10.4.2010 mag. Lidija Robnik 10.4.2010 1 Kdo je samostojni podjetnik? Fizične osebe, ki opravljajo dejavnost so: — samostojni podjetniki (zaposlujejo ljudi), — samostojni podjetniki posamezniki (ne zaposlujejo ljudi) in — druge fizične osebe, ki opravljajo dejavnost (kulturni delavci, zasebni zdravniki, notarji, zasebni učitelji, odvetniki, ipd.). 10.4.2010 2 Samostojni podjetnik (1) — je fizična oseba, ki na trgu samostojno opravlja pridobitno dejavnost (izključno dejavnost) in jo opravlja trajno, samostojno in z namenom ustvarjanja dobička. Ni pravna oseba. Za obveznosti odgovarja z vsem svojim premoženjem. Nima predpisanega najnižjega zneska kapitala. V bilanci stanja sta »lastnikov kapital« oziroma »terjatve do lastnika« kot negativni kapital, samostojni podjetnik pravno‐formalno nima kapitala.
1 10.4.2010 Samostojni podjetnik (2) Ugotavljanje davčne osnove z upoštevanjem dejanskih prihodkov in odhodkov je predpisano za vse podjetnike, ki ne izpolnjujejo meril za pavšaliste. Podjetniki, ki presegajo merila za majhne gospodarske družbe, se morajo obvezno ravnati po predpisih za računovodenje, ki veljajo za gospodarske družbe. Samostojni podjetnik (3) Slovenski računovodski standard 39 določa računovodske rešitve pri malih samostojnih podjetnikih posameznikih, medtem ko za srednje velike in velike podjetnike veljajo določbe SRS 1 do SRS 30. Samostojni podjetnik (3a) Pravilnik o poslovnih knjigah in drugih davčnih evidencah za osebe, ki dosegajo dohodek z opravljanjem dejavnosti, določa za podjetnike, ki prijavijo način ugotavljanja davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov, vodenje naslednjih evidenc : — evidenco prejetih in izdanih knjigovodskih listin, — evidenco opredmetenih osnovnih sredstev.
2 10.4.2010 Samostojni podjetnik (4) Pravna podlaga, ki jo moramo upoštevati pri računovodenju s. p. je: ‐ Zakon o dohodnini, ki med drugim napotuje na uporabo nekaterih določb in ‐ Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb (npr. glede transfernih cen, davčno priznanih odhodkov idr.) Samostojni podjetnik (5) Samostojni podjetniki, ki izberejo sistem dvostavnega knjigovodstva, uporabljajo predpisani Kontni načrt za male samostojne podjetnike posameznike. Samostojni podjetnik (5a) — (npr. zdravniki, odvetniki, notarji, samostojni novinarji, samostojni kulturni ali športni delavci, samostojni raziskovalci idr.) so vpisani v posebne registre zasebnikov, ki opravljajo dejavnosti, pri pristojnih ministrstvih. — vodenje poslovnih knjig in davčnih evidenc je enako kot pri samostojnih podjetnikih.
