‫יחסי הגומלין של המבקר הפנימי‬ ‫עם הגורמים השונים בארגון‬ ‫קורס לימודי תעודה ‪ -‬ביקורת פנימית‬ ‫איגוד המבקרים הפנימיים בישראל‬ ‫שרון ויטקובסקי ‪ -‬טביב‪ ,‬רו"ח‪CRMA ,CIA ,M.A ,‬‬ ‫שותפה בכירה‪ BDO ,‬זיו האפט יעוץ וניהול בע"מ‬ ‫ינואר ‪2015‬‬ ‫קורס לימודי תעודה ביקורת פנימית ‪ -‬איגוד המבקרים הפנימיים בישראל‬ ‫עמוד ‪1‬‬ ‫על מה נדבר?‬ ‫• רקע ‪ -‬האורגנים בארגון‬ ‫• מעמדו של המבקר הפנימי‬ ‫• אובייקטיביות ואי – תלות המבקר הפנימי‬ ‫• יחסי הגומלין בין המבקר הפנימי לועדת הביקורת‬ ‫• יחסי הגומלין בין המבקר הפנימי לרואה החשבון המבקר‬ ‫עמוד ‪2‬‬ ‫רקע ‪ -‬האורגנים בארגון‬ ‫קורס לימודי תעודה ביקורת פנימית ‪ -‬איגוד המבקרים הפנימיים בישראל‬ ‫עמוד ‪3‬‬ ‫האורגנים בארגון – מוסדות חובה‬ ‫אסיפה כללית‬ ‫רואה חשבון‬ ‫מבקר‬ ‫ועדת‬ ‫ביקורת‬ ‫דירקטוריון ‪ /‬ועד‬ ‫מנהל‬ ‫מנכ"ל‬ ‫מבקר פנימי‬ ‫עמוד ‪4‬‬ ‫'מאזן הכוחות'‬ ‫• מינויים‬ ‫• אישורים עקרוניים‬ ‫פיקוח על‬ ‫מדיניות ובקרה‬ ‫ביקורת‬ ‫הנהלה‬ ‫• התווית מדיניות‬ ‫• קביעת תוכניות פעולה‬ ‫• בדיקת תקינות‬ ‫• הצעה לשיפורים‬ ‫אסיפה‬ ‫כללית‬ ‫ועד מנהל ‪/‬‬ ‫דירקטוריון‬ ‫ועדת‬ ‫ביקורת‬ ‫מבקר פנימי‬ ‫עמוד ‪5‬‬ ‫מעמדו של המבקר הפנימי‬ ‫קורס לימודי תעודה ביקורת פנימית ‪ -‬איגוד המבקרים הפנימיים בישראל‬ ‫עמוד ‪6‬‬ ‫עמוד ‪7‬‬ ‫מקור הסמכות של הביקורת הפנימית‬ ‫לשכת רואי‬ ‫החשבון בישראל‬ ‫הכנסת‬ ‫והממשלה‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫• גלויי דעת ‪88 ,76‬‬ ‫חוק הביקורת הפנימית‬ ‫חוק החברות החדש‬ ‫חוק העמותות‬ ‫תיקון לפקודת הבנקאות‬ ‫תיקון לחוק הפיקוח על עסקי הביטוח‬ ‫חוק החברות הממשלתיות‬ ‫פקודת העיריות‬ ‫פקודת המועצות המקומיות‬ ‫פקודת המועצות האזוריות‬ ‫עמוד ‪8‬‬ ‫המבקר‬ ‫הפנימי‬ ‫‪IIA‬‬ ‫לשכת המבקרים‬ ‫הפנימיים‬ ‫• כללי אתיקה‬ ‫• סטנדרטים ותקנים מקצועיים‬ ‫רשות לני"ע‬ ‫בישראל ובארה"ב‬ ‫• הנחיית הרשות לני"ע‬ ‫• חוק סרביינס אוקסלי‬ ‫תקנון הביקורת הפנימית ‪CHARTER -‬‬ ‫בהתאם לתקנים המקצועיים של ה – ‪- IIA‬‬ ‫•‬ ‫תקנון הביקורת הפנימית מהווה כתב הסמכה למבקר הפנימי המגדיר‬ ‫את תפקידיו וסמכויותיו בארגון‪.