‫ביקורת פנימית על כל נושא‬
‫שבעולם – האמנם?‬
‫סמדר מורלי דברת‪ ,‬מנג'ר – ‪Deloitte‬‬
‫‪1‬‬
‫‪© 2015 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬
‫תוכן עניינים‬
‫קצת פילוסופיה‬
‫בעד‪/‬נגד‬
‫כלים העומדים לרשות המבקר הפנימי‬
‫דוגמאות‬
‫‪2‬‬
‫שאלה פילוסופית ראשונה‬
MS(-T1
MS(-T2
?‫מה חל על המבקר הפנימי בארגון‬
Member Firms and DTTL: Insert appropriate copyright (Go Header & Footer to edit this text)
3
© 2015 Brightman Almagor Zohar & Co.
‫שקופית ‪3‬‬
‫האם תפקידו לבדוק איכותן של החלטות עסקיות? איכות ביצוע פעולות מקצועיות?‬
‫‪MS(-T1‬‬
‫‪Morali, Smadar (IL - Tel-Aviv), 09/03/2015‬‬
‫למשל‪ :‬איכות הטיפול של רופא בקופת חולים‬
‫החלטה עסקית למתן בונוסים להנהלת חברה בעיתות צמצומים או הפסדים כספיים‬
‫‪MS(-T2‬‬
‫‪Morali, Smadar (IL - Tel-Aviv), 09/03/2015‬‬
‫שאלה פילוסופית שנייה‬
‫המבקר הפנימי יכול לבצע ביקורת על כל נושא‬
?‫ האמנם‬- ‫שבעולם‬
Member Firms and DTTL: Insert appropriate copyright (Go Header & Footer to edit this text)
4
© 2015 Brightman Almagor Zohar & Co.
‫‪-‬‬
‫המבקר תפקידו לדעת לשאול את השאלות‬
‫הנכונות לגבי הסיכונים והחשיפות בתהליכים‬
‫‪-‬‬
‫אין זה מתפקידו של המבקר לבדוק נושאים‬
‫מסוימים‬
‫‪-‬‬
‫אם לא המבקר‪ ,‬אז מי?‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫אין פרות קדושות‬
‫אין ביכולתו של המבקר לבקר תהליכים‬
‫שהוא לא מבין בהם‬
‫‪-‬‬
‫קל "לסבן" את המבקר בתשובות על נושאי‬
‫ביקורת שאינו מבין בהם‬
‫‪-‬‬
‫ישנן עלויות כספיות בשימוש במומחים‬
‫חיצוניים‬
‫‪MS(-T4‬‬
‫‪5‬‬
‫‪© 2015 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬
‫שקופית ‪5‬‬
‫המבקר הוא בלתי תלוי‬
‫המבקר לא חלק מהתהליכיך‬
‫אמור להיות נטרלי‬
‫‪MS(-T4‬‬
‫‪Morali, Smadar (IL - Tel-Aviv), 10/03/2015‬‬
‫אז מה הכלים שעומדים לרשותינו?‬
‫כלי מספר ‪1‬‬
‫הגורם המבוקר‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫יכול להכשיל אותנו בביצוע הביקורת‬
‫יתכן שישנם דברים שהוא אינו יודע‬
‫בעצמו ולכן לא יכול ללמד אותנו‬
‫הכל בסוף זה סובייאקטיבי – איפה‬
‫שישים את הפוקוס‪ ,‬יתכן שלשם אנחנו‬
‫נלך‬
‫‪© 2015 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬
‫•‬
‫•‬
‫מכיר את תהליך העבודה בצורה‬
‫המיטבית‬
‫במידה ונצליח ליצור עימו שיתוף‬
‫פעולה‪ ,‬יוכל לחשוף בפנינו דברים שלא‬
‫היינו בהכרח מצליחים למצוא בלעדיו‬
‫כלי מספר ‪2‬‬
‫נהלי עבודה‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫לא תמיד יש נהלים‬
‫יתכן ונהלי עבודה אינם מעודכנים‬
‫יתכן ונהלי העבודה מתארים תהליך‬
‫שהוא לקוי מיסודו )ההנחיה היא‬
‫הממצא(‬
‫‪© 2015 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫מאפשרים ללמוד על התהליך ועל‬
‫הגורמים המעורבים – הן ברמה‬
