‫עזיבת ישראל (רילוקיישן) – היבטי מס במהלך‬ ‫השהייה ובשנת החזרה לישראל‬ ‫סאניוויל (קליפורניה) – ערב שני‬ ‫מרצים ‪ :‬מאורי עמפלי‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬ ‫אלי רייפן‪ ,‬יועץ מס (אמריקאי)‬ ‫שרון אריאלי‪ ,‬עו"ד‬ ‫אין באמור במצגת זו כדי להוות חוות דעת ו‪/‬או ייעוץ משפטי בסוגיות‬ ‫הנידונות ובכל אופן מומלץ להתייעץ עם מומחה מס לפני נקיטת‬ ‫צעדים משפטיים ו‪/‬או אחרים המסתמכים על מצגת זו‪.‬‬ ‫נושאי המצגת‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫תושבות לצרכי מס בישראל‪.‬‬ ‫היבטי מס של מכירת דירת מגורים בישראל‪.‬‬ ‫מיסוי תוכניות פנסיה ופרישה בארצות הברית וישראל‬ ‫מיסוי שוק ההון במהלך השהייה בארצות הברית‬ ‫חובות דיווח בארצות הברית וישראל במהלך השהייה בארצות הברית‬ ‫התנהלות נכונה מול ישראל במהלך השהייה בארצות הברית‪.‬‬ ‫תושב ישראל‪/‬תושב חוץ‪/‬תושב חוזר‪/‬תושב חוזר ותיק – זכויות וחובות‬ ‫הסדרת חובות מס ותוכניות גילוי מרצון בארצות הברית ובישראל‪.‬‬ ‫נאמנויות בארצות הברית ושינוי משטר הנאמנויות בישראל‪.‬‬ ‫תושב ישראל לצרכי מס הכנסה‬ ‫תושב ישראל‬ ‫מבחן איכותי ‪ -‬מוגדר בחוק (בפקודה)‪ ,‬כדלקמן‪:‬‬ ‫לגבי יחיד ‪ -‬מי שמרכז חייו בישראל; ולעניין זה יחולו הוראות אלה‪:‬‬ ‫(‪ )1‬לשם קביעת מקום מרכז חייו של יחיד‪ ,‬יובאו בחשבון מכלול קשריו‬ ‫המשפחתיים‪ ,‬הכלכליים והחברתיים‪ ,‬ובהם בין השאר‪:‬‬ ‫(א) מקום ביתו הקבוע;‬ ‫(ב) מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו;‬ ‫(ג) מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע;‬ ‫(ד) מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו;‬ ‫(ה) מקום פעילותו בארגונים‪ ,‬באיגודים או במוסדות שונים;‬ ‫תושב ישראל לצרכי מס הכנסה‬ ‫תושב ישראל‬ ‫מבחן כמותי‪:‬‬ ‫(‪ )2‬חזקה היא שמרכז חייו של יחיד בשנת המס הוא בישראל ‪-‬‬ ‫(א) אם שהה בישראל בשנת המס ‪ 183‬ימים או יותר;‬ ‫(ב) אם שהה בישראל בשנת המס ‪ 30‬ימים או יותר‪ ,‬וסך כל תקופת שהייתו‬ ‫בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא ‪ 425‬ימים או יותר‪.‬‬ ‫(‪ )3‬החזקה שבפסקה (‪ )2‬ניתנת לסתירה הן על ידי היחיד והן על ידי פקיד‬ ‫השומה‪.‬‬ ‫מבחן סובייקטיבי‪:‬‬ ‫• היכן הנישום רואה את מרכז חייו‪.