‬‬ ‫•‬ ‫תקנון הביקורת הפנימית הוא מסמך פורמלי כתוב שמאושר על פי‬ ‫המלצת הדירקטוריון‪ ,‬וועדת הביקורת מטעם הדירקטוריון או גופים‬ ‫מקבילים‪.‬‬ ‫עמוד ‪9‬‬ ‫תקנון הביקורת הפנימית ‪CHARTER -‬‬ ‫על תקנון הביקורת ‪:‬‬ ‫א‪ .‬למקם את פעילות הביקורת הפנימית בארגון‪.‬‬ ‫ב‪ .‬לקבוע את הרשאות הגישה לרשומות‪ ,‬לכח אדם‬ ‫ולנכסים פיזיים הרלוונטיים לביצוע הביקורת‪.‬‬ ‫ג‪ .‬להגדיר את היקף פעילויות הביקורת הפנימית‪.‬‬ ‫עמוד ‪10‬‬ ‫תנאי סף לכהונה כמבקר פנימי‬ ‫עמוד ‪11‬‬ ‫חובת המינוי‬ ‫•‬ ‫גוף ציבורי‪ -‬גוף הכפוף לביקורת מבקר המדינה והוא "גוף נתמך" או "גוף‬ ‫מתוקצב" לרבות‪ :‬משרדי ממשלה‪ ,‬חברות ממשלתיות‪ ,‬יחידות סמך ממשלתיות‪,‬‬ ‫רשויות המדינה השונות‪ ,‬רשויות מקומיות ועוד‪.‬‬ ‫•‬ ‫תאגיד בנקאי‬ ‫•‬ ‫חברת ביטוח‬ ‫•‬ ‫חברות מנהלות של קופות גמל וקרנות השתלמות‬ ‫•‬ ‫עמותות וחברות לתועלת הציבור בעלות מחזור של ‪ 10‬מיליון ש״ח ומעלה‬ ‫•‬ ‫בתי החולים הממשלתיים ותאגידי הבריאות שלידם (קרנות המחקרים)‬ ‫•‬ ‫חברות ציבוריות‬ ‫עמוד ‪12‬‬ ‫מינוי מבקר פנימי‬ ‫הדירקטוריון‪/‬הועד מנהל ממנה את המבקר הפנימי על פי הצעת‪/‬הסכמת ועדת הביקורת‪.‬‬ ‫מכאן שנדרש לקיים דיון מקדים בועדת הביקורת ורק לאחר הסכמתה אודות המבקר‬ ‫שימונה‪ ,‬יש להביא עניין זה לאישור הועד‪/‬הדירקטוריון‪.‬‬ ‫עמוד ‪13‬‬ ‫כפיפות המבקר הפנימי‬ ‫הממונה הארגוני על המבקר הפנימי יהיה יו"ר הדירקטוריון‪/‬הועד המנהל או המנכ"ל‪ ,‬כפי‬ ‫שייקבע בתקנון‪ ,‬ובהעדר הוראה בתקנון‪ ,‬כפי שיקבע הדירקטוריון‪/‬הועד‪.‬‬ ‫לצד זאת‪ ,‬חשוב לציין כי הכפיפות המקצועית של המבקר הפנימי הינה כלפי ועדת‬ ‫הביקורת‪ ,‬להבדיל מהכפיפות הארגונית‪-‬אדמיניסטרטיבית שלעיל‪.‬‬ ‫עמוד ‪14‬‬ ‫הפסקת כהונתו של מבקר פנימי‬ ‫כהונתו של המבקר הפנימי לא תופסק שלא בהסכמתו והוא לא יושעה מתפקידו‪ ,‬אלא‬ ‫אם‪:‬‬ ‫‪ .1‬ניתנה למבקר הפנימי הזדמנות סבירה להשמיע את עמדתו בפני הדירקטוריון ובפני‬ ‫ועדת הביקורת‪.‬‬ ‫‪ .2‬ועדת הביקורת השמיעה עמדתה בעניין‪.‬‬ ‫‪ .3‬הפסקת כהונתו‪/‬השעייתו אושרה על ידי הדירקטוריון‪.