FATCAForeign Account Tax Compliance Act 2014 ‫פברואר‬ © 2014 Brightman Almagor Zohar & Co. ‫תוכן‬ ‫‪ - FATCA‬רקע‬ ‫‪4-6‬‬ ‫דרישות ה‪FATCA-‬‬ ‫‪8-20‬‬ ‫הסכמים בין מדינתיים ‪IGA -‬‬ ‫‪22-23‬‬ ‫איסור מתן סיוע ללקוחות‬ ‫‪25‬‬ ‫‪© 2014 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ רקע‬-FATCA © 2012 Brightman Almagor Zohar & Co. ‫רקע‬ ‫פרשת ‪ – UBS‬איך הכול התחיל?‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫ביולי ‪ ,2008‬הסנאט האמריקאי האשים מוסדות פיננסים ובראשם ‪ UBS‬בסיוע‬ ‫לאזרחים אמריקאים אמידים להתחמק מתשלום מס על‪-‬ידי חברות ‪.Off-Shore‬‬ ‫כ‪ 19,000-‬לקוחות ‪ 20 ,‬מיליארד דולר!‬ ‫ארה"ב דרשה מ‪ UBS-‬למסור פרטי חשבון של ‪ 52,000‬לקוחות אמריקאים‪.‬‬ ‫באוגוסט ‪ ,2009‬לאחר מו"מ ממושך שכלל תביעה אזרחית‪ ,‬ואיומים בסנקציות‬ ‫הגיעו הרשויות האמריקאיות והבנק להסדר למסירת השמות‪ .‬הסדר זה גרם‬ ‫למתיחות בין ממשלת שוויץ לארה"ב על רקע מחויבותה של שוויץ לשמירה על‬ ‫סודיות בנקאית‪ ,‬ונפתר על ידי חתימה על הסכם בפברואר ‪.2010‬‬ ‫משבר פיננסי חמור‬ ‫חוק ה‪ FATCA-‬צפוי להביא לצמצום הגרעון ולהעלאת הכנסות האוצר האמריקאי בכ‪-‬‬ ‫‪7.6‬מיליארד דולר בשנה‪.‬‬ ‫‪4‬‬ ‫רקע (המשך)‬ ‫• מטרת החוק‬ ‫–‬ ‫–‬ ‫–‬ ‫–‬ ‫הגברת השקיפות והדיווח למס ההכנסה האמריקאי (‪.)IRS‬‬ ‫הפחתת המקרים של הימנעות מתשלום מס של "אזרחים אמריקאים" על‪-‬ידי‬ ‫שימוש בחשבונות מחוץ לארה"ב‪.‬‬ ‫העלאת הכנסות המס שישלמו "לקוחות אמריקאים" לארה"ב וצמצום הגרעון‪.‬‬ ‫ה‪ FATCA-‬מעודדת מוסדות פיננסים זרים (‪ )FFI‬לזהות בעלות ישירה ועקיפה‬ ‫של בעלי מניות אמריקאים בחברה‪ ,‬ולדווח עליהם ל‪.IRS-‬‬ ‫‪5‬‬ ‫מהי ה‪?FATCA -‬‬ ‫‒ )‪FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act‬‬ ‫חוק שנכנס לתוקף בארה"ב במרץ ‪ ,2010‬המטיל על מוסדות פיננסיים זרים (‪ ,(FFI‬חובה‬ ‫להיכנס בהסכם ‪ FFI‬עם רשות המס האמריקאית (ה‪ (IRS-‬ולמסור לה מידע בנוגע‬ ‫לאזרחים ותושבים אמריקאים (פרטיים וחברות)‪.‬‬ ‫‒ מי נכלל בהגדרת ‪?FFI‬‬ ‫‪ .1‬ישות העוסקת בפעילות בנקאית או פעילות דומה‪.‬‬ ‫‪ .2‬ישות המחזיקה בנכסים פיננסים בעבור אחרים כחלק עיקרי‬ ‫מהפעילות העסקית שלה (קסטודיאן)‪.‬‬ ‫‪ .3‬ישות העוסקת בהשקעות‪/‬במסחר בנכסים פיננסים עבור אחרים‪.‬‬ ‫‪ .4‬חברת ביטוח‪.‬‬ ‫‒ מהן הסנקציות באי חתימה על הסכם‪ ,‬או באי עמידה בהוראות?‬ ‫ניכוי מס במקור של ‪ 30%‬מתשלומים ממקור אמריקאי המבוצעים למוסד הפיננסי‪,‬‬ ‫ומתשלומי מעבר זרים (שחלקם ממקור אמריקאי)‪.