פרק לדוגמא
פרק - 1מבוא להנהלת חשבונות 1.1מטרת ניהול חשבונות מטרת הנהלת חשבונות פיננסית הינה ניהול רישום פעולות כספיות שהתבצעו בעסק ,על מנת שניתן יהיה לקבל מידע מדויק על מצבו הפיננסי של העסק .המידע מיועד לבעלי העסק ,למקבלי החלטות ,ולגורמים חיצוניים המנהלים פעילות כלכלית עם העסק ,כגון בנקים ,ספקים ,לקוחות ורשות המיסים. חובת ניהול חשבונות חלה בעסקים ,מתוקף חוקים ,תקנות והוראות חוקיות אחרות הנקבעות על ידי הגורמים המוסמכים ,כגון הממשלה ,רשות המיסים ,הוועדה לתקנים בינלאומיים בחשבונאות .אופן ניהול החשבונות הינו אחיד ומבוצע על פי תקנים חשבונאים מקובלים. בעשור האחרון ,חלה התפתחות טכנולוגית ,שמשפיעה על חיי היום יום של כולנו ,בפן הפרטי והמקצועי כאחד. כיום ניתן למצוא כמעט בכל בית מחשב אחד לפחות ,המחובר למקורות מידע חיצוניים בלתי מוגבלים. כל אחד ואחת יכולים לנהל את נושא הכספים באופן ממוחשב ,ולדלות מידע על מצבו הכספי בכל רגע נתון לדוגמה :מצב היתרה בחשבון הבנק או כל פעילות כספית שמבוצעת בחשבוננו בבנק ,יכולה להישלח לטלפון הנייד שלנו באמצעות מסרון. התפתחות טכנולוגית זו משפיעה גם על אופן ניהול החשבונות בעסקים .ניתן להעביר מסמכים בין עסק לעסק באמצעות המחשב ,כשהתנאי לכך הוא שהמסמך חתום בחתימה דיגיטלית וזאת ,על מנת לשמור על אמינות. כמו כן ,הדיווח לרשויות המס מתבצע באמצעות המחשב. הנהלת חשבונות בתא המשפחתי מתבצעת באופן המתאים למשפחה ,בין אם באמצעות רישום ממוחשב או באופן אחר .לא כך בעסקים ,בהם הנהלת החשבונות חייבת להתנהל על פי חוקים ,תקנות ,והוראות חוקיות אחרות הנקבעות על ידי הגורמים המוסמכים ,באופן מדויק ואחיד. הנהלת חשבונות פיננסית חייבת בעריכת רישום של הפעולות הכספיות שבוצעו בעסק על פי מסמכים מתאימים .הרישום מבוצע על מנת שניתן יהיה להפיק את המידע הנדרש ולערוך דוחות כספיים בכל סוף שנה. א .המידע הנדרש על ידי רישום הפעולות הכספיות של העסק במערכת הנהלת החשבונות מצטבר מידע שנחוץ להנהלת העסק, כמו היקף חובות של לקוחות ,התחייבויות כלפי ספקים וכד' .השלבים לרישום בהנהלת חשבונות הינם: (1איסוף וריכוז מסמכים הנוגעים לפעילות עסק. (2 בדיקת נכונות המסמכים ,ניתוח המסמכים ורישום פעולות מתאימות. (3מיון נוסף של הפעולות הכספיות ורישומם לפי נושאים. (4 עיבוד הנתונים ,הפקת דוחות לרשות המיסים ,למנהלים ,לגורמי חוץ ועוד. 1 מבוא להנהלת חשבונות ב .דוחות כספיים בכל סוף שנה יערכו שני דוחות עיקריים ,דוח רווח והפסד ודוח המאזן .מטרת הדוחות היא להציג להנהלת העסק את תוצאת הפעילות בשנה הנתונה ואת מצבו הכספי של העסק לסוף אותה שנה. דוח רווח והפסד בדוח זה ירוכזו כל ההוצאות וההכנסות שבוצעו בעסק במהלך השנה הנתונה .תוצאת הדוח תשקף את הרווח או ההפסד שנובע כתוצאה מפעילות העסק באותה שנה .הדוח ערוך במבנה קבוע המאפשר להנהלת העסק לדעת כיצד הושג הרווח או ההפסד ,ולהסיק מסקנות נדרשות להמשך הפעילות השוטפת בשנה הבאה. דוח מאזן בדוח זה יוצגו כל הנכסים וההתחייבויות של העסק ליום עריכת הדוח .הדוח משקף את מצבו הכספי של העסק לאותו יום והוא ערוך במבנה אחיד וקבוע המאפשר לערוך השוואה עם דוחות כספיים שהופקו בשנים קודמות. 1.2הגדרת המקצוע דרישות אישיות ממנהל חשבונות • • • יושר ,סדר ודייקנות. הקפדה על פרטים וירידה לפרטים. שמירה מתמדת על רמה מקצועית תוך התעדכנות מתמדת בחידושי המקצוע. כללי התנהגות מקצועית על מנת לשמור על רמה מקצועית נאותה ,צריך מנהל החשבונות להקפיד על יושר כלפי הממונים עליו ,לקוחות העסק ,ספקים ,רשויות המס וכל גורם איתו הוא בא במגע .מנהל החשבונות לא ימסור מידע הנוגע לעסק למתחרים של העסק או לגורמים שאינם מוסמכים ,ויקפיד להגיש דוחות מדוייקים ,לרשות המיסים ולמנהלי העסק .על מנהל החשבונות להתעדכן בשינויי חקיקה ותקינה חשבונאית. 1.3החובה הסטטוטורית לנהל פנקסי חשבונות לפי סעיף 130לפקודת מס הכנסה ,הנציב רשאי להורות ,דרך כלל או לסוג מסוים של נישומים ,על ניהול פנקסי חשבונות והוא גם רשאי לקבוע באותן הוראות כללים לשיטת ניהול הפנקסים .הנציב השתמש בסמכותו זו ופרסם הוראות לניהול פנקסי חשבונות .סנקציה פלילית נקבעה נגד מי שחויב לנהל פנקסי חשבונות ולא ניהלם .במקביל נקבעו הוראות שונות בפקודה ,המחמירות עם מי שלא עמד בהוראות הפקודה ולא ניהל ספרים כנדרש. לפי סעיף 66לחוק מס ערך מוסף ,חייב במס ינהל פנקסים ורשומות בצורה ובדרך שקבע שר האוצר ,דרך כלל או לסוגי עוסקים או חייבי מס .בתוקף סמכותו זו התקין שר האוצר תקנות ניהול פנקסי חשבונות המחייבות לנהל לצורך מס ערך מוסף אותם פנקסי חשבונות ותיעוד הנלווה אליהם ,שנדרש לנהל לעניין מס הכנסה ויחולו עליו הוראות מס הכנסה .נקבעו עונשים כבדים כנגד מי שלא מילא אחר הוראות החוק ,לרבות קנסות והגבלות אחרות. המפקח על הבנקים בבנק ישראל והמפקח על הביטוח במשרד האוצר ,אף הם מוציאים הוראות והנחיות לעריכת דוחות כספיים על ידי הגופים הכפופים להם ,לפי חוק הבנקאות וחוק הפיקוח על עסקי הביטוח. 2 מבוא להנהלת חשבונות חוק החברות קובע ,כי על כל חברה לנהל פנקסי חשבונות נאותים ,בנוגע למספר נושאים : א( תנועת הקופה -סכומי כסף שקיבלה או הוציאה. ב( קניות ומכירות של סחורה שנעשו על ידי החברה. ג( כל הרכוש וההתחייבויות של החברה. חוק ניירות ערך והתקנות שהותקנו על פיו ,כוללים שורה של כללים חשבונאים וכללי דיווח כספי וזאת בנוסף לתקנה כללית בדבר החובה של עריכת דוחות כספיים לפי עקרונות חשבונאים וכללי דיווח מקובלים .תקנות ניירות ערך חלות רק על תאגידים המנפיקים ניירות ערך לציבור ,או שהם נסחרים בבורסה. עם ההתקדמות הטכנולוגית ,עידכנה רשות המיסים את הוראות ניהול ספרים ,המותאמת לעבודה עם מחשב ,יתרונותיו וחסרונותיו ,הוראות לגבי משלוח מסמכים במערכת הממחושבת ,שמירת מסמכים ועוד. 1.4תפקיד מנהל החשבונות ומיקומו במבנה הארגוני של העסק הסיווג המקצועי של מנהל החשבונות לרמות שונות נועד לתת מענה לשני צרכים: .1צרכי שוק העבודה השוני בדרישות התפקיד ובמורכבותו מחייב רמות שונות של בעלי מקצוע ולפיכך רמות שונות של הכשרה .נדרש כי הרמות המקצועיות תקבענה כך שתשקפנה אוכלוסיות שונות של מנהלי חשבונות הניתנות להבחנה מבחינת רמת העיסוק ודרישותיו בשוק. .2צרכי קהל היעד -מנהלי חשבונות בכוח ובפועל יכולתו של קהל יעד מסוים להפיק תועלת מהכשרה מקצועית תלויה בקיומה של התאמה בין רמת ההכשרה לבין יכולתו .קהל יעד בעל יכולות וכישורים ברמות שונות מתאים להכשרות ברמות שונות. רמות הסיווג וההסמכה המקובלות נושאות את הסיווגים הבאים : מנהל חשבונות סוג - 1בסיסי :יוכל בהכשרתו לבצע ,בין היתר ,את התפקידים הבאים: א( רישומי יומן שוטפים )ממוחשבים( ,הנגזרים מפעילות בעסק מסחרי פשוט. ב( ביצוע התאמות סוף שנה וסגירת חשבונות. ג( עריכת דוחות כספיים ברמה בסיסית. מנהל חשבונות סוג - 2מתקדם :מעבר להכשרה של מנהל חשבונות סוג 1בסיסי -יוכל מנהל חשבונות סוג -2 מתקדם לבצע בהכשרתו ,בין היתר ,גם את התפקידים הבאים: א( לנהל חשבונות של עסקים תעשייתיים/יצרניים ,לרבות עסקים המאוגדים כחברות או שותפויות. ב( לנהל חשבונות של עסקים ועסקאות בעלי מבנה או אפיון מיוחד ,כגון עסקה משותפת ,מכירות במשגור וכד'. מנהל חשבונות סוג - 3ראשי :מעבר להכשרה של מנהל חשבונות סוג - 2מתקדם ,יהא מנהל חשבונות סוג - 3 ראשי בעל ידע רחב יותר בנושאים מתחום החשבונאות הפיננסית ובעל ידע כללי ואלמנטארי בדיני מסים ,דיני עבודה ,דיני חוזים ,תמחירִ ,תקצוב ,מימון ועוד .הכשרתו של מנהל חשבונות סוג 3ראשי תקנה לו כלים ניהוליים וכלים מקצועיים להימנות על הצוות הניהולי בפירמה) .התואר "מנהל חשבונות ראשי" יקביל אפוא, מבחינת היקף הידיעות והרמה המקצועית הנדרשת ,לתואר הידוע כיום בציבור בשם "מנהל חשבונות מדופלם"(. 3 מבוא להנהלת חשבונות חשבונאי בכיר :מעבר להכשרה של מנהל חשבונות סוג ,3יהא החשבונאי הבכיר בעל ידע כללי ואלמנטארי בדיני מסים, דיני עסקים ,תמחיר ,תקצוב ,מימון ,ביקורת חשבונות ועוד .המטרה הינה לצמצם במעט את הפער אשר התרחב מאוד בשנים האחרונות ,ברמת הידיעות ובהיקפן ,בין רואי החשבון למנהלי החשבונות השונים .הכשרתו של החשבונאי הבכיר, תעניק לו כלים מקצועיים להימנות על הצוות הניהולי בפירמה .