‬‬ ‫עמוד ‪15‬‬ ‫תפקידי המבקר הפנימי‬ ‫חיסכון‬ ‫ויעילות‬ ‫עמידה‬ ‫בהוראות‬ ‫החוק‬ ‫תיקון‬ ‫ליקויים‬ ‫השגת‬ ‫יעדי‬ ‫הארגון‬ ‫מנהל‬ ‫תקין‬ ‫ניהול‬ ‫נכסים‬ ‫התחייבויות‬ ‫ניהול‬ ‫משאבים‬ ‫אובייקטיביות ואי תלות‬ ‫קורס לימודי תעודה ביקורת פנימית ‪ -‬איגוד המבקרים הפנימיים בישראל‬ ‫עמוד ‪17‬‬ ‫אובייקטיביות ואי ‪ -‬תלות‬ ‫הגדרת מקצוע "הביקורת הפנימית" על פי ה‪:IIA-‬‬ ‫הגדרה רחבה ‪" -‬ביקורת פנימית הינה פעילות בלתי תלויה‬ ‫ואובייקטיבית של הבטחה (‪ )ASSURANCE‬וייעוץ‪ ,‬אשר מיועדת‬ ‫להוסיף ערך ולשפר את פעילות הארגון‪.‬‬ ‫היא מסייעת לארגון להשיג את מטרותיו בהבאת גישה שיטתית‬ ‫וממוסדת‪ ,‬לשם הערכה ושיפור האפקטיביות של תהליכי ניהול‬ ‫סיכונים‪ ,‬בקרה‪ ,‬פיקוח וממשל תאגידי‪".‬‬ ‫עמוד ‪18‬‬ ‫יחסי גומלין‬ ‫מבקר פנימי ‪ -‬ועדת הביקורת‬ ‫קורס לימודי תעודה ביקורת פנימית ‪ -‬איגוד המבקרים הפנימיים בישראל‬ ‫עמוד ‪19‬‬ ‫תפקידי ועדת הביקורת‬ ‫ועדת הביקורת (או גוף מבקר בעמותה) הינו המוסד האחראי על קיום ביקורת ופיקוח‬ ‫על פעילותם של יתר מוסדות התאגיד‪.‬‬ ‫תפקידי ועדת הביקורת‪:‬‬ ‫•‬ ‫לבדוק את תקינות פעולות העמותה‪/‬החברה ומוסדותיה‪ ,‬לרבות התאמת פעולות‬ ‫העמותה‪/‬החברה למטרותיה‪.‬‬ ‫•‬ ‫לבדוק את השגת יעדי העמותה‪/‬החברה ביעילות ובחיסכון‪.‬‬ ‫•‬ ‫לעקוב אחר ביצוע החלטות האסיפה הכללית והוועד‪/‬הדירקטוריון‪.‬‬ ‫•‬ ‫להציע לוועד‪/‬לדירקטוריון דרכים לתיקון ליקויים בניהול העמותה‪/‬החברה‪.‬‬ ‫עמוד ‪20‬‬ ‫יחסי הגומלין בין המבקר הפנימי לועדת הביקורת‬ ‫ועדת הביקורת מהווה למעשה את נציגת הדירקטוריון לפעילות הביקורת הפנימית –‬ ‫החוליה המקצועית המקשרת בין הממונה על המבקר לבין המבקר‪.‬‬ ‫יחסי גומלין אלו באים לידי ביטוי ב‪:‬‬ ‫‪ ‬המלצה על מינוי המבקר הפנימי או על הפסקת כהונתו‪.‬‬ ‫‪ ‬הגדרת תפקידי הביקורת הפנימית‪ ,‬מטרותיה וסמכויותיה ברמת פירוט גבוהה מזו‬ ‫הקיימת בחוקים ובתקנות‪.‬‬ ‫‪ ‬דיון והתייעצויות בנושאי הביקורת הפנימית‪ ,‬לרבות‪:‬‬ ‫•‬ ‫דיון בתקציבה של הביקורת הפנימית‪.‬‬ ‫•‬ ‫דיון בתוכנית הביקורת הפנימית והיקף פעולתה‪.‬‬ ‫•‬ ‫דיון בדוחות הביקורת‪.‬‬ ‫‪ ‬מעקב אחר ישום המלצות המבקר שהתקבלו על ידי עדת הביקורת‪.‬‬ ‫עמוד ‪21‬‬ ‫אישור תוכניות עבודת המבקר הפנימי‬ ‫המבקר הפנימי‬ ‫• המבקר הפנימי נדרש‬ ‫להגיש לאישור ועדת‬ ‫הביקורת את תוכנית‬ ‫העבודה השנתית‪.