
Prejeta sredstva iz državnega proračuna za investicije
406
b. Prejeta sredstva iz občinskih proračunov
(408+409)
407
del 7401
Prejeta sredstva iz občinskih proračunov za tekočo porabo
408
del 7401
Prejeta sredstva iz občinskih proračunov za investicije
409
c. Prejeta sredstva iz skladov socialnega zavarovanja
(411+412)
410
del 7402
Prejeta sredstva iz skladov socialnega zavarovanja za tekočo porabo
411
del 7402
Prejeta sredstva iz skladov socialnega zavarovanja za investicije
412
d. Prejeta sredstva iz javnih skladov in agencij
(414+415+416+417)
413
del 7403
Prejeta sredstva iz javnih skladov za tekočo porabo
414
del 7403
Prejeta sredstva iz javnih skladov za investicije
del 7404
258.538
305.917
258.538
305.917
241.945
279.000
241.945
279.000
241.945
279.000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
415
0
0
Prejeta sredstva iz javnih agencij za tekočo porabo
416
0
0
del 7404
Prejeta sredstva iz javnih agencij za investicije
417
0
0
del 740
e. Prejeta sredstva iz proračunov iz naslova tujih donacij
418
0
0
f. Prejeta sredstva iz državnega proračuna iz sredstev proračuna
Evropske unije
419
0
0
B) Drugi prihodki za izvajanje dejavnosti javne službe
(421+422+423+424+425+426+427+428+429+430)
420
16.593
26.917
del 7130
Prihodki od prodaje blaga in storitev iz naslova izvajanja javne službe
421
0
0
del 7102
Prejete obresti
Prihodki od udeležbe na dobičku in dividend ter presežkov prihodkov nad
odhodki
Drugi tekoči prihodki iz naslova izvajanja javne službe
422
14
59
0
0
424
16.579
26.858
741
del 7100
del 7141
423
72
Kapitalski prihodki
425
0
0
730
Prejete donacije iz domačih virov
426
0
0
731
Prejete donacije iz tujine
427
0
0
732
Donacije za odpravo posledic naravnih nesreč
428
0
0
786
Ostala prejeta sredstva iz proračuna Evropske unije
429
0
0
787
Prejeta sredstva od drugih evropskih institucij
430
0
0
2. PRIHODKI OD PRODAJE BLAGA IN STORITEV NA TRGU
(432+433+434+435+436)
431
0
0
del 7130
Prihodki od prodaje blaga in storitev na trgu
432
0
0
del 7102
Prejete obresti
433
0
0
del 7103
Prihodki od najemnin, zakupnin in drugi prihodki od premoženja
Prihodki od udeležbe na dobičku in dividend ter presežkov prihodkov nad
odhodki
Drugi tekoči prihodki, ki ne izhajajo iz izvajanja javne službe
434
0
0
0
0
0
0
269.286
292.712
269.286
292.712
180.863
192.559
169.366
183.390
del 7100
del 7141
del 4000
435
436
II. SKUPAJ ODHODKI
(438+481)
437
1. ODHODKI ZA IZVAJANJE JAVNE SLUŽBE
(439+447+453+464+465+466+467+468+469+470)
438
A. Plače in drugi izdatki zaposlenim
(440+441+442+443+444+445+446)
439
Plače in dodatki
440
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
61
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
del 4001
Regres za letni dopust
441
3.588
893
del 4002
Povračila in nadomestila
442
7.909
8.276
del 4003
Sredstva za delovno uspešnost
443
0
0
del 4004