‬‬ ‫תושב חוץ‬ ‫תושב חוץ ‪ -‬הגדרה‪:‬‬ ‫חלופה ראשונה‪:‬‬ ‫מי שאינו תושב ישראל‬ ‫חלופה שנייה (מתקיימים כל אלה)‪:‬‬ ‫(א) הוא שהה מחוץ לישראל ‪ 183‬ימים לפחות‪ ,‬בכל שנה‪ ,‬בשנת המס‬ ‫ובשנת המס שלאחריה;‬ ‫(ב) מרכז חייו לא היה בישראל‪ ,‬כאמור בפסקה (א)(‪ )1‬להגדרה "תושב‬ ‫ישראל" או "תושב"‪ ,‬בשתי שנות המס שלאחר שנות המס האמורות‬ ‫בפסקת משנה (א);"‪.‬‬ ‫כלומר – מבחן ארבע שנתי‬ ‫שינוי שיטת מיסוי דירות מגורים בישראל עבור תושבי‬ ‫חוץ וההשלכות בארה"ב‬ ‫עיקרי תיקון ‪ 76‬לחוק מיסוי מקרקעין ביחס לתושבי חוץ‪:‬‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫דה פקטו ‪ -‬ביטול הפטור עבור דירה יחידה לתושבי חוץ – בשל הדרישה‬ ‫להוכחת דירה יחידה בעולם בדמות אישור רשמי מרשות המס המקומית‪.‬‬ ‫ביטול הפטור ממס שבח במכירת דירה נוספת כל ‪ 4‬שנים הן ביחס‬ ‫לתושבי ישראל והן ביחס לתושבי חוץ‪.‬‬ ‫מדרגות מס הרכישה עבור תושבי חוץ‪ ,‬כבעלי דירות להשקעה‪.‬‬ ‫החלת חיוב מס מופחת (חישוב מס לינארי) בגין מכירה של דירה‬ ‫נוספת‪/‬מכירה בידי תושב חוץ (מוגבל ל ‪ 2-‬עסקאות בלבד בתקופה‬ ‫הקובעת‪ ,‬כאשר החיוב המופחת השני מוגבל בתנאים) החל מיום ‪1.1.14‬‬ ‫ועד ליום ‪ .31.12.17‬אין תחולה על מכירות לקרובים‪.‬‬ ‫ביטול הפטור ממס שבח בגין דירה שהתקבלה בירושה ביחס לתושבי‬ ‫חוץ (סעיף ‪49‬ב(‪.))5‬‬ ‫דוגמא לחיוב מס לינארי בתקופת המעבר‬ ‫‪ – 1.1.90‬רכשתי דירה ב – ‪ 500,000‬ש"ח‬ ‫‪ – 1.1.15‬מכרתי את הדירה לצד ג' ב – ‪ 2,000,000‬ש"ח‬ ‫חישוב המס‪:‬‬ ‫‪ 15,000 = 25%*1/25*1,500,000‬ש"ח מס שבח‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫מדובר בדוגמא להמחשת החישוב הליניארי בלבד‪.‬‬ ‫ללא השפעת אינפלציה‪.‬‬ ‫המסקנה‪ :‬ככל שיקדים המוכר במכירה בתקופת המעבר ישלם מס מופחת יותר‪.‬‬ ‫• מכירת הבית בישראל – מס בארה"ב‪:‬‬ ‫פטור ממס עד גובה של ‪ $500,000‬מהשבח לזוג‪ ,‬התנאים לקבלת הפטור‪:‬‬ ‫• הבית הנמכר שימש למגורים שנתיים מתוך חמש השנים‬ ‫האחרונות‪.‬‬ ‫• לא נמכר בית אחר בפטור במהלך התקופה הזאת‪.‬‬ ‫תקופה של עד ‪ 3‬שנים מיום המעבר לארה"ב!!