‬‬ ‫עמוד ‪22‬‬ ‫ועדת הביקורת‬ ‫• ועדת הביקורת צריכה‬ ‫לבחון תוכנית זו לפני‬ ‫לאישור‬ ‫הגשתה‬ ‫הועד‬ ‫הדירקטוריון‪/‬‬ ‫המנהל ולהציע בה‬ ‫שינויים‪ ,‬והכל בשים‬ ‫לב‪ ,‬בין השאר‪ ,‬לצרכי‬ ‫הארגון ולגודלו‪.‬‬ ‫הועד המנהל ‪/‬‬ ‫הדירקטוריון‬ ‫• לאחר שועדת הביקורת‬ ‫בחנה את תוכנית‬ ‫עבודתו של המבקר יש‬ ‫לאישור‬ ‫להביאה‬ ‫הדירקטוריון‪/‬הועד‬ ‫המנהל‪.‬‬ ‫כמה ביקורת פנימית צריך הארגון?‬ ‫שאלת ‪$1,000,000‬‬ ‫בחוק הביקורת הפנימית אין התייחסות להיקף שעות הביקורת‬ ‫הדרוש לארגונים השונים‪.‬‬ ‫עמוד ‪23‬‬ ‫יחסי גומלין‬ ‫מבקר פנימי – רואה חשבון מבקר‬ ‫קורס לימודי תעודה ביקורת פנימית ‪ -‬איגוד המבקרים הפנימיים בישראל‬ ‫עמוד ‪24‬‬ ‫רואה חשבון מבקר‬ ‫תפקידו‪:‬‬ ‫תפקידו המרכזי של רואה החשבון הינו לבקר‪/‬לבדוק את הדוחות הכספיים של‬ ‫הארגון ולחוות דעתו באשר לשאלה‪ :‬האם הדוחות משקפים‪ ,‬מכל הבחינות‬ ‫המהותיות‪ ,‬את מצבו הכספי של הארגון‪.‬‬ ‫חובת המינוי‪:‬‬ ‫האסיפה הכללית הינה הגוף הממנה את רואה החשבון והקובע את שכרו מדי שנה‪.‬‬ ‫חברה ‪ -‬כל חברה‪ ,‬לרבות חל"צ‪ ,‬מחויבות במינוי רואה חשבון מבקר‪.‬‬ ‫בעמותה ‪ -‬עמותה שהמחזור הכספי שלה גבוה מ‪ 1,250,000-‬ש"ח‬ ‫מחויבת במינוי רואה חשבון שיבקר את דוחותיה הכספיים‪.‬‬ ‫עמוד ‪25‬‬ ‫יחסי הגומלין בין המבקר הפנימי לרואה החשבון‬ ‫•‬ ‫מידע הנאסף מרואה החשבון של הארגון לצורך עריכת ביקורת‪ ,‬מהווה‬ ‫אסמכתא ברמת אמינות גבוהה למבקר הפנימי‪.‬‬ ‫•‬ ‫רואה החשבון עושה שימוש בדוחות הביקורת הפנימית בסוף שנת הכספים‪.‬‬ ‫•‬ ‫רואה החשבון מתשאל את המבקר הפנימי בעניין הבקרות הנהוגות בארגון‪ ,‬לשם מתן‬ ‫חוות דעתו‪.‬‬ ‫•‬ ‫ליקויי בקרה המתגלים על ידי רואה החשבון המבקר\מבקר פנימי במהלך‬ ‫עבודתם הינו מידע בעל חשיבות גבוהה בעבודתו של האחר‪.‬‬ ‫עמוד ‪26‬‬ ‫שרון‬ ‫ויטקובסקי ‪ -‬טביב‪ ,‬רו"ח‪CRMA ,M.A ,CIA ,‬‬ ‫שותפה בכירה‪,‬‬ ‫‪Tel: +972 3 6380600‬‬ ‫‪Fax: +972 3 6378792‬‬ ‫‪Mobile: +972 52 2333315‬‬ ‫‪E-Mail: [email protected]‬‬ ‫‪ BDO‬זיו האפט יעוץ וניהול בע"מ‬ ‫בית אמות ביטוח‪ ,‬בניין ‪B‬‬ ‫דרך מנחם בגין ‪48‬‬ ‫תל אביב ‪66180‬‬ ‫‪Visit Our Website: www.bdo.co.il‬‬ ‫קורס לימודי תעודה ביקורת פנימית ‪ -‬איגוד המבקרים הפנימיים בישראל‬ ‫עמוד ‪27‬‬