3 10.4.2010 Kdo se lahko registrira kot s. p.? Registracija, kot samostojni podjetnik, je tudi primerna oblika za tiste, ki so zaposleni in zavarovani v drugi družbi ali ustanovi. Temu pravimo popoldanska obrt oz. postranski poklic. Dejavnost samostojnega podjetnika lahko registrirajo tudi študentje, upokojenci in brezposelne osebe. 10.4.2010 10 Registracija samostojnega podjetnika na VEM točkah (1) — vpis samostojnega podjetnika v Poslovni register Slovenije, — vpis v davčni register, — prijava akontacije dohodnine od dohodka, doseženega z opravljanjem dejavnosti, — prijava priprave na obračun prispevkov za socialno varnost, — prijava podatkov samostojnega podjetnika v obvezno pokojninsko in invalidsko ter zdravstveno zavarovanje, zavarovanje za starševsko varstvo, zavarovanje za primer brezposelnosti in o sklenitvi delovnega razmerja, 10.4.2010 11 Registracija samostojnega podjetnika na VEM točkah (2) — prijava podatkov otrok samostojnega podjetnika do 18. leta starosti v obvezno zdravstveno zavarovanje, — vpis spremembe podatkov samostojnega podjetnika v Poslovni register Slovenije, — izbris samostojnega podjetnika iz Poslovnega registra Slovenije in — identifikacija samostojnega podjetnika za namene davka na dodano vrednost. 10.4.2010 12
4 10.4.2010 Za vpis je potrebno navesti — predlagan datum vpisa, ki je poznejši od dne vložitve prijave za vpis in ni daljši od treh mesecev od dne vložitve prijave, — firmo podjetnika in podatke o sedežu, — podatke o skrajšani firmi (če jo ima), — podatke o podjetniku (ime in priimek, EMŠO, prebivališče in davčno številko), — podatke o zastopniku (ime in priimek, EMŠO, prebivališče in davčno številko), — navedbo dejavnosti, ki jo bo opravljal, — podatke o drugih delih podjetnika in — izjavo podjetnika, da nima neporavnanih dospelih obveznosti iz njegovih prejšnjih poslovanj. 10.4.2010 13 Registracija samostojnega podjetnika — opravljati lahko začne svojo dejavnost takoj, ko ga AJPES vpiše v Poslovni register Slovenije, — čeprav AJPES ob vpisu v register ne zahteva dokazil o izpolnjevanju posebnih pogojev, ki so predpisani za opravljanje nekaterih vrst dejavnosti, pa mora, kot podjetnik zagotoviti, da so izpolnjeni vsi pogoji. — tisti dan, ko registrira »s. p.«, ni nujno da podjetje začne delovati. Določi lahko kasnejši datum. Podjetje odpre na točno tisti dan, ko ga registrira. Ob registraciji potrebuje osebni dokument in davčno številko (ni potrebno dokazovati pogoje). 10.4.2010 14 Sklepi podjetnika (1) — Sklep o načinu vodenja poslovnih knjig ‐ enostavno knjigovodstvo — Sklep o dogovorni osebi za izdajanje in podpisovanje računovodskih listin — Sklep o odgovorni osebi za vodenje poslovnih knjig — Sklep o kraju hranjenja poslovnih knjig — Sklep o tem katere podatke mora vsebovati knjigovodska listina izdana s strani podjetnika — Sklep o vodenju registra OS 10.4.2010 15
5 10.4.2010 Sklepi podjetnika (2) — Sklep o amortizacijski stopnji osnovnih sredstev — Sklep o tem, da se OS vrednosti manjše od 500 €razporedijo pod drobni inventar in v končni fazi pod material — Sklep o popisu sredstev in obveznosti do njihovih virov ob koncu obračunskega obdobja — Sklep o odgovorni osebi za popis sredstev in obveznosti do njihovih virov — Sklep o tem kaj obsega letno poročilo — Sklep o osebi odgovorni za sestavljanje letnega poročila 10.4.2010 16 Normiranci To so lahko zavezanci, ki izpolnjujejo naslednje pogoje: — prihodki v zadnjih dvanajstih mesecih, vključno z mesecem oktobrom tekočega leta, ne presegajo 42.000 €, — ne zaposlujejo delavcev, — v preteklem davčnem obdobju niso ugotavljali davčne osnove od dohodka, doseženega z opravljanjem dejavnosti na podlagi dejanskih prihodkov in odhodkov. 10.4.2010 17 Merila vodenja knjigovodstva — Enostavno knjigovodstvo – do 3 zaposlenih, — letni prihodki do 42.000 € in — povprečna aktiva 25.000 € — Dvostavno knjigovodstvo 10.4.2010 18
