1. No category

Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 1 af 36
Moms - fakturering og regnskab
Dato for
21 sep 2011 14:30
offentliggørelse
Resumé
Vejledningen beskriver reglerne for, hvordan du skal indberette det momspligtige salg
og reglerne for, hvilke udgifter, du har fradragsret for. Desuden kan du læse om,
hvornår og hvordan du skal indberette og betale moms og hvilket regnskab, du skal
føre. Vejledningen er opdateret med de nye momsregler (EU-momspakken), der trådte
i kraft den 1. januar 2011.
I virksomhedens kalender kan du få et overblik over din virksomheds frister for at
indberette og betale til SKAT.
Hvad er nyt?
Visse links til bl.a. blanketter er ændret.
Indledning
Denne vejledning er til brug for virksomheder, der allerede er momsregisteret. Vejledningen beskriver
reglerne for, hvordan du skal opgøre det momspligtige salg og reglerne for, hvilke udgifter du har
fradragsret for. Desuden kan du læse om, hvornår og hvordan du skal indberette og betale moms, og
hvilket regnskab, du skal føre.
Du finder også de vigtigste momsregler for erhvervsmæssig handel i Danmark samt ved handel med
lande i og uden for EU.
SKAT har andre vejledninger, som kan hjælpe dig:
• Momsreglerne for handel med EU-lande er kun kort omtalt i denne vejledning, men er i øvrigt
beskrevet i vejledningen På vej mod egen virksomhed.
• En mere detaljeret oversigt over momsreglerne findes i Momsvejledningen. Vejledningen kan
ses på skat.dk og købes i boghandlen.
Alle vejledninger kan ses se på adressen skat.dk - Virksomhed.
SKAT har en række tilbud om vejledning, som kan lette din daglige administration - fx ved
servicebesøg eller informationsmøder på skattecentrene. Se alle SKATs Kursus- og servicetilbud
Momssatsen
Momsen udgør 25 procent af varens/ydelsens pris. Momsen bliver altså et tillæg til den pris, som er
virksomhedens salgspris for den pågældende vare/ydelse.
Eksempel 1
Salgspris uden moms
100 kr.
Moms
25 kr.
Salgspris med moms
125 kr.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 2 af 36
Hvis en salgspris er med moms, udgør momsen 20 pct. af den pris, som køberen skal betale.
Eksempel 2
Salgspris med moms
125 kr.
Moms
25 kr.
Salgspris uden moms
100 kr.
Salgsmoms (udgående moms)
Salgsmomsen (den udgående moms) består af salgsmoms, moms af EU-varekøb
(erhvervelsesmoms), moms af såkaldte betalingspligtige køb og importmoms.
Som momsregistreret skal du som udgangspunkt opkræve moms af alt, hvad du sælger i Danmark
(salgsmoms). Derimod skal du normalt ikke opkræve moms af det, du sælger til udlandet.
Hvis du handler med andre lande, skelnes der mellem salg til andre EU-lande og salg til lande uden for
EU.
Du kan læse mere i denne vejledning under afsnittene: Salg til andre EU-lande og Salg til lande
uden for EU.
Hvis du køber varer mv. hos momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande, skal du normalt
beregne moms af købet. Det betyder, at du ved købet skal beregne dansk moms af fakturaværdien.
Eksempel:
Du køber en vare i Tyskland. Hvis du oplyser dit danske CVR-/SE-nr. til den tyske sælger, leverer
sælgerne varen til dig uden at opkræve den tyske moms. Når du modtager fakturaen på varen, skal du
beregne dansk moms med 25 procent af fakturaværdien. De 25 procent dansk moms, som du
beregner, skal du medregne til din almindelige salgsmoms, men du kan samtidig trække momsbeløbet
fra som købsmoms på samme måde, som du kan trække moms fra på varer købt i Danmark.
Ved køb af de fleste ydelser i udlandet - såkaldte betalingspligtige køb - skal du ligeledes beregne
moms.Visse ydelser er omfattet af særregler.
Du kan få flere oplysninger om disse regler ved at kontakte SKAT på 72 22 18 18.
Det momspligtige salg
Det salg, som du skal betale moms af, omfatter - med enkelte undtagelser - hele virksomhedens salg af
varer og ydelser i momsperioden. Det er altså både salg til andre virksomheder og salg til private. Du
skal også betale moms af varer og ydelser, som du udtager til eget brug, hvis du helt eller delvist har
trukket momsen fra ved købet eller fremstillingen af varen eller ydelsen.
Du skal som udgangspunkt beregne og opkræve/betale moms af:
• Salg af varer og ydelser
• Varer og ydelser, der er udtaget til privat brug for indehaveren
• Varer og ydelser, som udtages til personalets private brug eller til repræsentation, gaver og
lignende
• Varer og ydelser, som du bruger til formål, som ikke vedrører dit momspligtige salg mv.
Er du i tvivl, om du skal beregne salgsmoms af en given vare eller ydelse, bør du kontakte SKAT på 72
22 18 18.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 3 af 36
Fritagelser for moms
Nedenfor er beskrevet en række tilfælde, hvor der ikke skal beregnes moms af en momspligtig
leverance. Listen er ikke udtømmende, og hvis du er i tvivl, om der skal beregnes moms eller ej, kan
du kontakte SKAT på 72 22 18 18.
Vareprøver og reklameartikler mv.
Du skal ikke beregne moms af reklameartikler og lignende til en værdi (indkøbspris) under 100 kr.
ekskl. moms og af vareprøver, som du udleverer gratis.
Reklameartikler kan fx være brochurer, notesbøger, kalendere, kuglepenne, askebægre,
parkeringsskiver mv., som er forsynet med virksomhedens navn, logo eller lign., og som du
anvender til at reklamere for din virksomhed.
Erstatningsleverancer
Du skal ikke beregne moms af erstatningsleverancer, dvs. leverancer af varer og ydelser, du leverer
gratis som erstatning for en tidligere leverance.
Erstatningsbeløb
Hvis du modtager erstatningsbeløb, skal du ikke beregne moms af beløbet, medmindre beløbet er hel
eller delvis betaling for en momspligtig leverance.
Varer der går tabt
Hvis virksomheden mister varer, fx ved brand eller indbrud, skal du ikke beregne moms af værdien.
Derimod skal du lave en liste over varerne til brug for SKATs kontrol. Listen skal oplyse om varernes
art, mængde og værdi, størrelsen af en eventuel erstatning, og om du har anmeldt tyveriet til politiet.
Listen skal opbevares sammen med virksomhedens øvrige regnskabsmateriale.
Eksportsalg
Der gælder forskellige særregler for varer og ydelser, som du sælger til udlandet. Reglerne er
forskellige for, om det er salg til EU-lande eller til lande uden for EU.
Salg af varer til andre EU-lande
Du skal ikke beregne dansk moms, når du sælger varer til momsregistrerede virksomheder i andre EUlande og varen transporteres til et andet EU-land. Du skal derfor sørge for at skrive din kundes
momsnummer og kundens navn på fakturaen. Derudover skal du sikre dig, at momsnummeret er
gyldigt. På skat.dk -> TastSelv Erhverv -> "Momsnr./VAT-nr. i EU forespørg" kan du kontrollere
udenlandske virksomheders momsnummer.
Sælger du varer til private personer eller ikke momsregistrerede virksomheder, skal du derimod som
udgangspunkt beregne dansk moms af salget.
Hvis du sælger til momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande, skal du som hovedregel hver
måned give SKAT oplysninger om salgets størrelse til hver enkelt kunde. Disse oplysninger skal du
indberette til systemet "EU-salg uden moms". Systemet finder du i TastSelv Erhverv under
"Moms". Endelig skal du i visse tilfælde indberette handlen til Danmarks Statistik (Intrastat). Skal
du alligevel indberette til Intrastat kan du med fordel samtidig aflevere salgsoplysningerne til SKAT i
fællesindberetningsløsningen.
Salg af nye transportmidler til andre EU-lande
Hvis en momsregistreret virksomhed sælger nye transportmidler til momsregistrerede virksomheder i
andre EU-lande, skal salget indberettes til "EU-salg uden moms", som beskrevet i afsnittet ovenfor.
Hvis en momsregistreret virksomhed sælger nye transportmidler til privatpersoner i andre EU-lande,
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 4 af 36
eller hvis en privat person, der er momsregistreret for enkeltstående salg af nye transportmidler til
andre EU-lande, sælger sådanne nye transportmidler til momsregistrerede virksomheder eller
privatpersoner i andre EU-lande, skal kopier af salgsfakturaerne sendes til SKAT i elektronisk
(indscannet) form. Du kan læse mere om, hvordan du sender fakturakopierne elektronisk i SKATs
nyhedsbrev af 30. juni 2011 om Reeksport af køretøjer - fakturakopi
Salg til ambassader
Du skal ikke beregne moms af varer og transportydelser, som du leverer til ambassader og
internationale organisationer i andre EU-lande. Fritagelsen gælder også personale med diplomatiske
rettigheder knyttet til de pågældende ambassader mv.
