RAČUNOVODSTVO V
LOVSKI DRUŽINI
ALEKSANDRA KOLAR, dipl. računovodja
1. UVOD
2. ZAKONSKI OKVIRI
RAČUNOVODENJA V LD
– ZAKON O DRUŠTVIH (ZDRU-1)
– ZAKON O LOV (ZLOV-1)
– SLOVENSKI RAČUNOVODSKI STANDARDI
(SRS-33)
– ZAKON O DAVKU OD DOHODKOV PRAVNIH
OSEB (ZDDPO-2)
– PRAVILNIK O PROFITNI IN NEPROFITNI
DEJAVNOSTI
– ZAKON O DOHODNINI (ZDOH-2)
2.1. ZAKON O DRUŠTVIH
Društvo je samostojno in nepridobitno
združenje,
Ustanovljeno za uresničevanje skupnih
interesov.
Namen društva ni pridobivanje dobička.
Presežki so namenjeni uresničevanju
temeljnega namena in ciljev
Se ne delijo med člane.
2.2. ZAKON O LOVU
ZLov-1 je temeljni zakon, ki ureja
upravljanje z divjadjo v Republiki Sloveniji,
z divjadjo povezane dejavnosti in
organizacijo upravljanja.
Pomembna novost, ki je bila uvedena s
tem zakonom, je sistem dodelitve
koncesije lovskim družinam.
Letni načrt – povezava z računovodstvom
2.3. SLOVENSKI RAČUNOVODSKI
STANDARD (SRS-33)
• ureja računovodstvo v društvih in zvezah, določa način vodenja
poslovnih knjig in sestavljanja letnih poročil za društva. Voditi pa se
mora tudi pomožne knjige, s katerimi pojasnjujemo postavke v
temeljnih poslovnih knjigah.
• Temeljni poslovni knjigi sta: • Pomožne knjige so:
Inventura!
glavna knjiga,
dnevnik glavne knjige.
evidenca terjatev (saldakonti kupcev),
evidenca obveznosti (saldakonti dob.),
evidenca osnovnih sredstev,
blagajniška knjiga.
2.4. ZAKON O DAVKU OD DOHODKOV
PRAVNIH OSEB (ZDDPO-2)
• Zavezanci za plačilo davka od dohodkov pravnih oseb tudi
društva.
• V 9. členu so določene oprostitve in 27. člen določa izvzemanje
nepridobitne dejavnosti iz davčne osnove.
• Društvo namreč plača davek samo od pridobitne dejavnosti.
• Vse ostale določbe so enake tako za društva kot za druge
pravne osebe.
2.5. PRAVILNIK O PROFITNI IN
NEPROFITNI DEJAVNOSTI
Pravilnik je zelo pomemben predpis, ki bistveno vpliva na višino davka od dohodka, ki ga mora
plačati društvo.
Društvo zavezanec za plačilo samo od pridobitne dejavnosti. Tako društvo plača davek od
dohodkov pravnih oseb le, če opravlja pridobitno dejavnost, z njo posega na trg in s tem konkurira
drugim ponudnikom na trgu in pri tem ustvari dobiček.
V 2. členu so zapisani pogoji, da lahko določeno dejavnost opredelimo kot pridobitno:
2. člen
(1) Če ta pravilnik ne določa drugače, je dejavnost zavezanca pridobitna, če je izpolnjen vsaj eden
od naslednjih pogojev:
1. dejavnost se opravlja na trgu zaradi pridobivanja dobička;
2. zavezanec z njenim opravljanjem konkurira na trgu z drugimi osebami, zavezanci po ZDDPO-2.
(2) Če ta pravilnik ne določa drugače, so dohodki iz opravljanja dejavnosti iz prejšnjega odstavka
dohodki iz opravljanja pridobitne dejavnosti.
Nepridobitni prihodki so
donacije fizičnih in pravnih oseb,
članarine,
volila in dediščine,
sredstva za izvajanje javne službe iz javnofinančnih virov,
namenska javna sredstva.
Izplačila v lovski družini!
2.6. ZAKON O DOHODNINI (ZDOH-2)
• Vsak nov zakon o dohodnini prinaša manj
možnosti za neobdavčena izplačila tudi v
društvih. Tako sta ostala samo še 107. in
108. člen ZDOH-2, ki omogočata
neobdavčena izplačila, in sicer potnih
stroškov, dnevnic, nočnin – ko gre za
neprofitno dejavnost (za delovanje
društva) ter izplačilo fizični osebi dvakrat
42,00 evrov na leto.