התואר "חשבונאי בכיר" מקביל אפוא ,הן מבחינת היקף הידיעות והן מבחינת הרמה המקצועית הנדרשת ,לתואר הידוע כיום בציבור בשם "מנהל חשבונות מדופלם". מקום עבודת מנהל חשבונות סוג - 1בסיסי יכול בהכשרתו להשתלב כשכיר בניהול חשבונות בעסקים קטנים. אפשרית השתלבות בעסקים מורכבים יותר ,בכפיפות למנהל חשבונות ראשי ,חשב או רואה חשבון. כמו כן אפשרית השתלבותו כמנהל חשבונות שכיר במשרדי יועצי מס או רואי חשבון. מקום עבודת מנהל חשבונות סוג - 2מתקדם יכול בהכשרתו להשתלב כשכיר בניהול חשבונות של עסקים תעשייתים/יצרניים ,לרבות חברות ,שותפויות ועסקים בעלי מבנה או אפיון מיוחד. בעסקים גדולים או מורכבים במיוחד יוכל לנהל את חשבונותיהם כשכיר בכפיפות למנהל חשבונות ראשי ,חשב או רואה חשבון. ביכולתו של מנהל חשבונות סוג 2מתקדם ,כבעל מקצוע חופשי ,לפתוח משרד כעצמאי )או בשותפות עם מנהלי חשבונות נוספים( ולתת שירותי הנהלת חשבונות לעסקים שונים .הוא יכול כעצמאי לתת שירותי הנהלת חשבונות למשרדים של יועצי מס ורואי חשבון )"קבלנות משנה"(. מקום עבודת מנהל חשבונות סוג - 3ראשי יכול בהכשרתו להשתלב כשכיר בפירמות גדולות ומורכבות ולמלא תפקיד מנהל חשבונות סוג - 3ראשי ,גזבר או חשב ולעמוד בראש מחלקת הכספים והחשבונות. הוא יכול כבעל מקצוע חופשי לתת את שירותיו כעוסק עצמאי או במסגרת שותפות של מנהלי חשבונות. מקום עבודת חשבונאי בכיר )מנהל חשבונות מדופלם( יכול בהכשרתו להשתלב כשכיר בפירמות גדולות ומורכבות ,למלא תפקיד מנהל חשבונות ראשי או חשב ולעמוד בראש מחלקת הכספים והחשבונות .הוא יכול כבעל מקצוע חופשי לתת את שירותיו כעוסק עצמאי ,או במסגרת שותפות של מנהלי חשבונות. ממשקים לבעלי מקצועות אחרים המשתייכים לתחום הנהלת חשבונות מנהל החשבונות מהווה נדבך אחד בתוך הפירמידה של הנהלת החשבונות ובהיותו כזה הוא משיק לתפקידים נוספים במערכת הכוללים יועצי מס ורואי חשבון. יועץ מס הוא האיש שבנוסף להיותו מנהל חשבונות ,מייעץ לעצמאיים ובעלי עסק ברישום ובניהול חשבונות ,עוזר להם לערוך את דו"חות ההכנסה השנתיים ואת הדיווחים השונים לשלטונות המס. יועץ המס מייצג את לקוחותיו בפני שלטונות המס בבעיות ונושאים הקשורים למיסים. כל בית עסק ואפילו חנות קטנה המנוהלת ע"י אדם אחד ,חייבים בניהול חשבונות והגשת דוחות לשלטונות מע"מ )מס הכנסה וביטוח לאומי( .בעלי העסקים העצמאיים זקוקים ליועצי מס ,לא רק לצורך ניהול מערכת ספרים ,אלא בעיקר לצורך קבלת ייעוץ שוטף בענייני מיסים. 4 מבוא להנהלת חשבונות חלק ניכר מיועצי המס עובדים כעצמאיים במסגרת משרדים .יועץ מס עצמאי מסוגל לרכז את מערכת החשבונות ולטפל ולייצג עשרות ואפילו מאות לקוחות בעסקים של יחיד ובשותפות. חלק אחר של יועצי מס ,עובדים במפעלים ומוסדות כמנהלי חשבונות בכירים ,כגזברים וחשבים ,נעזרים בידע ובהסמכה לייעוץ מס בעבודתם השוטפת ונהנים משכר גבוה. קבלת רישיון יועץ מס ,כרוך במעבר שתי בחינות הסמכה בנושאים הבאים: א( חשבונאות. ב( דיני מסים. כמו כן ,נדרשת התמחות של שנתיים ,בהתאם לחוק. רואה חשבון הוא אחד התפקידים הבכירים והמרכזיים במערכת הפיננסית והעסקית. לרואה החשבון יש ידע במספר תחומי מפתח של המשק :חשבונאות ,כלכלה ,ניהול ומשפט. את רואי החשבון ניתן למצוא בכל קשת התפקידים הבכירים במשק :כמנהלי חברות ,בנקאים ,יועצים פיננסים ,חשבים ,מבקרים ,בוררים ,כונסים ,מנהלי עיזבונות וכד' .בהיררכיה של הנהלת החשבונות ,רואה החשבון ניצב בראש הפירמידה ובחברות יכול לעמוד בראש התחום רק רואה חשבון ,שהוכשר לעסוק בביקורת ספרים וחשבונות. בין שאר תפקידיו של רואה החשבון ,לקבל את הדוחות הכספיים ממנהל החשבונות ,לבקר ,לבחון ,לבדוק ולאמת אותם ולהעביר לו פקודות לתיקון טעויות והשלמות .מנהל החשבונות רושם את הפקודות ומחזיר את הדוחות המתוקנים לרואה החשבון לחתימה שלאחריה יוגשו הדוחות לרשם החברות ולאסיפה הכללית. קבלת רישיון רואה חשבון ,כרוכה במעבר של 15בחינות הסמכה בנושא חשבונאות ,כלכלה ונושאים נלווים נוספים וכן בתקופת התמחות בת שנתיים ,בהתאם לחוק. 1.5כללים לרישום חשבונאי על מנת שניתן יהיה להפיק את המידע הנדרש ממערכת הנהלת החשבונות ,יש לרשום כל פעולה כספית שהתרחשה בעסק ,המגובה במסמך מתאים ,בדרך המקובלת שתלמד בהנהלת החשבונות .פעולות אלו ירשמו במערכת הנהלת החשבונות במידה והתקיימו הכללים הבאים: א( הפעולה הכספית בוצעה הלכה למעשה. ב( ניתן לאמוד את הפעולה בערכים כספיים. ג( הפעולה נוגעת באופן ישיר לפעילות העסק. החלטות שונות שנתקבלו בעסק ולא הגיעו לכדי מימוש לא תירשמנה בהנהלת החשבונות ,לדוגמה: • בעל העסק החליט לגייס עובדים חדשים -לא בוצעה פעולה כספית. בעל העסק החליט לעבור בנק -לא בוצעה פעולה כספית ,כאשר יפתח חשבון בנק חדש ויופקדו • בו כספים ,תרשם פעולה כספית שתלווה במסמך. בעל העסק חתם על חוזה שכירות -לא בוצעה פעולה כספית ,כאשר תשולם השכירות תירשם • פעולה כספית שתלווה במסמך. 5 מבוא להנהלת חשבונות תרגיל 1 להלן מספר אירועים שהתרחשו במסגרת פעילות העסק. נדרש לקבוע אילו אירועים מחייבים רישום בהנהלת החשבונות. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 .7 .8 .9 .10 תיאור האירוע בעל העסק השקיע כספים בעסק. העסק רכש מוצרים בהקפה. העסק שילם לספקים על חשבון ההתחייבות. הנהלת העסק החליטה לצאת במבצע פרסום. העסק חתם על הסכם עבודה עם עובדיו. העסק שילם משכורות לעובדיו. העסק מכר מוצרים בהקפה. לקוחות שילמו את חובם לעסק במזומן. בעל העסק רכש מחשב ומדפסת לביתו. נחתם הסכם עם קבלן ניקיון. סה"כ כן ירשם x x לא ירשם 6 4 תרגיל 2 להלן מספר אירועים שהתרחשו במסגרת פעילות העסק. נדרש לקבוע אילו אירועים מחייבים רישום בהנהלת החשבונות. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 .7 .8 .9 .10 תיאור האירוע בעל העסק פתח חשבון פרטי בבנק. העסק שילם עבור מודעת פרסום בעיתון. העסק חתם על חוזה שכירות המבנה. העסק שילם עבור שכירות המבנה. בעל העסק משך מהעסק כספים לשימושו. העסק רכש מכונת צילום. לקוחות הזמינו סחורה מהעסק. הוחלט לעלות את השכר לעובדים. העסק הודיע ללקוחות על מבצע הנחות. העסק קיבל הלוואה מהבנק. סה"כ כן ירשם לא ירשם 5 5 6 מבוא להנהלת חשבונות תרגיל 3 להלן מספר אירועים שהתרחשו במסגרת פעילות העסק. נדרש לקבוע אילו אירועים מחייבים רישום בהנהלת החשבונות. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 .7 .8 .9 .10 תיאור האירוע בעל העסק החליט לשפץ את העסק. העסק רכש מכונית מסחרית. העסק שילם עבור ביטוח המכונית. בעל העסק קיבל הלוואה מהבנק. העסק שילם עבור שירות אבטחה. העסק ארגן יום עיון לעובדים. העסק רכש מוצרים במזומן. העסק נתן הלוואה לעסק שכן. העסק שילם את חשבון הטלפון. עובדים חדשים נתקבלו לעבודה בעסק. סה"כ כן ירשם לא ירשם 6 4 תרגיל 4 להלן מספר אירועים שהתרחשו במסגרת פעילות העסק. נדרש לקבוע אילו אירועים מחייבים רישום בהנהלת החשבונות. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 .7 .8 .9 .10 תיאור האירוע בעל העסק שילם את חשבון החשמל של ביתו. העסק שילם עבור התקנת מערכת אזעקה. העסק שילם עבור תיקון במבנה. העסק קנה כלי כתיבה למשרד. המזכירה הודיעה על יום מחלה. העסק רכש מחשבים ומדפסות למשרד. העסק הפקיד כספים בחשבון הבנק. העסק הזמין סחורה מספקים. העסק רכש מתנות לחג עבור העובדים. העסק שילם עבור ייעוץ משפטי. סה"כ כן ירשם לא ירשם 7 3 7 מבוא להנהלת חשבונות פרק - 2התהליך החשבונאי השוטף 2.1תיעוד כאסמכתא לרישום החשבונאי הרישום החשבונאי מבוסס על מסמכים מקובלים שנוצרים במהלך הפעילות הכלכלית של העסק ומאשרים בצורה ודאית ומשכנעת את המשמעות והתוכן של פעילות זו .כל הרישום שמבוצע בהנהלת החשבונות חייב להתבסס על מסמכים מקובלים בפעילות עסקית ,דבר המעניק אמינות לרישום ומאשר את היותו נשען על עובדות שניתנות לבקרה. נהוג למיין את המסמכים לשתי קבוצות: א .מסמכים המהווים "תיעוד פנים": מסמכים אלו נערכים מטעמו של העסק .לדוגמא :מסמך שהונפק ללקוח על ידי העסק בגין מכירת סחורה או תקבול כספי על חשבון חובו. ב .מסמכים המהווים "תיעוד חוץ": מסמכים אלו נערכים מטעמו של גורם חיצוני בעקבות פעילותו עם העסק .לדוגמא :מסמך שהונפק על ידי ספק ונמסר לעסק בגין קנית סחורה או תשלום על חשבון ההתחייבות. סוגי המסמכים המקובלים בפעילות עסקית: .1חשבונית מס חשבונית מס היא מסמך שמתעד עסקה שבוצעה והיא מונפקת על ידי הגורם שמכר את מוצריו או הגורם שנתן שירות. בחשבונית יש לפרט את תוכן העסקה לרבות סוג המוצרים שנמכרו או סוג השירותים שניתנו ,התעריף הכספי למוצר אחד ,מספר המוצרים הנסחרים ,והמחיר הכולל שנקבע .