Ambassaden eller organisationen skal afgive en særlig formular attesteret dels af den pågældende
institution, dels af en kompetent myndighed i det EU-land, hvor ambassaden eller den internationale
organisation er beliggende (værtslandet). Formularen skal også indeholde en specifikation af varerne.
Er du i tvivl om formularen er gyldig, bør du kontakte SKAT på 72 22 18 18.
Du skal opbevare formularen i virksomheden sammen med det øvrige regnskabsmateriale.
Ved salg til ambassader mv. her i landet skal du beregne moms, da ambassaderne får momsen
godtgjort af Udenrigsministeriet.
Salg af ydelser til andre EU-lande
Du skal ikke beregne dansk moms, når du sælger ydelser til virksomheder, foreninger, offentlige
myndigheder mv. i andre EU-lande. Du skal derfor sørge for at få og skrive din kundes momsnummer,
hvis denne er momsregistreret, og kundens navn på fakturaen. Visse ydelser er ikke omfattet af
reglerne.
Sælger du ydelser til private personer, skal du derimod som udgangspunkt beregne dansk moms af
salget.
Hvis du sælger ydelser til virksomheder mv. i andre EU-lande uden dansk moms, skal du som
hovedregel hver måned indberette oplysninger til SKAT om salgets størrelse til hver enkelt kunde. Disse
oplysninger skal du indberette til systemet "EU-salg uden moms". Systemet finder du i TastSelv
Erhverv under "Moms".
Salg til lande uden for EU (3. lande)
Du skal ikke beregne moms af varer, du leverer til steder uden for EU, herunder til Færøerne og
Grønland. Det samme gælder normalt også for ydelser, men du skal dog opkræve moms af visse
ydelser. Hvis du vil vide mere herom, bør du kontakte SKAT på 72 22 18 18. I begge tilfælde er det en
betingelse at du som sælger kan godtgøre, at varen er udført. Du kan læse mere om det i afsnittet
Dokumentation ved eksportsalg.
Varetransport, udstyr og proviant
Du skal ikke beregne moms af transport af varer direkte til og fra steder uden for EU. Det samme
gælder nødvendigt udstyr og proviant, der leveres direkte til brug i fly og skibe i udenrigsfart, samt
ydelser, der udføres for sådanne fly og skibe. Fritagelsen gælder dog ikke for leverancer til sportsfly og
lystfartøjer. For leverancer til fly gælder endvidere, at luftfartselskaber skal flyve i overvejende
udenrigstrafik. Er du i tvivl, om luftfartselskabet gør det, skal du beregne moms af leverancen eller
rette henvendelse til SKAT.
Salg til turister
I visse tilfælde kan du tilbagebetale momsen på varer, som er købt af personer med bopæl uden for EU,
og som de rejsende selv medbringer ved udrejsen (rejsegods). Du kan læse mere i
Momsvejledningen på skat.dk/Rådgiver.
Dokumentation ved eksportsalg
For at blive fri for at beregne moms af eksportsalg, skal du kunne fremlægge dokumentation for, at
varerne er udført. Udførelsesdokumentationen kan fx bestå af:
• Udførelsesangivelse med elektronisk udpassageattest i e-Export (se Toldvejledningen, afsnit C
1.3.8)
• Transportdokumentation
• Fakturakopi over de udførte varer
• Skriftlig ordre
• Korrespondance med køberen
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 5 af 36
• Bankafregning og lignende.
Momsgrundlaget
Du skal beregne momsen af momsgrundlaget, dvs. af vederlaget uden moms. Momsen beregnes af hele
salgsprisen, inkl. alle omkostninger. Fx skal du medregne:
• Omkostninger til emballage, herunder leje af emballage
• Omkostninger til forsendelse, fx kørsel, fragt, porto og transportforsikring, eventuel betaling for
rejseudgifter til sælgerens personale
• Agentprovision og lignende
• Service og reklame
• Serveringsafgift (drikkepenge).
Hvis du som betingelse for leverancen opkræver tilslutnings- og oprettelsesafgifter eller andre beløb og
omkostninger hos modtageren, skal du medregne disse beløb til momsgrundlaget. De særlige afgifter
(punktafgifter), der er lagt på en række varer, skal også medregnes til momsgrundlaget. Det gælder
dog ikke registreringsafgiften af motorkøretøjer. Herudover skal du også medregne finansieringstillæg,
kreditkøbstillæg og lignende, som du lægger til købesummen, når du sælger på afbetaling eller kredit.
Visse beløb skal måske medregnes til momsgrundlaget. Det gælder for:
•
•
•
•
•
•
•
Rentetillæg og kreditrenter
Rabatter
Byttehandler
Personalesalg
Privatforbrug og udtagelse til momsfri formål
Driftsmidler
Byggeri for egen regning.
Rentetillæg og kreditrenter
Når du sælger på afbetaling eller anden form for kredit, gælder der følgende regler for renterne:
• Renterne skal ikke regnes med til momsgrundlaget, hvis de beregnes af den til enhver tid
skyldige del af købesummen. Det gælder dog kun, hvis det fremgår af købekontrakten, evt. i form
af en rentetabel, hvor meget renten er af de enkelte betalinger (rater). Det kan også fremgå af
bilag vedrørende betalingerne (ratekvitteringer).
• Renterne skal regnes med til momsgrundlaget, hvis de lægges til købesummen eller til
restgælden som et samlet beløb uden nærmere angivelse af, hvor stor en del af rentebeløbet, der
vedrører de enkelte betalinger (rater).
Rabatter
Hvis du i forbindelse med leverancen eller salget yder en rabat, fx en kontantrabat, skal du trække
rabatten fra, inden du beregner momsen. Hvis du yder en rabat, der er betinget af vilkår, som ikke er
opfyldt ved leveringen, må du ikke trække rabatten fra, inden du beregner momsen. Rabatten kan dog
senere give anledning til, at du skal regulere salgsmomsen, når rabatten bliver effektiv. Det gælder fx:
• Kasserabatter, der kun gives, hvis køberen betaler inden en vis frist.
• Dividende, bonus og lignende godtgørelser, som fx afhænger af, hvor meget modtageren har købt
for i en bestemt periode, og som først opgøres og udbetales på et senere tidspunkt end
leveringen.
Når rabatten senere bliver effektiv, kan du så modregne den i salgsmomsen. Modregning er dog
betinget af, at du udsteder en kreditnota over rabatten til kunden. Kreditnotaen skal udstedes med
moms og sendes til kunden.
Byttehandler
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 6 af 36
Ved byttehandel forstås salg, hvor der helt eller delvist betales med andet end penge. Ved en
byttehandel skal momsgrundlaget fastsættes efter momslovens almindelige regler. Det betyder, at du
skal beregne moms på grundlag af værdien af den faktisk modtagne modydelse.
Hvis du betaler for en tjenesteydelse med en vare, er momsgrundlaget for begge transaktioner varens
normalværdi, når du i øvrigt sælger samme varer mod vederlag i penge. Hvis ingen af parterne i en
byttehandel har en normal salgspris for de varer eller ydelser, der udveksles, skal momsgrundlaget
fastsættes til indkøbs- eller fremstillingsprisen for den vare eller ydelse, for hvilken prisen kan
fastsættes.
Hvis du både modtager penge og varer eller ydelser som vederlag for en leverance, er momsgrundlaget
den samlede værdi af pengebeløbet og de modtagne varer eller ydelser.
Personalesalg
Når der i virksomheden sker salg til eget personale, skal du beregne momsen af den pris, personalet
betaler for varen eller ydelsen, hvis denne pris ikke er lavere end indkøbs- eller fremstillingsprisen
(kostprisen).
Hvis den pris personalet betaler for varen eller ydelsen er lavere end kostprisen, skal du beregne
momsen af normalværdien.
Normalværdien er det beløb, en kunde i samme omsætningsled som det, hvori leverancen finder sted,
under frie konkurrencevilkår skulle have betalt på dette tidspunkt for den pågældende vare eller ydelse
til en selvstændig leverandør her i landet.
Hvis du sælger tilsvarende varer eller ydelser til tredjemand, betragtes virksomhedens almindelige
salgspris som normalværdien.
Hvis den almindelige salgspris er lavere end indkøbs- eller fremstillingsprisen, fx under udsalg, skal du
beregne momsen af personalesalget af den lavere pris.
Privatforbrug og udtagning til momsfri formål
Du skal betale moms af de varer, som indehaveren udtager til eget forbrug fra virksomhedens butik,
lager, produktion eller bedrift. Det kunne være, når frisøren tager shampoo fra salonen med hjem. Det
samme gælder for varer, som bruges til repræsentation, gaver eller til kost og anden naturalaflønning
af personalet.
Du skal betale moms af tjenesteydelser for virksomhedens indehaver og af tjenesteydelser, der bruges
som gaver og lignende.
Du skal også betale moms af varer, der tages i brug i forbindelse med virksomhedens evt. momsfrie
aktiviteter. Du skal i disse tilfælde beregne momsen af indkøbs- eller fremstillingsprisen uden moms,
men med eventuelle andre afgifter lagt til. Momsen skal du medregne til salgsmomsen i den
momsperiode, hvor varen eller ydelsen er udtaget.