6 10.4.2010 Sistem enostavnega knjigovodstva — knjigo prihodkov in odhodkov, v katero vpisujemo po kronološkem (časovnem) zaporedju vse poslovne dogodke, — evidenco terjatev do kupcev in obveznosti do dobaviteljev, — evidenco ostalih terjatev in obveznosti, — register osnovnih sredstev. 10.4.2010 19 Sistem dvostavnega knjigovodstva Vodenje poslovnih knjig (obvezno) — Vodenje glavne knjige ‐ na ustrezne konte se evidentirajo vsi poslovni dogodki, ki se nanašajo na postavke: — sredstev, — obveznosti do virov sredstev, — prihodkov in odhodkov. Vodenje pomožnih knjig (ni obvezno) 10.4.2010 20 Knjigovodske listine po SRS 39 (1) — izdajanje izvirnih listin – za knjiženje prihodkov (podatek o prejemniku ni obvezen, razen, če to fizična oseba) — prejemanje izvirnih listin – za knjiženje stroškov (prejeti računi) — izpeljane listine – amortizacija, plače, potni stroški… — ločeno vodenje (gospodinjstvo in dejavnost) 10.4.2010 21
7 10.4.2010 Knjigovodske listine SRS (2) — poleg firme, sedeža mora biti tudi matična številka — evidenca knjigovodskih listin pretokov med podjetjem in gospodinjstvom lastnika — kdaj je obvezno in kdaj ne – odvisno od sistema vodenja poslovnih knjig 10.4.2010 22 Knjigovodske listine SRS (3) Osebe, ki opravljajo gostinsko in slaščičarsko dejavnost in poslovnih knjig ne vodijo po sistemu dvostavnega knjigovodstva, morajo voditi: — evidence nabave in porabe pijač in živil 10.4.2010 23 Letni popis sredstev in obveznosti do virov sredstev — Kaj je potrebno popisati? — Kdo sodeluje pri popisu? — Ali je popis odvisen od sistema vodenja poslovnih knjig? — Kdaj ni potrebno narediti letnega popisa? — Ali lahko zasebnik sam opravi popis? 10.4.2010 24
8 10.4.2010 Računovodsko in poslovno poročilo — Bilanca stanja — Izkaz poslovnega izida — Upoštevanje predpostavk (nastanek poslovnega dogodka in časovne neomejenosti delovanja) — Predložitev letnega poročila za poslovne namene 10.4.2010 25 Posebnosti blagajniškega poslovanja (1) — ni blagajniškega maksimuma, — pologi gotovine na transakcijski račun niso obvezni, naredi se promet (prejemki in izdatki) enkrat mesečno, — posebnost računovodskega evidentiranja, — vodenje evidence računovodskih listin pretokov med podjetjem in gospodinjstvom (enostavno računovodstvo), — blagajniški dnevnik ni obvezen, Posebnosti blagajniškega poslovanja (2) — poenostavljene blagajniške listine, — namesto notranjih aktov so dovolj sklepi podjetnika, — omejitve gotovinskih plačil so le v primeru, če blagajniškega dela podjetniki ne opravljamo sami, — popis gotovine ni obvezen in — gotovina iz iztržka se lahko uporablja in se vsak dan prenaša v gospodinjstvo. 10.4.2010 27
9 10.4.2010
Poslovanje z gotovino Podjetniki prosto razpolagamo z gotovino (denarnimi sredstvi), kar pomeni, da se ta lahko preliva iz in v podjetnikovo gospodinjstvo. Gotovina se lahko iz TRR dviguje za namene, ki niso povezani z opravljanjem dejavnosti ter gotovina, ki izvira iz dnevnega zaslužka se lahko dnevno preliva iz podjetja v gospodinjstvo. Zato lahko nedokumentirano dvigujemo gotovino za porabo v gospodinjstvu. Evidentiranje blagajniškega poslovanja – enostavno računovodstvo — ni potrebno izkazovati gotovinskih vplačil in izplačil v posebni pomožni poslovni knjigi (blagajniškem dnevniku), temveč jih lahko evidentiramo v predpisanih poslovnih knjigah, — gotovinska vplačila in izplačila v zvezi s poravnavanjem terjatev in obveznosti, ki izhajajo iz kupoprodajnih razmerij, je potrebno v knjigi prihodkov in odhodkov vključiti stolpce za datum plačil in način plačil in — gotovinska vplačila in izplačila v zvezi z drugimi terjatvami in obveznostmi, je potrebno v knjigi ostalih terjatev in obveznosti vključiti stolpce za datum plačil in način plačil oz. je potrebno voditi analitične evidence kupcev in dobaviteljev. Evidentiranje blagajniškega poslovanja – dvostavno računovodstvo (1) — vodimo blagajniški dnevnik — v dnevnik vpisujemo tudi pretoke gotovine med podjetjem in gospodinjstvom in — saldo blagajne ni omejen z blagajniškim maksimumom, ker ga ne rabimo imeti.