‬‬ ‫‪© 2014 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬ ‫‪6‬‬ FATCA-‫דרישות ה‬ © 2014 Brightman Almagor Zohar & Co. ‫עיקרי החוק‬ ‫על פי כללי ה‪ FATCA-‬על מוסדות פיננסים חלה חובה‪:‬‬ ‫•‬ ‫לחתום על הסכם עם ה‪ ,IRS -‬לפיו הם מתחייבים להעביר מידע שוטף אודות‬ ‫לקוחותיהם האמריקאים וה"סרבנים" (כאלו שמסרבים להעביר מידע ל‪ IRS-‬או‬ ‫לחתום על טופס ויתור סודיות)‪.‬‬ ‫•‬ ‫לזהות לקוחות אמריקאים ולסמנם ככאלו במערכות שלהם‪.‬‬ ‫•‬ ‫למסור דיווחים שנתיים ל‪ IRS -‬בגין כל הלקוחות האמריקאים והסרבנים שזוהו‪,‬‬ ‫מידע הכולל ‪ :‬שם‪ ,‬כתובת‪( TIN ,‬מספר מס אמריקאי)‪ ,‬מספר חשבון‪ ,‬יתרת‬ ‫חשבון‪ ,‬תקבולים ותשלומים‬ ‫• לנכות ‪ 30%‬מס במקור מחשבונות של לקוחות "סרבנים" ולקוחות שהם מוסדות‬ ‫פיננסים שלא חתמו על הסכם עם ה‪IRS-‬‬ ‫(‪)Non-Participating FFI‬‬ ‫‪8‬‬ ‫הוראות החוק‬ ‫• מוסד פיננסי יחשב כממלא אחר הסכם ה‪ FFI -‬שלו אם יוכיח שיש לו‬ ‫נהלים נאותים המספקים לבצע אבחנה בין חשבונות אמריקאים‬ ‫לחשבונות שאינם אמריקאים‪.‬‬ ‫‪KYC‬‬ ‫• ה‪ FATCA -‬תצריך ממוסדות פיננסים לשפר באופן מהותי את‬ ‫מערכות דיווח המידע‪.‬‬ ‫‪9‬‬ ‫הוראות החוק‬ ‫• נדבכים מרכזיים‬ ‫– המטרה‪ :‬דיווח על חשבונות אמריקאים ל‪.IRS-‬‬ ‫זיהוי חשבונות‪ -‬איסוף מידע ואיתור ‪U.S Persons‬‬ ‫דיווח‪ -‬על לקוחות אמריקאים וסרבנים‬ ‫ניכיון‪ -‬לקוחות סרבנים ו‪Non Participating FFIs -‬‬ ‫‪10‬‬ ‫הוראות החוק‬ ‫זיהוי‬ ‫חשבונות‬ ‫דיווח‬ ‫ניכיון מס‬ ‫• זיהוי חשבונות אמריקאים‬ ‫– ה‪ FATCA -‬מחייבת לזהות את כלל החשבונות של לקוחות פרטיים וישויות‬ ‫מסוימות הנמצאות בבעלות ישירה‪/‬עקיפה של אמריקאים‪.‬‬ ‫– ההגדרה של חשבונות אמריקאים על פי ה‪ FATCA -‬הינה רחבה‪:‬‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫לקוח בעל אזרחות כפולה‪ ,‬למשל אזרחות אמריקאית וישראלית‬ ‫לקוח שהוא אזרח ארה"ב ותושב של מדינה אחרת‬ ‫לקוח המחזיק בפספורט אמריקאי‬ ‫לקוח שנולד בארה"ב‬ ‫לקוח המחזיק בגרין קארד‪ ,‬או ששהה בארה"ב לפחות ‪ 183‬ימים‬ ‫ישות‪/‬תאגיד אמריקאי‬ ‫ישות‪ /‬תאגיד פסיבי עם בעלים ישירים‪/‬עקיפים אמריקאים המחזיקים מעל‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪11‬‬ ‫עד כמה זה מסובך?‬ ‫‪12‬‬ ‫דיאגרמה כללית‬ ‫‪13‬‬ ‫הוראות החוק (המשך)‬ ‫זיהוי‬ ‫חשבונות‬ ‫דיווח‬ ‫ניכיון מס‬ ‫• זיהוי חשבונות אמריקאים ‪ -‬טיפול שונה עבור סוגי לקוחות שונים‬ ‫– לקוחות חדשים‬ ‫חשבונות שנפתחו החל מה‪ -1.7.2014 -‬עם פתיחת החשבון חייבים בזיהוי‬ ‫לקוח פרטי כאמריקאי או כלא אמריקאי‪ ,‬ולגבי לקוח עסקי יש כ‪ 30-‬סיווגי‬ ‫‪ FATCA‬אפשריים‪.