‫מבזק מס‬ ‫‪1‬‬ ‫‪ 31‬באוקטובר‪1023 ,‬‬ ‫מס' ‪121‬‬ ‫לקוחות וחברים יקרים‪:‬‬ ‫הרינו מתכבדים לשלוח אליכם חדשות‪ ,‬עדכונים ומאמרים על הנעשה בתחום המסים‪ .‬והפעם‬ ‫מבזקנו יעסוק בנושא‪ ,‬מיסוי חברות ארנק וחברות החזקה‪ ,‬קריאה נעימה‪.‬‬ ‫שאלת הכדאיות ביחס לפעילות באמצעות חברה חלף‬ ‫חלופות מיסוי אפשריות ביחס לחברות ארנק וחברות‬ ‫פעילות כיחיד‪ ,‬הינה מורכבת למדי ואין בנמצא‬ ‫החזקות ולאחרונה בחודש אוקטובר ‪ ,2112‬פורסם סיכום‬ ‫'תשובת מדף' חד משמעית איזו מבין שתי‬ ‫תמציתי של ההמלצות להערות‪ ,‬בטרם יועברו ההמלצות‬ ‫האפשרויות הנ"ל היא העדיפה‪ .‬במסגרת שאלת‬ ‫להליך חקיקה‪ .‬הצוות ערך מיפוי לסוגי חברות הארנק‬ ‫כדאיות ההתאגדות נבחנים שיקולים שונים‪ ,‬כגון‪:‬‬ ‫וחברות האחזקה על פי סוג הפעילות ומבנה הבעלות‬ ‫הוצאות‬ ‫והמליץ בהתאם על אופי הטיפול בכל אחד מהסוגים של‬ ‫הוצאות‬ ‫ייסוד‬ ‫חברה‬ ‫והתארגנות‪,‬‬ ‫תקופתיות‪ ,‬תדמית עסקית‪ ,‬הגבלת אחריות‪ ,‬הפרדת‬ ‫החברות‪ ,‬כדלקמן‪:‬‬ ‫פעילויות עסקיות‪ ,‬היקף משיכה או הותרת רווחים‬ ‫מיסוי חברת נושאי משרה‪ /‬חברת שכירים – תנאים‪)1( :‬‬ ‫בחברה ועוד‪ .‬בנוסף‪ ,‬כידוע‪ ,‬נשקלים גם הבטים‬ ‫חברת מעטים כהגדרתה בסעיף ‪ 67‬לפקודה (חברה‬ ‫מיסויים וביניהם‪ ,‬שיעורי המס המוטלים על החברה‬ ‫בשליטה של ‪ 5‬בני אדם לכל היותר וכו'‪ ,)...‬שאינה חברה‬ ‫לעומת שיעורי המס המוטלים על היחיד וסוגיית‬ ‫משפחתית או חברת בית (‪ )2‬הכנסתה כולה או חלקה‬ ‫ביטוח לאומי ומס בריאות‪ .‬בהקשר זה‪ ,‬היה נהוג כלל‬ ‫בשנת המס נובעת מפעילות של בעל המניות בה כנושא‬ ‫אצבע לפיו‪ ,‬ככל שמדובר בהכנסות גבוהות יותר כך‬ ‫משרה בפועל בחבר בני אדם אחר (דירקטור‪ ,‬מנכ"ל‬ ‫גדלה הכדאיות בפעילות באמצעות חברה‪ ,‬בעיקר למי‬ ‫וכו'‪ )...‬או חברה שמתקיימים בפן המהותי יחסי עובד‬ ‫שאינו זקוק למחייתו למלוא רווחיה של החברה‪.‬‬ ‫מעביד בין בעל המניות בה לבין מקבל השירותים‪.‬‬ ‫חברות המעסיקות עובד אחד‪ ,‬אשר הינו גם בעל‬ ‫ההמלצות‪ )1( :‬השקפת החברה לצרכי מס ‪ -‬בעל המניות‬ ‫המניות היחיד ואין בהן מעבר לכך פעילות כלכלית‬ ‫נותן השירותים בחברת נושאי משרה‪ /‬חברת שכירים‬ ‫עצמאית‪ ,‬זכו לכינוי לא רשמי של 'חברות ארנק'‬ ‫יחויב במס באופן שוטף ברמת היחיד בגין כלל הכנסות‬ ‫(הכנסתו של בעליה נכנסת אליה כאל ארנק)‪.‬‬ ‫החברה שמקורן מפעילות של נושאי משרה או פעילות‬ ‫בעקבות דו"ח ועדת פרופ' טרכטנברג שהמליץ‪ ,‬בין‬ ‫שמתקיימים לגביה יחסי עובד מעביד‪ ,‬כאילו התקבלו‬ ‫היתר‪ ,‬לבחון את היבטי המס הכרוכים בהתאגדותם‬ ‫ישירות על ידו‪ )2( .‬מניעת כפל מס – קביעת מנגנון‬ ‫של יחידים ב'חברות ארנק'‪ ,‬מונתה על ידי שר האוצר‬ ‫למניעת כפל מס בידי בעלי המניות היחידים בעת חלוקה‬ ‫דאז‪ ,‬ד"ר שטייניץ צוות חברות הארנק‪ .‬צוות חברות‬ ‫או מכירה בעתיד‪.