‬ ‫מיסוי תוכניות פנסיה ופרישה בארה"ב ובישראל‬ ‫תוכניות פרישה בארה"ב‪:‬‬ ‫תכניות ‪(Traditional IRA, 401(K)) Pre-Tax‬‬ ‫•הפקדות לתוכנית (מהברוטו) – ניכוי מס‬ ‫•משיכות מהתוכנית לאחר גיל ‪( 59.5‬קרן ורווחים) – מס פירותי‬ ‫תכניות ‪(Roth IRA, Roth 401(K)) Post-Tax‬‬ ‫•הפקדות לתוכנית (מהנטו) – אין הטבת מס‬ ‫•משיכות מהתוכנית לאחר גיל ‪( 59.5‬קרן ורווחים) – פטור ממס‬ ‫מיסוי תוכניות פנסיה ופרישה בארה"ב ובישראל‬ ‫היבטי מס בארה"ב בעת המשיכה במידה וחוזרים לישראל‬ ‫• אין אירוע מס בקליפורניה‪.‬‬ ‫• חזרה לישראל ללא אזרחות אמריקאית‪/‬גרין קארד – ניכוי מס במקור של ‪.30%‬‬ ‫דיווח רק על ההכנסות מארה"ב ולכן מס שולי נמוך (סעיף ‪ 20‬לאמנת המס)‪.‬‬ ‫• חזרה לישראל עם אזרחות אמריקאית‪/‬גרין קארד – דיווח על כל ההכנסות מכל‬ ‫העולם – פוטנציאל למדרגות מס גבוהות (סעיף ‪ 20‬לאמנת המס)‪.‬‬ ‫• משיכת כספים מ ‪ Pre-Tax‬לפני גיל ‪ 10% – 59.5‬מס בנוסף למס השולי‪.‬‬ ‫היבטי מס בישראל במידה וחוזרים לישראל‬ ‫•סטטוס‪ :‬תושב ישראל‪/‬תושב חוזר‪ /‬תושב חוזר ותיק‪.‬‬ ‫•סעיף ‪ 20‬לאמנת המס – חיוב במדינת התושבות‪.‬‬ ‫•סעיף ‪9‬ג לפקודה – קצבה שמקורה מחוץ לישראל בשל עבודה במדינת החוץ לא‬ ‫תעלה על סכום המס אילו היה נשאר תושב אותה מדינה (תושב חוזר ותיק)‪.‬‬ ‫•‪ 35%‬זיכוי שמקבל אדם בגיל פרישה‪.‬‬ ‫מיסוי תיק השקעות בישראל והדרך הנכונה להתנהל‬ ‫מול רשות המס בישראל ובארה"ב‬ ‫מיסוי רווחי הון בארה"ב‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫הכלל‪ :‬מס שולי‪ .‬החריג‪ :‬המניה נמכרה למעלה משנה מיום הקנייה ‪ -‬מס‬ ‫בשיעור ‪ 15%‬או ‪ .18.8%‬הכנסות מעל ‪ $450,00‬המס ‪.23.8%‬‬ ‫על פי האמנה‪ ,‬מקור ההכנסה של רווח הון הוא במדינת התושבות – ברמה‬ ‫העקרונית אין זיכוי מס בארה"ב על מס ששולם בישראל‪.‬‬ ‫במידה ויש זיכוי – הזיכוי לא מוחלט אלא בחישוב יחסי‪.‬‬ ‫מס בקליפורניה בשיעור ‪ .9.3%‬הכנסות מעל ‪ ,$500,000‬מס בשיעור עד‬ ‫‪.13.3%‬‬ ‫אין אמנת מס בין ישראל וקליפורניה – אין זיכוי מס‪.‬‬ ‫רווחי הון בישראל – ‪ 25%‬ניכוי מס במקור (בכפוף לפטור לתושבי חוץ‬ ‫וסעיף ‪100‬א)‪.‬‬ ‫מסקנה‪ :‬להעביר את הכסף לארה"ב או לשנות סטטוס בישראל לתושב‬ ‫חוץ ולפעול לקבלת אישור מראש או בקשה להחזר מס‪.