‬‬ ‫– לקוחות קיימים‬ ‫חשבונות שנפתחו עד ל‪ -30.6.2014-‬יש תקופת זמן לצורך הזיהוי (מדובר‬ ‫בתקופה של חצי שנה עד שנתיים תלוי בסוג החשבון)‬ ‫—‬ ‫לקוחות פרטיים קיימים‬ ‫•‬ ‫יתרה עד ‪( $50,000‬לאחר אגרגציית חשבונות של אותו לקוח) ‪-‬‬ ‫פטורים מזיהוי‬ ‫יתרה מעל ‪ $50,000‬ועד ‪ -$1,000,000‬חובה לזהות אינדיקציות‬ ‫אמריקאיות במערכות‬ ‫יתרה מעל ‪ -$1,000,000‬חובה לזהות אינדיקציות אמריקאיות‬ ‫הן במערכות והן בתיק הלקוח‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫‪14‬‬ ‫הוראות החוק (המשך)‬ ‫זיהוי‬ ‫חשבונות‬ ‫דיווח‬ ‫ניכיון מס‬ ‫• זיהוי חשבונות אמריקאים ‪ -‬טיפול שונה בעבור סוגי לקוחות שונים‬ ‫– לקוחות ישויות קיימים‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫יתרה עד ‪ - $250,000‬פטורים מזיהוי‬ ‫יתרה מעל ‪ -$250,000‬חייבים בזיהוי וסיווג לאחת מבין ‪30‬‬ ‫קטגוריות אפשריות תחת ה‪FATCA-‬‬ ‫‪15‬‬ ‫הוראות החוק (המשך)‬ ‫זיהוי‬ ‫חשבונות‬ ‫דיווח‬ ‫ניכיון מס‬ ‫• זיהוי חשבונות אמריקאים – לקוחות פרטיים‬ ‫– אינדיקציות אמריקאיות ללקוחות פרטיים‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫תושבות או אזרחות אמריקאית‬ ‫מקום לידה ארה"ב‬ ‫כתובת בארה"ב‬ ‫מספר טלפון אמריקאי‬ ‫הוראות קבע להעברת כספים לחשבון המתנהל בארה"ב‬ ‫מתן ייפוי כוח‪/‬מו"ח לאדם עם כתובת בארה"ב‬ ‫כתובת ”‪ “in-care-of‬או ”‪ “hold mail‬ככתובת היחידה בחשבון‬ ‫‪16‬‬ ‫זיהוי‬ ‫חשבונות‬ ‫הוראות החוק (המשך)‬ ‫דיווח‬ ‫ניכיון מס‬ ‫• זיהוי חשבונות אמריקאים‪ -‬לקוחות ישויות‬ ‫– יש לסווג את הלקוחות העסקיים (ישויות) לכ‪ 30-‬סוגים שונים של ישויות‪.‬‬ ‫– המטרה‪ :‬איתור בעלי מניות אמריקאים בחברות פסיביות‪.‬‬ ‫– הרמת מסך‪ :‬יש חקור במעלה "עץ החברות" עד לזיהוי הבעלים באופן‬ ‫אישי‪.‬‬ ‫האם הבעלים‬ ‫הפרטיים הם ‪U.S‬‬ ‫‪? Persons‬‬ ‫חיפוש אינדיקטורים‬ ‫אמריקאים‬ ‫פלוני ‪1‬‬ ‫‪Company One‬‬ ‫)‪Ltd. (50%‬‬ ‫פלוני ‪2‬‬ ‫פלוני ‪3‬‬ ‫‪Passive NFFE‬‬ ‫‪Ltd.‬‬ ‫‪Company Two‬‬ ‫)‪Ltd. (50%‬‬ ‫‪17‬‬ ‫זיהוי‬ ‫חשבונות‬ ‫הוראות החוק (המשך)‬ ‫דיווח‬ ‫ניכיון מס‬ ‫• זיהוי חשבונות אמריקאים‪ -‬ישויות‬ ‫– על פי ה‪ FATCA-‬חברה תסווג כאמריקאית במידה ומדובר בחברה פסיבית‬ ‫שאיננה מוסד פיננסי וששיעור ההחזקה של ‪ U.S Persons‬הינו מעל ל‪.10%-‬‬ ‫לקוח לא‬ ‫אמריקאי (‪)75%‬‬ ‫לקוח אמריקאי‬ ‫(‪)25%‬‬ ‫לקוח לא‬ ‫אמריקאי‬ ‫‪Company One‬‬ ‫)‪Ltd. (50%‬‬ ‫‪NFFE Ltd.