Angivelse af privatforbruget
Regnskabet med momsen på privatforbruget kan du føre enten ved daglige noteringer eller ved
periodiske posteringer. Hvis virksomheden fx handler med fødevarer eller andre dagligvarer, og det
derfor ikke er praktisk muligt hver dag at notere, hvad der udtages til privatforbrug, kan du i stedet
angive et samlet beløb for hver momsperiode. Beløbet kan regnes ud på grundlag af et skøn over, hvor
meget man har brugt i den pågældende momsperiode.
Du kan også regne beløbet ud på grundlag af et skøn over årsforbruget.
Landbrugsvirksomheder
Landbrugsvirksomheder skal notere i momsregnskabet, når der udtages kød, æg eller mælk til eget
forbrug eller til kost til ansatte. Momsen beregnes på grundlag af de satser, som Skatterådet har
fastsat.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 7 af 36
Restaurationsvirksomheder
Restaurationsvirksomheder m.fl., der udtager kost til naturalaflønning af virksomhedens ansatte, skal
beregne momsen af kosten på grundlag af Skatterådets satser.
Driftsmidler
Du skal betale moms ved salg af driftsmidler og aktiver brugt i virksomhed.
Hvis driftsmidler, der er undergivet værdiforringelse (maskiner, køretøjer, inventar o.l.) inden for de
første 5 år, overgår til privat brug eller til andre formål, hvor købsmomsen ikke kan trækkes fra, skal
du også betale moms af disse driftsmidler. Det gælder fx, hvis du flytter inventar fra virksomheden til
brug i egen bolig.
Momsen skal beregnes af indkøbsprisen uden moms, reduceret med 20 procent for hvert påbegyndt
regnskabsår siden tidspunktet for anskaffelse eller fremstilling.
For driftsmidler, der ved anskaffelsen har kostet over 100.000 kr. uden moms, gælder særlige regler
om regulering af købsmoms. Disse regler, der også omfatter fast ejendom (herunder lokaler), findes i
vejledningen Moms af investeringsgoder.
Hvis du sælger eller overdrager varelager og driftsmidler som led i en overdragelse af virksomheden eller en del af denne - til en ny ejer, gælder der særlige regler for, hvordan du skal beregne momsen.
Du kan læse mere om disse regler under Salg eller overdragelse til ny ejer i afsnittet Regulering
af det momspligtige salg.
Byggeri for egen regning
Udfører du byggeri for egen regning, skal du i visse tilfælde betale moms af udgifterne til opførelse,
ombygning, modernisering, reparation og vedligeholdelse. Du kan få flere oplysninger herom hos SKAT
på 72 22 18 18.
Købsmoms (indgående moms)
Du kan som hovedregel medregne momsen af de forskellige indkøb til købsmomsen, hvis købene
vedrører virksomhedens salg af varer og momspligtige ydelser. Det betyder, at du kun kan fratrække
en del af momsen (delvis fradragsret), hvis du køber varer eller ydelser, der ikke kun vedrører
virksomhedens momspligtige aktiviteter.
Disse regler er beskrevet i afsnittet Delvis fradragsret for købsmoms.
Tidspunkt for fradrag
Du kan trække momsen fra i den momsperiode, hvori fakturaen er dateret - også selv om du ikke har
betalt fakturaen.
Den moms, du skal beregne ved køb af varer hos momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande,
kan du trække fra på samme måde som moms, der er tilfaktureret fra danske leverandører
Moms på varer, du importerer fra steder uden for EU, skal du trække fra i den momsperiode, der står
på den månedlige importspecifikation, som du får tilsendt fra SKAT. På baggrund af hver enkelt
fortoldningsangivelse skal du beregne periodens importmoms til brug for regnskabet.
Fuld fradragsret for indgående moms
Du har fuld fradragsret for momsen, når det drejer sig om moms på varer eller ydelser, du udelukkende
bruger til momspligtige formål.
Eksempelvis:
1. Omsætningsvarer:
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 8 af 36
• Varer du køber til videresalg eller udlejning
• Ydelser (herunder varer du bruger, når du udfører momspligtige ydelser,
fx dele du bruger til reparation)
• Materialer til fremstilling af varer
• Dyr, fx fiskeyngel, høns, kreaturer, pelsdyr og svin
• Foderstoffer
• Planter, såsæd m.m.
2. Emballage og transport:
• Emballage, fx indpakningspapir, sække og kasser
• Varetransport, fx fragt
3. Driftsmidler:
• Køb og udgifter til reparation og vedligeholdelse af driftsmidler, fx
maskiner, værktøj, inventar i fabrik, butik eller kontor, fiskerfartøjer
• Udstyr til fiskerfartøjer, fx radioudstyr, radar, sejl, spilgrej, fiskenet og
garn
• Opførelse og udgifter til reparation og vedligeholdelse af bygninger og
anden fast ejendom til brug for virksomheden.
4. Omkostninger:
• Annoncer
• Arbejdstøj og uniformer, der tilhører virksomheden, og som personalet
bruger under arbejdet
• Mobiltelefon, når telefonen kan anses for et driftsmiddel, der vedrører
virksomhedens salg af varer og momspligtige ydelser
• Blade, fagblade, faglitteratur, personale- og kundeblade, herunder
tidsskrifter. Ugeblade og tidsskrifter, der lægges frem i virksomheden som
led i kundeservice
• Blomster til udsmykning af fx restauranter og frisørsaloner
• Brandslukningsudstyr
• Brændsel, el, gas og vand til virksomheden
• Håndbøger, der indeholder tekniske/faglige redegørelser samt en omtale
af virksomhedens produkter
• Reklameartikler og reklametryksager
• Rengøring
• Sikkerhedsudstyr
• Telefon (fastnet)
• Tryksager og kontorartikler
• Øresundsbroen for hvidpladebiler, men ikke Storebæltsbroen og begge
broer for gulpladebiler.
Delvis fradragsret for købsmoms
Køber du varer og ydelser, som du dels bruger i den momspligtige virksomhed, dels til private eller til
ikke-momspligtige formål, har du kun fradragsret for en forholdsmæssig andel af den tilfakturerede
moms.
Indkøb der også vedrører privatforbruget
Momsen på indkøb, du bruger til såvel momspligtige som private formål, kan du medregne til
købsmomsen med den andel, som skønsmæssigt vedrører den momspligtige virksomhed. Det gælder fx
indkøb af brændsel, el, gas, vand, pc og telefon.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 9 af 36
Når SKAT vurderer, om den skønsmæssige fordeling af momsen på virksomheden og på privatforbruget
er rimelig, lægger man normalt den fordeling til grund, som kan godkendes ved skatteberegningen.
Lader du dig beskatte af multimedier, er momsfradraget stadig som beskrevet i det efterfølgende. Du
kan også læse vejledningen Multimediebeskatning.
Medarbejdertelefoner
Fastnettelefon
Du kan medregne halvdelen af momsen på anskaffelse og drift af telefoner, der for virksomhedens
regning er installeret hos medarbejdere af hensyn til deres arbejde for den momsregistrerede
virksomhed.
Det er en betingelse:
• at telefonselskabet sender regningen til virksomheden
• at regningen er udstedt til og lyder på virksomhedens navn, og
• at regningen betales af virksomheden.
Hvis du bagefter opkræver en del af regningsbeløbet hos medarbejderne, og den opkrævede del er på
mere end halvdelen af regningsbeløbet, kan du kun medregne momsen af den udgift, som
virksomhedens faktisk afholder.
Mobiltelefon
Reglerne om medarbejdertelefoner gælder ikke for mobiltelefoner. Mobiltelefoner er omfattet af de
almindelige regler for fradragsret, hvilket vil sige delvist fradrag efter et skøn, hvis den bliver brugt
blandet, eller fuldt fradrag, hvis den udelukkende bliver brugt erhvervsmæssigt.
ISDN
En ISDN-forbindelse hos en medarbejder er sidestillet med en fastnettelefonforbindelse.
ADSL
En ADSL-forbindelse kan ikke karakteriseres som telefonudgift, og udgiften er derfor ligeledes omfattet
af de almindelige regler for fradragsret. Det vil sige delvist fradrag efter et skøn, hvis den bliver brugt
blandet, eller fuldt fradrag, hvis den udelukkende bliver brugt erhvervsmæssigt.
Hotelophold og restaurationsbesøg
Momsregistrerede virksomheder kan fradrage hoteludgifter med 50 procent og restaurationsudgifter
med 25 procent af momsbeløbet. Hvis hotelregningen ikke er opdelt i overnatning og morgenmad, er
der ingen fradrag.
Det er en forudsætning for at trække denne moms fra, at udgifterne er afholdt i forbindelse med
virksomhedens momspligtige aktiviteter. Desuden skal udgifterne være af streng erhvervsmæssig
karakter. Det betyder, at udgifter til hotelophold og restaurationsbesøg af delvis privat karakter ikke
giver ret til fradrag.