3. OSNOVNE RAČUNOVODSKE
KATEGORIJE
– PRIHODKI
– ODHODKI
•
PRIHODKI
V lovskih družinah se srečujemo z
naslednjimi prihodki:
1. Prihodki od dejavnosti:
članski prispevek (članarine)
dotacije in donacije občine, podjetij, fizičnih oseb
prodaja uplenjene divjadi (12. člen koncesijske
pogodbe!!!)
najemnina koče, strelišča, … (lovskih objektov)
2. Finančni prihodki:
prihodki od obresti
3. Drugi prihodki
prejete odškodnine
•
ODHODKI
Odhodki od dejavnosti
–
–
–
–
–
stroški materiala
stroški storitev
stroški dela
dotacije drugim pravnim osebam
odpisi vrednosti (amortizacija)
Finančni odhodki
–
negativne obresti
Drugi odhodki
–
–
–
–
–
škode po divjadi
ostale odškodnine
davki in prispevki
takse
druge dajatve
4. TEMELJNE RAČUNOVODSKE
LISTINE
– PRIHODKOVNA STRAN
• Izdani računi
- ODHODKOVNA STRAN
• Prejeti računi
• Potni nalogi
• Škodni listi
5. PRAKTIČNI PRIMERI OBDAVČITVE
IZPLAČIL V LOVSKI DRUŽINI
– IZPLAČILO POTNIH NALOGOV
– IZPLAČILO PREGLEDNIŠTVA
– IZPLAČILO ČUVAJSKE SLUŽBE
– IZPLAČILO KRVOSLEDNIŠTVA
– IZPLAČILO ŠKODE PO DIVJADI
– IZPLAČILO NAGRAD
• Velja za osebe, ki so obvezno pokojninsko
in invalidsko zavarovane s polnim
delovnim oz. zavarovalnim časom,
uživalce pokojnine, osebe, ki opravljajo
začasno in občasno delo dijakov in
študentov preko štud. servisa
Izplačilo podjemne pogodbe
• Velja za osebe, ki niso obvezno pokojninsko in
invalidsko zavarovane s polnim delovnim oz.
zavarovalnim časom,
Izplačilo nagrad
Določen je bruto znesek 134 evrov.
STOPNJ
A%
1
BRUTO PREJEMEK
2
OSNOVA
ZA
DOHODNINO
(1-2)
3
AKONTACIJA
DOHODNINE
(2*3)
4
IZPLAČILO NA TRR
(1-3)
EUR
134
134
25 %
33,5
100,50
SKUPAJ STROŠEK
5
AKONTACIJA
DOHODNINE
6
IZPLAČILO NA TRR
33,50
100,50
SKUPAJ
134
6. BILANCA
•
•
Obračun davka od dohodka pravnih oseb
Letno poročilo
– Bilanca stanja na dan 31. 12. xxxx
– Izkaz poslovnega izida v obdobju od 1. 1. xxx do 31.
12. xxxx
– Priloga s pojasnili k izkazom
– Poročilo o poslovanju društva
–
Izjava
KJE TO PIŠE?
• KONEC 1. DELA – PAUZA
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
107. člen
(oprostitev)
(neuradno prečiščeno besedilo)
(1)Ne glede na 105. člen tega zakona , se dohodnine ne plačuje od:
1. nagrade in priznanja za izjemne dosežke na humanitarnem, znanstveno-raziskovalnem, kulturnem, vzgojnoizobraževalnem, športnem ali socialnem področju ter na področju prostovoljstva, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
- jih izplača država, samoupravna lokalna skupnost ali ustanova, ki ni povezana oseba ali sedanji, prejšnji ali
bodoči delodajalec prejemnika ali osebe, ki je povezana s prejemnikom,
- ne gre za redni dohodek ali za dohodek za opravljeno delo oziroma storitev in
- je bil prejemnik nagrade ali priznanja izbran kot nagrajenec brez lastne aktivnosti oziroma udeležbe pri prijavi na
razpis oziroma v postopku izbora nagrajenca;
2. prejemkov, namenjenih pokritju stroškov dnevnice in prevoza, kadar je izplačilo opravljeno fizični osebi, ki na
podlagi imenovanja opravi funkcijo člana volilnega odbora na podlagi predpisov o volitvah in v zvezi s tem prejme
le povračilo navedenih stroškov pod pogoji in do višin, ki so določeni za povračila stroškov v predpisu vlade iz 44.