Sredstva za nadurno delo
444
0
0
del 4005
Plače za delo nerezidentov po pogodbi
445
0
0
del 4009
Drugi izdatki zaposlenim
446
0
0
B. Prispevki delodajalcev za socialno varnost
(448+449+450+451+452)
447
28.251
31.156
del 4010
Prispevek za pokojninsko in invalidsko zavarovanje
448
14.989
16.230
del 4011
Prispevek za zdravstveno zavarovanje
449
12.008
13.002
del 4012
Prispevek za zaposlovanje
450
102
110
del 4013
Prispevek za starševsko varstvo
Premije kolektivnega dodatnega pokojninskega zavarovanja, na podlagi
ZKDPZJU
C. Izdatki za blago in storitve za izvajanje javne službe
(454+455+456+457+458+459+460+461+462+463)
451
169
184
983
1.630
60.172
67.571
del 4020
Pisarniški in splošni material in storitve
454
16.516
23.343
del 4021
Posebni material in storitve
455
0
0
del 4022
Energija, voda, komunalne storitve in komunikacije
456
4.248
2.666
del 4023
Prevozni stroški in storitve
457
0
0
del 4024
Izdatki za službena potovanja
458
7.598
3.813
del 4025
Tekoče vzdrževanje
459
349
2.768
del 4026
Poslovne najemnine in zakupnine
460
0
1.983
del 4027
Kazni in odškodnine
461
0
0
del 4028
Davek na izplačane plače
462
0
0
del 4029
Drugi operativni odhodki
463
31.461
32.998
403
D. Plačila domačih obresti
464
0
0
404
E. Plačila tujih obresti
465
0
0
410
F. Subvencije
466
0
0
411
G. Transferi posameznikom in gospodinjstvom
467
0
0
412
H. Transferi neprofitnim organizacijam in ustanovam
468
0
0
413
I. Drugi tekoči domači transferji
469
0
0
J. Investicijski odhodki
(471+472+473+474+475+476+477+ 478+479+480)
470
0
1.426
4200
Nakup zgradb in prostorov
471
0
0
4201
Nakup prevoznih sredstev
472
0
0
4202
Nakup opreme
473
0
1.426
4203
Nakup drugih osnovnih sredstev
474
0
0
4204
Novogradnja, rekonstrukcija in adaptacije
475
0
0
4205
Investicijsko vzdrževanje in obnove
476
0
0
4206
Nakup zemljišč in naravnih bogastev
477
0
0
4207
Nakup nematerialnega premoženja
Študije o izvedljivosti projektov, projektna dokumentacija, nadzor,
investicijski inženiring
Nakup blagovnih rezerv in intervencijskih zalog
478
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
del 4015
4208
4209
del 400
del 401
del 402
452
453
479
480
2. ODHODKI IZ NASLOVA PRODAJE BLAGA IN STORITEV NA TRGU
(482+483+484)
481
A. Plače in drugi izdatki zaposlenim iz naslova prodaje blaga in
storitev na trgu
482
B. Prispevki delodajalcev za socialno varnost iz naslova prodaje
blaga in storitev na trgu
C. Izdatki za blago in storitve iz naslova prodaje blaga in storitev na
trgu
483
484
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
62
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
III/1 PRESEŽEK PRIHODKOV NAD ODHODKI
(401-437)
485
III/2 PRESEŽEK ODHODKOV NAD PRIHODKI
(437-401)
486
0
13.205
10.748
0
9.1.4. IZKAZ PRIHODKOV IN ODHODKOV DOLOČENIH UPORABNIKOV PO
VRSTAH DEJAVNOSTI
IZKAZ PRIHODKOV IN ODHODKOV DOLOČENIH UPORABNIKOV
PO VRSTAH DEJAVNOSTI