Du kan fx fratrække 25 procent af momsen på de restaurationsudgifter, virksomheden afholder for en
handelsrejsende i forbindelse med dennes rejseaktiviteter. Du kan også fratrække 25 procent af
momsen på restaurationsudgifter, der afholdes i forbindelse med virksomhedens deltagelse i
kongresser, konferencer og lignende. Fradragsretten omfatter således udgifter, som virksomheden
afholder for såvel virksomhedens ansatte og indehaveren som for virksomhedens
forretningsforbindelser mv.
Holder virksomheden "møder ude i byen" for egne ansatte, er der efter samme regler fradragsret for
sådanne udgifter.
Den særlige fradragsret omfatter også kursusvirksomheders udgifter til overnatning og bespisning af
kursusdeltagere mv.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 10 af 36
Indkøb med momspligtige og momsfrie formål
Har din virksomhed både momspligtige og momsfrie aktiviteter, har du ikke fradragsret for indkøb, som
kun vedrører de momsfrie aktiviteter.
Disse momsfrie ydelser må ikke forveksles med momspligtige varer og ydelser, som er momspligtige,
men som du på visse betingelser kan sælge uden at beregne moms - fx salg til lande udenfor EU (3.
lande).
For indkøb (fællesomkostninger), som vedrører både de momspligtige og de momsfrie aktiviteter, kan
du fratrække en del af momsen. Denne del skal du beregne på grundlag af forholdet mellem
virksomhedens salg af momspligtige varer og ydelser og virksomhedens samlede salg i det pågældende
regnskabsår (i begge tilfælde skal momsen ikke regnes med). Der gælder dog særlige regler ved køb af
biler.
Når du gør købsmomsen op for en momsperiode, kan du bruge det foregående regnskabsårs salgstal til
en foreløbig opgørelse. Når regnskabsåret er gået, skal du opgøre det faktiske forhold mellem årets
salg af momspligtige varer og ydelser og det samlede salg. På dette grundlag skal du så foretage en
endelig regulering af momsen for det pågældende regnskabsår.
Eksempel på beregning af delvis fradragsret
Samlet salg* af varer og ydelser
Salg af momspligtige varer og ydelser
300.000 kr.
100.000 kr.
Fradragspct. udgør (100.000/300.000) x 100 = 33,3
procent
(oprundes til 34 procent)
* Ved samlet salg forstås omsætningen af varer og momspligtige ydelser med tillæg af (anden)
omsætning, hvoraf der ikke skal betales moms. Salg af brugte driftsmidler, der ikke er
investeringsgoder, skal regnes med i opgørelsen over salget af momspligtige varer og ydelser.
Bygninger
Du har ikke fradragsret for lokaler, der bruges til udlejning eller som bolig for virksomhedens
indehaver. Udgifter til vuggestuer, børnehaver m.m. og bolig for personale er der heller ikke fradragsret
for. Det samme gælder andre lokaler, der udelukkende bruges til momsfrie formål.
Hvis virksomheden bliver frivilligt registreret for udlejning af lokaler til erhvervsmæssig brug, har du
dog fradragsret for momsen på udgifter til disse lokaler. Til gengæld skal du så opkræve moms af lejen.
Opførelse
Hvis du får opført bygninger, der skal bruges til blandet anvendelse, dvs. til både momsfrie og
momspligtige formål, gælder der følgende regler for, hvad du kan trække fra som købsmoms:
• Den moms, der er fradragsret for, er momsen på byggeomkostningerne for de lokaler, der skal
bruges til momspligtige formål. Den skal regnes ud på grundlag af forholdet mellem de samlede
byggeudgifter og de byggeudgifter, der skønnes at vedrøre de lokaler, der skal bruges til
momspligtige formål.
• Hvis lokalerne til de momspligtige og momsfrie formål er af samme standard, kan du beregne den
delvise fradragsret på grundlag af forholdet mellem etagearealet i de lokaler, der skal bruges til
momspligtige formål, og bygningens samlede etageareal.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 11 af 36
Reparation og vedligeholdelse
Der gælder følgende regler for reparation og vedligeholdelse af bygninger, der bruges blandet:
• Du kan fratrække moms af udgifter, som direkte vedrører de lokaler, der skal bruges til
momspligtige formål. Det er en betingelse, at leverandøren i sin faktura opdeler prisen for
arbejdet på henholdsvis lokaler, der skal bruges til momspligtige formål, og på lokaler til momsfri
formål.
• Momsen på reparation og vedligeholdelse, der ikke direkte vedrører bygningens enkelte lokaler,
fx udvendig vedligeholdelse eller reparation af bygningens varmeanlæg, kan du trække fra på
grundlag af forholdet mellem etagearealet i de lokaler, der skal bruges til momspligtige formål, og
bygningens samlede etageareal.
Lokaler, der bruges blandet
Hvis et enkelt lokale i en bygning bruges til både momspligtige og momsfri formål, fx et kontor, kan du
fratrække momsen på udgifter til opførelse, reparation og vedligeholdelse på grundlag af forholdet
mellem virksomhedens salg af momspligtige varer og ydelser og virksomhedens samlede salg. Du kan
læse mere om beregningen af den delvise fradragsret i afsnittet Indkøb, som vedrører både
momspligtige og momsfrie formål.
Landbrugets tilkørselsveje
Hvis vejen også bruges ved færdsel til og fra beboelsesbygninger, kan du kun fratrække 2/3 af momsen
på reparation og vedligeholdelse.
Biler mv.
Hvis du benytter din bil i forbindelse med din virksomhed, vil du typisk have forskellige udgifter. Disse
kan fx være:
•
•
•
•
•
Brændstof
Reparationer, reservedele
Bilvask
Billeje
Broafgifter ved passage af Storebælt og Øresund (ved hvidpladebil er der også fradrag for
Øresundsbroen)
• Færgeudgifter.
Omfanget af dit fradrag kan du finde ved brug af skemaet:
Fradragsregler for alle biler mv. ved køb, leje og drift
Ved køb
Personvogne
og
motorcykler
Ved leje
Ved drift
Moms ved
salg
Intet fradrag
Intet fradrag
- se note 1
Intet fradrag
- se note 3
Ingen moms
på faktura
Fuldt fradrag
Fuldt fradrag
Fuldt fradrag
Du skal
beregne
moms af den
fulde
salgspris
Intet fradrag
1/3 fradrag *
Fuldt fradrag
*
Du skal ikke
beregne
Vare- og lastvogne under 3
tons
totalvægt:
- Bruges kun til
momspligtige
formål
- Bruges ikke
kun
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 12 af 36
til momspligtige
formål
moms ved
salg af bilen
Vare- og lastvogne over 3
tons totalvægt
- Bruges kun til
momspligtige
formål
Fuldt fradrag
Fuldt fradrag
Fuldt fradrag
Du skal
beregne
moms af den
fulde
salgspris
- Bruges ikke
kun
til momspligtige
formål
Delvis
fradragsret
med den
sats, du
normalt
bruger ved
indkøb.
Delvis
fradragsret
med den
sats, du
normalt
bruger ved
indkøb.
Delvis
fradragsret
med den
sats, du
normalt
bruger ved
indkøb.
Du skal
beregne
moms af den
fulde
salgspris
Andre
køretøjer
Se note 2
Se note 2
Se note 2
Se note 2
* Det er en betingelse, at virksomhedens momspligtige omsætning overstiger 50.000 kr.
Noter:
1. Hvis du lejer eller leaser en personbil i en sammenhængende periode på over 6 måneder, og hvis
mindst 10 pct. af kørslen vedrører momspligtige formål, kan du medregne det
momsfradragsbeløb til din købsmoms, som udlejeren har anført på fx fakturaen. Hvis disse
betingelser ikke er opfyldt, er der ikke fradragsret for momsen af billejen.
2. Reglerne om fradragsret for disse køretøjer kan du få ved at henvende dig til SKAT.
3. Du kan helt eller delvist fratrække det samlede momsbeløb (dvs. både den danske og svenske
moms) på broafgift ved passage af Øresundsbroen efter de almindelige momsfradragsregler.
Ingen fradragsret for købsmoms
Du har ikke fradragsret for momsen på følgende indkøb:
• Indehaverens privatforbrug. Det gælder også, selv om virksomheden sælger eller fremstiller
sådanne varer selv
• Kost eller anden aflønning af personale i form af naturalier
• Opførelse, reparation, vedligeholdelse og drift af bolig(er) for virksomhedens indehaver eller
personale
• Opførelse, drift og vedligeholdelse af lokaler, der kan anses for at indgå som en del af selve
boligen
• Opførelse og drift af vuggestuer, børnehaver, fritidshjem, feriehjem, sommerhuse o.l. for
virksomhedens personale
• Vedligeholdelse af veje, der kun bruges som tilkørselsveje til beboelsesbygninger
• Præmier (fx pokaler), som i reklameøjemed gives til sportsklubber o.l.
• Repræsentation og gaver, fx restaurationsbesøg, tobaksvarer, chokolade, vin, spiritus, blomster.