רק "עוסק מורשה" רשאי להפיק חשבונית מס ,שמעניקה לצד הרוכש או מקבל השרות את הזכות לנכות על פיה את סכום מס התשומות בהתאם לתנאים שנקבעו בחוק מע"מ )הנושא יילמד בפרק המע"מ(. מרום עוסק מורשה מס' 000000000 רחוב הברושים ,5חיפה טל' 04 - 8355242 חשבונית מס מס' 1000העתק תאריך 10/04/14 לכבוד :יובל דור כתובת :רחוב אילנות ,20חיפה כמות 8 פרטים מצלמות אבטחה זמן פירעון10/05/14 : חתימה: 8 מרום מחיר יח' 650 סכום ש"ח 5,200 00 סה"כ 00 מע"מ 00 18% סה"כ כולל מע"מ 00 התהליך החשבונאי השוטף 5,200 936 6,136 .2קבלה הקבלה היא מסמך המתעד תשלום כספי והוא מונפק על ידי הגורם שקיבל את התשלום .בקבלה יש לציין את הסכום שנתקבל כולל פירוט אמצעי התשלום )שיק ,מזומן ,כרטיס אשראי( ,מועד התשלום ופרטיו של המשלם. מרום עוסק מורשה מס' 000000000 רחוב הברושים ,5חיפה טל' 04 - 8355242 קבלה מס' 123העתק נתקבל מאת :יובל דור :רחוב אילנות ,20חיפה כתובת עבור :חשבונית מס' 1000 סניף קוד בנק מס' שיק תאריך 32 12 15/04/14 567 חתימה: תאריך 15/04/14 סכום ש"ח מס' חשבון 2,800 00 11111111 סה"כ שקים 00 מזומנים 00 סה"כ 00 מרום 2,800 0 2,800 .3חשבונית מס/קבלה מסמך זה משלב את חשבונית המס ואת הקבלה והוא מתעד עסקה שהתשלום עבורה התקבל במועד ביצועה. המסמך מפרט את תוכן העסקה מצד אחד ואת אמצעי התשלום מצד שני. אופק -ציוד משרדי עוסק מורשה מס' 000000000 רחוב חורב ,12חיפה טל' 04 - 8710600 חשבונית מס/קבלה מס' 2345מקור תאריך 20/04/14 לכבוד :מרום כתובת :רחוב הברושים ,5חיפה כמות 2 מחיר יח' 1,500 פרטים מחשבים סכום ש"ח 3,000 00 סה"כ 00 מע"מ 00 18% סה"כ כולל מע"מ 00 מס' שיק תאריך 20/04/14 6789 חתימה: אופק קוד בנק 14 סניף 360 3,000 540 3,540 סכום ש"ח מס' חשבון 3,540 00 343434 סה"כ 00 3,540 9 התהליך החשבונאי השוטף .4חשבונית מס זיכוי מסמך זה משמש לעדכון עסקה שבוצעה בעבר אשר חשבונית המס בגינה כבר יצאה מרשותו של העסק. בחשבונית מס זיכוי יש לציין את נסיבות הזיכוי שנובעות בדרך כלל מהחזרות סחורה והנחות. מרום עוסק מורשה מס' 000000000 רחוב הברושים ,5חיפה טל' 04 - 8355242 חשבונית מס זיכוי מס' 200העתק תאריך 25/04/14 לכבוד :יובל דור כתובת :רחוב אילנות ,20חיפה כמות 2 חתימה: פרטים החזר של מצלמות אבטחה מחיר יח' 650 סכום ש"ח 1,300 00 סה"כ 00 מע"מ 00 18% סה"כ כולל מע"מ 00 מרום 1,300 234 1,534 .5חשבונית עסקה חשבונית עסקה היא מסמך שמתעד ביצוע עסקה אל מול רשויות המס ,אך היא אינה משמשת לניכוי מס תשומות. מסיבה זו חשבונית עסקה משמשת בעיקר לתיעוד עסקה שבוצעה על ידי "עוסק פטור" ,שאינו חייב בתשלום מע"מ לרשויות המס )הנושא יילמד בפרק המע"מ(. אמיר -שירותי ניקיון רחוב אילנות ,32חיפה טל' 04 - 8366552 תאריך 26/04/14 עוסק פטור 000000000 חשבונית עסקה מס' 1725מקור לכבוד : כתובת : כמות מרום רחוב הברושים ,5חיפה פרטים שירות ניקיון בחודש אפריל זמן פירעון1/05/14 : חתימה: 10 אמיר מחיר יח' סכום ש"ח 1,000 00 שקים מזומן סה"כ 00 00 00 התהליך החשבונאי השוטף 1,000 .6שובר הזמנה מסמך זה מתעד הזמנת סחורה ,כולל פירוט המוצרים שהוזמנו כמויות וערכם הכספי. מאחר והזמנת סחורה היא אינה פעולה עסקית לא יבוצע רישום חשבונאי על פי מסמך זה. יובל -רשת ביטחון רחוב הגפן ,30חיפה טל' 04 - 8225773 תאריך28/04/14 : הזמנה מס' 32 לכבוד : כתובת: כמות 10 15 חתימה: מרום רחוב הברושים ,5חיפה פרטים מערכות אזעקה מצלמות אבטחה מחיר יח' 750 400 סכום ש"ח 7,500 00 6,000 00 סה"כ 00 מע"מ 00 18% סה"כ כולל מע"מ 00 יובל 13,500 2,430 15,930 .7תעודת משלוח מסמך זה מתעד משלוח של סחורה ממחסנו של ספק ועד לרשותו של הלקוח. במסמך יש לפרט את הכמות והסוג של המוצרים שנשלחו ואת מועד הנפקת חשבונית המס. מרום עוסק מורשה מס' 000000000 רחוב הברושים ,5חיפה טל' 04 - 8355242 תעודת משלוח מס' 125העתק תאריך 30/04/14 לכבוד :בנימין דוד כתובת :שד' מוריה ,118חיפה כמות 3 1 פרטים מצלמות אבטחה מערכת אזעקה חשבונית המס תונפק ביום .10/5/14 חתימה: מרום מחיר יח' 650 1,200 סכום ש"ח 1,950 00 1,200 00 סה"כ 00 מע"מ 50 18% סה"כ כולל מע"מ 50 3,150 567 3,717 11 התהליך החשבונאי השוטף .8שיק שיק הוא הוראה בכתב מאת אדם אל הבנק ,בה נדרש הבנק לשלם למוטב את הסכום הנקוב על גבי השיק בתאריך מסוים .בשימוש בשיק מעורבים הצדדים הבאים :המושך -בעל חשבון הבנק שחתם על השיק, הנמשך -הבנק שממנו נמשך השיק ,המוטב -האדם שלפקודתו נרשם השיק. מרום ח.פ000000000 . הברושים ,5חיפה טל' 04-8355242 תאריך_____________ נא לאשר ,לשלוח קבלה לכבוד 001345 א.נ,. הננו ממצאים בצירוף לזה המחאה מס' משוכה על בנק דיסקונט בע"מ בכל פניה הקשורה בהמחאה המצ"ב נא להזכיר את מספרה לפקודת כב' לפי הפרטים כדלקמן: על חשבון בניכוי % פרטים סכום ש"ח אג' מס הכנסה במקור הנני מאשר קבלת ההמחאה סה"כ תיק ניכויים מס' בכבוד רב פקיד שומה חתימת המקבל גבית המחאה זו או הסבתה ,תחשב כאישור לקבלת התמורה בהתאם לפרטים הנ"ל מרום תאריך אישור זה משמש לצורכי מס הכנסה בנק אוצר החייל מרום רחוב הברושים 5חיפה טל' 04 – 8355242 001345 סניף חוצות המפרץ -חיפה טל' 04 - 8112300 שלמו ל________________________________________ ₪ _______________________________________________________________________ ₪ _____________ ________/____/ תאריך חתימה מס' חשבון 343434 12 PAY TO מס' סניף מס' השיק 14/360 667788 התהליך החשבונאי השוטף .9תלוש משכורת תלוש משכורת הוא מסמך שהמעביד מנפיק לעובד בגין השכר החודשי שמגיע לו בתמורה לעבודה או לשירות שהוא מבצע .התלוש משמש כאסמכתא לרישום הוצאות המשכורת בספרי החשבון. תלוש משכורת 04/14 תיק ניכויים 000000000 חברת :מרום עידן לוי רקפות 7 חיפה 1 בנק/סניף: חשבון: מספר עובד1 : ת"ז01112222 -3 : 0 מחלקה: משרה :משרה מלאה תיאור תשלום כמות תעריף שכר יסוד 6,800.00 נטו לגילום תחילת עבודה: ותק: ש' עבודה: ימי עבודה: תעריף יום/שעה: תשלומים שווי למס שווי גמל שווי ק"ה חייב מ"ה פטור מ"ה חייב ב"ל ערך נ"ז זיכוי נוסף זיכוי גמל ניכוי ס' 47 הנחת י"פ זיכוי משמרות חודשי 6,800.00 6,800.00 6,800.00 6,800.00 425.25 6,800.00 425.25 87.50 87.50 309.09 סכום לתשלום ניכויים 6,800.00 מס הכנסה שולי 14 % ביטוח לאומי מס בריאות קופת גמל 340.00 סה"כ תשלומים 6,800.00 6,800.00 מתוך186.00 : מתוך22.00 : סכום 181.00 159.00 249.00 ניכויי רשות מצטבר 01/2008 01/2008 ניכויים מס הכנסה ביטוח לאומי בריאות גמל 25% גמל 35% ב .מנהלים ק .השתלמות סעיף 47 יתרת הלוואה מצב משפחתי נ"ז %מס קבוע %הנחת י"פ תיאום מס סכום ניכויי חובה וגמל שכר נטו ס"ה ניכויי רשות נטו לתשלום 929.00 5,871.00 5,871.00 מצטבר 724.00 636.00 996.00 1,360.00 רווק/ה 2.25 חודשי עבודה ___1234 מספר חודשי עבודה 4 חישוב מצטבר מחודש 1 הודעות: חתימה: תאריך10/5/14 : מרום 13 התהליך החשבונאי השוטף .10מסמכים בנקאיים בנוסף למסמכים המקובלים בפעילות עסקית ,קיימים מסמכים בנקאיים שונים המשמשים גם כן כאסמכתא לתיעוד הרישום החשבונאי. א .טופס הפקדה מסמך זה משמש כאסמכתא לרישום של הפקדת כספים בחשבון הבנק. ב .הודעת חיוב/זיכוי מסמך זה משמש כאסמכתא לרישום של חיוב או זיכוי חשבון הבנק בגין פעולות כמו: עמלות ,דמי ניהול חשבון ,ריבית ,החזר שקים וכד'. ג .דף חשבון מסמך זה מפרט את 20הפעולות האחרונות שבוצעו בחשבון הבנק והוא משמש כאסמכתא לרישום פעולות שבוצעו בבנק אך טרם קיבלו ביטוי בספרי העסק ,כמו פירעון שקים דחויים. ד .