od 1. 1. do 31.12.2013
ZNESEK(v eurih, brez centov)
NAZIV PODSKUPINE KONTOV
ČLENITEV
PODSKUPIN
KONTOV
1
2
Oznaka
za AOP
Prihodki in
odhodki za
izvajanje
javne službe
Prihodki in
odhodki od
prodaje blaga
in storitev na
trgu
3
4
5
A) PRIHODKI OD POSLOVANJA (661+662-663+664)
660
237.545
0
PRIHODKI OD PRODAJE PROIZVODOV IN STORITEV
661
237.545
0
POVEČANJE VREDNOSTI ZALOG PROIZVODOV IN NEDOKONČANE
PROIZVODNJE
662
0
0
ZMANJŠANJE VREDNOSTI ZALOG PROIZVODOV IN NEDOKONČANE
PROIZVODNJE
663
0
0
761
PRIHODKI OD PRODAJE BLAGA IN MATERIALA
664
0
0
762
B) FINANČNI PRIHODKI
665
14
0
763
C) DRUGI PRIHODKI
666
Č) PREVREDNOTOVALNI POSLOVNI PRIHODKI (668+669)
667
22.379
0
0
0
del 764
PRIHODKI OD PRODAJE OSNOVNIH SREDSTEV
668
0
0
del 764
DRUGI PREVREDNOTOVALNI POSLOVNI PRIHODKI
669
0
0
D) CELOTNI PRIHODKI
(660+665+666+667)
670
E) STROŠKI BLAGA, MATERIALA IN STORITEV (672+673+674)
NABAVNA VREDNOST PRODANEGA MATERIALA IN BLAGA
671
672
259.938
65.524
0
0
0
0
460
STROŠKI MATERIALA
673
5.241
0
461
STROŠKI STORITEV
674
60.283
0
F) STROŠKI DELA (676+677+678)
675
208.099
0
del 464
PLAČE IN NADOMESTILA PLAČ
676
168.589
0
del 464
PRISPEVKI ZA SOCIALNO VARNOST DELODAJALCEV
677
28.017
0
del 464
DRUGI STROŠKI DELA
678
11.493
0
462
G) AMORTIZACIJA
679
0
0
463
H) REZERVACIJE
680
0
0
J) DRUGI STROŠKI
681
0
0
467
K) FINANČNI ODHODKI
682
0
0
468
L) DRUGI ODHODKI
683
0
0
M) PREVREDNOTOVALNI POSLOVNI ODHODKI (685+686)
684
0
0
del 469
ODHODKI OD PRODAJE OSNOVNIH SREDSTEV
685
0
0
del 469
OSTALI PREVREDNOTOVALNI POSLOVNI ODHODKI
N) CELOTNI ODHODKI
(671+675+679+680+681+682+683+684)
686
0
0
273.623
0
P) PRESEŽEK ODHODKOV(687-670)
689
13.685
0
760
del 466
465,00
687
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
63
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
del 80
Davek od dohodka pravnih oseb
690
del 80
Presežek odhodkov obračunskega obdobja z upoštevanjem davka od
dohodka (689+690) oz. (690-688)
692
Presežek prihodkov iz prejšnjih let , namenjen pokritju odhodkov
obračunskega obdobja
693
0
0
13.685
0
13.685
0
9.1.5. STANJE IN GIBANJE NEOPREDMETENIH SREDSTEV IN OPREDMETENIH
OSNOVNIH SREDSTEV
STANJE IN GIBANJE NEOPREDMETENIH SREDSTEV IN OPREDMETENIH OSNOVNIH SREDSTEV
Z N E S E K (v eurih, brez centov)
NAZIV
1
I. Neopredmetena
sredstva in opredmetena
osnovna sredstva v
upravljanju
(701+702+703+704+705+7
06+707)
A. Dolgoročno odloženi
stroški
B. Dolgoročne
premoženjske pravice
C. Druga neopredmetena
sredstva
Ozna
ka za
AOP
Nabav
na
vredno
st
(1.1.)
Poprav
ek
vredno
st
(1.1.)
Poveča
nje
nabavn
e
vrednos
ti
Poveča
nje
popravk
a
vrednos
ti
Zmanjša
nje
nabavne
vrednosti
Zmanjša
nje
popravk
a
vrednosti
Amortiza
cija
2
3
4
5
6
7
8
9
700
21.577
16.682
0
0
0
0
1.747
3.148
0
0
701
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
702
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Neodpis
ana
vrednost
(31.12.)