člena tega zakona ;
3. dnevnih povračil stroškov po pravilih EU, kadar je izplačilo opravljeni fizični osebi, ki sodeluje v projektu
tesnega medinstitucionalnega sodelovanja, in v zvezi s tem prejme le navedene prejemke;
4. prejemkov, namenjenih pokritju stroškov prevoza, nočitve in dnevnice, kadar je izplačilo opravljeno fizični
osebi, ki se udeleži posveta z mednarodno udeležbo in v zvezi s tem prejme le povračilo stroškov pod pogoji in do
višin, ki so določeni za povračila stroškov v predpisu vlade iz 44. člena tega zakona ;
5. izplačila odkupne vrednosti izplačevalcu pokojninske rente v enkratnem znesku v primeru rednega prenehanja
prostovoljnega dodatnega pokojninskega zavarovanja zaradi uveljavitve pravice do pokojninske rente, ko
upravljavec v imenu in za račun zavarovanca sklene zavarovanje po pokojninskem načrtu za izplačevanje
pokojninskih rent, po katerem zavarovanec pridobi pravico do doživljenjske pokojninske rente v skladu z zakonom,
ki ureja pokojninsko in invalidsko zavarovanje;
6. prenosa sredstev, ki je opravljen v skladu z zakonom, ki ureja pokojninsko in invalidsko zavarovanje, med
pokojninskimi načrti prostovoljnega dodatnega pokojninskega zavarovanja, med podskladi krovnega
pokojninskega sklada in med kritnimi skladi, ki spadajo v skupino kritnih skladov, ki izvajajo naložbeno politiko
življenjskega cikla, ter iz poklicnega v prostovoljno dodatno zavarovanje;
7. družinske invalidnine in družinskega dodatka po zakonu o vojnih invalidih, ki jih prejmejo družinski člani
osebe, ki je padla, umrla ali je bila pogrešana pri opravljanju vojaških ali drugih dolžnosti za cilje obrambe ali
varnosti Republike Slovenije ob vojaški agresiji na Republiko Slovenijo (1991) ali osebe, ki je izgubila življenje,
umrla ali bila pogrešana zaradi dogodkov ob vojaški agresiji na Republiko Slovenijo (1991) in družinski člani
osebe, ki je na tej podlagi uveljavila status vojaškega vojnega invalida ali civilnega invalida vojne, po njeni smrti.
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
108. člen
(davčna osnova za druge dohodke)
(neuradno prečiščeno besedilo)
(1) Davčna osnova je doseženi dohodek, če ni s tem zakonom za posamezno vrsto dohodka drugače določeno.
(2) V davčno osnovo se ne všteva posameznega darila, če njegova vrednost ne presega 42 eurov oziroma če skupna vrednost vseh daril, prejetih v
davčnem letu od istega darovalca, ne presega 84 eurov.
(3) V davčno osnovo se ne všteva dobitka v nagradnih igrah, ki niso igre na srečo, kjer je potrebno določeno znanje, spretnost ali naključje, če vrednost
dobitka ne presega 42 eurov.
(4)V davčno osnovo se ne vštevajo prejemki, namenjeni pokritju dokumentiranih stroškov prevoza, nočitve in dnevnice, kadar je izplačilo opravljeno
fizični osebi, ki:
jo napoti ali pozove državni ali drug organ zaradi izvajanja dejavnosti tega organa;
prostovoljno oziroma na podlagi vabila ali poziva sodeluje v prostovoljnih ljubiteljskih, humanitarnih, dobrodelnih, vzgojno izobraževalnih,
zdravstvenih, kulturnih, športnih, raziskovalnih, sindikalnih dejavnostih, v dejavnostih zbornic, v dejavnostih verskih skupnosti, v dejavnostih političnih
strank in splošnokoristnih dejavnostih, pod pogojem, da so navedene dejavnosti nepridobitne dejavnosti;
prostovoljno oziroma na podlagi vabila ali poziva sodeluje v dejavnostih društev in njihovih zvez (za sodelovanje se šteje tudi delovanje v organih
društev in njihovih zvez), zaradi uresničevanja ciljev oziroma namenov, zaradi katerih so društva ustanovljena, ne pa v okviru opravljanja pridobitne
dejavnosti teh društev;
in v zvezi s tem prejme le povračilo navedenih stroškov pod pogoji in do višin, ki so določeni za povračila stroškov v predpisu vlade iz 44. člena tega
zakona .