הסכם הלוואה מסמך זה משמש כאסמכתא לרישום הלוואה שנתקבלה מהבנק והוא מפרט את הסעיפים הבאים :סכום ההלוואה ,מועד קבלת ההלוואה ,מועד פירעון ההלוואה ,שיעור הריבית וכד'. סיכום מסמך "מקור" שבידי בית עסק נקרא "תיעוד חוץ" והוא מבטא מסמך שהתקבל מספק עבור קנית מוצרים, קבלת שירות ,תשלום כספי וכד'. מסמך "העתק" שבידי בית עסק נקרא "תיעוד פנים" והוא מבטא מסמך שהונפק על ידי בית העסק ללקוח עבור מכירת מוצרים ,נתינת שירות ,תקבול כספי וכד'. הערה :המסמכים הבנקאיים ,למרות היותם מונפקים על ידי הבנק שהינו גורם חיצוני לעסק ,יתקבלו בעסק כהעתק ולא כמקור. דוגמה: להלן מספר מסמכים שנמצאים ברשותו של מנהל החשבונות. נדרש לקבוע האם המסמכים הינם "תיעוד פנים" או "תיעוד חוץ". מס'ד .1 שם המסמך חשבונית מקור על רכישת מחשבים. X .2 חשבונית מקור על רכישת מוצרים. X .3 חשבונית העתק על מכירת מוצרים. .4 קבלה מקור על תשלום במזומן לספק. .5 קבלה העתק על תקבול שיק מלקוח. X .6 אישור על הפקדת מזומנים בחשבון הבנק. סה"כ 2 14 תיעוד פנים תיעוד חוץ X X X התהליך החשבונאי השוטף 4 תרגיל 1 להלן מספר מסמכים שנמצאים ברשותו של מנהל החשבונות. נדרש לקבוע האם המסמכים הינם "תיעוד פנים" או "תיעוד חוץ". מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 שם המסמך ספח שיק ששולם עבור סידור חלון ראווה. טופס הפקדת שקים בחשבון הבנק. חשבונית מקור בגין רכישת מוצרים. קבלה מקור בגין תשלום לספק. חשבונית העתק בגין מכירת מוצרים. קבלה העתק בגין תקבול מלקוח. סה"כ תיעוד פנים תיעוד חוץ 3 3 תרגיל 2 להלן מספר מסמכים שנמצאים ברשותו של מנהל החשבונות. נדרש לקבוע האם המסמכים הינם "תיעוד פנים" או "תיעוד חוץ". מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 שם המסמך הודעה מהבנק בגין חיוב בעמלה. חשבונית מקור מחברת בזק. חשבונית מקור מחברת חשמל. קבלה מקור בגין תשלום עבור ניקיון. חשבונית העתק בגין שירות ייעוץ. חשבונית העתק בגין שירות הובלה. סה"כ תיעוד פנים תיעוד חוץ 2 4 תרגיל 3 להלן מספר מסמכים שנמצאים ברשותו של מנהל החשבונות. נדרש לקבוע האם המסמכים הינם "תיעוד פנים" או "תיעוד חוץ". מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 שם המסמך הודעת מהבנק בגין חיוב בדמי ניהול חשבון. חשבונית מקור בגין שירות פרסום. קבלה מקור בגין ביטוח מבנה העסק. חשבונית זיכוי העתק בגין החזר מלקוח. תעודת משלוח העתק בגין הובלה ללקוח. חשבונית מקור בגין שירות אבטחה. סיכום הסימונים תיעוד פנים תיעוד חוץ 2 4 15 התהליך החשבונאי השוטף תרגיל 4 להלן מספר אירועים שבוצעו במסגרת פעילות העסק. נדרש לקבוע את המסמכים הנדרשים לתיעוד האירועים. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 המסמך לתיעוד האירוע חשבונית מס מקור פירוט האירועים נקנו מוצרים בהקפה. שולם לספק במזומן. נרכש מחשב בשיק מזומן. לקוח הזמין סחורה מהעסק. נמכרו מוצרים בהקפה. נתקבל מהלקוח שיק דחוי. תרגיל 5 להלן מספר אירועים שבוצעו במסגרת פעילות העסק. נדרש לקבוע את המסמכים הנדרשים לתיעוד האירועים. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 פירוט האירועים נקנו חבילות נייר למדפסת במזומן. הלקוח חויב בגין שירות הובלה. נקנתה סחורה בשיק מזומן. כספים מהקופה הופקדו בחשבון הבנק. הספק חייב את העסק בריבית. הבנק חייב את העסק בריבית. המסמך לתיעוד האירוע תרגיל 6 להלן מספר אירועים שבוצעו במסגרת פעילות העסק. נדרש לקבוע את המסמכים הנדרשים לתיעוד האירועים. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 16 פירוט האירועים שולמה משכורת לעובדים. שולם עבור שכירות המבנה בשיק מזומן. שולם חשבון מים במזומן. שולם חשבון חשמל בשיק מזומן. נתקבלה הלוואה מהבנק. שולם עבור שירות פרסום בשיק דחוי. המסמך לתיעוד האירוע התהליך החשבונאי השוטף 2.2תחומי הפעילות העסקית הפעילות העסקית כוללת נושאים שונים ומגוונים שנהוג לרכז אותם בארבעה תחומים עיקריים: .1נכסים מבטאים רכוש שעומד לרשותו של העסק ומייצג תועלת כלכלית שתצמח בעתיד לעסק כתוצאה ממימושו. הנכסים כוללים רכוש מוחשי כמו מזומנים ,המחאות ,חובות של לקוחות ,מבנה ,קרקע ,כלי רכב ,ציוד וכד'. הנכסים כוללים גם רכוש בלתי מוחשי כמו פטנטים ,מוניטין וכד' )נושא שיילמד בהמשך(. .2התחייבויות מבטאות סכומים שהעסק חייב למקורות מימון חיצוניים של העסק כמו ספקים ,בנקים ,בעל העסק וכד'. סכום ההתחייבויות מהווה את המקור של הנכסים השונים ושל הפעילות הכלכלית השוטפת של העסק. .3הכנסות מבטאות קבלה של נכסים בעסק ,כתוצאה ממכירת מוצרים או מתן שירותים שונים .ההכנסות הן חלק מהפעילות השוטפת של העסק והן כוללות מכירות סחורה ,הכנסות מייעוץ ,הכנסות משכירות וכד'. .4הוצאות מבטאות את עלות המקורות אשר שימשו באופן ישיר או עקיף ליצירת הכנסה .ההוצאות מהוות מרכיב בפעילות השוטפת של העסק והן כוללות קניות סחורה ,הוצאות חשמל ,הוצאות טלפון ,הוצאות פרסום וכד'. בהנהלת החשבונות נשמר העיקרון שקובע כי סך הנכסים וההוצאות יהיה שווה תמיד לסך ההתחייבויות וההכנסות .עיקרון זה נובע מהעובדה שסכום ההתחייבויות וההכנסות מהווה את המקור לכספי העסק שהוצאו לתשלום הוצאות או הושקעו בנכסים. דוגמה: להלן נושאים שונים בתחומי הפעילות של בית העסק. נדרש למיין את הנושאים לפי תחומי הגדרתם. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 הנושא מזגים במשרד דלפק קבלה הלוואה מבעל העסק חשבון מים קניית מוצרים מכירת מוצרים נכסים התחייבויות הכנסות הוצאות X X X X X X 17 התהליך החשבונאי השוטף תרגיל 7 להלן נושאים שונים בתחומי הפעילות של בית העסק. נדרש למיין את הנושאים לפי תחומי הגדרתם. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 הנושא לקוחות העסק הלוואה מהבנק מבנה העסק מכונית מסחרית שירות ייעוץ שניתן חשבון חשמל סה"כ נכסים התחייבויות הכנסות הוצאות 3 1 1 1 תרגיל 8 להלן נושאים שונים בתחומי הפעילות של בית העסק. נדרש למיין את הנושאים לפי תחומי הגדרתם. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 הנושא מחשבים ומדפסות ספקי העסק חשבון טלפון השכרת מבנה העסק מכירות סחורה קניות סחורה סה"כ נכסים התחייבויות הכנסות הוצאות 1 1 2 2 תרגיל 9 להלן נושאים שונים בתחומי הפעילות של בית העסק. נדרש למיין את הנושאים לפי תחומי הגדרתם. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 18 הנושא שיק דחוי שניתן לספק מכונות צילום שיק דחוי שנתקבל מלקוח שירות הדרכה שניתן ריהוט משרדי שירות ניקיון שנתקבל סה"כ נכסים 3 התחייבויות 1 התהליך החשבונאי השוטף הכנסות 1 הוצאות 1 2.3החשבונות כאמור הפעילות העסקית כוללת נושאים שונים שרישומם מבוסס על מסמכים חשבונאים מקובלים. מאחר והמסמכים אינם מאפשרים קבלת מידע מסודר ומהיר לפי נושאים מוגדרים ,יפתח לכל נושא "חשבון" נפרד שבו ירשמו הפעולות הכספיות ששייכות לאותו נושא בלבד .שיטת רישום שבה לכל נושא נפתח חשבון נפרד ,מאפשרת מעקב שוטף וקבלת מידע על הפעולות המצטברות במשך תקופה בכל חשבון. להלן מספר דוגמאות: (1 (2 (3 (4 (5 שם החשבון קניות סחורה מכירות סחורה הוצאות חשמל לקוחות חייבים ספקים זכאים - הפעולות שירשמו בחשבון קניות המוצרים שבוצעו בעסק במהלך השנה השוטפת. מכירות המוצרים שבוצעו בעסק במהלך השנה השוטפת. חשבונות חשמל ששולמו על ידי העסק במהלך השנה השוטפת. חובות של הלקוחות ותקבולים על חשבון החובות. התחייבויות כלפי ספקים ותשלום על חשבון ההתחייבויות. חשבונות אמצעי תשלום/תקבול אמצעי התשלום או התקבול הם מזומנים ,שקים מזומנים ושקים דחויים )אמצעי תשלום נוספים כמו שטרות וכרטיסי אשראי יילמדו בהמשך( .להלן החשבונות בהם יירשמו התשלומים והתקבולים בעסק: שם החשבון (1קופה - (2עו"ש בנק - (3שקים לקבל (4שקים לפירעון - הפעולות שירשמו בחשבון מזומנים ושקים מזומנים שנתקבלו בעסק .משיכות מהחשבון יבוצעו למטרת הפקדה בחשבון הבנק או למטרת תשלום הוצאות והתחייבויות. הפקדות של כספים שנמשכו מהקופה או העברה ישירה מלקוחות. משיכות מהחשבון יבוצעו במזומן או באמצעות שקים של העסק. שקים דחויים שנתקבלו מלקוחות על חשבון החוב. שקים דחויים שנתנו לספקים על חשבון ההתחייבות. מחשבונות הנכסים וההתחייבויות נפיק מידע מעודכן למועד מסוים. מחשבונות ההוצאות וההכנסות נפיק מידע מצטבר מעודכן לתקופה מסוימת. תרגיל 10 נדרש לקבוע את שם החשבון שבו צפוי להימצא המידע המבוקש למנהל החשבונות: מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 המידע המבוקש מהי עלות רכישת המוצרים בתקופה מסוימת? מהו סכום מכירת המוצרים בתקופה מסוימת? מהו הסכום ששולם עבור שכירות בתקופה מסוימת? מהו הסכום ששולם עבור ביטוח המבנה בתקופה מסוימת? מהו הסכום ששולם עבור שירותי פרסום בתקופה מסוימת? מהו הסכום שנתקבל בגין שירות ייעוץ בתקופה מסוימת? שם החשבון 19 התהליך החשבונאי השוטף תרגיל 11 נדרש לקבוע את שם החשבון שבו צפוי להימצא המידע המבוקש למנהל החשבונות: מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 המידע המבוקש מהו הסכום ששולם עבור חשמל בתקופה מסוימת? מהו הסכום ששולם עבור טלפון בתקופה מסוימת? מהו הסכום ששולם