‫האופרטיבית והן ברמה הבקרתית‪.‬‬
‫כלי עזר מהותי בביצוע ביקורת‬
‫כלי השוואתי אל מול המצב בפועל‬
‫כלי מספר ‪3‬‬
‫רגולציה‬
‫•‬
‫•‬
‫לא תמיד אנחנו יודעים מה הרגולציה‬
‫החלה בתהליך מסויים ‪ -‬המבוקרים יהיו‬
‫כלי מצוין לקבל מידע לגבי הרגולציות‬
‫הקיימות והרלוונטיות אך‪ ,‬האם זה‬
‫מספיק? )יתכן שהם בעצמם לא יודעים‬
‫שמשהו חל עליהם – הם לא יכולים‬
‫להיות הכלי היחיד שנסתמך עליו כדי‬
‫לדעת מה הרגולציה שחלה עליהם(‬
‫לפעמים הרגולציה מאוד מורכבת‪ ,‬ולא‬
‫בטוח שיש לנו את הכלים לבדוק האם‬
‫מיושמת )למשל‪ ,‬הוראות רפואיות‪,‬‬
‫תרכובות מזון(‬
‫‪© 2015 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫מאפשרים ללמוד על התהליך ועל‬
‫הגורמים המעורבים – הן ברמה‬
‫האופרטיבית והן ברמה הבקרתית‪.‬‬
‫כלי עזר מהותי בביצוע ביקורת‬
‫כלי השוואתי אל מול המצב בפועל‬
‫"מגדרים" את מגרש המשחקים בו‬
‫אנחנו פועלים‬
‫כלי מספר ‪4‬‬
‫ניתוח בכלים אנליטיים‬
‫•‬
‫עלויות כספיות‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫‪© 2015 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬
‫ישפר את איכות הביקורת שלנו ואת‬
‫ביצוע הבדיקות‬
‫יאפשר קבלת תמונה רחבה על‬
‫אוכלוסיות שלמות ולא רק על מדגמים‬
‫מצומצמים‬
‫‪ – BIG DATA‬יאפשר לנו לזהות‬
‫ליקויים שלעיתים לא נוכל לזהות אחרת‬
‫כלי מספר ‪5‬‬
‫ספרות מקצועית‬
‫•‬
‫אנחנו לא צריכים להפוך למומחי תוכן‬
‫בעצמנו‪.‬‬
‫‪MS(-T3‬‬
‫‪© 2015 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬
‫•‬
‫•‬
‫יאפשר לנו ללמוד את עולם המושגים‬
‫בסט פרקטיס ופרקטיקות מקובלות‬
‫שקופית ‪11‬‬
‫עד איזו רמת מומחיות יש להגיע?‬
‫האם אני צריך לדעת את המקצוע‪/‬באותה הרמה של המבוקר?‬
‫‪MS(-T3‬‬
‫‪Morali, Smadar (IL - Tel-Aviv), 09/03/2015‬‬
‫כלי מספר ‪6‬‬
‫אינטרנט‬
‫•‬
‫לא ניתן לסמוך על מהימנות המידע‬
‫שאנחנו מקבלים – צריך להיות בררנים‬
‫‪© 2015 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬
‫•‬
‫•‬
‫יאפשר לנו ללמוד את עולם המושגים‬
‫בסט פרקטיס ופרקטיקות מקובלות‬
‫כלי מספר ‪7‬‬
‫הסתייעות במומחים חיצוניים‬
‫•‬
‫•‬
‫עלויות כספיות‬
‫חשיפה של המומחה למידע מסווג שלא‬
‫בהכרח עובד לפי אותם כללי האתיקה‬
‫שאנחנו בתור מבקרים פנימיים‬
‫מחויבים אליהם‬
‫‪© 2015 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬
‫•‬
‫•‬
‫יכולים להרים את הביקורת שלנו שלב‬
‫למעלה‪ ,‬הן בזיהוי הסיכונים‪ ,‬והן‬
‫באיכות ההמלצות לתיקון‬
‫יש בידיהם את הידע לבחון את‬
‫מהימנות המידע שמתקבל מהמבוקרים‬
‫דוגמאות‬
‫דוגמא ‪ – 1‬ביקורת ניהול פרויקטים בחברת תשתית‬
‫החברה‪ :‬חברת תשתיות‬
‫הפרויקט‪ :‬בניית כביש‬
‫מה הייתם בודקים?‬
‫• עמידה בלוחות זמנים‬
‫• עמידה בתקציב‬
‫• התקשרות עם קבלנים וספקים‬
‫• תשלומים ואישור חשבוניות‬
‫• בטיחות עובדים‬
‫כלי שיכול לתת ערך – שימוש במהנדס בנייה )מומחה תוכן חיצוני(‬