Købsmomsen af restaurationsydelser kan du dog fratrække med 25 procent, hvis udgiften er
strengt erhvervsmæssig. Se også afsnittet Hotelophold og restaurationsbesøg.
Modtager du en faktura, hvor der ved en fejl er beregnet moms på en momsfri leverance, må du ikke
trække momsen fra. Du må i sådanne situationer henvende dig til din leverandør for at få fakturaen
ændret.
Regulering af moms for investeringsgoder
Ved investeringsgoder forstås:
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 13 af 36
• Maskiner, inventar og andre driftsmidler, hvis anskaffelsespris, uden moms, overstiger 100.000
kr. og er undergivet værdiforringelse
• Fast ejendom
• Til- og ombygnings- eller moderniseringsarbejder på fast ejendom
• Reparations- og vedligeholdelsesarbejder på fast ejendom til en samlet momspligtig værdi af
mere end 100.000 kr. inden for 1 år.
Hvis virksomheden ved købet af sådanne driftsmidler eller ved opførelse mv. af fast ejendom har haft
fradragsret (helt eller delvist), kan der blive tale om, at du senere skal regulere den moms, du tidligere
har trukket fra.
Du skal regulere momsen for et investeringsgode, hvis der sker ændringer i virksomhedens fradragsret,
fx fordi investeringsgodet overgår til at blive brugt til et formål, der ikke er fradragsret for, eller hvis et
investeringsgode sælges uden moms, fx ved salg af fast ejendom.
Der kan på den anden side også blive tale om, at du skal regulere, hvis du får ret til et større
momsfradrag for et investeringsgode, end du havde ved købet.
Der skal ske regulering for driftsmidler i en periode på 5 år og for fast ejendom i en periode på 10 år,
anskaffelsesåret medregnet.
Du skal derfor sørge for, at virksomhedens regnskab indeholder de oplysninger, der er nødvendige for
at kunne regulere momsen.
Fradragsret for afgifterne af vand, olie, el, gas og kul samt CO2 -afgift
Visse virksomheder kan få godtgjort olie-, el-, gas- og kulafgift samt vandafgift og CO2-afgift. Du kan
læse om reglerne for godtgørelse i vejledningen Tilbagebetaling af energiafgifter og vandafgift.
Fakturering
Ved alt salg, der er omfattet af momsreglerne, er hovedreglen, at der skal udstedes en almindelig
faktura (på papir eller elektronisk).
Afhængig af, hvem der er sælger, kan faktureringen i bestemte situationer ske ved en forenklet faktura
eller en kassebon.
Dette gælder uanset om køberen er en anden virksomhed eller en privatperson.
Hovedreglen er udskrivning af en almindelig faktura, men fx detailhandlende kan nøjes med en
forenklet faktura eller kassebon. I hvilke situationer, det er tilladt at bruge forenklet faktura og
kassebon, fremgår af de efterfølgende afsnit.
Køber kan i visse tilfælde i stedet udstede et afregningsbilag, som så træder i stedet for en faktura, jf.
afsnittet Afregningsbilag.
Ved en faktura forstås det dokument, der udstedes af sælger, og som køber og sælger anser som en
anmodning om betaling for leverancen. Regninger, notaer og lignende anses for fakturaer. Også
acontobegæringer skal være udformet sådan, at de anses for fakturaer.
Hvis du får en vare retur, eller hvis du giver et afslag i prisen, efter at du har udstedt en faktura, skal
du udstede en kreditnota med moms til kunden. Forhøjer du prisen, efter at du har udstedt faktura,
skal du udstede en efterbetalingsfaktura.
Hvornår skal du udskrive faktura?
Faktureringstidspunktet anses for at være lig med leveringstidspunktet, hvis faktureringen sker inden
eller snarest efter leverancens afslutning.
Fakturaer og afregningsbilag skal udstedes, når leverancen er afsluttet eller snarest derefter.
Faktureringen må ikke ske senere, end hvad der er almindeligt inden for branchen, (fx uge- eller
månedsvis).
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 14 af 36
Hvis du kræver, at kunden betaler en del af leverancen, inden du har leveret varen eller ydelsen,
skal der udstedes en faktura med moms på det acontobeløb, du ønsker, kunden skal betale.
Sælger du varer til private eller ikke momsregistrerede købere uden for Danmark, skal du i visse
tilfælde skrive en faktura. Du kan få mere at vide om disse regler ved at henvende dig til SKAT på 72
22 18 18.
Du skal udskrive en faktura ved salg til andre EU-lande, selv om køberen i sit hjemland skal betale
momsen af købet som erhvervelsesmoms.
Hvilke oplysninger skal en almindelig faktura indeholde?
Fakturaer og afregningsbilag samt kreditnotaer skal udstedes i mindst to eksemplarer - et til kunden og
et til dit regnskab.
En almindelig faktura skal have følgende indhold:
• Udstedelsesdato (fakturadato). Årstal skrives med 4 tal
• Et fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen
(fakturanummer)
• Sælgerens CVR-nr. (eller SE-nr.)
• Sælgerens navn og adresse samt købers navn og adresse
• Mængden og arten af de leverede varer/omfanget og arten af de leverede ydelser
• Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor
afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og er forskellig fra fakturaens
udstedelsesdato
• Momsgrundlaget, pris pr. enhed uden moms, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis
disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed
• Gældende momssats
• Det momsbeløb, der skal betales.
En udenlandsk virksomhed, som er registreret ved en herboende repræsentant skal i fakturaen
endvidere anføre navn, adresse og repræsentantens CVR-nr.
Det kan dog også være praktisk at anføre andre oplysninger om fx telefonnummer, e-mail, bankog/eller girokonto, betalingsbetingelser mv., men det er ikke et krav, at disse oplysninger står på
fakturaen.
Eksempel på faktura:
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 15 af 36
Som nævnt skal momssatsen og momsbeløbet altid fremgå af fakturaen. En momsregistreret køber kan
forlange, at du skriver prisen uden moms for de enkelte poster i fakturaen.
Hvis en faktura eller et afregningsbilag omfatter både momspligtige og momsfrie varer eller ydelser,
skal du opgøre det momspligtige salg for sig med særskilt sammentælling.
Samlefakturaer
En samlefaktura kan udstedes over flere særskilte salg af varer og ydelser. En samlefaktura kan dog
højst omfatte salg inden for en kalendermåned. Kravene til indholdet af en samlefaktura er de samme
som til en almindelig faktura. Det er dog tilstrækkeligt, at leveringsdatoen, leverancens art og omfang
m.v. fremgår af underbilag (fx følgesedler) på betingelse af, at disse underbilag opbevares sammen
med samlefakturaen.
Afregningsbilag
Ved et afregningsbilag forstås et dokument, der svarer til en faktura, hvor det er køberen, der på
sælgers vegne udsteder fakturaen.
Der er dog visse betingelser, der skal være opfyldt, når køber står for faktureringen.
Afregningsbilag, der indeholder salg, hvoraf der skal beregnes moms, kan kun udstedes, når både
sælger og køber er momsregistreret. Udstederen af et afregningsbilag har pligt til at sikre sig, at sælger
er momsregistreret.
Det er en betingelse, at der er en forud indgået aftale mellem sælger og køber, og at der er fastlagt en
fremgangsmåde, hvor sælger godkender hvert enkelt afregningsbilag. Hvis der er tale om
leverandørforhold, hvor der er vedtægtsmæssige eller lignende ensartede regler for levering og
prisfastsættelse af varer, sidestilles dette med en aftale, der kan danne grundlag for udstedelse af
afregningsbilag. Her tænkes især på landbrugssektorens leverancer til mejerier, slagterier,
foderstofforretninger, m.v
Efter de gældende danske regler har køber et fælles ansvar med sælgeren for, at sælger har et gyldigt
momsregistreringsnummer. I praksis kan køber få dokumenteret momsregisteringen ved at
tjekke momsnumret på skat.dk under TastSelv Erhverv - Log på Tast selv Erhverv - Find momsnumre i
Danmark. Køber kan også få dokumenteret momsregisteringsnummeret ved at henvende sig til SKAT.
Køber skal opbevare dokumentation for verifikationerne.
Fakturering i euro eller udenlandsk valuta
Du kan udstede faktura i danske kroner, i euro eller hvilken som helst valuta. Hvis du fakturerer i
anden valuta end danske kroner eller euro, skal du dog skrive momsbeløbet i danske kroner eller euro,
eller omregningskursen til danske kroner. Nærmere oplysninger om omregning til og fra danske kroner
kan du få ved henvendelse til SKAT.
Hvad er en forenklet faktura?
En forenklet faktura kan udstedes, i stedet for en almindelig faktura, ved salg til andre virksomheder,
når salgsbeløbet er under 750 kr.
Endvidere kan virksomheder, der overvejende sælger til private, udstede en forenklet faktura, hvis de
ikke benytter salgsregistreringssystemer, fx et kasseapparat, hvor der udskrives en kassebon til køber se om kasseboner nedenfor. En momsregistreret køber kan dog altid bede om at få udstedt en
almindelig faktura.