(5)Ne glede na četrti odstavek tega člena , se v davčno osnovo od dohodka iz četrtega odstavka 105. člena tega zakona poleg prejemkov, ki so
navedeni v četrtem odstavku tega člena , ne vštevajo tudi:
1. nadomestilo za uporabo lastnih sredstev prostovoljca pod pogojem, da je določeno v posebnih predpisih in internih aktih prostovoljske organizacije,
da gre za sredstva, ki so značilna, nujna in običajna za opravljanje določenega prostovoljskega dela in pod pogojem, da je prostovoljska organizacija
določila navedeno nadomestilo na podlagi izračuna realnih stroškov in zato to nadomestilo predstavlja utemeljen in razumen znesek – letno do višine
20 % povprečne mesečne plače zaposlenih v Sloveniji za januar preteklega koledarskega leta. Dejanske stroške je mogoče uveljavljati na podlagi
dokazil;
2. nadomestilo za osebne stroške prostovoljcu, ki je napoten na opravljanje organiziranega prostovoljskega dela iz tujine v Slovenijo ali iz Slovenije v
tujino na podlagi dogovora s prostovoljsko organizacijo, ki je osebo napotila in če je ta organizacija za tako izplačilo zagotovila potrebna sredstva sama
ali se zagotovijo na podlagi evropskega ali mednarodnega programa, ki poteka na podlagi mednarodne pogodbe, ki jo je sklenila ali k njej pristopila
Slovenija:
a)
za napotene v Slovenijo – dnevno do višine 20 % dnevnice za službeno potovanje nad 12 do 24 ur v Sloveniji, ki se ne všteva v davčno osnovo
dohodka iz delovnega razmerja,
b)
za napotene v tujino – dnevno do višine 20 % dnevnice za službeno potovanje nad 14 do 24 ur v tujino, ki se ne všteva v davčno osnovo dohodka
iz delovnega razmerja;
3. nagrada, ki jo prostovoljska organizacija izplača prostovoljcu za izjemne dosežke – do višine 50 % finančne nagrade, razpisane za preteklo leto, za
državno priznanje za izjemne dosežke na področju prostovoljstva, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
a)
jo največ enkrat letno v skladu z zakonom, ki ureja prostovoljstvo, izplača prostovoljska organizacija, ki ima v splošnem aktu vnaprej določena
merila, ki opredeljujejo izjemne dosežke ter postopek in kriterije za izbor,
b)
ne gre za redni dohodek ali za dohodek za opravljeno delo oziroma storitev in
c)
je bil prejemnik nagrade izbran kot nagrajenec brez lastne aktivnosti oziroma udeležbe v postopku izbora nagrajenca;
4. plačilo prostovoljske organizacije za nezgodno zavarovanje prostovoljca, ki mora biti nezgodno zavarovan v skladu z zakonom, ki ureja
prostovoljstvo, za čas opravljanja prostovoljskega dela, če prostovoljsko delo opravlja v pogojih, ki pomenijo nevarnost za zdravje ali življenje
prostovoljca ali če je tako dogovorjeno z dogovorom o prostovoljskem delu.
(6)Če se izplačujejo dohodki iz četrtega in iz 1. do 3. točke petega odstavka tega člena v višini, ki presega znesek, naveden v teh odstavkih oziroma
točkah kot neobdavčen, se znesek posameznega dohodka v delu, ki presega znesek, ki je določen kot neobdavčen, všteva v davčno osnovo.
•
Uredba o davčni obravnavi povračil stroškov in drugih dohodkov iz delovnega
razmerja – Uredba (Uradni list RS, št. 140/06 s spremembami),
•
•
1.5.2 Povračilo stroškov prevoza na službenem potovanju (5. člen Uredbe)
•
•
Povračilo stroškov prevoza na službenem potovanju se ne všteva v davčno osnovo
do višine dejanskih stroškov za prevoz z javnimi prevoznimi sredstvi ali za najem
osebnega avtomobila. Povračilo stroškov prevoza se ne všteva v davčno osnovo, če
je dokumentirano s potnim nalogom, dokazili in z računi. Iz potnega naloga mora biti
razvidna odobritev delodajalca za posamezno vrsto prevoza.
Če delojemalec uporablja službeno vozilo se za povračilo stroškov prevoza šteje tudi
povračilo stroškov za takse, cestnine in parkirnine ter povračilo stroškov za gorivo.
Če delojemalec uporablja službeno vozilo tudi v privatne namene, podjetje pa mu ne
zagotavlja goriva za opravljene poti v privatne namene, je treba dejanske stroške
goriva sorazmerno razmejiti. Razmejitev stroškov goriva med stroški za službene in
stroški za privatne vožnje mora biti pregledna in dokumentirana z verodostojnimi
dokazili.
Če delojemalec za službeno pot uporablja lastno prevozno sredstvo, se povračilo
stroškov prevoza ne všteva v davčno osnovo do višine 0,37 eur za vsak prevožen
kilometer.