Davčne novice Slovenija - št. 5/13 December 2013 Spremembe Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb Konec septembra je slovenska vlada sprejela dopolnilo Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb, ki uravnava zlasti pravila glede znižanja splošne davčne stopnje in tanke kapitalizacije. Dopolnila stopijo v veljavo 1. januarja 2014. Davčna stopnja davka od dohodka pravnih oseb Razširitev definicije povezanih oseb Sprejeta je bila razširitev definicije oseb, ki zapadejo pod pravilo tanke kapitalizacije, in sicer na povezane osebe, ki doslej niso bile zajete v definiciji, predvsem na pravne osebe z istim delničarjem, t.i. sestrske družbe. Definicija kapitala Kot je bilo omenjeno že v prejšnjih Davčnih novicah, se davčna stopnja, ki naj bi se v okviru trenutne zakonodaje do leta 2015 znižala na 15%, ne bo več zniževala in bo ostala nespremenjena (17%) tudi po 1. januarju 2014. Nova definicija kapitala za izračun tanke kapitalizacije upošteva tudi postavke kapitala, ki kapital zmanjšujejo, in sicer prenesene izgube iz preteklih let. Izračun povprečnega stanja kapitala Pravilo tanke kapitalizacije Na področju tanke kapitalizacije je prišlo do treh večjih sprememb: • razširitev definicije oseb, ki zapadejo pod pravilo tanke kapitalizacije, na povezane osebe, ki doslej niso bile zajete, • v izračun kapitala se upoštevajo tudi prenesene izgube iz preteklih let, • poenostavitev izračuna povprečnega stanja kapitala. PwC Izračun povprečnega stanja kapitala za namen tanke kapitalizacije je bil poenostavljen in usklajen z računovodskimi standardi in z Zakonom o gospodarskih družbah. Povprečje se izračuna iz stanj kapitala na začetku in na koncu davčnega obdobja. Iz izračuna povprečnega stanja kapitala je izvzet čisti dobiček oz. čista izguba poslovnega leta, ker je postavka na razpolago šele po izračunu davka. 2 Ideja o standardnem obračunu DDV Zaradi dosedanje zapletene ureditve v zvezi z obračunom DDV v skladu z EU DDV Direktivo je prišlo do zmanjšanja natančnosti in nepravočasnega oddajanja obračunov DDV. To je pripeljalo do omejevanja čezmejnega trgovanja in upravnih obremenitev za gospodarstvo. Zaradi tega je Evropska komisija pripravila Predlog Direktive, s katerim bo pripomogla k izboljšanju konkurenčnosti gospodarstva, poleg tega pa bo izmenjava standardiziranih podatkov med državami članicami prispevala tudi k zmanjšanju goljufij na področju DDV. Evropska komisija v Predlogu Direktive predlaga obvezen standardni obračun DDV, s katerim bi bilo podjetjem po vsej EU omogočeno, da v vsaki državi članici, v kateri morajo oddati obračun DDV, le-tega oddajo v enotni, po možnosti elektronski obliki. Tako bodo lahko podjetja na enak način izpolnila in predložila obračun DDV v kateri koli državi članici, saj bodo v obračunu zahtevani podatki in način predložitve standardizirani, in sicer le na tiste podatke, ki so nujni za kontrolo in pobiranje DDV. Predloženi podatki bodo morali biti usklajeni v vseh državah članicah, tako da bo mogoče podatke, ki bodo predloženi v eni državi članici, na popolnoma isti način opredeliti tudi v vseh ostalih državah članicah. Predlog Direktive pa daje državam članicam možnost, da lahko zahtevajo dodatne podatke za kontrolo in upravljanje DDV za posebne regije, ozemlja ali posebne ureditve, ki so dovoljene kot izjeme v zakonodaji o DDV. Direktiva bo po sprejetju začela veljati dvajseti dan po objavi v Uradnem listu EU, države članice pa bodo morale svoje nacionalne zakone in druge predpise uskladiti z direktivo najkasneje do 31. decembra 2016. PwC 3 Spremembe na področju dohodnine Dne 22.11.2013 je bil v Uradnem listu Slovenije objavljen Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o dohodnini (ZDoh-2M), ki uvaja nekaj novosti v sistem obdavčevanja osebnih dohodkov. razmerja) opravljajo delo, če niso obvezno pokojninsko in invalidsko zavarovane s polnim delovnim časom po drugih določbah ZPIZ-2 ali niso prostovoljno vključene v obvezno zavarovanje na podlagi tega drugega pravnega razmerja. Kot delo v okviru drugega pravnega razmerja se šteje zlasti: Od 1.1.2014 dalje se na podlagi ZDoh-2M (med • delo po podjemni, avtorski ali drugi pogodbi drugim): civilnega prava, • odpravlja osebna olajšava za rezidente po • delo prokurista ali poslovodne osebe po predpisih dopolnjenem 65. letu starosti (v letu 2013 o gospodarskih družbah, določena v višini 1.421,35 EUR); • delo na podlagi imenovanja v organe kapitalske • odpravlja olajšava za rezidente – čezmejne ali osebne družbe, fundacije, zavoda, zadruge, delovne migrante, ki od delodajalca, ki ni rezident zbornice, lokalne skupnosti ali druge pravne Slovenije, prejmejo dohodek iz delovnega osebe javnega ali zasebnega prava, razmerja