Endelig kan virksomheder, der overvejende sælger til andre virksomheder, vælge at udskrive en
forenklet faktura, når der tale om salg til private. Der skal dog altid udskrives en almindelig faktura ved
salg af varer eller ydelser til en privat forbruger, når salget er omfattet af reglerne i ligningslovens § 8
V om fradrag for hjælp og istandsættelse i hjemmet (BoligJobPlanen), eller ved salg af
håndværkerydelser til en privat forbruger for 5.000 kr. eller derover.
En forenklet faktura skal minimum indeholde følgende oplysninger:
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
•
•
•
•
•
Side 16 af 36
Virksomhedens navn og CVR-/SE-nr.
Fortløbende nummer (fakturanummer)
Udstedelsesdato (fakturadato). Årstal skrives med 4 tal
Leverancens art
Momsbeløbets størrelse
Momsbeløbets størrelse kan dog angives ved at anføre, at momsen udgør 20 procent af den samlede
pris inkl. moms (dvs. 25 procent af prisen uden moms).
Hvis en selvstændig erhvervsdrivende kunde beder om det, skal du altid udstede en almindelig faktura.
Salg af varer til private
Sælger du overvejende til private købere, skal du ved salg til disse enten skrive en forenklet faktura
eller bruge kasseapparat og udstede en kassebon, der skal udleveres til kunden.
En kassebon, skal mindst indeholde følgende oplysninger:
•
•
•
•
Virksomhedens navn eller CVR-/SE-nr.
Udstedelsesdato (fakturadato). Årstal skrives med 4 tal
Leverancens art
Momsbeløbets størrelse.
Hvis du ikke benytter kasseapparat, der kan udstede en kassebon, skal du som minimum udstede en
forenklet faktura i mindst 2 eksemplarer, et til kunden og et til dit eget regnskab.
Har du i dag et kasseapparat, der teknisk ikke er i stand til at udskrive en kassebon med disse fire
oplysninger, kan du fortsætte med at benytte et kasseapparat, der kan udskrive en kassebon, der
indeholder oplysning om:
• Virksomhedens navn eller registreringsnummer og
• Salgsbeløbets størrelse
Torvesalg mv.
Visse virksomheder er efter deres art og handelsform, fx detailhandel fra vogn eller torvestade, afskåret
fra at benytte kasseapparat eller føre lister m.v. over de enkelte indbetalinger, idet det anses for ikke
teknisk muligt at udstede en kassebon.
Sådanne virksomheder må i stedet opgøre salget på grundlag af daglige kasseopgørelser.
Kasseopgørelser skal som minimum vise kassebeholdningen ved dagens begyndelse og slutning, samt
korrektioner for udbetalinger og evt. indbetalinger, der ikke vedrører dagens momspligtige omsætning.
Disse opgørelser skal foretages på bilag eller i virksomhedens kassekladde, og bilagene/kassekladden
skal opbevares som en del af momsregnskabet.
Det kan fx gælde, hvis du sælger varer fra:
• Torvestande
• Kræmmer- og loppemarkeder
• Pølsevogne
Her skal du dog udstede en forenklet faktura, hvis du sælger varer for over 1.000 kr. inkl. moms til den
enkelte kunde.
Salg af ydelser til private
Hvis du som håndværker har salg til en privat forbruger, hvor salgsprisen indeholder både varer og
ydelser, og salget enten er omfattet af reglerne i ligningslovens § 8 V om fradrag for hjælp og
istandsættelse i hjemmet (BoligJobPlanen), eller salgsprisen for ydelsen inkl. moms er på 5.000 kr.
eller derover, skal du altid udstede en almindelig faktura.
Hvis salget af varer eller ydelser ikke er omfattet af BoligJobPlanen, eller hvis den samlede salgspris for
ydelsen inkl. moms er på under 5.000 kr., kan du i stedet for en almindelig faktura udstede en
forenklet faktura eller en kassebon.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 17 af 36
Faktura ved salg til andre lande
EU-lande - Varer
Ved salg af varer til momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande, skal der udstedes en almindelig
faktura, som også skal forsynes med oplysning om kundens momsregistreringsnummer.
Herudover skal fakturaen forsynes med oplysning om, at der ikke er beregnet moms, når modtageren
skal beregne erhvervelsesmoms. Oplysningen kan efter sælgers valg ske på én af følgende måder:
• Henvisning til den relevante bestemmelse i momsloven, fx momsfritaget efter momslovens § 34,
stk. 1.
• Henvisning til den relevante bestemmelse i momssystemdirektivet, fx artikel 138
• Anden tydelig relevant påtegning, fx "momsfritaget", "0-sats", "zero-rated" eller "free of VAT".
EU-lande - Ydelser
Ved salg af ydelser, hvor der er omvendt betalingspligt, skal købers momsregistreringsnummer tillige
oplyses, når køber har et sådant registreringsnummer. Herudover skal fakturaen have henvisning til
den relevante bestemmelse i momsloven eller momssystemdirektivet eller være påtegnet "omvendt
betalingspligt" eller "reverse charge".
Lande uden for EU - Varer og ydelser
Der skal skrives en almindelig faktura.
Elektroniske fakturaer
Ved elektronisk fakturering forstås, at fakturaen sendes ad elektronisk vej i form af en fil fra
fakturaudstederen til modtageren, i modsætning til en traditionel faktura, der fremsendes på papir.
Der er regler for udstedelse af elektroniske fakturaer, som supplerer bogføringslovens bestemmelser
herom. For det første skal både sælger og køber være enige om, at der faktureres elektronisk. En
elektronisk faktura skal indeholde de tilsvarende oplysninger som en almindelig faktura. Der kan ikke
benyttes forenklede fakturaer, når der faktureres elektronisk.
For det andet skal virksomheder, der anvender, udsteder eller modtager elektroniske fakturaer til brug
for regnskabsførelsen, opbevare de elektroniske fakturaer i deres oprindelige form og format.
Opbevaringen skal ske på en sådan måde, at kravene til ægthed og integritet overholdes og sådan, at
data ikke mistes helt eller delvis som følge af fejl, nedbrud eller andre driftsforstyrrelser. Dette gælder,
uanset om data opbevares i virksomheden eller hos en tredjepart.
Elektronisk fakturering til danske kunder
For at fremme elektronisk fakturering, skal du, ved salg til andre danske virksomheder, fremsende
gyldig faktura i pdf-format i en almindelig e-mail. Der er ingen krav om at faktura eller mail skal være
signeret eller på anden måde sikret.
Elektronisk fakturering til udenlandske kunder
Benytter du elektronisk fakturering ved salg til kunder i udlandet, skal en elektronisk fakturas ægthed
af dens oprindelse og integriteten af dens indhold som hovedregel sikres ved enten at benytte
• digital signatur
eller
• elektronisk dataudveksling (EDI).
Benyttes én af disse to metoder, kan elektronisk fakturering benyttes overalt inden for EU og uden for
EU, herunder ved grænseoverskridende handel mellem virksomheder i de forskellige EU-lande.
Virksomheder, der benytter elektronisk fakturering, skal opbevare beskrivelser af de systemer,
herunder hardware og software, og de procedurer, der benyttes. Endvidere skal virksomheden
opbevare kontrakter og certifikater som en del af beskrivelsen.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 18 af 36
Benyttes der en digital signatur, skal den som minimum have et sikkerhedsniveau svarende til fx et
OCES-certifikat (Offentlige Certifikater for Elektronisk Service). Dvs. at en anden tilsvarende digital
signatur er lige så anvendelig. Systemet med digital signatur giver en sikkerhed, som er afgørende for
troværdigheden:
• Autenticitet - hvilket giver modtageren af fakturaen sikkerhed for, at fakturaen stammer fra den,
der har sendt fakturaen
• Integritet - giver sikkerhed for, at der ikke er ændret i fakturaen undervejs
Læs mere om digital signatur på digitalsignatur.dk.
Anvendes elektronisk dataudveksling (EDI), forudsætter dette, at der mellem køber og sælger
foreligger en konkret aftale, som fastsætter sikre procedurer for den elektroniske udveksling af
fakturaer ved hjælp af EDI. Anvendelsen forudsætter, at parterne benytter og opretholder de særlige
metoder og regler, som er nødvendige for datasikkerheden, ægtheden af deres oprindelse og
integriteten af deres indhold.
Anvendes andre metoder end digital signatur og EDI, skal der være en indforstået aftale mellem sælger
og køber samt en forretningsgang, der sikrer, at ægtheden og integriteten opretholdes. Som eksempel
på en sådan anden metode kan nævnes den måde, hvorpå pengeinstitutterne udbyder internetbank,
der bl.a. er baseret på aftaler mellem parterne, password-systemer samt evt. kryptering af data.
Benzinregninger og lignende
Servicestationer, som sælger benzin, olie og gas til en momsregistreret kunde, kan nøjes med at skrive
køretøjets indregistreringsnummer på regningen i stedet for købers navn og adresse.