עבור שירות ניקיון בתקופה מסוימת? מהו הסכום ששולם עבור שירות אבטחה בתקופה מסוימת? מהו הסכום שנתקבל עבור שכירות בתקופה מסוימת? מהו הסכום שנתקבל בגין ריבית בתקופה מסוימת? שם החשבון תרגיל 12 נדרש לקבוע את שם החשבון שבו צפוי להימצא המידע המבוקש למנהל החשבונות: מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 המידע המבוקש מהו הסכום ששולם עבור כיבוד בתקופה מסוימת? מהו סכום המשכורת ששולמה לעובדים בתקופה מסוימת? מהו הסכום ששולם עבור דלק למכונית בתקופה מסוימת? מהו הסכום ששולם עבור ארנונה בתקופה מסוימת? מהו הסכום ששולם עבור תיקון במבנה בתקופה מסוימת? מהו סכום קניית חבילות נייר למדפסת בתקופה מסוימת? שם החשבון תרגיל 13 נדרש לקבוע את שם החשבון שבו צפוי להימצא המידע המבוקש למנהל החשבונות: מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 20 המידע המבוקש מהו הסכום ששולם לספקים בגין ריבית בתקופה מסוימת? מהו הסכום הריבית שנתקבל בעסק בתקופה מסוימת? מהו הסכום ששולם עבור מים בתקופה מסוימת? מהו סכום רכישת כלי הכתיבה למשרד בתקופה מסוימת? מהו הסכום ששולם עבור תיקון המכונית בתקופה מסוימת? מהו הסכום ששולם עבור שירותי תיווך בתקופה מסוימת? התהליך החשבונאי השוטף שם החשבון תרגיל 14 נדרש לקבוע את שם החשבון שבו צפוי להימצא המידע המבוקש למנהל החשבונות: מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 המידע המבוקש מהו סכום החוב של הלקוחות במועד מסוים? מהו סכום ההתחייבות כלפי הספקים במועד מסוים? מהו סכום המזומנים שנמצא בעסק במועד מסוים? מהו סכום המזומנים שנמצא בחשבון הבנק במועד מסוים? מהו סכום השקים הדחויים שנתנו לספק במועד מסוים? מהו סכום השקים הדחויים שנתקבלו בעסק במועד מסוים? שם החשבון תרגיל 15 נדרש לקבוע את שם החשבון שבו צפוי להימצא המידע המבוקש למנהל החשבונות: מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 המידע המבוקש מהו סכום ההלוואה שנתקבלה מהבנק במועד מסוים? מהו סכום ההלוואה שהוחזרה לבנק במועד מסוים? מהו סכום ההלוואה שניתנה על ידי העסק במועד מסוים? מהו הסכום שבעל העסק משך מהעסק במועד מסוים? מהו סכום השקעתו של בעל העסק בעסק במועד מסוים? מהו הסכום שהופקד בתוכנית חסכון בבנק במועד מסוים? שם החשבון תרגיל 16 נדרש לקבוע את שם החשבון שבו צפוי להימצא המידע המבוקש למנהל החשבונות: מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 המידע המבוקש מהי עלות המבנה שבבעלות העסק במועד מסוים? מהי עלות המכונית המסחרית של העסק במועד מסוים? מהי עלות המחשבים שנרכשו על ידי העסק במועד מסוים? מהי עלות מכונת הצילום במשרד העסק במועד מסוים? מהי עלות הריהוט במשרד העסק במועד מסוים? מהי עלות המזגנים שברשות העסק במועד מסוים? שם החשבון 21 התהליך החשבונאי השוטף 2.3.1אבחנה בין השקעה להוצאה כאשר עסק רוכש מוצר או מקבל שירות יש לערוך אבחנה ולקבוע אם בספרים תירשם השקעה בנכס או הוצאה שוטפת .מאחר ולעיתים קיים קושי לערוך אבחנה זו נקבעו מספר כללים: (1כאשר המוצר או השירות שהתקבל מיועדים לשרת את העסק במהלך פעילותו השוטפת בטווח הקצר של כמה חודשים יש לרשום את המוצר או השירות כ"הוצאה" ,לדוגמא: רכישת חבילות נייר צילום היא הוצאה שתירשם בחשבון "הוצאות צרכי משרד". כאשר המוצר או השירות שהתקבל מיועדים לשרת את העסק בטווח הארוך של מספר שנים ויניבו תועלת כלכלית בעתיד ירשם המוצר או השירות כהשקעה ב"נכס" ,לדוגמא: רכישת מכונת צילום לשימוש במשרד היא השקעה בנכס שתירשם בחשבון "ציוד משרדי". (2באבחנה בין השקעה להוצאה קיימת גם חשיבות לאופי העסק ולתחום פעילותו ,כלומר האם המוצר או השירות מהווים מרכיב בסחורה השוטפת של העסק או השקעה בנכס. לדוגמא :עסק שתחום עיסוקו הוא מכירת ריהוט למשרד ,רכש שולחן וכסא מנהלים. במידה והפריטים מיועדים למכירה ,הם ירשמו כהוצאה שוטפת בחשבון "קניות סחורה", כמו גם ההוצאות הנילוות לקניה. במידה והפריטים מיועדים לשימוש במשרד העסק ,הם ירשמו כנכס בחשבון "ריהוט משרדי", כמו גם ההוצאות הנילוות לרכישה. תרגיל 17 להלן פעולות שבוצעו בעסק למכירת מצלמות אבטחה. נדרש לקבוע איזו פעולה תחשב כ"השקעה" ואיזו פעולה תחשב כ"הוצאה". מס"ד .1 22 תיאור הפעולה נרכשו מצלמות אבטחה. .2 שולם עבור שכירות המבנה. .3 נרכש שולחן משרדי. .4 נרכשה מצלמת אבטחה לעסק. .5 שולם חשבון חשמל דו חודשי. .6 נרכשה מכונית מסחרית. סה"כ הוצאה 3 התהליך החשבונאי השוטף השקעה 3 תרגיל 18 להלן פעולות שבוצעו בעסק למכירת מזגנים. נדרש לקבוע איזו פעולה תחשב כ"השקעה" ואיזו פעולה תחשב כ"הוצאה". מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 תיאור הפעולה נרכשו מזגנים. שולם עבור הובלת המזגנים אל העסק. נרכש מזגן למשרד העסק. שולם חשבון טלפון חודשי. נרכשה מכונת צילום למשרד העסק. שולם עבור סיוד המשרד. סה"כ הוצאה השקעה 4 2 תרגיל 19 להלן פעולות שבוצעו בעסק למכירת ריהוט. נדרש לקבוע איזו פעולה תחשב כ"השקעה" ואיזו פעולה תחשב כ"הוצאה". מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 הוצאה תיאור הפעולה נרכש ריהוט. נרכש מחסן לאיחסון הסחורה. נרכש ריהוט למשרד העסק. שולם עבור פרסום בעיתונות מקומית. שולם חשבון ארנונה דו חודשי. שולם עבור התקנת שילוט חדש. סה"כ 3 השקעה 3 תרגיל 20 להלן פעולות שבוצעו בעסק למכירת שלטי פרסום. נדרש לקבוע איזו פעולה תחשב כ"השקעה" ואיזו פעולה תחשב כ"הוצאה". מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 תיאור הפעולה נרכשו שלטי פרסום. שולם עבור התקנת שילוט חדש בעסק. שולם ביטוח חודשי של מבנה העסק. שולם ביטוח שנתי של מכונית העסק. שולם עבור שירותי ניקיון. נרכשו חבילות נייר למדפסת. סה"כ הוצאה השקעה 5 1 23 התהליך החשבונאי השוטף 2.3.2חשבונות בעל העסק מבחינה חשבונאית העסק הוא יישות נפרדת מבעל העסק .כלומר הרישום החשבונאי מנוהל מנקודת ראות של העסק שהוא גוף נפרד ועצמאי ,המנותק מבעל העסק ואינו תלוי בו .מבחינה זו בעל העסק הוא גורם חיצוני שמקיים עם העסק יחס של בעלות ,הוא מייצג את העסק ואחראי לניהולו השוטף ,אולם כל הפעולות שמבוצעות על ידו נעשות כנציג מטעם ובשמו של העסק .גישה זו שבה נעשית הפרדה בין פעולות העסק לבין בעל העסק ,מאפשרת ליישם את מטרת הנהלת החשבונות שהיא קבלת מידע שוטף על פעילות העסק בלבד. ישנם מספר מקרים בהם נוצרים יחסים כלכליים בין העסק לבעל העסק ,כמו לדוגמא השקעת בעלים בעסק או משיכות מהעסק שבוצעו על ידו ,שירשמו בחשבונות נפרדים שמיועדים לשקף את הקשר בין העסק לבעליו. חשבונות המבטאים התחייבות כלפי בעל העסק השקעות הבעלים בעסק ,במזומן בנכסים או באמצעים אחרים ,ירשמו בחשבון "הון בעל העסק". הלוואה שהעסק קיבל מהבעלים תירשם בחשבון "הלוואות שנתקבלו מבעל העסק". חשבונות המבטאים חוב של בעל העסק כלפי העסק משיכת מזומנים או שווה מזומנים של בעל העסק מהעסק תירשם בחשבון "משיכות פרטיות". הלוואה שהעסק נתן לבעל העסק תירשם בחשבון "הלוואות שנתנו לבעל העסק". כאשר בעל העסק מושך מהעסק מוצרים לשימושו הפרטי ,שווי המשיכה ירשם במחיר שוק )מחיר מכירה(. תרגיל 21 להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בעל העסק. נדרש לקבוע האם הפעולה שהתרחשה נחשבת לפעולה בין "העסק" לבין "בעל העסק" ,או לא. מס"ד 24 כן בוצעה פעולה בין העסק לבעליו תיאור הפעולה .1 השקיע מזומנים בחשבון הבנק של העסק. .2 הפקיד את כספי הקופה בחשבון הבנק של העסק. .3 משך מזומנים מקופת העסק לשימושו הפרטי. .4 שילם את חשבון החשמל של העסק. .5 שילם את חשבון הטלפון של ביתו בשיק של העסק. .6 גבה חובות מהלקוחות של העסק. .7 לקח מהעסק מוצרים לשימושו הפרטי. .8 פנה אל הספקים כדי לקבל הצעות מחיר. .9 שילם לספקים את ההתחייבות בשיק פרטי. .10 חתם על חוזה שכירות של מבנה העסק. סה"כ התהליך החשבונאי השוטף 5 לא בוצעה פעולה בין העסק לבעליו 5 2.3.3סוגי החשבונות כל חשבון מכיל מידע אודות תחום מוגדר ,אך קיים דמיון בין סוגי החשבונות השונים דבר שמקשה לעתים על קביעת החשבון שבו יבוצע הרישום .על מנת שניתן יהיה להימנע מהצורך להחליט מחדש בכל פעם שמתבצעת פעולה בעסק באיזה חשבון תירשם הפעולה ,יש לקבוע כללי רישום דומים לכל קבוצת חשבונות שמשתייכים לאותו סוג .