‬‬ ‫דגשים לגבי התנהלות מול ישראל במהלך השהייה‬ ‫בארצות הברית‬ ‫• פוזיציה מיסויית – ניתוק תושבות‪ /‬המשך דיווח בישראל‬ ‫• רכישת נכסים בישראל כחיזוק הזיקה לישראל והחלשת הניתוק‪.‬‬ ‫• דיווח כתושב חוץ בהצהרות לרשויות המס בישראל (במקרה של ניתוק‬ ‫תושבות‪:‬‬ ‫• מיסוי מקרקעין (מכירת דירות מגורים)‪.‬‬ ‫• התנהלות מול הביטוח הלאומי (בל‪.)627/‬‬ ‫• פיקדונות בנק כתושב חוץ‪.‬‬ ‫• הכנסות שכירות בישראל‪.‬‬ ‫ פטור מחבות מס עד הכנסה חודשית של ‪.₪ 5,080‬‬‫ מסלול ‪( 10%‬דיווח מקוצר ‪ -‬ללא ניכוי הוצאות)‪.‬‬‫ הגשת דוחות מס – חישוב רגיל (מס שולי החל מ‪.)31% -‬‬‫• סעיף ‪100‬א לפקודה – מס הגירה‪.‬‬ ‫• אופציות לעובדים‪.‬‬ ‫השיבה לישראל‬ ‫תושב חוזר ותיק‬ ‫• תיקון ‪ 168‬יצר מעמד חדש למי שחזר להיות תושב ישראל ‪ -‬מי שחזר‬ ‫לישראל לאחר שהיה ‪ 10‬שנים לפחות תושב חוץ‪.‬‬ ‫תושב חוזר‬ ‫‪ .1‬מי שעזב את ישראל לפני ‪ 1‬בינואר ‪ 2009‬והיה תושב חוץ שלוש שנים‬ ‫רצופות לפחות; או‬ ‫‪ .2‬מי שעזב את ישראל לאחר ‪ 1‬בינואר ‪ 2009‬והיה תושב חוץ שש שנים‬ ‫רצופות לפחות‪.‬‬ ‫הפיכה לתושב ישראל (לאחר ניתוק תושבות)‬ ‫תושב ישראל (אי ניתוק)‬ ‫השיבה לישראל‬ ‫הטבות מס עיקריות תושב חוזר ותיק‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫פטור ממס הכנסה למשך ‪ 10‬שנים על הכנסות שהופקו מחוץ לישראל‪.‬‬ ‫פטור ממס על רווחי הון על נכסים מחוץ לישראל למשך ‪ 10‬שנים‪.‬‬ ‫פטור מדיווח למשך ‪ 10‬שנים‪.‬‬ ‫מס רכישה בשיעורים מוטבים ברכישה שנתיים לפני החזרה‪.‬‬ ‫הטבות מס עיקריות תושב חוזר‬ ‫• פטור ממס במשך חמש שנים על הכנסות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל‬ ‫או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל‪ ,‬שאינן הכנסות מעסק‪ ,‬כמפורט להלן‪,‬‬ ‫אלא אם ביקש אחרת לעניין ההכנסות כולן או חלקן‪:‬‬ ‫‪ .1‬הכנסות מקצבה‪ ,‬מתמלוגים‪ ,‬מדמי שכירות‪ ,‬מריבית ומדיבידנד‪ ,‬שמקורן‬ ‫בנכסים מחוץ לישראל שרכש התושב החוזר בתקופת שהותו מחוץ‬ ‫לישראל‬ ‫‪ .2‬הכנסות מריבית ומדיבידנד שמקורן בנכסים מחוץ לישראל שהם ניירות‬ ‫ערך מוטבים‬ ‫השיבה לישראל‬ ‫"דירה יחידה" לצרכי מס רכישה בישראל‪:‬‬ ‫• על מנת ליהנות ממדרגות מס רכישה מופחתות‪ ,‬על המוכר להיחשב‬ ‫כ"תושב ישראל" והדירה הנרכשת צריכה להיות דירתו היחידה‪:‬‬ ‫"תושב ישראל" לעניין מס רכישה (סעיף ‪(9‬ג‪1‬ג) (‪ ))4‬מוגדר כך‪:‬‬ ‫"תושב ישראל" – לרבות מי שבתוך שנתיים מיום רכישת‬ ‫הדירה היה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר‬ ‫ותיק‪ ,‬כמשמעותם בסעיף ‪(14‬א) לפקודה (מה לגבי תושב‬ ‫חוזר? ‪.