Fakturaer ved byttehandler
Hvis du sælger varer og ydelser til en momsregistreret virksomhed, og kunden helt eller delvist betaler
med varer eller ydelser, skal begge parter udstede en almindelig faktura. Fakturaen skal indeholde de
sædvanlige oplysninger om det solgte.
Fakturaer ved udlejning og leasing af personbiler (billeasing)
Momspligtige virksomheder kan få et momsfradrag (standardfradrag), hvis de lejer en personbil i en
sammenhængende periode på over 6 måneder, og hvis mindst 10 procent af kørslen vedrører
momspligtige formål.
Udlejningsvirksomheden skal give de oplysninger, som er nødvendige for beregningen af det månedlige
fradragsbeløb, fx ved at angive fradragsbeløbet på fakturaen. Momsfradragsbeløbet er ikke det
momsbeløb, udlejeren skal opkræve, men alene en oplysning til lejeren til brug for dennes opgørelse af
købsmomsen. Udlejeren må derfor ikke forveksle momsfradragsbeløbet (standardfradraget) med den
salgsmoms, der skal opkræves af lejebeløbet.
Momsfradraget er 25 procent af fradragsgrundlaget. Fradragsgrundlaget afhænger af bilens alder.
I de første 3 år af køretøjets indregistrering i Danmark eller i udlandet er fradragsgrundlaget 2 pct. pr.
måned af den danske registreringsafgift. I de følgende år er grundlaget 1 procent pr. måned.
Har køretøjet været brugt inden første registrering, eller kender du ikke registreringstidspunktet,
regnes perioden fra det tidspunkt, hvor bilen er fremstillet, dette tidspunkt fremgår normalt af
chassisnummeret.
Ved du ikke, hvor meget der er betalt i registreringsafgift, skal du beregne fradragsgrundlaget som
55 procent af bilens købspris inkl. moms, men ekskl. leveringsomkostninger.
Eksempel 1
Fradragsbeløb for juni måned 2011:
Bilen er registreret første gang 15.12.2009 (under 3 år).
Registreringsafgift er betalt med
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 19 af 36
110.000 kr.
Fradragsgrundlag er 2 procent heraf
2.200 kr.
Momsfradragsbeløbet er 25 procent heraf
550 kr.
Eksempel 2
Fradragsbeløb for juli måned 2011:
Bilen er registreret første gang 20.07.08 (3 år i juli 2011). Registreringsafgift er betalt med 110.000 kr.
Fradragsgrundlaget er:
2 pct. af 110.000 kr. i 20/31 dage,
1.419,35 kr.
og 1 pct. af 110.000 kr. i 11/31 dage
Fradragsgrundlag i alt
390,32 kr.
1.809,67 kr.
Momsfradragsbeløbet er 25 procent heraf
452,42 kr.
Eksempel 3
Fradragsbeløb for juli måned 2011:
Bilen er registreret første gang 01.02.06 (over 3 år). Bilen er købt brugt for 150.000 kr., og udlejer ved
ikke, hvor meget der er betalt i registreringsafgift. Beregning af registreringsafgift 55 pct. af 150.000
kr., registreringsafgift beregnet til 82.500 kr.
Fradragsgrundlaget er 1 procent af 82.500 kr.
Momsfradragsbeløbet er 25 procent heraf
825,00 kr.
206,25 kr.
Fakturaer fra private og ikke momsregistrerede virksomheder
Virksomheder, der ikke er momsregistreret, må ikke anføre momsbeløb eller andre oplysninger om
moms på fakturaer.
Virksomheder, der ved en fejl får anført momsbeløb på fakturaen, skal enten indbetale momsbeløbet til
SKAT eller rette fejlen over for køberen.
Hvis en ikke-momsregistreret virksomhed modtager et afregningsbilag med moms, skal virksomheden
gøre udstederen opmærksom på det, og betale momsen tilbage.
Bilforhandlere kan beregne momsen af brugtvogne efter særlige regler. Forhandleren må i så fald ikke
anføre moms i fakturaen.
Prisangivelser
Ved alle prisangivelser for varer og ydelser skal det tydeligt fremgå, hvis priserne ikke er med moms.
Det gælder for prisskilte, pristilbud, annoncer, kontrakter og lignende.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 20 af 36
Regnskab
Du kan føre momsregnskabet i det almindelige forretningsregnskab.
Du skal derfor oprette følgende konti:
• Konto for salgsmoms (udgående moms).
• Konto for moms af varekøb i udlandet. Kontoen er sammensat af erhvervelsesmoms, moms af
varer, der er indført fra steder uden for EU, samt moms af betalingspligtige køb ved installering
og montering, bortset fra moms af byggeydelser og arbejdsudleje med omvendt betalingspligt.
• Konto for moms af ydelseskøb i udlandet med omvendt betalingspligt. Kontoen er sammensat af
moms af betalingspligtige køb af ydelser, herunder moms af byggeydelser og arbejdsudleje med
omvendt betalingspligt.
• Konto for købsmoms (indgående moms).
Du kan læse mere om konto for salgsmoms og konto for købsmoms senere i denne vejledning.
Eksporterer du varer til lande uden for EU, eller sælger du varer og ydelser, der i princippet er
momspligtige, men som er specielt momsfritaget (fx aviser), skal du tillige oprette følgende konto:
• Konto for eksport mv.
På denne konto skal du bogføre salgsprisen af leverancerne, både for ydelser og varer solgt til en køber
i udlandet, som ikke er angivet på konto for EU-leverancer.
Derudover kan du oprette følgende konto:
• Konto for afregning med SKAT (afregningskonto).
Hvis du handler med andre EU-lande, skal du tillige oprette følgende konti:
•
•
•
•
Konto
Konto
Konto
Konto
for
for
for
for
EU-erhvervelser af varer
ydelseskøb i andre EU-lande med omvendt betalingspligt
EU-leverancer af varer
EU-leverancer af ydelser med omvendt betalingspligt.
På konto for EU-erhvervelser af varer skal du bogføre værdien af de varer, som du køber hos
momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande.
På konto for ydelseskøb i andre EU-lande med omvendt betalingspligt skal du bogføre værdien af de
ydelser, som du køber uden moms hos virksomheder i andre EU-lande.
På konto for EU-leverancer skal du bogføre salgsprisen på varer, du sælger til momsregistrerede
virksomheder i andre EU-lande.
På konto for EU-leverancer af ydelser med omvendt betalingspligt skal du bogføre salgsprisen for
ydelser, der leveres til andre EU-lande, hvor køberen er betalingspligtig for momsen.
Kravet om at regnskabet skal indeholde de særlige konti, kan opfyldes ved, at de oplysninger, der skal
fremgå af kontiene, kan fremskaffes og specificeres ved hjælp af det bogføringssystem eller
regnskabssystem, som din virksomhed benytter sig af.
Kasseregnskab
Du skal føre et kasseregnskab (kassekladde), hvis virksomheden er bogføringspligtig efter
bogføringsloven eller regnskabspligtig efter skattekontrolloven.
I kasseregnskabet skal du så vidt muligt hver dag notere alle ind- og udbetalinger. Det skal du gøre for
hver enkelt ind- og udbetaling eller med en samlet sum. Noterer du en samlet sum, skal der foreligge
en specifikation. Specifikationerne skal være i form af kassestrimler, særskilt førte lister eller lignende,
der oplyser om det enkelte beløb.
Du skal foretage effektive daglige, eller efter art og omfang, jævnlige kasseafstemninger.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 21 af 36
Bogføring i anden valuta end i danske kroner
Du kan bogføre og aflægge regnskab i danske kroner, euro eller i fremmed valuta.
Angivelse og andre pligtmæssige oplysninger til SKAT skal dog fortsat ske i danske kroner.
Regnskabet skal derfor indeholde oplysninger, der gør det muligt at omregne regnskabet til danske
kroner.
Du kan få flere oplysninger herom hos SKAT på telefon 72 22 18 18.
Konto for salgsmoms (udgående moms)
Du skal enten føre regnskabet på grundlag af fakturakopier og afregningsbilag eller på grundlag af
modtagne betalinger (kasseregnskabet).
Kontoen kan enten føres ved at postere momsen af det enkelte salg m.m. eller ved periodiske
posteringer, hvis momsen direkte kan beregnes på grundlag af andre konti, fx salgskonto og
privatforbrugskonto.
Hvis du ønsker at postere momsen periodisk, fx en gang om måneden eller ved momsperiodens udløb,
skal du føre de pågældende salgskonti på grundlag af priser med moms. Det momsbeløb, som skal
overføres til konto for salgsmoms, kan du så beregne som 25 procent af periodens samlede beløb.
Hvis du venter med at bogføre fakturaerne, til kunden betaler, skal du regulere for dette salg. Reglerne
herom står i afsnittet Regulering for kreditsalg.
Når momsperioden er udløbet, skal du gøre kontoen for salgsmoms op. Saldoen er det beløb, du skal
bruge, når du udfylder rubrikken "Salgsmoms (udgående moms)" - på momsangivelsen.