לפיכך ,נהוג לרכז את כל החשבונות בשלוש קבוצות עיקריות. .1חשבונות "ממשיים" קבוצה זו מרכזת את כל החשבונות המשקפים את הרכוש בעסק ,לדוגמא :חשבון מבנה ,חשבון כלי רכב, חשבון מכונות ,חשבון ציוד וריהוט משרדי ,חשבון קופה ,חשבון עו"ש בנק ,חשבון שקים לקבל וכד'. .2חשבונות "אישיים" קבוצה זו מרכזת את כל החשבונות המשקפים חוב או התחייבות שבין העסק לבין גורם חיצוני ,לדוגמא: חשבון עו"ש בנק משיכת יתר ,חשבון ספקים זכאים ,חשבון הלוואות שנתקבלו ,חשבון הון בעל העסק, חשבון שקים לפירעון ,חשבון לקוחות חייבים ,חשבון משיכות פרטיות ,חשבון הלוואות שניתנו וכד'. .3חשבונות "תוצאתיים" קבוצה זו מרכזת את כל החשבונות המשקפים את ההוצאות וההכנסות של העסק ,לדוגמא: חשבון קניות סחורה ,חשבון הוצאות פרסום ,חשבון הוצאות חשמל ,חשבון הוצאות צרכי משרד, חשבון מכירות סחורה ,חשבון הכנסות משכירות ,חשבון הכנסות מייעוץ ,חשבון הכנסות מריבית וכד'. תרגיל 22 להלן מספר כרטיסי חשבון. נדרש לסווג כל כרטיס חשבון לקבוצה המתאימה. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 שם החשבון חשבון קניות סחורה חשבון מכירות סחורה חשבון עו"ש בנק חשבון קופה חשבון ספקים זכאים חשבון הלוואה מהבנק סה"כ חשבון תוצאתי חשבון אישי חשבון ממשי 2 2 2 25 התהליך החשבונאי השוטף תרגיל 23 להלן מספר כרטיסי חשבון. נדרש לסווג כל כרטיס חשבון לקבוצה המתאימה. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 שם החשבון חשבון הוצאות תיווך חשבון הוצאות חשמל חשבון מבנה חשבון מכונית מסחרית חשבון שקים לפירעון חשבון הון בעל העסק סה"כ חשבון תוצאתי חשבון אישי חשבון ממשי 2 2 2 תרגיל 24 להלן מספר כרטיסי חשבון. נדרש לסווג כל כרטיס חשבון לקבוצה המתאימה. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 שם החשבון חשבון הוצאות ריבית חשבון הוצאות אבטחה חשבון הכנסות משכירות חשבון ריהוט משרדי חשבון מערכת אזעקה חשבון לקוחות חייבים סה"כ חשבון תוצאתי חשבון אישי חשבון ממשי 3 1 2 תרגיל 25 להלן מספר כרטיסי חשבון. נדרש לסווג כל כרטיס חשבון לקבוצה המתאימה. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 26 שם החשבון חשבון הוצאות ניקיון חשבון הכנסות מהובלה חשבון הוצאות מים חשבון ציוד משרדי חשבון משיכות פרטיות חשבון עו"ש בנק משיכת יתר סה"כ חשבון תוצאתי חשבון אישי חשבון ממשי 3 2 1 התהליך החשבונאי השוטף 2.4עקרונות הרישום הכפול האירועים הכספיים המתרחשים בעסק נרשמים בחשבונות השונים בשיטת רישום שנקראת ה"רישום הכפול" )הרישום הדו צדדי( .בשיטת רישום זו כל פעולה כספית תקבל ביטוי בשני חשבונות לפחות ,כאשר חשבון אחד "מקבל ערך" ואילו החשבון השני "נותן ערך". פעולה שנרשמת בחשבון גורמת לשינוי בערכו הכספי על ידי הגדלתו או הקטנתו של החשבון .כלומר ,ישנן פעולות שגורמות לגידול בערכו הכספי של החשבון ומנגד ישנן פעולות שגורמות לקיטון בערכו הכספי. לכן לפני רישום של כל פעולה כספית יש לקבוע את שם החשבון שמקבל ערך ואת שם החשבון שנותן ערך, וזאת לפי סוג החשבון ועל פי השינוי שחל בערכו הכספי. חשבונות הנכסים וההוצאות פעולה שגורמת לגידול של נכס או הוצאה תירשם בחשבון המתאים כחשבון שמקבל ערך. פעולה שגורמת לקיטון של נכס או הוצאה תירשם בחשבון המתאים כחשבון שנותן ערך. חשבונות ההתחייבויות וההכנסות פעולה שגורמת לגידול של התחייבות או הכנסה תירשם בחשבון המתאים כחשבון שנותן ערך. פעולה שגורמת לקיטון של התחייבות או הכנסה תירשם בחשבון המתאים כחשבון שמקבל ערך. הערה :קיטון של הוצאות והכנסות נובע בעיקר מפעולות שכוללות הנחות והחזרות סחורה, נושאים שיילמדו בהמשך. דוגמה: מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 .7 .8 .9 .10 הפעולות שבוצעו בעסק נקנו מוצרים במזומן. נקנו מוצרים בהקפה. שולם לספק בשיק מזומן. שולם חשבון חשמל במזומן. שולם חשבון טלפון במזומן. שולם עבור פרסום בשיק מזומן. נמכרו מוצרים במזומן. נמכרו מוצרים בהקפה. התקבל מהלקוח שיק מזומן. כספים מהקופה הופקדו בחשבון הבנק. החשבון שמקבל ערך קניות סחורה קניות סחורה ספקים זכאים הוצאות חשמל הוצאות טלפון הוצאות פרסום קופה לקוחות חייבים קופה עו"ש בנק החשבון שנותן ערך קופה ספקים זכאים עו"ש בנק קופה קופה עו"ש בנק מכירות סחורה מכירות סחורה לקוחות חייבים קופה 27 התהליך החשבונאי השוטף תרגיל 26 להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק. נדרש לקבוע את כרטיס החשבון ש"מקבל ערך" ואת כרטיס החשבון ש"נותן ערך". מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 שם החשבון שמקבל ערך הפעולות שבוצעו שם החשבון שנותן ערך שולם חשבון טלפון במזומן. שולם חשבון חשמל במזומן. שולם חשבון מים במזומן. שולם עבור שכירות המבנה בשיק דחוי. שולם עבור שירותי פרסום בשיק מזומן. שולמה משכורת בהעברה בנקאית. תרגיל 27 להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק. נדרש לקבוע את כרטיס החשבון ש"מקבל ערך" ואת כרטיס החשבון ש"נותן ערך". מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 שם החשבון שמקבל ערך הפעולות שבוצעו שם החשבון שנותן ערך שולם עבור שירותי ניקיון במזומן. נקנו חבילות נייר למדפסת במזומן. נקנו כיבודים לעובדים בשיק מזומן. שולם עבור תיקון החלונות במבנה במזומן. שולם עבור שירותי תיווך בשיק דחוי. שולם חשבון ארנונה בשיק מזומן. תרגיל 28 להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק. נדרש לקבוע את כרטיס החשבון ש"מקבל ערך" ואת כרטיס החשבון ש"נותן ערך". מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 28 שם החשבון שמקבל ערך הפעולות שבוצעו שולם עבור שירות אבטחה במזומן. שולם עבור ביטוח המבנה במזומן. התקבלו מזומנים בגין שירות ייעוץ. התקבלו מזומנים בגין שירות הדרכה. התקבל שיק מזומן בגין שירותי הובלה. התקבל שיק דחוי בגין השכרת המבנה. התהליך החשבונאי השוטף שם החשבון שנותן ערך תרגיל 29 להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק. נדרש לקבוע את כרטיס החשבון ש"מקבל ערך" ואת כרטיס החשבון ש"נותן ערך". מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 שם החשבון שמקבל ערך הפעולות שבוצעו שם החשבון שנותן ערך נרכשו מחשבים במזומן. נרכשה מכונת צילום במזומן. נרכשו מדפסות בשיק מזומן. נרכשו מזגנים בשיק דחוי. נרכשה מכונית מסחרית בשיק מזומן. נרכש מבנה בשיק מזומן. תרגיל 30 להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק. נדרש לקבוע את כרטיס החשבון ש"מקבל ערך" ואת כרטיס החשבון ש"נותן ערך". מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 שם החשבון שמקבל ערך הפעולות שבוצעו שם החשבון שנותן ערך נקנתה סחורה במזומן. נקנתה סחורה בשיק מזומן. נקנתה סחורה בהקפה. הספק חייב את העסק בריבית. ההתחייבות לספק שולמה בשיק מזומן. ההתחייבות לספק שולמה בשיק דחוי. תרגיל 31 להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק. נדרש לקבוע את כרטיס החשבון ש"מקבל ערך" ואת כרטיס החשבון ש"נותן ערך". מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 שם החשבון שמקבל ערך הפעולות שבוצעו שם החשבון שנותן ערך נמכרה סחורה במזומן. נמכרה סחורה בשיק מזומן. נמכרה סחורה בהקפה. העסק חייב את הלקוח בהובלה. הלקוח שילם את חובו בשיק מזומן. הלקוח שילם את חובו בשיק דחוי. 29 התהליך החשבונאי השוטף תרגיל 32 להלן מספר חשבונות ש"קיבלו ערך" וחשבונות ש"נתנו ערך". נדרש לקבוע את הפעולות שבוצעו על ידי בית עסק. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 החשבון שקיבל ערך חשבון הוצאות חשמל חשבון הוצאות מסי עירייה חשבון קניות סחורה חשבון קניות סחורה חשבון לקוחות חייבים חשבון קופה החשבון שנתן ערך חשבון קופה חשבון קופה חשבון עו"ש בנק חשבון ספקים זכאים חשבון מכירות סחורה חשבון מכירות סחורה הפעולה שבוצעה על ידי העסק תרגיל 33 להלן מספר חשבונות ש"קיבלו ערך" וחשבונות ש"נתנו ערך". נדרש לקבוע את הפעולות שבוצעו על ידי בית עסק. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 החשבון שקיבל ערך חשבון הוצאות טלפון חשבון הוצאות אבטחה חשבון ציוד משרדי חשבון מכונית מסחרית חשבון קופה חשבון שקים לקבל החשבון שנתן ערך חשבון קופה חשבון קופה חשבון עו"ש בנק חשבון עו"ש בנק חשבון הכנסות ייעוץ חשבון הכנסות שכירות הפעולה שבוצעה על ידי העסק תרגיל 34 להלן מספר חשבונות ש"קיבלו ערך" וחשבונות ש"נתנו ערך". נדרש לקבוע את הפעולות שבוצעו על ידי בית עסק. מס"ד .1 .2 .3 .4 .5 .6 30 החשבון שקיבל ערך חשבון הוצאות פרסום חשבון הוצאות משכורת חשבון קניות סחורה חשבון שקים לקבל חשבון עו"ש בנק חשבון עו"ש בנק החשבון שנתן ערך חשבון עו"ש בנק חשבון עו"ש בנק חשבון שקים לפירעון חשבון מכירות סחורה חשבון הון בעלים חשבון קופה הפעולה שבוצעה על ידי העסק התהליך החשבונאי השוטף 2.4.1חובה וזכות רישומי הפעולות שגורמות להגדלת הערך הכספי בחשבון מרוכזים בנפרד מרישומי הפעולות שגורמות להקטנתו ,כאשר ההפרדה נעשית על ידי חלוקת החשבון לשני צדדים :צד ה"חובה" וצד ה"זכות". המשמעות של צד ה"חובה" היא שהחשבון מקבל ערך ,ושל צד ה"זכות" היא שהחשבון נותן ערך. הבנת הפעולה שבוצעה בעסק מאפשרת לקבוע את החשבונות שבהם היא תירשם ,ואילו האבחנה בין סוגי החשבונות השונים מאפשרת לקבוע את שם החשבון שיחויב ומנגד את שם החשבון שיזוכה. כללי הרישום של חובה וזכות בחשבון: (1הוצאות -הגדלה תירשם בחשבון התוצאתי המתאים בצד חובה ,הקטנה תירשם בצד זכות. (2נכסים -הגדלה תירשם בחשבון הממשי המתאים בצד חובה ,הקטנה תירשם בצד זכות. (3חובות -הגדלה תירשם בחשבון האישי המתאים בצד חובה ,הקטנה תירשם בצד זכות. (4התחייבויות -הגדלה תירשם בחשבון האישי המתאים בצד זכות ,הקטנה תירשם בצד חובה. (5הכנסות -הגדלה תירשם בחשבון התוצאתי המתאים בצד זכות ,הקטנה תירשם בצד חובה. דוגמה א: להלן מספר פעולות והצד של החשבון שבו הן ירשמו: בחובה בזכות מס"ד .1 הפעולות הוצאה שנוצרה תירשם בחשבון ההוצאה .2 הכנסה שנוצרה תירשם בחשבון ההכנסה .3 חוב של לקוח כלפי העסק ירשם בחשבון לקוחות .4 הקטנת החוב של הלקוח תירשם בחשבון לקוחות X .5 התחייבות כלפי ספק תירשם בחשבון ספקים X .6 הקטנת התחייבות כלפי הספק תירשם בחשבון ספקים X .7 רכישת מחשבים תירשם בחשבון ציוד משרדי X .8 רכישת מכונית תירשם בחשבון כלי רכב X .9 תקבולים במזומן ירשמו בחשבון קופה X .10 תשלומים במזומן ירשמו בחשבון קופה X .11 תשלום בשיק מזומן ירשם בחשבון עו"ש בנק X .12 הפקדת כספים בבנק תירשם בחשבון עו"ש בנק X X X X 31 התהליך החשבונאי השוטף דוגמה ב: להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק. נדרש לקבוע את שם החשבון שירשם ב"חובה" ואת שם החשבון שירשם ב"זכות". הפעולות שבוצעו נקנו מוצרים בשיק מזומן. חובה קניות סחורה זכות עו"ש בנק מס"ד .1 .2 נקנו מוצרים בהקפה. קניות סחורה ספקים זכאים .3 שולם לספק בשיק מזומן. ספקים זכאים עו"ש בנק .4 נמכרו מוצרים בשיק מזומן. קופה מכירות סחורה .5 נמכרו מוצרים בהקפה. לקוחות חייבים מכירות סחורה .6 נתקבל מהלקוח שיק מזומן. קופה לקוחות חייבים .7 שולם עבור ביטוח בשיק מזומן. הוצאות ביטוח עו"ש בנק .8 שולם עבור שירות פרסום במזומן. הוצאות פרסום קופה .9 נתקבל שיק מזומן עבור שירות ייעוץ. קופה הכנסות ייעוץ .10 נתקבל שיק דחוי עבור שכירות המבנה. שקים לקבל הכנסות שכירות .11 נרכשו מחשבים למשרד בשיק דחוי. ציוד משרדי שקים לפירעון .12 נרכש מכשיר פקס למשרד במזומן. ציוד משרדי קופה .13 נתקבלה הלוואה מהבנק. עו"ש בנק הלוואות מהבנק .14 ניתנה הלוואה לעובד בשיק מזומן. הלוואות שניתנו עו"ש בנק .15 כספים מהקופה הופקדו בחשבון הבנק. עו"ש בנק קופה תרגיל 35 להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק. נדרש לקבוע את שם החשבון שירשם ב"חובה" ואת שם החשבון שירשם ב"זכות". מס"ד .1 32 הפעולות שבוצעו בעל העסק השקיע כספים בחשבון העסקי. .2 נרכשו מחשבים ומדפסות בשיק מזומן. .3 נרכשה מכונית מסחרית בשיק מזומן. .4 שולם עבור ביטוח המכונית בשיק מזומן. .5 שולם עבור שכירות המבנה בשיק מזומן. .6 שולם עבור ניקיון המבנה בשיק מזומן. חובה התהליך החשבונאי השוטף זכות תרגיל 36 להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק. נדרש לקבוע את שם החשבון שירשם ב"חובה" ואת שם החשבון שירשם ב"זכות". מס"ד .1 חובה הפעולות שבוצעו נקנתה סחורה בשיק מזומן. .2 נקנתה סחורה בהקפה. .3 שולמה ההתחייבות לספק בשיק מזומן. .4 נמכרה סחורה במזומן. .5 נמכרה סחורה בהקפה. .6 הלקוח שילם את חובו בשיק מזומן. זכות תרגיל 37 להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק. נדרש לקבוע את שם החשבון שירשם ב"חובה" ואת שם החשבון שירשם ב"זכות". מס"ד .1 חובה הפעולות שבוצעו שולם חשבון חשמל במזומן. .2 שולם חשבון טלפון בשיק מזומן. .3 שולם חשבון ארנונה במזומן. .4 שולם עבור שירותי פרסום בשיק דחוי. .5 שולם עבור שירות אבטחה בשיק מזומן. .6 שולמה המשכורת לעובדים בשיק מזומן. זכות תרגיל 38 להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק. נדרש לקבוע את שם החשבון שירשם ב"חובה" ואת שם החשבון שירשם ב"זכות". מס"ד .1 הפעולות שבוצעו נתקבלו מזומנים בגין שירותי ייעוץ. .2 נתקבלו מזומנים בגין שירותי הדרכה. .3 נתקבל שיק מזומן בגין שירותי הובלה. .4 נתקבל שיק דחוי בגין השכרת המחסן. .5 .6 נתקבל שיק מזומן בגין עמלת תיווך. לקוח שילם במזומן בגין חיוב בריבית. חובה זכות 33 התהליך החשבונאי השוטף תרגיל 39 להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק. נדרש לקבוע את שם החשבון שירשם ב"חובה" ואת שם החשבון שירשם ב"זכות". מס"ד .1 חובה הפעולות שבוצעו נתקבלה הלוואה מהבנק. .2 הוחזרה לבנק מחצית ההלוואה. .3 הבנק חייב את העסק בריבית. .4 הבנק חייב את העסק בעמלה. .5 הופקדו מזומנים בתוכנית חיסכון בבנק. .6 הבנק זיכה את העסק בריבית. זכות תרגיל 40 להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק. נדרש לקבוע את שם החשבון שירשם ב"חובה" ואת שם החשבון שירשם ב"זכות". מס"ד .1 הפעולות שבוצעו שולם עבור טיפול תקופתי במכונית במזומן. .2 שולם עבור ביטוח המבנה בשיק מזומן. .3 נרכשו מזגנים למשרד בשיק מזומן. .4 נרכשה מכונת צילום בשיק דחוי. .5 הספק חייב את העסק בריבית. .6 שולמה ההתחייבות לספק בשיק מזומן. חובה זכות תרגיל 41 להלן מספר פעולות שבוצעו על ידי בית עסק. נדרש לקבוע את שם החשבון שירשם ב"חובה" ואת שם החשבון שירשם ב"זכות". מס"ד .1 הפעולות שבוצעו נקנו כיבודים לישיבה במזומן. .2 שולם חשבון מים בשיק מזומן. .3 נקנו חבילות נייר צילום במזומן. .4 לקוח שילם את חובו בשיק מזומן. .5 בעל העסק משך מזומנים מהקופה לשימושו. .6 כספים מהקופה הופקדו בחשבון הבנק. 34 חובה התהליך החשבונאי השוטף זכות 2.5ספר היומן הרישום הראשוני של פעולות שהתרחשו בעסק נעשה בספר הנקרא "ספר היומן" .הרישום בספר היומן מתבצע בשיטת הרישום הכפול ,לפי סדר כרונולוגי של הפעולות שבוצעו ובהתבסס על מסמכים מתאימים. פעולה כספית שנרשמה בספר היומן נקראת "פסוק יומן" . להלן דוגמא לטופס היומן: תאריך פרטים מסמך זכות חובה בעת הרישום בספר היומן יש להקפיד על הסעיפים הבאים: (1 (2 (3 (4 (5 בידי מנהל החשבונות חייבים להימצא המסמכים שמתעדים את הפעולות. הפעולות ירשמו לפי סדר כרונולוגי תוך ציון התאריך ומספר המסמך המתאים. זיהוי החשבונות שבהם יחול הרישום ,כאשר תחילה ירשם החשבון שבצד חובה ולאחר מכן החשבון שבצד זכות. רישום הסכום בצד חובה ומנגד רישום אותו סכום בצד זכות .הרישום בסכום זהה גורם לאיזון שתקף הן בפסוק יומן בודד והן בסיכום כל פסוקי היומן יחד. ניתן להוסיף פרטים נוספים כמידע נלווה לפעולה שבוצעה ,כמו לדוגמא תיאור וכמות של מוצרים שנרכשו וכד'. דוגמה א: להלן מספר פעולות שבוצעו בעסק בחודש אפריל ,נדרש לרשום פסוקי יומן מתאימים: 10/04נרכשו מחשבים במחיר ₪ 5,900בשיק מזומן .נתקבלה חשבונית מס/קבלה מס' .530 12/04נקנו חבילות נייר למדפסת במחיר ₪ 236במזומן .נתקבלה חשבונית מס/קבלה מס' .285 15/04נקנו 20מוצרים בסך ₪ 11,800בהקפה .נתקבלה חשבונית מס מס' .1172 פתרון: להלן הרישום בספר היומן: פרטים לחובת חשבון ציוד משרדי לזכות חשבון עו"ש בנק תאריך 10/04 מסמך 530 12/04 285 15/04 1172לחובת חשבון קניות לזכות חשבון ספקים זכאים חובה 5,900 זכות 5,900 רכישת מחשבים למשרד לחובת חשבון הוצאות משרדיות לזכות חשבון קופה 236 236 רכישת חבילות נייר 11,800 11,800 קנית 20מוצרים סה"כ 17,936 17,936 35 התהליך החשבונאי השוטף דוגמה ב: להלן פעולות שבוצעו בעסק למכירת מחשבים בחודש יוני: 01/06שולם סך של ₪ 3,540במזומן עבור שירותי פרסום. 03/06נקנו 40מחשבים במחיר ₪ 70,800בהקפה. 08/06שולם לספק סך של ₪ 70,800בשיק מזומן לסגירת ההתחייבות. 10/06שולמה לעובדים המשכורת בסך ₪ 14,000בשיק מזומן. 