‬‬ ‫הארנק פרסם לראשונה בחודש אוקטובר ‪2112‬‬ ‫עמוד ‪1 1‬‬ ‫מבזק מס‬ ‫‪ 32‬באוקטובר‪1023 ,‬‬ ‫מס' ‪212‬‬ ‫מיסוי חברות חיץ – תנאים‪ )1( :‬חברת מעטים‬ ‫למנהל רשות המסים סמכות רחבה יותר למסות רווחים‬ ‫כהגדרתה בסעיף ‪ 67‬לפקודה (חברה בשליטה של ‪5‬‬ ‫שאינם מחולקים כמחולקים וזאת ביחס לכלל החברות‬ ‫בני אדם לכל היותר וכו'‪ ,)...‬שאינה חברה משפחתית‬ ‫במשק ולא רק ביחס לחברות מעטים‪ ,‬ובנוסף לקבוע כי‬ ‫או חברת בית‪ )2( .‬לפחות מחצית מהכנסתה בשנת‬ ‫משיכת בעל מניות מחברה שבבעלותו שלא הוחזרה‬ ‫המס היא הכנסה פסיבית ("מבחן הכנסות")‪ .‬לעניין‬ ‫לחברה תוך ‪ 2‬חודשים תחשב כמשכורת או דיבידנד‪ ,‬לפי‬ ‫מבחן ההכנסות לא יובאו בחשבון הכנסות שמקורן‬ ‫העניין‪ .‬לעניין חברות משלח יד‪ ,‬המליץ צוות חברות‬ ‫ברווחי הון מסוימים ושבח מקרקעין (‪ )3‬הכנסה‬ ‫הארנק שלא ליצור בשלב זה מודל מיסוי נפרד‪ ,‬אלא‬ ‫פסיבית תוגדר באופן נפרד לצורך כך‪ .‬ההמלצות‪)1( :‬‬ ‫לעשות שימוש ביתר ההמלצות לעיל‪.‬‬ ‫חלוקה רעיונית של דיבידנד ‪ -‬ייראו ‪ 51%‬מהרווחים‬ ‫אנו סבורים כי‪ ,‬ההמלצות שניתנו על ידי צוות חברות‬ ‫השוטפים שלא חולקו כדיבידנד שחולק לבעלי‬ ‫הארנק הינן מרחיקות לכת וסביר להניח כי לכל הפחות‬ ‫המניות‪ ,‬וזאת בתנאי שסכום הרווחים השוטפים‬ ‫חלקן ישונה או יבוטל‪ ,‬עד לשלב בו הן יגובשו לכדי דבר‬ ‫שלא חולקו אינו עולה על סכום הרווחים הניתנים‬ ‫חקיקה מחייב‪ .‬יחד עם זאת‪ ,‬לדידנו‪ ,‬כבר בשלב זה יש‬ ‫לחלוקה לפי חוק החברות‪ )2( .‬מניעת כפל מס –‬ ‫חשיבות ללמוד את המלצות הצוות ולבחון במקרים‬ ‫קביעת מנגנון למניעת כפל מס בידי בעלי המניות‬ ‫המתאימים את צורות ההתאגדות‪ ,‬אופי הפעילות וסיווג‬ ‫היחידים בעת חלוקה או מכירה בעתיד‪.‬‬ ‫התשלומים‪ ,‬על מנת לשקול צעדי מניעה מקדימים‪.‬‬ ‫מיסוי חברה צוברת – תנאים‪ )1( :‬חברה תושבת‬ ‫בהקשר זה‪ ,‬נציין כי בכל שינוי פעילות מיחיד לחברה או‬ ‫ישראל שאינה חברת חיץ‪ ,‬ולגבי חברת נושאי משרה ‪/‬‬ ‫להיפך יש לבחון את היבטי המס הנגזרים‪ .‬כמו כן‪ ,‬נזכיר‬ ‫חברת שכירים ביחס להכנסותיה שאינן הכנסות‬ ‫כי ניוד הכנסות והוצאות בין גופים (יחידים ו‪/‬או חברות)‬ ‫חברת נושאי משרה‪ /‬חברת שכירים‪ )2( .‬לחברה‬ ‫חוסה תחת מטריית "מחירי העברה"‪.‬‬ ‫"רווח עודף מצטבר"‪ .‬המלצות‪ )1( :‬מיסוי רווח עודף‬ ‫‪ -‬יוטל מס בשיעור של ‪ 1%‬על הרווחים העודפים‬ ‫לבירורים‪ ,‬וייעוץ משפטי אנא פנו לד"ר עו"ד איל שנהב‪,‬‬ ‫הצבורים של חברה צוברת נכון ליום האחרון של שנת‬ ‫עו"ד אורן בירן‪ ,‬עו"ד יפעת וייס ועו"ד מוטי בללתי‬ ‫המס הנידונה‪ .‬כמו כן צוין‪ ,‬כי אפשר שמס זה יוטל על‬ ‫ממחלקת המסים של המשרד‪ .‬אין באמור ברשימה זו‬ ‫הרווחים העודפים הצבורים שנצברו עד יום תחילת‬ ‫כדי להוות חוות דעת ו‪/‬או ייעוץ משפטי בסוגיות‬ ‫החוק‪ )2( .‬מס זה לא יותר בניכוי בחברה הצוברת‪.‬‬ ‫הנידונות ובכל אופן מומלץ להתייעץ עם מומחה מס לפני‬ ‫כמו כן‪ ,‬צוות חברות הארנק גיבש המלצות נוספות‪,‬‬ ‫נקיטת צעדים משפטיים ו‪/‬או אחרים המסתמכים על‬ ‫וביניהן‪ :‬לתקן את סעיף ‪ 66‬לפקודה‪ ,‬באופן שיאפשר‬ ‫רשימה זו‪.‬‬