Prevrednot
enje zaradi
okrepitve
10 (34+5-67+8-9)
11
Prevrednot
enje zaradi
oslabitve
12
703
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
D. Zemljišča
704
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
E. Zgradbe
705
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
F. Oprema
706
21.577
16.682
0
0
0
0
1.747
3.148
0
0
707
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
708
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
709
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
710
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
711
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
D. Zemljišča
712
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
E. Zgradbe
713
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
F. Oprema
714
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
715
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
716
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
717
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
718
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
719
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
720
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
G. Druga opredmetena
osnovna sredstva
II. Neopredmetena
sredstva in opredmetena
osnovna sredstva v lasti
(709+710+711+712+713+7
14+715)
A. Dolgoročno odloženi
stroški
B. Dolgoročne
premoženjske pravice
C. Druga neopredmetena
sredstva
G. Druga opredmetena
osnovna sredstva
III. Neopredmetena
sredstva in opredmetena
osnovna sredstva v
finančnem najemu
(717+718+719+720+721+7
22+723)
A. Dolgoročno odloženi
stroški
B. Dolgoročne
premoženjske pravice
C. Druga neopredmetena
sredstva
D. Zemljišča
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
64
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
E. Zgradbe
721
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
F. Oprema
722
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
G. Druga opredmetena
osnovna sredstva
723
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Ljubljana, 27. 2. 2014
Oseba, odgovorna za
sestavljanje bilance:
Odgovorna oseba:
Stojan Štamcar
mag. Mojca Majič
9.2. POJASNILA K RAČUNOVODSKIM IZKAZOM
9.2.1. UVOD
Pojasnila k računovodskim izkazom so pripravljena skladno s Pravilnikom o sestavljanju
letnih poročil za proračun, proračunske uporabnike in druge osebe javnega prava, saj je
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem posredni proračunski uporabnik in določeni
uporabnik enotnega kontnega načrta.
9.2.2. POJASNILA K BILANCI STANJA
Bilančna vsota Agencije na dan 31. 12. 2013 znaša 56.462 EUR, struktura kratkoročnih in
dolgoročnih sredstev je naslednja:
Struktura sredstev Agencije
5,6%
Dolgoročna
sredstva
Kratkoročna
sredstva
94,4%
RAZRED 0
Agencija je večino osnovnih sredstev (pisarniško in računalniško opremo), potrebnih za
delovanje Agencije, pridobila v upravljanje od Ministrstva za finance, na podlagi Sklepa vlade
št. 47803-49/2010/4 z dne 23. 3. 2010, v knjigovodski vrednosti 1.112 EUR, poleg tega je v
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
65
letu 2010 investirala v nakup nove računalniške opreme, sistema za shranjevanje podatkov
in fotokopirnega stroja.
Agencija v letu 2013 iz proračuna ni imela zagotovljenih sredstev za investicijske odhodke.
Prav tako v tem letu ni imela investicijskih odhodkov iz svojih sredstev.
Na dan 31. 12. 2013 znaša knjigovodska vrednost opredmetenih osnovnih sredstev Agencije
3.148 EUR.
RAZRED 1
Agencija nima blagajniškega poslovanja.
Na dan 31. 12. 2013 je imela Agencija na računu, odprtem na Uradu za javna plačila RS,
27.113 EUR.
Na dan 31. 12. 2013 je imela Agencija odprte neplačane terjatve v višini 25.241 EUR, kar v
večji meri predstavlja:
terjatve iz naslova zahtevka do proračuna za pridobitev denarnih sredstev iz Proračuna
RS za januar 2014 v višini 19.300 EUR;
terjatve za nadomestila stroškov postopkov iz naslova izdanih ukrepov pooblaščenim
revizorjem in pooblaščenim ocenjevalcem vrednosti v višini 5.800 EUR, ki so na dan
31. 12. 2013 pravnomočni in še neporavnani.
RAZRED 2
Na dan 31. 12. 2013 so znašale kratkoročne obveznosti do zaposlenih za december 2013
14.644 EUR.
Na kontih skupine 22 znaša na dan 31. 12. 2013 stanje kratkoročnih obveznosti do
dobaviteljev 2.509 EUR, vse do dobaviteljev za obratna sredstva.
Druge kratkoročne obveznosti iz poslovanja znašajo na dan 31. 12. 2013 2.637 EUR, vse se
nanašajo na obveznosti za plačilo prispevkov na plače za mesec december 2013.