12/06שולם חשבון טלפון בסך ₪ 2,360בשיק מזומן. 17/06נתקבלו מזומנים בסך ₪ 1,180בגין שירות ייעוץ. 20/06נמכרו 20מחשבים תמורת ₪ 47,200בהקפה. 24/06נתקבל מהלקוח שיק מזומן על סך ₪ 47,200לסגירת החוב. 25/06השיק המזומן שנתקבל מהלקוח הופקד בחשבון הבנק. נדרש :לרשום את הפעולות שבוצעו בספר היומן) .במהלך הפתרון ניתן להשמיט את פרטי המסמך ואת הפרטים הנלווים לפעולה ,וזאת על מנת שנוכל להתמקד בתירגול הרישום התקין של פסוקי היומן(. פתרון: להלן הרישום בספר היומן: תאריך 01/06 03/06 08/06 10/06 12/06 17/06 20/06 24/06 25/06 36 פרטים לחובת חשבון הוצאות פרסום לזכות חשבון קופה לחובת חשבון קניות לזכות חשבון ספקים זכאים לחובת חשבון ספקים זכאים לזכות חשבון עו"ש בנק לחובת חשבון הוצאות משכורת לזכות חשבון עו"ש בנק לחובת חשבון הוצאות טלפון לזכות חשבון עו"ש בנק לחובת חשבון קופה לזכות חשבון הכנסות ייעוץ לחובת חשבון לקוחות חייבים לזכות חשבון מכירות לחובת חשבון קופה לזכות חשבון לקוחות חייבים לחובת חשבון עו"ש בנק לזכות חשבון קופה סה"כ חובה 3,540 זכות 3,540 70,800 70,800 70,800 70,800 14,000 2,360 1,180 14,000 2,360 1,180 47,200 47,200 47,200 47,200 47,200 304,280 התהליך החשבונאי השוטף 47,200 304,280 תרגיל 42 להלן פעולות שבוצעו בעסק "גולן" במהלך חודש ינואר: (1 נקנו מוצרים במחיר ,₪ 23,600התקבלה חשבונית מס. (2 שולם לספק סך של ₪ 23,600בשיק מזומן ,התקבלה קבלה. (3 נקנו מוצרים במחיר ₪ 35,400בשיק מזומן ,התקבלה חשבונית מס/קבלה. (4 שולם עבור פרסום סך של ₪ 2,360בשיק מזומן ,התקבלה חשבונית מס/קבלה. (5 נמכרו מוצרים תמורת ₪ 88,500במזומן ,הוצאה חשבונית מס/קבלה. (6 נמכרו מוצרים בסך ,₪ 61,360הוצאה חשבונית מס. (7 נתקבל מהלקוח שיק מזומן על סך ,₪ 40,000הוצאה קבלה. (8 שולם עבור ביטוח המבנה סך של ₪ 2,000במזומן ,התקבלה קבלה. (9 נקנו חבילות נייר למדפסת בסך ₪ 295במזומן ,התקבלה חשבונית מס/קבלה. (10נתקבלו מזומנים בסך ₪ 1,770בגין שירות ייעוץ ,הוצאה חשבונית מס/קבלה. נדרש .1 :לרשום פסוקי יומן מתאימים לפעולות שבוצעו בחודש ינואר. .2לסכם את טורי החובה והזכות ביומן) .סיכום הטורים חייב להיות שווה( תרגיל 43 להלן פעולות שבוצעו בעסק "מרום" במהלך חודש אפריל: (1 (2 שולם עבור ניקיון העסק ₪ 1,180במזומן ,התקבלה חשבונית מס/קבלה. נקנו מוצרים במחיר ,₪ 472,000התקבלה חשבונית מס. (3 נמכרו מוצרים תמורת ₪ 330,400בשיק מזומן ,הוצאה חשבונית מס/קבלה. (4 נרכש ריהוט למשרד בסך ₪ 12,980בשיק מזומן ,התקבלה חשבונית מס/קבלה. (5 (6 נתקבל שיק מזומן בסך ₪ 4,248עבור שכירות המבנה ,הוצאה חשבונית מס/קבלה. שולם לספק סך של ₪ 361,000בשיק מזומן ,התקבלה קבלה . (7 שולם חשבון חשמל בסך ₪ 3,540בשיק מזומן. (8 נמכרו מוצרים בסך ,₪ 283,200הוצאה חשבונית מס. (9נתקבל מלקוח שיק מזומן על סך ,₪ 125,000הוצאה קבלה. (10נתקבלה מהבנק הלוואה בסך .₪ 500,000 נדרש .1 :לרשום פסוקי יומן מתאימים לפעולות שבוצעו בחודש אפריל. .2לסכם את טורי החובה והזכות ביומן) .סיכום הטורים חייב להיות שווה( 37 התהליך החשבונאי השוטף תרגיל 44 להלן פעולות שבוצעו בעסק "יובל" במהלך חודש יוני: (1 נקנו מוצרים במחיר ₪ 153,400בשיק דחוי ,התקבלה חשבונית מס/קבלה. (2 (3 שולם שכר מחסן בסך ₪ 5,900בשיק מזומן ,התקבלה חשבונית מס/קבלה. נמכרו מוצרים תמורת ,₪ 108,560הוצאה חשבונית מס. (4 נמכרו מוצרים תמורת ₪ 188,800בשיק דחוי ,הוצאה חשבונית מס/קבלה. (5 שולם עבור פרסום סך של ₪ 6,608במזומן ,התקבלה חשבונית מס/קבלה. (6 (7 נרכשה מכונית מסחרית בסך ₪ 96,760בשיק מזומן ,התקבלה חשבונית מס/קבלה. שולם עבור ביטוח המכונית סך של ₪ 6,962במזומן ,התקבלה קבלה. (8 לקוח שילם את חובו בסך ₪ 108,560בשיק מזומן ,הוצאה קבלה. (9 שולמה לעובדים משכורת בסך ₪ 10,000באמצעות העברה בנקאית. (10מזומנים מהקופה בסך ₪ 33,000הופקדו בחשבון עו"ש בנק. נדרש .1 :לרשום פסוקי יומן מתאימים לפעולות שבוצעו בחודש יוני. .2לסכם את טורי החובה והזכות ביומן) .סיכום הטורים חייב להיות שווה( תרגיל 45 להלן פעולות שבוצעו בעסק "גליל" במהלך חודש אוקטובר: (1 נקנו מוצרים במחיר ,₪ 35,400התקבלה חשבונית מס. (2 נמכרו מוצרים תמורת ₪ 70,800במזומן ,הוצאה חשבונית מס/קבלה. (3 שולם לספקים סך של ₪ 29,500במזומן ,התקבלה קבלה. (4 (5 בעל העסק לקח מהעסק מוצרים במחיר ₪ 2,360לשימושו הפרטי. שולם סך של ₪ 6,136בשיק דחוי עבור שכירות ,התקבלה חשבונית מס/קבלה. (6 נמכרו מוצרים תמורת ,₪ 59,000הוצאה חשבונית מס. (7 נתקבלו מזומנים בסך ₪ 12,980עבור שירות הדרכה ,הוצאה חשבונית מס/קבלה. (8 (9 שולם חשבון ארנונה בסך ₪ 2,800בשיק מזומן. לקוח שילם סך של ₪ 29,000בשיק מזומן ,הוצאה קבלה. (10נרכשה מכונת צילום בסך ₪ 4,720בשיק דחוי ,התקבלה חשבונית מס/קבלה. נדרש .1 :לרשום פסוקי יומן מתאימים לפעולות שבוצעו בחודש אוקטובר. .2לסכם את טורי החובה והזכות ביומן) .סיכום הטורים חייב להיות שווה( 38 התהליך החשבונאי השוטף 2.5.1פסוקי יומן מורכבים פסוק יומן המתאר אירוע הגורם לשינוי בערך הכספי של יותר משני חשבונות נקרא "פסוק יומן מורכב". במהלך רישום פעולה זו יתכן שימוש במספר חשבונות בצד חובה ,או שימוש במספר חשבונות בצד זכות. פסוק יומן מורכב הוא דרך מקוצרת לרישום אירוע שנוגע בו זמנית ביותר משני תחומי פעילות של העסק, כמו :התחייבות לספק ששולמה מחצית בשיק מזומן והיתרה בשיק דחוי. דוגמה: להלן פעולות שבוצעו על ידי בית עסק בחודש יולי: 05/07נקנו מוצרים במחיר ,₪ 7,080בהקפה. 08/07שולם לספק סך של ₪ 2,080בשיק מזומן והיתרה בשיק דחוי. 12/07נמכרו מוצרים תמורת ,₪ 15,340התקבלו מזומנים בסך ₪ 3,340והיתרה בשיק דחוי. 16/07נרכש מחשב למשרד במחיר ,₪ 4,130שולם סך של ₪ 630במזומן והיתרה בשיק דחוי. נדרש :לרשום את פסוקי היומן המתאימים. פתרון: להלן הרישום בספר היומן: תאריך 05/07 08/07 12/07 16/07 פרטים לחובת חשבון קניות לזכות חשבון ספקים זכאים לחובת חשבון ספקים זכאים לזכות חשבון עו"ש בנק לזכות חשבון שקים לפירעון לחובת חשבון קופה לחובת חשבון שקים לקבל לזכות חשבון מכירות לחובת חשבון ציוד משרדי לזכות חשבון קופה לזכות חשבון שקים לפירעון סה"כ חובה 7,080 זכות 7,080 7,080 2,080 5,000 3,340 12,000 15,340 4,130 33,630 630 3,500 33,630 39 התהליך החשבונאי השוטף תרגיל 46 להלן פעולות שבוצעו בעסק "אופק" במהלך חודש יולי: (1 נקנו מוצרים במחיר ,₪ 23,600שולם סך של ₪ 8,600בשיק מזומן והיתרה בשיק דחוי. נתקבלו מהספק חשבונית מס וקבלה. (2 נמכרו מוצרים תמורת ,₪ 35,400נתקבלו מזומנים בסך ₪ 5,400והיתרה בשיק מזומן. הונפקה ללקוח חשבונית מס/קבלה. (3 מזומנים בסך ₪ 4,000נמשכו מהקופה והופקדו בחשבון הבנק. (4 נמכרו מוצרים תמורת ,₪ 17,700נתקבלו מזומנים בסך ₪ 7,700והיתרה בשיק דחוי. הונפקו ללקוח חשבונית מס וקבלה. (5 נקנו מוצרים במחיר ,₪ 25,960שולם סך של ₪ 9,960במזומן והיתרה בשיק מזומן. נתקבלה מהספק חשבונית מס/קבלה. (6 שולם לספקים סך של ₪ 5,000במזומן וסך של ₪ 10,000בשיק מזומן ,נתקבלה קבלה. (7 בעל העסק משך מהקופה מזומנים בסך ₪ 500לשימושו הפרטי. (8 שולם סך של ₪ 2,100בשיק מזומן עבור ביטוח המבנה ,נתקבלה קבלה. נדרש .1 :לרשום פסוקי יומן מתאימים לפעולות שבוצעו בחודש יולי. .2לסכם את טורי החובה והזכות ביומן) .סיכום הטורים חייב להיות שווה( תרגיל 47 להלן פעולות שבוצעו בעסק "תמר" במהלך חודש מאי: (1 נקנו מוצרים בסך ,₪ 16,520שולם סך של ₪ 4,000בשיק מזומן והיתרה בהקפה . נתקבלו מהספק חשבונית מס וקבלה. (2 נמכרו מוצרים בסך ,₪ 24,780נתקבל שיק מזומן בסך ₪ 4,780והיתרה בהקפה. הונפקו ללקוח חשבונית מס וקבלה. (3 נתקבלו מלקוחות מזומנים בסך ₪ 8,000ושיק מזומן בסך ,₪ 12,000הונפקה קבלה. (4 נתקבל ושולם חשבון חשמל בסך ₪ 1,180בשיק מזומן. (5 הבנק חייב את חשבון העסק בעמלה בסך ₪ 80ובריבית בסך .₪ 250 (6 בעל העסק נטל מהעסק מזומנים בסך ₪ 500ומוצרים שערכם ,₪ 2,360לשימושו הפרטי. (7 נרכשה מכונית מסחרית במחיר ,₪ 94,400שולם סך של ₪ 20,000בשיק מזומן והיתרה בשיק דחוי .נתקבלה חשבונית מס/קבלה. (8 שולם לספק סך של ₪ 5,000בשיק מזומן ,על חשבון ההתחייבות ,נתקבלה קבלה. נדרש .1 :לרשום פסוקי יומן מתאימים לפעולות שבוצעו בחודש מאי. .2לסכם את טורי החובה והזכות ביומן) .סיכום הטורים חייב להיות שווה( 40 התהליך החשבונאי השוטף
© Copyright 2024