מצגת דיני מיסים
דיני מיסים ד"ר זיו רייך ,רו"ח 1 מס מספר יעדים ,בתחום המס: .1לכסות את תקציב המדינה. .2מטרה כלכלית. .3יעד חברתי. .4יעד חברתי גיאוגרפי. המיסים נבנים מתוך תבנית משפטית ,פס"ד רובנישטיין. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 2 הגדרת המס .1מס -פס"ד שופרסל נ' איגוד ערים. אנו מחפשים 3אלמנטים כדי שנוכל להגדיר תשלום כמס: א -כפייה – מס הינו דבר כפוי. ב -אין תמורה ישירה. ג -המטרות שלצורכן נקבע המס הן מטרות כלכליות .2 .3 .4 .5 .6 אגרה. מחיר. דמי השתתפות. היטל. ארנונה. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 3 הגדרת המס סעיף (1א) בחוק יסוד המדינה קובע שמיסים יכולים להיגבות ב – 2אופנים: .1על ידי חוק ראשי המורה על הטלת מס על ידי פקודת מס הכנסה. .2הסמכה של מחוקק המשנה להטיל מס בחוזי עזר או בתקנות. פס"ד מועצת הרצלייה. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 4 הגדרת המס מהו מס נכון? .1המס צריך להיות צודק. .2המס צריך להיות ודאי. .3המס צריך להיות יעיל. חוק יסוד כבוד האדם וחירותו -פס"ד סגל. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 5 הגדרת המס בתורת המיסים ניתן להבחין בין 2סוגים של מיסים: .1מיסים ישירים: א- ב- ג- ד- ה- מס אויר. מס גולגולת. מס אחיד. מס רגרסיבי. מס פרוגרסיבי. .2מיסים עקיפים. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 6 הגדרת המס הבדלים בין סוגי ההכנסות השונות: • הכנסה חייבת. • הכנסה לא חייבת. • הכנסה פטורה. • הכנסה בשווי כסף. • הכנסה בלתי חוקית. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 7 על מי מוטל המס? .1אדם. .2חבר בני אדם. .3חברה. אדם חבר בני אדם יחיד חברה ד"ר זיו רייך ,רו"ח 8 הגדרת המס • מס שבח -פרק ה' לפקודה סעיף ,88מהי זכות במקרקעין? ישנן 2שיטות להטלת מס: .1שיטה טריטוריאלית. .2שיטה פרסונאלית. השיטה בישראל – בעבר וכיום בנוגע לתושבי ישראל ותושבי חוץ ,מיסוי באזור. • סעיף 1בפקודה מגדיר מיהו תושב? ד"ר זיו רייך ,רו"ח 9 מהי הכנסה ומהי שיטת המקור? שיטת המקור האנגלית והאמריקאית. הגדרת הכנסה על פי הפסיקה: .1תמורה לשירות או למוצר. .2עונה על מבחן הסיכון והסיכוי או שהיא משתלבת הפעילות אחרת. .3המקור מניב ההכנסה הוא בעל תופעה מחזורית. פסיקה בנושא ההכנסה – פס"ד ברנשטיין ,פס"ד פרידמן, פס"ד רופא ,פס"ד רוט ,פס"ד מזל טוב ,פס"ד ברזל. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 10 מבחני ההחלטה מבחני תשתית מבחן אופי הנכס -הוגדר בפס"ד אלמוג ,פס"ד מזרחי. מבחן היקף העסקה. מבחן הנסיבות המיוחדות -פס"ד אלמור. מבחנים מהותיים מבחן ארגון ופעילות -פס"ד אלמור. מבחן בקיאות המוכר במומחיותו -פס"ד בן ציון. מבחן מטרת החברה. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 11 מבחני ההחלטה מבחנים טכניים מבחן תקופת האחזקה -פס"ד מזרחי ,פס"ד וינבך. מבחן תדירות העסקה. מבחן המימון -פס"ד פרומין. מבחן ייעוד התמורה. מבחן מטרת הרכישה והמכירה -פס"ד דקל. מבחן ההבשלה -פס"ד אנסילביץ. מבחן הארגון והשיווק. מבחן צורת הרישום במאזנים ובדוחות הכספיים. מבחן היחס בין הקניות והמכירות -בפס"ד פרומין. מבחן מסכם. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 12 הכנסות בלתי חוקיות ישנן 2גישות עיקריות: .1יש למסות הכנסות מכל סוג פעילות – בתי המשפט אימצו גישה זו – פס"ד וסרמן ,פס"ד פרומקין, פס"ד אטלה וסרמן. .2יש להימנע ממיסוי הכנסות בלתי חוקיות. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 13 ההבדלים בין מס פירותי למס הוני? .1 .2 .3 .4 .5 .6 שיעורי המס. הוצאות. פחת. שיטת הטלת המס. קיזוז הפסדים. פטורים. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 14 עקרון המימוש הכלל הוא שאין אדם חייב במס על ההכנסה אלא כאשר מדובר ברווח אשר מומש. הרעיון בבסיס העקרון הינו מניעת חיובו של אדם במס על רווחים אשר טרם נבעו בפועל: .1הרווחים תיאורטיים. .2היעדר אמצעים כספיים בידיו של אדם לתשלום המס. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 15 עקרון המימוש ישנם 3סוגים של עקרון המימוש – שינוי ייעוד: .1מעסקי לפרטי – פס"ד ורנר. .2מעסקי פירותי לעסקי הוני – סעיף 85לפקודה. .3מעסקי הוני לעסקי פירותי – סעיף 100לפקודה. אחד המקרים הידועים של שינוי ייעוד – פס"ד גן חנה לאה רוז. הגדרות – מלאי עסקי ,עסק ,סכום השווי ד"ר זיו רייך ,רו"ח 16 הכנסת עבודה – סעיף )2(2לפקודה סעיף )1(2מול סעיף )2(2לפקודה. חשיבות סיווג ההכנסה לפי סעיף :)2(2 .1חובת הגשת דוחות שנתיים לשלטונות המס. .2חובת ניהול ספרים. .3ניכוי מס במקור מהתקבולים. .4קיזוז הפסדים. .5פיצויי פיטורין/מענק פרישה. .6הפקדות לקופת גמל ולקרנות השתלמות. .7כללי החיוב המסגרת המיסוי הבינלאומי. .8מס מעסיקים. .9ניכוי הוצאות. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 17 סעיף ,)2(2מהי הכנסת עבודה ומהם יחסי עבודה? בבסיסה של הכנסת עבודה מתקיימים יחסי עובד מעביד. הגדרת המונח יחסי עובד מעביד לצורכי פקודת מס הכנסה – ניעזר במבחנים: המבחן המרכזי הוא מבחן ההשתלבות. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 18 סעיף ,)2(2מהי הכנסת עבודה ומהם יחסי עבודה? הפאן החיובי של מבחן ההשתלבות: א -קיימת יחידה ארגונית אשר במסגרתה נתונה למעביד הזכות לארגון ולחלוקת העבודה לעובדים השונים. ב -ניתן להשתלב בקשר חוזי קרי תחילת מערכת היחסים בין העובד למעביד היא בקשר חוזי (גם חוזה בע"פ) העובד אישית צריך להיות צד לחוזה. ג -מטרת ההתקשרות חייבת להגדיר את ביצוע העבודה כמטרה עיקרית ולא כמשימה נלווית למטרה אחרת. ד -מבחן טיב העבודה. ה -במבחן ההשתלבות עלינו לבחון האם מבצע העבודה מקבל הוראות וחייב לציית להם? ד"ר זיו רייך ,רו"ח 19 סעיף ,)2(2מהי הכנסת עבודה ומהם יחסי עבודה? הפאן השלילי של מבחן ההשתלבות: א -התנאי המרכזי דורש כי לעובד לא יהיה עסק עצמאי משלו. ב -הגדרת התקשרות ע"י הצדדים" ,הדם" ששני הצדדים נתנו לקשר אינו מחייב ואין לקבוע בו תוקף משפטי. ג -צורת הצגת הקשר לצד ג' אין בה לקבוע את סוג ההתקשרות. ד -הצגת מערכת היחסים מול שלטונות המס והביטוח הלאומי לא יקבעו את מעמד העובד. ה -השתתפות בישיבות מחלקה. ו -שימוש במשרד המעביד כבסיס משרדי. ז -מספר שנות תעסוקה. ח -הנאה מתועלת – האם העובד נהנה מהתועלת שאני מביא למשרד? ט -צורת תשלום השכר. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 20 סעיף - )2(2טובת הנאה • • • • • הבחנה בין טובה הנאה לנוחות המעביד -הנושא נידון מספר פסקי דין :פס"ד דן ,פס"ד עיריית בת ים ,פס"ד מלון טבריה. חריג לזקיפת הכנסה בגין טובת הנאה – סעיף )11(32 לפקודה. מתנות ושי לעובדים. הסעה מאורגנת למקום העבודה – סעיף )20(9לפקודה. תשלומים שניתנו לעובד לכיסוי הוצאותיו – החזר הוצאה נסיעה לעבודה ,החזר הוצאות טלפון ,החזר הוצאות רכב. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 21 סעיף )2(2 • מתנות לעובדים בגין אירועים ושמחות. • האם תשרים יכנסו לסעיף )2(2לפקודה? פס"ד ליבוביץ'. פס"ד סלפיטי. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 22 קבלת פיצויים במסגרת העסק oתקבול פיצויים שמקבל אדם הינו עסקה לכל דבר ועניין ובהחלט מביא להתעשרות כלכלית אשר יש לבחון אם אותה מבחינת המס. פס"ד ש.ל .גורדון ,פס"ד קציר ,פס"ד מאיר שטיין ,פס"ד סולר, פס"ד פרדס אינדיקט. oדין הפיצוי הוא כדין הפרצה שאותה הוא בא למלא. oבמקרה של כיסוי ביטוחי מי שממלא את הפרצה זה חברת הביטוח ,ישנם 2סוגי ביטוחים (מס הכנסה מתייחס אליהם אחרת: .1ביטוח על נזק. .2ביטוח על אובדן רווחים. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 23 הכנסות פאסיביות סעיפים )7(2 – )4(2 הכנסות פיננסיות סעיף )4(2 המונח דיבידנד אינו מוגדר בפקודת מס הכנסה ואף לא הוגדר מפורשות בפסיקה ,מקובל לומר שדיבידנד משמעו חלוקת רווחים מכוח מניות או זכויות בחבר בני אדם ,בחוק החברות לא קיימת כל חשיבות לגבי אופי הנכס אותו מקבל בעל המניות ,מזומן או שווי מזומן. • אופן תשלום המס ושיעור המס על דיבידנד. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 24 הכנסות פאסיביות סעיפים )7(2 – )4(2 הכנסות פיננסיות סעיף )4(2 מחלק הדיבידנד תושב ישראל מחלק הדיבידנד תושב חוץ מקבל הדיבידנד תושב ישראל דיבידנד בבסיס המס דיבידנד בבסיס המס – סעיף (126ב)( ,ג) – סעיף (126ב)( ,ג) מקבל הדיבידנד תושב חוץ דיבידנד בבסיס המס אין אירוע מס – שיעור המס :סעיף בישראל 125ב()5 ד"ר זיו רייך ,רו"ח 25 הכנסות פאסיביות סעיפים )7(2 – )4(2 הכנסות פיננסיות סעיף )4(2 הכנסה מריבית – לא מוגדר באופן ספציפי בחוק ,פס"ד לידור ,פס"ד בנאנו. בתי המשפט פירשו את המונח ריבית בסעיף )4(2 לפקודה באופן רחב. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 26 הכנסות פאסיביות סעיפים )7(2 – )4(2 הכנסות פיננסיות סעיף )4(2 הכנסה מהפרשי הצמדה: .1שינויי מטבע. .2כל הפרש גם אם לא נתהווה במסגרת יחסים רגילה. .3הפרשי שער. .4לעניין פטור ממס ייחשבו כהפרשי הצמדה רק הפרשים בגין הצמדה למדד המחירים לצרכן או לשער חליפין של מטבע. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 27 הכנסות פאסיביות סעיפים )7(2 – )4(2 הכנסות מקצבה ,מלוג ואנונה סעיף )5(2 המאפיין את התשלומים בסעיף הוא היותם קצובים ומחזוריים. קצבה – פס"ד דוד אשר. אנונה – פס"ד בודהיימר ,פס"ד שטרן. מלוג – נהוג לראותו כתשלום שמתקבל מכוח החלטה משפטית. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 28 הכנסות פאסיביות סעיפים )7(2 – )4(2 הכנסות מקרקעין סעיף )6(2 הכנסה ממקרקעין כוללת: .1דמי שכירות – זכות להחזיק נכס ולהשתמש בו. .2חכירה – השכרת מקרקעין בישראל ,פס"ד שלמה בר. .3תמלוגים – דמי שימוש בנכסים לא מוחשיים כדוגמת פטנטים או זכויות יוצרים. .4דמי מפתח – היה נפוץ בעבר ,פס"ד נחמיאס. הכנסה ממקרקעין כהכנסה מיגיעה אישית – פס"ד דן מרדכי ,פס"ד אלברט מזרחי. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 29 הכנסות פאסיביות סעיפים )7(2 – )4(2 הכנסות מנכסים אחרים סעיף )7(2 הסעיף משלים את סעיף – )6(2כל הכנסה פאסיבית שאיננה ממקרקעין כגון מטלטלין ונכסים בלתי מוחשיים .פס"ד האחים מרק. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 30 הכנסות מחקלאות סעיף )8(2 הכנסה מעסק שממוסת לפי סעיף שאיננו .)1(2פס"ד אגודת ידידי האוניברסיטה. שימוש עצמי – הכנסה מחלקאות כוללת גם את שוויה של התוצרת המתקבלת בשל שימוש בהון ,בנכס, בזרעים או בחיות בית לצרכי מקורות הכנסה. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 31 מכירת נכסים בלתי מוחשיים סעיף )9(2 מדובר על רשימה סגורה של נכסים בלתי מוחשיים: .1פטנט. .2מדגם. .3זכויות יוצרים. יש לקיים 3תנאים מצטברים: .1הנכסים לא הומצאו במהלך עיסוקו הרגיל של הממציא. .2המוכר הוא שהמציא את הנכס הנמכר. .3מדובר בעסקת מכירה (ולא השאלה). ד"ר זיו רייך ,רו"ח 32 הכנסה ממקור אחר סעיף )10(2 סעיף )10(2הינו "סעיף סל" ,מאפייני הסעיף על פי הפסיקה: .1תמורה בגין השירות. .2הכנסות מתגמולי מילואים. .3תקבול בגין אי תחרות. .4הכנסות אסורות. .5הכנסות רעיוניות (נלמד בהמשך הקורס). .6הכנסות משכר דירקטורים ודמי ניהול. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 33 מיסוי רווחי הימורים והגרלות סעיף 2א לאורך שנים עלתה שאלת הצורך לחייב במס הכנסותיו של אדם הנובעות מזכייה בהימורים תוך התייחסות לשני מישורים: .1הרחבת בסיס המס. .2מיסוי על בסיס התעשרות. פס"ד ברוך משולם. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 34 מיסוי רווחי הימורים והגרלות סעיף 2א סייגים לחיוב במס: .1השתכרות או רווח שהם הכנסה ממקור אחר בפקודה. .2השתכרות או רווח שניתנו במסגרת אישית. • ניכוי הוצאות ושיעור המס. • פטור ממס הכנסה לפי סעיף 2א' – זכייה עד 50,000 .₪ ד"ר זיו רייך ,רו"ח 35 הכנסות מיוחדות סעיף 3 סעיף (3א) – שיפוי על ביטוח פיצוי שמשתלם לעסק בגין אבדן רווחים שמקבל אגם על פי פוליסת ביטוח. סעיף (3ב) – מחילת חובות שנבעו מהוצאות שהותרו מהי מחילת חוב? סעיף (3ב)( – )1מחילת חובות שנבעו מהוצאות שהותרו. סעיף (3ב)( – )2מחילת חובות ומענקים פירותיים – פס"ד שילר. סעיף (3ב)( – )3מענקים ומחילת חוב בעסק ומשלח יד. סעיף (3ב)( – )4מענקים לאגודה שיתופית חקלאית. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 36 הכנסות מיוחדות סעיף 3 סעיף (3ט) הכנסה רעיונית זהו סעיף מרכזי שעוסק בשני סוגים של הכנסות: .1מימוש אופציה לרכישת נכס או שירות ,במחיר הנמוך ממחירם בעת המימוש ,כלומר ביום המימוש צריכה להיות הכנסה רעיונית נמוכה יותר. .2קבלת הלוואה בריבית נמוכה מהריבית שקבע שר האוצר. פס"ד רימון ,פס"ד מינץ וזילברשטיין. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 37 הכנסות פטורות סעיף 9 מטרת הפטורים היא לקדם מטרות מדיניות בתחומים חברתיים ,כלכליים ,ביטחוניים ועוד... פס"ד בית הכנסת הגדול. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 38 הוצאות נושא ההוצאות נידון במספר סעיפים בפקודה: סעיף – 17הוצאות המותרות בניכוי. סעיף – 32הוצאות שאינן מותרות בניכוי. סעיפים 26 – 21א – התרת פחת בגין נכסים. סעיף – 30שולל התרתה של הוצאה שסכומה מופרז. סעיף – 18עוסק בעיתוי התרת ההוצאה או באופן ייחוסה להכנסות השונות. סעיף 20א – הוצאה הונית למחקר ופיתוח. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 39 הוצאות • • • • מהי הוצאה מוכרת? הוראות משלימות לעניין ניכוי הוצאות. "ההוצאה המוגזמת" הוראות מיוחדות. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 40 הוצאות – סעיף 17 הוצאה שתותר בניכוי צריכה לקיים שני תנאים: .1הוצאה הכרוכה בהכנסה. .2עקרון השמירה על הקיים. • • סעיף – )2(17דמי שכירות ,חכירה או שכירות ל – 49 שנה ויותר. סעיף – )3(17הוצאות לתיקונים ומלאי בסיסי ,מבחן אופי התיקון ,מבחן תדירות התיקון ומבחן גודל ההוצאה. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 41 הוצאות – סעיף 17 • סעיף – )4(17חובות רעים ,יש לקיים 3תנאים: .1החוב נתהווה בעסק או במשלח יד. .2החובות הפכו לחובות רעים בשנת המס שבה נדרש החוב בניכוי. .3כל מרכיבי הסעיף הוכחו להנחת דעתו של פקיד השומה. • מהו חוב אבוד? • חובות שנגבו לאחר שנמחקו. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 42 הוצאות – סעיף 17 • סעיף – )5(17תשלומי מעביד לקופות גמל. סוג הקופה שיעור הפקדת המעביד מהמשכורת שיעור הפקדת העובד מהמשכורת קופת גמל לפיצויים לכיסוי החבות לפיצויים ,אך לא יותר מ – .8.33% אין קופת גמל לתגמולים עד .7.5% שיעור זהה לשיעור המעביד עד להפקדה בשיעור של .5%מעבר לכך – עד סה"כ .7% קופת גמל לקצבה עד 7.5%בשל מרכיב התגמולים +עד 8.33%בשל מרכיב הפיצויים (סה"כ לא יותר מ – .)15.83% ד"ר זיו רייך ,רו"ח 43 הוצאות – סעיף 17 סוג הקופה שיעור הפקדת העובד שיעור הפקדת המעביד מהמשכורת מהמשכורת לגבי קרן חדשה מקיפה – סך ההפקדה לא יעלה על 20.5% מפעמיים השכר החודשי הממוצע במשק. לפי הקבוע לפי סעיף (3ה) קרן השתלמות לפקודה עד 7.5%מהשכר ( 8.4%לעובדי הוראה). שליש מסכום ההפקדה של המעביד. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 44 הוצאות – סעיף 17 • • • • • סעיף – )6(17הוצאות למניעת נזקי טבע. סעיף – )7(17הוצאות כנגד התקפות מהאויר. סעיף – )8(17פחת. סעיף – )13(17 ,)12(17הוצאות שכירות ולינה, הוצאות לדמי שכירות או לינה באזור פיתוח. סעיף – )14(17ניכויים אחרים. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 45 ניכויים שאין להתירם – סעיף 32 • • • • • • • • סעיף – )1(32הוצאות הבית או הוצאות שאין להתירם. סעיף – )3(32 ,)2(32הוצאות מעורבות ,הוניות ואחרות ,פס"ד בן עזר ,פס"ד אפרים קרסניצקי. סעיף – )4(32עלות השבחה ,פס"ד קואופרטיב הנמל החדש. סעיף 0 )5(32הוצאות הניתנות לשיפוי על ידי ביטוח ,פס"ד אלמולי השקעות בע"מ ואלקל בע"מ. סעיף – )6(32דמי שכירות שלא לשם ייצור הכנסה סעיף – )9(32תשלומים לקופת גמל ולמענקי פרישה. סעיף – )11(32טובות הנאה לעובדים. סעיף – )12(32תשלומים בעד פעולות אסורות. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 46 הגבלות בניכוי הוצאות – סעיפים 30,31 • סעיף – 30הוצאה מוגזמת ,פס"ד מיכאל לאור ,פס"ד פ.ה .החזקות. • סעיף – 31הגבלות על ניכוי הוצאות. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 47 עיתוי וייחוס הוצאות – סעיף 18 • (18א) – תשלומים הנלווים לשכר העובדים ,פס"ד נקיד. • (18ב) – תשלומים לבעלי שליטה. • (18ג) – ייחוס הוצאות" ,הכנסות מועדפות". ד"ר זיו רייך ,רו"ח 48 ניכוי הוצאות למחקר ופיתוח סעיף 20א 3מצבים שבהם ישנה השקעה במחקר ופיתוח: .1המחקר מבוצע על ידי בעל המפעל שהוא בתחום הענפים שאושרו לעניין זה בידי המדען הראשי והכל לשם פיתוחו או קידומו של מפעלו. .2ההוצאות הן מבצע המחקר שאיננו בעל המפעל. .3ההוצאות מהוות השתתפות במימון מחקר שמבצע אדם אחר תמורת זכות בפרי תוצאותיו של המחקר שהיא סבירה ביחס להשתתפותו בהוצאות המחקר. • כללים לניכוי הוצאות מו"פ. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 49 פחת בגין נכסים • • • • • סעיף – )8(17הוצאה המותרת בניכוי. סעיף – 21אופן התרת הפחת. סעיף – 22סעיף הדן בהפסד הנובע מניכוי פחת. סעיף – 23הגבלת הסכום המותר לניכוי כפחת. סעיפים 24א – – 26פחת במקרים מיוחדים שבהם הנכס הועבר מאדם לאדם אך השליטה בו נשארה בידי הראשון. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 50 פחת בגין נכסים • • • • מהו ניכוי פחת? פס"ד צמר הפלדה ,פס"ד ארקיע. פחת לבניין ,מכונות ,מוצבה ,רהיטוים או נכסים אחרים – פס"ד נצבא ,פס"ד פריד את פריד. דין חכירת מקרקעין לתקופה של 49שנים או יותר כדין בעלות ,פס"ד פי גלילות. "המשמשים לצרכי ייצור הכנסתו". ד"ר זיו רייך ,רו"ח 51 קיזוז הפסדים • • • • סוגי הפסדים. קיזוז הפסדים אופקי ואנכי. הפסדים ממקורות אקטיביים וממקורות פאסיביים. סעיף (28א) – קיזוז הפסד שוטף מהעסק או ממשלח יד: .1קיומו של עסק או משלח יד – פס"ד מני. .2קיומו של הפסד בשנת המס ,שוטף – פס"ד פינסקר. .3תנאי הסימטריות ,אילו היה רווח היה נישום לפי הפקודה. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 52 קיזוז הפסדים אופן קיזוז ההפסד: קיזוז כנגד הכנסה חייבת אחרת ממקורות בשנת המס – פס"ד לה נסיונל. קיזוז כנגד רווח הון שוטף. קיזוז כנגד שבח מקרקעין שוטף. קיזוז הפסדים ברמת אותו אדם (כנגד הכנסתו של אותו אדם) ד"ר זיו רייך ,רו"ח 53 קיזוז הפסדים • סעיף (28ח) – הפסד מהשכרת בניין – קיזוז ההפסדים הינו ברמת אותו אדם ,הפסד פאסיבי. • קיזוז הפסדים שמקורם מחוץ לישראל. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 54 קיזוז הפסדים • • • • מהו רווח הון לפי חלק ה' בפקודה? מהו יתרת המחיר המקורי? חלוקת הרווח הריאלי למרכיביו – סכום אינפלציוני, רווח הון ריאלי ,יתרת מחיר מקורי מתואם – סעיף .88 קיזוז הפסד סעיף :92 .1בחינת קיומו של הפסד הון. .2ביצוע הקיזוז הלכה למעשה. .3אופן קיזוז הפסד הון. ד"ר זיו רייך ,רו"ח 55 חישוב נפרד ומאוחד • מיסוי התא המשפחתי. • סעיפים ,66 – 64פס"ד רוזמן. המבחן הטכני: .1מבחן זיהוי הלקוחות – פס"ד קרקו. .2מבחן עירוב ההכנסות. .3מבחן התלות – פס"ד סוהיל ד"ר זיו רייך ,רו"ח 56
© Copyright 2024