RAZRED 9
Splošni sklad oziroma obveznosti za neopredmetena sredstva in opredmetena osnovna
sredstva znašajo na dan 31. 12. 2013 1.964 EUR. Sklad se je v letu 2013 zmanjšal za 1.747
EUR za obračunano amortizacijo osnovnih sredstev za leto 2013 v višini 1.747 EUR.
Presežek prihodkov nad odhodki na dan 31. 12. 2013 znaša 34.708 EUR. Glede na preteklo
leto se je znižal za 13.685 EUR zaradi ugotovljenega presežka odhodkov nad prihodki v letu
2013 po načelu poslovnega dogodka leta 2013.
POKRIVANJE PRESEŽKA ODHODKOV NAD PRIHODKI
Agencija je v Polletnem poročilu za obdobje januar – junij 2013 z dne 9. 8. 20139 na podlagi
ocene realizacije poslovanja Agencije do konca leta 2013 10 načrtovala, da bo znašal
9
Poslan na Ministrstvo za finance dne 9. 8. 2013
Ocena realizacije je bila izračunana na podlagi realizacije Agencije v prvi polovici leta 2013 in načrtovanih
prihodkov in odhodkov do konca leta 2013
10
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
66
presežek odhodkov nad prihodki v letu 2013 21.423 EUR. Zaradi racionalnega poslovanja
Agencije v drugi polovici leta 2013 je Agencija realizirala le 13.685 EUR presežka odhodkov
nad prihodki.
Agencija je v letih 2010 do 2013 akumulirala 48.393 EUR presežka prihodkov nad
odhodki, zato ji obseg sredstev zadošča za pokrivanje presežka odhodkov nad
prihodki leta 201311.
Agencija je za porabo akumuliranega presežka dobila soglasje Vlade Republike Slovenije, ki
ga je na 8. redni seji dne 9. 5. 2013 s Sklepom št. 47601-13/2013/3 podala k predlogu
uporabe presežka prihodkov nad odhodki na dan 31. 12. 2012 v višini 48.393 EUR, ki bo
namenjen za opravljanje in razvoj dejavnosti Agencije za javni nadzor nad revidiranjem ter
njeno redno delovanje v letu 2013.
Preostanek akumuliranega presežka prihodkov nad odhodki Agencije po pokritju presežka
odhodkov nad prihodki v letu 2013 znaša 34.708 EUR. Ta presežek se bo namenil za
opravljanje in razvoj dejavnosti Agencije za javni nadzor nad revidiranjem ter njeno redno
delovanje v letu 2014, saj so njena sredstva močno okrnjena (problematika financiranja
Agencije se podrobneje pojasnjena v razdelku 9.2.3.1.).
9.2.3. POJASNILA K IZKAZU PRIHODKOV IN ODHODKOV
9.2.3.1.
IZKAZ PRIHODKOV IN ODHODKOV DOLOČENIH UPORABNIKOV PO
NAČELU DENARNEGA TOKA ZA LETO 2013
PRIHODKI
Celotni prihodki Agencije po načelu denarnega toka so v letu 2013 znašali 258.538 EUR, ,
kar je za 15,5% manj kot v letu 2012. Razlog v zmanjšanju je večinoma na račun nižjih
transfernih prihodkov v zadnjem letu za 13,3%, saj je Agencija v letu 2013 prejela sredstva iz
državnega proračuna v višini 241.945 EUR, še leto poprej pa 279.000 EUR.
Transferni prihodki Agencije, in posledično tudi celotni prihodki, se v zadnjih letih občutno
zmanjšujejo, kar je razvidno iz naslednje tabele:
TABELA 4: PRIKAZ PRIHODKOV AGENCIJE ZA V LETIH 2011 D0 2013 IN NAČRT ZA LETO 2014
Leto
2011 (realizacija)
2012 (realizacija)
2013 (realizacija)
2014 (načrt)
Celotni prihodki
345.047
305.917
258.538
256.797
Transferni prihodki
310.000
279.000
241.945
231.647
Ob tem bi želeli izpostaviti problematiko financiranja Agencije, kateri so se v zadnjih
treh letih prihodki zaradi nižjega transfera iz proračuna RS znižali za več kot 20%.