za zaposlitev, opravljeno v tujini, in se • delo na podlagi imenovanja za stečajnega zaradi opravljanja dela v tujini dnevno ali upravitelja, likvidacijskega upravitelja ali najmanj enkrat tedensko vračajo v Slovenijo (v upravitelja prisilne poravnave, letu 2013 določena v višini 7.576,62 EUR); • delo na podlagi vpisa v register sodnih izvedencev • odpravlja avtomatično usklajevanje davčnih in sodnih cenilcev. olajšav s koeficientom rasti cen življenjskih potrebščin v Sloveniji; lestvica za odmero dohodnine in davčne olajšave za leto 2014 tako ostajajo enake kot v letu 2013. ZDoh-2M prinaša tudi novosti tudi pri določanju davčne osnove za dohodke iz drugega pogodbenega razmerja. Po novem se pri določanju davčne osnove za dohodke iz drugega pogodbenega razmerja upoštevajo tudi obvezni prispevki za socialno varnost, ki jih je dolžan plačati delojemalec. Takšni prispevki bodo v letu 2014 novost, kot opisujemo v nadaljevanju. 1. Prispevki za pokojninsko zavarovanje Novi Zakon o pokojninskem in invalidskem zavarovanju (ZPIZ-2), ki velja od 1.1.2013 dalje, je razširil krog zavarovancev, in sicer se na podlagi ZPIZ-2 obvezno zavarujejo osebe, ki v okviru kakšnega drugega pravnega razmerja (ne delovnega PwC 4 Ideja o standardnem obračunu DDV Tako so tudi dohodki iz drugega pravnega razmerja od 1.1.2013 dalje predmet prispevkov za pokojninsko in invalidsko zavarovanje za posebne primere zavarovanja v višini 8,85% od izplačanih bruto dohodkov. Prispevek plačujejo izplačevalci takšnih prejemkov (delodajalčevi prispevki). razmerja. Prav tako pa se uvaja prispevek delojemalca za zdravstveno zavarovanje po stopnji 6,36% od dohodkov, ki jih osebe, ki so vključene v obvezno zdravstveno zavarovanje na tej podlagi, dosegajo v okviru drugega pravnega razmerja. Od 1.1.2014 dalje pa bo izplačevalec dohodkov iz drugega pravnega razmerja obračunal prispevek zavarovanca v višini 15,5% od bruto prejemka in prispevek delodajalca v višini 8,85% od bruto prejemka, če bodo dohodki iz drugega pravnega razmerja izplačani osebi, ki ni zavarovana na drugi podlagi (na primer nezaposleni osebi). V kolikor bodo takšni dohodki izplačani osebi, ki je redno zaposlena v tujini, in bo oseba predložila izplačevalcu dohodka obrazec A1, se prispevki za pokojninsko in invalidsko zavarovanje ne bodo obračunali. 2. Prispevki za zdravstveno zavarovanje S 1.1.2014 uvaja spremembe na področju zdravstvenih prispevkov tudi Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o zdravstvenem varstvu in zdravstvenem zavarovanju (ZZVZZ-M). Z ZZVZZ-M se razširja krog oseb, ki so obvezno zdravstveno zavarovane za primer poškodbe pri delu in poklicne bolezni, in sicer na osebe, ki izpolnjujejo naslednje pogoje: • oseba v okviru drugega pravnega razmerja opravlja delo oziroma storitev za plačilo; • tako prejeto plačilo se na podlagi ZDoh-2 ne šteje za oproščen dohodek za drugi dohodek; • na podlagi tega dela oseba ni že zavarovana za poškodbe pri delu in poklicno bolezen. Prispevek za poškodbe pri delu in poklicne bolezni se za zavarovance plačuje po osnovi 0,53% od vsakega posameznega plačila za opravljeno delo oziroma storitev, prejeto na podlagi drugega pravnega PwC 5 Smo tam, kjer nas potrebujete Vodja davčnega oddelka Lana Brlek +386 1 5836 058 [email protected] Managerji Marijana Ristevski +386 1 5836 019 [email protected] Aleksander Ferk +386 1 5836 069 [email protected] Mira Goršič +386 1 5836 056 [email protected] Evelina Novak +386 1 5836 026 [email protected] Davčne Novice so proizvedene s strani PricewaterhouseCoopers Davčnega oddelka. Pravno opozorilo: Vsebina, objavljena v tem tekstu, je namenjena le za namen splošnega razumevanja davčne problematike in ne vsebuje poglobljene analize navedenih davčnih in drugih predpisov. Bralce opozarjamo, da vsako ravnanje, ki bi bilo posledica objavljenih tekstov, zahteva posvet z davčnim svetovalcem. Izdajatelj ne prevzema odgovornosti za morebitno škodo, ki bi nastala zaradi neupoštevanja omenjenih dejstev. © 2013 PricewaterhouseCoopers. Vse pravice pridržane. "PricewaterhouseCoopers" in "PwC" se nanašata na mrežo podjetij, ki so povezana skozi članstvo v podjetju PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL). Vsako podjetje v mreži je samostojna in neodvisna pravna oseba in ne deluje kot zastopnik PwCIL ali katerekoli druge članice mreže. PwCIL ne nudi nobenih storitev strankam. PwCIL ni odgovoren za dejanje ali opustitev dejanja katerekoli članice, prav tako ne nadzira njihove strokovne presoje ali kakorkoli drugače vpliva nanje. Nobena članica ni odgovorna za dejanje ali opustitev dejanja katerekoli druge članice, prav tako pa ne nadzira strokovnih presoj ostalih članic ali kakorkoli drugače vpliva nanje. PwC 6