‬‬ ‫טופס "הצהרת רוכש דירת מגורים יחידה"‬ ‫במסגרת הדיווחים על רכישת דירת מגורים מתבקש הרוכש להצהיר‪ ,‬בין‬ ‫היתר‪ ,‬כדלקמן‪:‬‬ ‫• בשנה בה רכשתי את הדירה‪ ,‬אינני נמצא בשנת הסתגלות כמשמעותה‬ ‫בסעיף ‪ 14‬לפקודת מס הכנסה;‬ ‫• בשנת רכישת הדירה‪ ,‬אשהה בישראל מעל ‪ 183‬ימים;‬ ‫• בשנת רכישת הדירה‪ ,‬מרכז החיים שלי הוא בישראל;‬ ‫• בשנת רכישת הדירה‪ ,‬לא אטען בדוח לרשות המסים שהנני תושב חוץ;‬ ‫• בשנת רכישת הדירה לא פניתי ולא אפנה לרשות המסים לקבלת החלטת‬ ‫מיסוי או פטור כלשהוא שיגדירו את מעמדי כתושב חוץ;‬ ‫• בימים אלה לא מתנהל ביני לבין רשות המסים הליך אזרחי בעניין‬ ‫תושבותי;‬ ‫• ידוע לי כי הצהרה זו והשומה שתיקבע לי במס רכישה‪ ,‬אינן מהוות‬ ‫קביעה לעניין מעמדי כיחיד תושב ישראל או יחיד תושב חוץ‪ ,‬נושא זה‬ ‫ייבדק ויוכרע על ידי פקיד השומה‪.‬‬ ‫השיבה לישראל‬ ‫היבטי ביטוח לאומי‪:‬‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫תושב ישראל ששהה בחו"ל שנתיים רצופות או יותר ולא שילם דמי ביטוח‬ ‫בריאות תקופה של ‪ 12‬חודשים לפחות‪ ,‬וכן מי ששהה בחו"ל במשך כחמש‬ ‫שנים‪ ,‬יהיו זכאים לשירותי בריאות בארץ רק לאחר תקופת המתנה‬ ‫(מקסימום ‪ 6‬חודשים)‪ /‬תשלום מיוחד (‪.)₪10,530‬‬ ‫במהלך תקפת ההמתנה נדרשת שהייה של ‪ 25‬ימים בחודש‪.‬‬ ‫טופס בל‪.628/‬‬ ‫בחינת זכאות לקצבאות לאחר מועד החזרה‪.‬‬ ‫חובת דיווח על חשבונות פיננסיים לאחר השיבה‬ ‫לישראל ותוכניות גילוי מרצון קיימות‬ ‫חובת דיווח חשבונות פיננסיים מחוץ לארצות הברית בארה"ב עבור‬ ‫‪:US Person‬‬ ‫•)‪ - FINCEN FORM 114 (FBAR‬סכום המצרפי של כל החשבונות מחוץ‬ ‫לארה"ב גבוה מ ‪.$10,000‬‬ ‫• )‪ - FATCA (FORM 8938‬סכום המצרפי של נכסים זרים גבוה מ ‪.$100,000‬‬ ‫חובת דיווח חשבונות פיננסיים מחוץ לישראל לאחר החזרה (בכפוף‬ ‫לפטורים לתושב חוזר‪/‬תושב חוזר ותיק)‪:‬‬ ‫• חשבונות בנק מחוץ לישראל‪.‬‬ ‫• הכנסה מניירות ערך‪.