‫• התקשרות עם קבלני משנה – ידע לזהות האם תנאי המכרז כוללים את כל הפרמטרים של‬
‫האיכות‪.‬‬
‫• איתור סיכונים שאינם מובנים מאליהם‪:‬‬
‫‒ סיכון‪ :‬כשל בתהליך הפרויקט כתוצאה מחוסר תיאום עם גורמים תשתיתיים נוספים‪.‬‬
‫המלצה למיגור הסיכון‪ :‬הקמת ועדת היגוי עם כל הגורמים התשתיתיים‬
‫‒ סיכון‪ :‬קריסת קרקע‬
‫המלצה למיגור הסיכון‪ :‬סקר גיאולוגי שיבדוק את איכות הקרקע עליה נבנה הפרויקט‬
‫‪© 2015 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬
‫דוגמא ‪ – 2‬ביקורת על ניסויים קליניים‬
‫בבני אדם‬
‫‪MS(-T5‬‬
‫החברה‪ :‬חברת תרופות‬
‫מאיפה נתחיל?‬
‫מה יהיה כלי העזר העיקרי שלנו בביצוע הביקורת?‬
‫האם נוכל לאתר את הוראות הרגולציה בעצמנו?‬
‫החברה )המבוקר( והנהלים תהיה חייבת לעדכן את המבקר מה חל על החברה‬
‫רגולציה תגדיר – מי יכול לעשות מה‪ ,‬מה שלבי העבודה‬
‫האם תפקידו של המבקר לבדוק את הדברים הבאים‪:‬‬
‫• ניתן להזריק לנסיין את הרכב התרופה שאושרה על ידי הרגולטור בלבד – האם מתפקידו של‬
‫המבקר לבדוק את הרכב התרופה שהוזרקה בפועל?‬
‫• הרגולציה מגדירה מה צריכים לכלול הנתונים שנדרש לתעד בדוחות הניסויים – האם מתפקידו‬
‫של המבקר לבדוק?‬
‫• הרגולציה מחייבת לשמור על צנעת הפרט של המטופלים – מה יבדוק המבקר?‬
‫‪© 2015 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬
‫שקופית ‪16‬‬
‫הרגולציה תגדיר מה שלבי העבודה‪ ,‬מי יכול לעשות מה ובאיזה שלב‪.‬‬
‫‪MS(-T5‬‬
‫‪Morali, Smadar (IL - Tel-Aviv), 10/03/2015‬‬
‫דוגמא ‪ – 3‬ביקורת על שיווק ופרסום‬
‫החברה‪ :‬חברת מזון‬
‫סקופ הביקורת‪ :‬פרסום טלוויזיה‪ ,‬פרסום באינטרנט –‬
‫קידום אתר האינטרנט של החברה )גוגל וכד'(‪ ,‬אתר הפייסבוק‬
‫של החברה‪ ,‬באנרים‬
‫מה נבדוק?‬
‫• התקשרות עם ספקים‬
‫• התחשבנות עם ספקים‬
‫• אפקטיביות של הפרסום – מה ששילמתי תואם את מה שקיבלתי‬
‫• מענה לפניות בפייסבוק‬
‫מה יהיה קושי?‬
‫ האם המבקר ידע לזהות מה מספק ומה לא מספק בהיבטי אפקטיביות מבחינת החברה?‬‫ במידה והגדירו יעדים‪ ,‬האם ידע המבקר לזהות אם עמדו ביעדים או לא עמדו?‬‫מה יוכל לסייע למבקר?‬
‫ הסתייעות בגורם המבוקר – לבקש שיראה לו איך הנתונים משקפים את היעדים שהוגדרו‬‫ הסתייעות במומחה חיצוני – ידע לקרוא את הנתונים‪ ,‬לראות האם התוצאות משקפות את‬‫שהוגדרו‪ ,‬ידע לזהות מקומות ש"סיבנו" אותנו‬
‫היעדים‬
‫‪© 2015 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬
‫אז מה השורה התחתונה?‬
‫מבקר יכול לבקר הכל‪ ,‬אולם‪ ,‬לעיתים יצטרך לעזר‬
‫בכלים‪/‬גורמים חיצוניים לארגון המבוקר‪ ,‬על מנת לתת‬
‫ערך ממשי לארגון‬
‫‪© 2015 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬
 ‫תודה רבה על ההקשבה‬
Member Firms and DTTL: Insert appropriate copyright (Go Header & Footer to edit this text)
© 2015 Brightman Almagor Zohar &19
Co.