Glede na to, da so sredstva znižana, ob nespremenjenem številu zaposlenih in vseh
zakonskih pristojnostih in nalogah Agencije, menimo, da bi bilo v prihodnje potrebno
11
Zato Agencija v Polletnem poročilu januar – junij 2013 ni pripravila sanacijskega programa, kot to izhaja iz
Navodil za izvajanje 51. člena ZIPRS 1314 z dne 13. 6. 2013
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
67
razmisliti o nadaljnji prihodnosti in poslanstvu Agencije ter njeni sestavi. V okviru
sredstev, namenjenih iz državnega proračuna, sicer Agencija lahko deluje, vendar pa
bi bilo za učinkovito izvajanje vseh njenih nalog (to je nadzora nad kakovostjo dela
pooblaščenih revizorjev, revizijskih družb, pooblaščenih ocenjevalcev vrednosti ter
nad Inštitutom v delu, kjer ima javna pooblastila) potrebnih več finančnih sredstev in
okrepljeno kadrovsko zasedbo, na kar pa je Agencija že večkrat opozorila.
V letu 2013 je Agencija prejela iz proračuna 241.945 EUR, vse za tekočo porabo. Poleg
transfernih prihodkov je Agencija iz naslova izvajanja javne službe prejela tudi 16.579 EUR,
kot pavšalno nadomestilo za stroške postopka ob izdaji ukrepa.
Prihodki Agencije v letu 2013
6%
prihodki iz proračuna
prihodki po tarifi
94%
ODHODKI
Celotni odhodki Agencije v letu 2013 so znašali 269.286 EUR z naslednjo strukturo:
plače in drugi izdatki zaposlenim znašajo 180.863 EUR in predstavljajo 67,2% vseh
tekočih odhodkov;
prispevki za socialno varnost zaposlenih znašajo 28.251 EUR in predstavljajo 10,5%
vseh tekočih odhodkov;
izdatki za blago in storitve 60.172 EUR in predstavljajo 22,3% vseh tekočih odhodkov,
in sicer:
o
splošni material in storitve, računovodske in revizijske storitve: 16.516 EUR
o
energija, voda, komunalne storitve in komunikacije: 4.248 EUR
o
izdatki za službena potovanja: 7.598 EUR
o
tekoče vzdrževanje: 349 EUR
o
drugi operativni odhodki: 31.461 EUR
Drugi operativni odhodki v višini 31.461 EUR se večinoma nanašajo na:
stroške plačil po pogodbah o delu v višini 15.495 EUR: V skladu z ZRev-2 (32., 33. in
17. člen) mora oseba, ki izvaja nadzor nad revizijskimi družbami in opravljanjem nalog
pooblaščenega revizorja (med drugim) imeti strokovni naziv pooblaščenega revizorja,
oseba, ki izvaja nadzor nad opravljanjem nalog pooblaščenega ocenjevalca, pa
ustrezni strokovni naziv pooblaščenega ocenjevalca vrednosti. Ker zaposlitev
strokovnjaka z dovoljenjem za pooblaščenega ocenjevalca ne bi bila ekonomsko
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
68
upravičena, si mora Agencija na področju nadzora nad ocenjevalci vrednosti pomagati
z zunanjimi strokovnjaki, predvsem takimi, ki zaradi sodelovanja z Agencijo niso aktivni
»na trgu«. Zaradi obveznosti nadzora Agencije tudi nad tovrstnimi pooblaščenimi
osebami ocenjevanja vrednosti, Agencija na podlagi pogodb o delu najema zunanje
strokovnjake;
zunanje odvetniške storitve v višini 8.564 EUR: Agencija pogodbeno sodeluje z
odvetnico, ki zastopa Agencijo pred sodiščem ter pomaga v tistih postopkih, kjer je
zaradi obsega in zahtevnosti dela na pravnem področju potrebna dodatna strokovna
okrepitev. Ker zaradi teže izrečenih ukrepov nadzora in njihove javne objave, subjekti
nadzora pogosto vložijo tožbo na VS, to vpliva na povečan obseg dela. Prav tako je
zaradi narave stroke in pa načina zapisa Mednarodnih standardov revidiranja in
Mednarodnih standardov ocenjevanja vrednosti, v postopkih opravljanja nadzora zelo
pomembno sprotno sodelovanje pravnikov. Plačilo za odvetniške storitve je bilo
opravljeno na podlagi določb Zakona o odvetniški tarifi;
stroške sejnin v višini 5.689 EUR: V letu 2013 je imel strokovni svet Agencije osem
rednih in eno korespondenčno sejo. Sejnine se obračunavajo na podlagi Uredbe o
sejninah in povračilih stroškov.