10 10.4.2010
Evidentiranje blagajniškega poslovanja – dvostavno računovodstvo (2) V primeru, da vodimo poslovne knjige po sistemu dvostavnega računovodstva in ne bomo vodili blagajniškega dnevnika, potem gotovinska vplačila in gotovinska izplačila knjižimo na konto skupine 92 »Pretoki denarnih sredstev med podjetjem in lastnikovim gospodinjstvom«, če denarja ne puščamo v blagajni. Sproti evidentiramo gotovinska vplačila in gotovinska izplačila. Pretok sredstev med gospodinjstvom in podjetnikom (1) Evidenca knjigovodskih listin pretokov med podjetjem in gospodinjstvom podjetnika, ki izkazuje transakcije (denarne in nedenarne) so dolžne voditi fizične osebe, ki opravljajo dejavnost. Evidenca se vodi kronološko. Evidenca knjigovodskih listin pretokov med podjetjem in gospodinjstvom podjetnika se zaključuje s stanjem na dan 31. december, v primeru prenehanja opravljanja dejavnosti oziroma statusne spremembe pa z dnem takšne spremembe. Pretok sredstev med gospodinjstvom in podjetnikom (2) Zavezanci, ki ugotavljajo davčno osnovo od dohodka iz dejavnosti na podlagi normiranih odhodkov in dejanskih prihodkov in dejanskih odhodkov teh evidenc ne rabijo voditi.
11 10.4.2010
Ekonomske kategorije v bilanci stanja Opredeljene so v SRS 39 — Vrednotenje sredstev (nabavna ali poštena vrednost) — Vrednotenje zalog — Vrednotenje terjatev — Vrednotenje finančnih naložb — Podjetnikov kapital (terjatev do podjetnika) 10.4.2010 34 Podjetnikov kapital Podjetnikov kapital je lastniški vir financiranja podjetja podjetnika. Podjetnikov kapital sestavljajo: ‐ prenosi vrednosti stvarnega premoženja pred (med) začetkom opravljanja dejavnosti, ‐ presežek iz prevrednotenja in ‐ poslovni izid. 10.4.2010 35 Ekonomske kategorije v izkazu poslovnega izida — Prihodki (poslovni, finančni, drugi) — Odhodki (poslovni, finančni, drugi) 10.4.2010 36
12 10.4.2010
Prispevki za socialno varnost samostojnega podjetnika – zavarovalna osnova — 100 % MP — 60 % PBP — 90 % PBP — 120 % PBP — 150 % PBP — 180 % PBP — 210 % PBP — 240 % PBP 10.4.2010 37 Obdavčitev dohodka iz dejavnosti — Upoštevanje dejanskih prihodkov in odhodkov — Upoštevanje normiranih stroškov 10.4.2010 38 Podjetnikov dohodek ali negativen poslovni izid — Podjetnik ugotovi poslovni izid preko kontov 800 — Razlika se ugotovi na kontih 801 in 802 10.4.2010 39
13 10.4.2010
Obdavčitev z DDV — Kdo je mali davčni zavezanec ? — Kaj pomeni plačilo DDV po plačani realizaciji? — Obračun DDV za samostojnega podjetnika 10.4.2010 40
14