‬‬ ‫‪Company Two‬‬ ‫)‪Ltd. (50%‬‬ ‫‪18‬‬ ‫דיווח‬ ‫• מוסד פיננסי מחויב לדווח ל‪ IRS-‬דיווחים שנתיים על‪:‬‬ ‫– לקוחות אמריקאים‪ -‬הדיווח כולל את הנתונים הבאים‪:‬‬ ‫• שם בעל החשבון‬ ‫• מספר זיהוי לצרכי מס )‪TIN (Taxpayer Identification Number‬‬ ‫• מספר החשבון‬ ‫• יתרת חשבון‪/‬ערך הנכסים המוחזקים בחשבון‬ ‫• סך המשיכות והתקבולים בחשבון (ריביות‪ ,‬דיבידנדים‪ ,‬תמורות ברוטו וכו')‬ ‫– לקוחות "סרבנים"‪ -‬הדיווח כולל את הנתונים הבאים‪:‬‬ ‫• סך החשבונות‬ ‫• סך היתרות‪/‬הנכסים‬ ‫– לקוחות שהם מוסדות פיננסים לא משתתפים‬ ‫• דיווח אגרגטיבי‬ ‫• דיווח על תשלומים מסוימים‬ ‫‪© 2014 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬ ‫‪19‬‬ ‫ניכיון מס‬ ‫חובת ניכוי מס במקור של ‪ 30%‬מכל "תשלום מעבר" ( ‪Pass thru‬‬ ‫‪)Payment‬‬ ‫‪ .1‬כל תשלום בר‪ -‬ניכיון ממקור אמריקאי (כגון‪ :‬דיב'‪ ,‬ריבית‪ ,‬תמורות ברוטו)‬ ‫‪ .2‬כל תשלום הקשור לתשלום בר‪-‬ניכיון (הגדרה מעורפלת)‪.‬‬ ‫ניכיון‪30% -‬‬ ‫תשלום‬ ‫שמקורו‬ ‫בארה"ב‬ ‫‪© 2014 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬ ‫‪FFI‬‬ ‫"סרבן"‪/‬‬ ‫מוסד פיננסי‬ ‫לא משתתף‬ ‫‪20‬‬ IGA - ‫הסכמים בין מדינתיים‬ © 2014 Brightman Almagor Zohar & Co. ‫הסכמים בין ‪ -‬מדינתיים ליישום ה‪(IGA( FATCA -‬‬ ‫• הכרזה רשמית של משרד האוצר האמריקאי על כניסה להסכמים בין‬ ‫ממשלתיים (‪)IGA‬‬ ‫‪ −‬משרד האוצר האמריקאי עוסק כיום בכניסה להסכמים בין ממשלתיים ליישום ה‪-‬‬ ‫‪ FATCA‬עם למעלה מ‪ 70-‬מדינות‪ ,‬ביניהן‪ :‬צרפת‪ ,‬איטליה‪ ,‬ספרד‪ ,‬קנדה‪ ,‬הולנד‪,‬‬ ‫נורבגיה‪ ,‬ארגנטינה‪ ,‬אוסטרליה‪ ,‬ליכטנשטיין‪ ,‬בלגיה‪ ,‬קיימן‪ ,‬ניו זילנד‪ ,‬הונגריה‪,‬‬ ‫סינגפור‪ ,‬ישראל‪ ,‬שוודיה‪ ,‬ברמודה‪ ,‬לוקסמבורג‪ ,‬ברזיל‪ ,‬רומניה‪ ,‬איי בתולה בריטית‪,‬‬ ‫רוסיה‪ ,‬צ'ילה‪ ,‬סיישל‪ ,‬צ'כיה‪.‬‬ ‫• סטטוס חתימת הסכמי ‪ IGA‬בעולם‬ ‫‪ −‬עד היום ‪ 22‬מדינות חתמו על הסכמי ‪ :IGA‬בריטניה‪ ,‬דנמרק‪ ,‬מקסיקו‪ ,‬אירלנד‪ ,‬שוויץ‪,‬‬ ‫נורבגיה‪ ,‬ספרד‪ ,‬גרמניה‪ ,‬יפן‪ ,‬צרפת‪ ,‬קיימן‪ ,‬קוסטה ריקה‪ ,‬ברמודה‪ ,‬מלטה‪ ,‬הולנד‪,‬‬ ‫גרנזי‪ ,‬ג'רזי‪ ,‬האי מאן‪ ,‬מאוריציוס‪ ,‬איטליה‪ ,‬הונגריה וקנדה‪.‬‬ ‫‪ −‬ישראל נמצאת במשא ומתן מתקדם לחתימה על הסכם‪.