‬‬ ‫חובת דיווח על חשבונות פיננסיים לאחר השיבה‬ ‫בישראל ותוכניות גילוי מרצון קיימות‬ ‫הסדרת חובות מס ואי דיווח בארצות הברית‪:‬‬ ‫‪Streamlined Domestic Offshore Procedures‬‬ ‫•דו"חות מס מתוקנים ‪ 3 -‬שנים אחרונות‪ ,‬הכוללים הכנסות לא מדווחות‬ ‫מחוץ לארה"ב ותשלום מס בהתאם‬ ‫•)‪ 6 – Form 114 (FBAR‬שנים אחרונות‪ ,‬דיווח על כל החשבונות‬ ‫הפיננסיים מחוץ לארה"ב‬ ‫•‪ 5%‬מס על הסכום המצרפי של כל החשבונות‪ ,‬בשנה שבה הסכום‬ ‫המצרפי הגבוה ביותר ב‪ 6-‬שנים אחרונות‪.‬‬ ‫•ויתור על הליך פלילי‪ ,‬קנסות של עד ‪ 50%‬מהסכום בחשבונות הזרים‬ ‫וכן ויתור על קנסות על אי תשלום בזמן‪.‬‬ ‫הסדרת חובות מס ואי דיווח בישראל‪:‬‬ ‫• גילוי מרצון (נוהל חדש מספטמבר ‪.)2014‬‬ ‫שינוי שיטת מיסוי הנאמנות בישראל וההשלכות על ה –‬ ‫‪Living Trust‬‬ ‫נאמנות תושב ישראל‬ ‫• פטירה של כל היוצרים‪ :‬נאמנות תושבי ישראל – נאמנות שכל יוצריה נפטרו‬ ‫ובשנת המס נהנה אחד לפחות בה הוא תושב ישראל‪ .‬יראו את הכנסת‬ ‫הנאמן כהכנסתו של יחיד תושב ישראל ואת נכסי הנאמן כנכסים של יחיד‬ ‫תושב ישראל‪.‬‬ ‫• הייתה הנאמנות לנאמנות תושבי ישראל לאחר שיוצר אחד הפך לעולה‬ ‫חדש‪/‬תושב חוזר ותיק‪/‬תושב חוזר יחולו הטבות המס הספציפיות "ובלבד‬ ‫שכל הנהנים הם תושבים זכאים‪ ...‬או תושבי חוץ"‪.‬‬ ‫שינוי שיטת מיסוי הנאמנות בישראל וההשלכות על ה –‬ ‫‪Living Trust‬‬ ‫לפני תיקון ‪ - )1.1.14( 197‬נאמנות יוצר תושב חוץ‪:‬‬ ‫• היוצר תושב חוץ והנהנה תושב ישראל‪.‬‬ ‫• ההכנסה של הנאמנות (כל עוד לא הופקה בישראל) והחלוקה של הנכסים‬ ‫מן הנאמנות לנהנה (כל עוד נכסים אלו היו מחוץ לישראל) היו פטורים ממס‬ ‫הכנסה בישראל ומדיווח לרשויות המס‪.‬‬ ‫לאחר תיקון ‪ –197‬נאמנות נהנה תושב ישראל‪:‬‬ ‫• נאמנות שממועד יצירתה ועד שנת המס כל יוצריה הם תושבי חוץ ובשנת‬ ‫המס יש בה נהנה אחד לפחות שהוא תושב ישראל‪.‬‬ ‫נאמנות קרובים‬ ‫• נאמנות נהנה תושב ישראל שכל היוצרים והנהנים הינם קרובי משפחה‬ ‫מדרגה ראשונה‬ ‫• יראו העברה של נכס אל תוך הנאמנות כהעברה בין היוצר לנהנה‪.‬‬ ‫• חלוקה לנהנה תמוסה בעת חלוקה ב ‪ 30%-‬מס או על בסיס שוטף ב‪-‬‬ ‫‪.25%‬‬ ? ‫שאלות‬ ! ‫תודה‬ ‫מאורי עמפלי‬ [email protected] www.ampeli-tax.co.il ‫אלי רייפן‬ SMH Associates 408-903-5015 [email protected]