INVESTICIJSKI ODHODKI
Agencija v letu 2013 ni imela investicijskih odhodkov, saj v letu 2013 iz proračuna ni imela
zagotovljenih sredstev za investicijske odhodke, prav tako v tem letu ni imela investicijskih
odhodkov iz svojih sredstev.
Struktura odhodkov Agencije v letu 2013
22%
11%
67%
plače in drugi
izdatki zaposlenim
prispevki za
socialno varnost
izdatki za blago in
storitve
PRESEŽEK PRIHODKOV NAD ODHODKI
Po načelu denarnega toka je v letu 2013 ugotovljen presežek odhodkov nad prihodki v višini
10.748 EUR.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
9.2.3.2.
69
IZKAZ PRIHODKOV IN ODHODKOV DOLOČENIH UPORABNIKOV ZA
LETO 2013
ZARAČUNANI PRIHODKI DOLOČENIH UPORABNIKOV ENOTNEGA KONTNEGA
NAČRTA
Celotni prihodki po računovodskem načelu – zaračunane realizacije – so v letu 2013 znašali
259.938 EUR, od tega je prihodkov od prodaje proizvodov in storitev 237.545 EUR, 22.379
EUR pa se nanaša na druge prihodke, in sicer prihodke iz naslova izrečenih pravnomočnih
ukrepov revizijskim družbam, pooblaščenim revizorjem in pooblaščenim ocenjevalcem
vrednosti. Preostanek v višini 14 EUR so finančni prihodki.
ZARAČUNANI ODHODKI DOLOČENIH UPORABNIKOV ENOTNEGA KONTNEGA
NAČRTA
V letu 2013 so po računovodskem načelu - obračunani stroški – znašali celotni odhodki
273.623 EUR, ob naslednji strukturi:
Struktura odhodkov na podlagi obračunanih
2% stroškov
20%
stroški
materiala
stroški storitev
78%
V skladu z računovodskim načelom obračunanih stroškov je v letu 2013 ugotovljen presežek
odhodkov nad prihodki v višini 13.685 EUR.
9.3. DOGODKI PO DNEVU BILANCE STANJA
V letu 2014 ni bilo pomembnejših dogodkov, ki bi vplivali na postavke v računovodskih
izkazih za leto 2013.
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
70
9.4. ZAKLJUČNI DEL
Letno poročilo Agencije je revidirala revizijska družba Deloitte revizija, d.o.o., ki je dne
28. 2. 2014 izrazila neprilagojeno mnenje.
Revidirano letno poročilo je skladno z 18. členom Zakona o javnih agencijah sprejel strokovni
svet Agencije na svoji 53. seji dne 27. 2. 2014, kar nudi podlago za posredovanje letnega
poročila v proučitev in sprejem Vladi Republike Slovenije ter skladno z 29. členom ZRev-2 v
obravnavo Državnemu zboru RS.
mag. Mojca Majič
direktorica
Ljubljana, 27. 2. 2014
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
10. REVIZORJEVO POROČILO
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
71
Letno poročilo Agencije za javni nadzor nad revidiranjem za leto 2013
Agencija za javni nadzor nad revidiranjem, Glinška 3, 1000 Ljubljana ● telefon: 01 / 620 85 50
● telefaks: 01 / 620 85 52 ● spletni naslov: http://www.anr.si ● e-pošta: [email protected]
72