‬‬ ‫‪© 2014 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬ ‫‪22‬‬ ‫הקלות במסגרת חתימה על הסכם בין – מדינתי (‪ IGA‬מודל ‪)1‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫הרמת מסך בחברות פסיביות תהיה לפי בעלי שליטה של ‪ AML‬ולא לפי ‪ 10%‬אחזקה‬ ‫אין חובה לנכון או לסגור חשבונות של סרבנים‬ ‫אין חובה למסור ‪ SSN‬של לקוחות קיימים‪ ,‬ניתן למסור תאריך לידה במקום‬ ‫אין צורך להחתים על טופס ויתור סודיות‬ ‫הדיווח ייעשה ככה"נ לרשות המס בישראל ולא ל‪IRS-‬‬ ‫קצין הציות לא יצטרך לתת הצהרה תקופתית ל‪ IRS -‬באשר לציות החברה ל‪FATCA-‬‬ ‫תאריך הדיווח יהיה ב‪ ,30.9.2015-‬במקום ב‪.31.3.2015 -‬‬ ‫נספח ‪ -II‬נספח הגופים הפטורים מה‪ FATCA -‬יותאם ספציפית לישראל‪ ,‬וינקוב בגופים‬ ‫שפטורים מה‪ ,FATCA-‬כגון גופים ממשלתיים למיניהם‪ ,‬רשויות מקומיות‪ ,‬קרנות פנסיה‬ ‫מסוימות‪ ,‬חשבונות מסוימים בעלי סיכון נמוך‪.‬‬ ‫סטטוס הרישום של מוסדות פיננסים באתר ה‪Registered Deemed-Compliant :IRS-‬‬ ‫‪ ,FFI‬במקום ‪.Participating FFI‬‬ ‫מוסד פיננסים לא יצטרכו לחתום על הסכם ‪ FFI‬מול ה‪ ,IRS-‬אלא מה שיחייב אותם זה‬ ‫הסכם ה‪ IGA -‬של ישראל והחקיקה המקומית‪.‬‬ ‫החלפת מידע הדדית בין ישראל לבין ארה"ב (ככה"נ רשות המס תקבל מידע על‬ ‫ישראלים שיש להם חשבונות בארה"ב)‪.‬‬ ‫‪© 2014 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬ ‫‪23‬‬ ‫איסור מתן סיוע ללקוחות‬ © 2014 Brightman Almagor Zohar & Co. ‫איסור מתן סיוע ללקוחות להימנע מה‪FATCA -‬‬ ‫• על מוסדות פיננסים חל איסור לסייע ללקוחות מלהתחמק ה‪FATCA-‬‬ ‫‒ הקצין האחראי במוסד הפיננסי נדרש להצהיר כי מ‪ 6-‬באוגוסט ‪ 2011‬ועד למועד‬ ‫ההצהרה‪ ,‬לא נמצאו פרקטיקות או נהלים פורמליים‪/‬לא פורמליים‪ ,‬בכדי לסייע לבעלי‬ ‫חשבונות להימנע מציות להוראות ה‪.FATCA-‬‬ ‫‒ להלן מספר דוגמאות לפעולות שאסור למוסד פיננסי לבצע‪:‬‬ ‫• ייעוץ לבעלי חשבונות לפצל את חשבונותיהם כדי למנוע דיווח‪.‬‬ ‫• יעוץ לבעלי חשבונות אמריקאים לסגור‪ ,‬להעביר‪ ,‬או למשוך כספים מחשבונם כדי‬ ‫להימנע מדיווח‪.‬‬ ‫• כשלים מכוונים לחשוף חשבון אמריקאי ידוע‪.‬‬ ‫• ייעוץ לבעלי חשבונות להסיר אינדיקציה אמריקאית מפרטי החשבון שלהם‪.‬‬ ‫• ביצוע מניפולציה של יתרות חשבון או ערכים בכדי למנוע עמידה ברף הפטור‪.‬‬ ‫‪© 2014 Brightman Almagor Zohar & Co.‬‬ ‫‪25‬‬ Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see www.deloitte.com/about for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms. 26 © 2014 Brightman Almagor Zohar & Co.