Hvornår skal du medtage salget i regnskabet?
Du skal opgøre det momspligtige salg for hver momsperiode. Det er i princippet tidspunktet for
leveringen til kunden, der bestemmer, om salget skal regnes med til den ene eller den anden periodes
salg.
Kontantsalg
Hvis en vare eller ydelse bliver betalt samtidig med leveringen, kan du gøre det momspligtige salg op
direkte på grundlag af den betaling, du skal notere i kasseregnskabet.
Hvis du sælger varer fra fx vogn eller torvestade, er det ikke altid muligt at bruge kasseapparat eller
føre lister over den enkelte indbetaling. I sådanne tilfælde må det momspligtige salg derfor opgøres på
grundlag af daglige kasseopgørelser, som skal reguleres for særlige ind- og udbetalinger i dagens løb.
Se også afsnittet Fakturering.
Endvidere skal der dagligt gøres rede for indbetalinger på 100 kr. og derover, som modtages fra kunder
for tidligere kreditsalg.
Eksempel
Kasseopgørelsen kan, når du sælger varer fra vogn eller torvestade, ske sådan:
Kassebeholdning ved dagens slutning
2.331,50 kr.
- kassebeholdning ved dagens begyndelse
610,00 kr.
1.721,50 kr.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
+ udbetalinger
(varekøb, omkostninger, indsat i bank, beløb udtaget til
privat brug)
Side 22 af 36
2.335,25 kr.
4.056,75 kr.
- indbetalinger, der er salget uvedkommende, fx hævet i
banken
1.000,00 kr.
Dagens salg
3.056,75 kr.
Med ugeafregning i detailforretning
Hvis du driver en detailforretning, hvor kunderne har ugeregning, skal du regne dette salg med til det
momspligtige salg, når kunderne betaler. Du er dermed undtaget for at regulere for udestående
fordringer ved momsperiodens begyndelse og slutning.
Hvis kundernes betaling ikke sker på nævnte måde, kan du læse om de almindelige regler i afsnittet
Regulering for kreditsalg.
Regulering for kreditsalg
Du kan vente med at bogføre fakturaer og afregningsbilag, til kunden betaler.
Hvis du venter med at bogføre salget, til kunden har betalt, skal du regulere for det salg, som endnu
ikke er betalt, når du gør momsperiodens salg op.
Hvis du gør salget op på grundlag af modtagne betalinger (kasseregnskabet), skal du også regulere for
eventuelt salg på kredit. Du skal desuden regulere for indbetalinger, som vedrører kreditsalg i tidligere
momsperioder.
Reguleringen, som skal ske ved momsperioden udløb, sker ved at opgøre de udestående fordringer ved
momsperiodens begyndelse og slutning. De periodiske reguleringer vedrørende udestående fordringer
skal vises ved noteringer i regnskabet.
Eksempel
Salg i kvartalet ifølge kasseregnskabet
250.320 kr.
+ udestående fordringer ved kvartalets slutning
32.200 kr.
282.520 kr.
- udestående fordringer ved kvartalets begyndelse
30.100 kr.
Momspligtigt salg i kvartalet
252.420 kr.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 23 af 36
Forudbetaling og acontobetaling
Køberen kan betale forud, dvs. betale helt eller delvist for en bestemt vare eller ydelse
• før leverancen har fundet sted,
• inden leverancen er afsluttet
eller
• inden du har udstedt faktura.
Sådanne betalinger skal du regne med til salget, når du modtager betalingen. Momsen er 25 procent af
betalingen.
Hvis du, før betalingen sker, udsteder en acontobegæring med samme oplysninger som en faktura,
skal du regne beløbet med til salget i den momsperiode, hvor acontobegæringen er dateret.
Udsteder du gavekort, skal der først beregnes moms, når gavekortet indløses af kunden og ombyttes til
en bestemt vare eller ydelse.
Kommission og konsignation
Ved kommissions- og konsignationshandel må der skelnes mellem, om man er den, der leverer varer,
eller den der modtager varer.
For leverandøren gælder følgende regler, leveringstidspunktet er enten det tidspunkt, hvor leveringen
finder sted, eller det tidspunkt, hvor afregningen med kommissionæren eller konsignataren finder sted.
I sidstnævnte tilfælde må faktura først udstedes ved afregningen.
For modtageren gælder det, at der skal foreligge en forskriftsmæssig faktura, før der kan ske fradrag
for moms i regnskabet, dvs. fradrag er afhængig af leverandørens valg. Modtagerens salg skal
selvfølgelig medregnes efter de almindelige regler.
Salg af driftsmidler
Du skal opkræve moms på almindelig vis, hvis virksomheden sælger egne driftsmidler (maskiner,
køretøjer, inventar o.l.), som den har haft fuld eller delvis fradragsret for.
Der gælder dog særlige regler ved ophør, salg eller overdragelse af virksomheden. Reglerne herom står
i afsnittet Salg eller overdragelse til ny ejer.
Regulering af det momspligtige salg
Hvis du har solgt en momspligtig vare eller ydelse, kan du i visse tilfælde regulere det momspligtige
salg. Det gælder ved:
•
•
•
•
Modtagelse af returvarer
Prisafslag m.m. på allerede solgte varer/ydelser
Betingede rabatter til kunder
Tab på debitorer.
Returvarer
Hvis du tager tidligere solgte varer, der er betalt moms af, retur, kan du i følgende 4 tilfælde trække
momsen af varernes returværdi fra i salgsmomsen:
1. Når der er tale om returnering/ombytning, hvor du tilbagebetaler kunden den fulde salgspris, eller
hvis du tilbagebetaler kunden udbetalingen og alle indbetalte afdrag. Der gælder ingen
tidsbegrænsning for returneringen/ombytningen.
2. Hvis du tager varer tilbage, du har solgt på afbetaling med ejendomsforbehold eller på særlig
kontokontrakt (uden ejendomsforbehold), fordi kunden ikke har opfyldt sine forpligtelser
(misligholdt kontrakten).
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 24 af 36
3. Hvis returneringen/tilbagekøbet sker inden 1 år efter handlens indgåelse, og du delvis godtgør
salgsprisen.
4. Når du tager varen retur inden for en garantiperiode og delvis godtgør salgsprisen.
Ad. 1 Hvis du ved returnering/ombytning betaler kunden en højere pris for varen, end du oprindelig
solgte den til, kan du ikke trække momsen fra. Det samme gælder også, hvis den højere pris betales på
den måde, at kunden betaler en mindre pris end den, der ellers gælder for en samtidig købt, ny vare.
Begrundelsen er, at der i sådanne tilfælde ikke er tale om en returnering af varer, men om en helt ny
handel mellem parterne.
Du kan heller ikke trække momsen fra, hvis du ved et tilbagekøb godtgør kunden et beløb, der
overstiger den oprindelige salgspris.
Ad. 4 Du kan dog kun fratrække momsen, hvis du i henhold til en skriftlig garantiaftale er forpligtet til
ubetinget at tage varen tilbage, hvis der inden for garantiperioden konstateres væsentlige fejl og
mangler ved det solgte. Er der derimod tale om tilbagekøb, fx ibyttetagning i forbindelse med salg af en
anden vare, kan du ikke fratrække momsen.
Det er kun den oprindelige sælger, der kan trække momsen fra. Hvis det drejer sig om varer, fx bøger
og sølvtøj, der kutymemæssigt ombyttes/tilbagekøbes af en anden virksomhed inden for den
pågældende branche, kan den virksomhed, der foretager ombytningen, dog trække momsen fra.
Prisafslag
Hvis du giver en kunde afslag i prisen på en tidligere leveret vare eller ydelse, der er betalt moms af,
kan du trække momsen af prisafslaget fra din salgsmoms.
Det samme gælder, hvis du helt eller delvis godtgør en kunde, der har købt på afbetaling, momspligtige
administrationsgebyrer og afbetalings- og finansieringstillæg og lign., fordi afbetalingskontrakten
indfries tidligere end aftalt.
Reguleringen er betinget af, at der udstedes kreditnota.
Betingede rabatter
Hvis du giver en kunde rabat, efter at du har udstedt faktura, kan du beregne moms af rabatten og
trække momsen fra i din salgsmoms. Det gælder også, hvis du giver dividende, bonus og lignende.
Du må dog kun fratrække momsen af den ydede rabat eller lignende, hvis du udsteder en kreditnota
med moms til kunden og sender denne til kunden. Det gælder dog ikke rabatkuponer.
Tab på debitorer
Hvis der konstateres et tab på en ikke betalt faktura (udestående fordring), omtales dette som tab på
debitorer. Hvis der tidligere er betalt moms af salget, kan du i visse tilfælde trække momsen af det
konstaterede tab fra i din salgsmoms.
Nedenfor er beskrevet nogle tilfælde, hvor du typisk kan regulere salgsmomsen:
• Hvis det ved afslutningen af konkurs- og dødsboer (gældsfragåelsesboer) kan dokumenteres, at
der ikke er opnået fuld dækning for det anmeldte krav.
• Hvis et tilgodehavende ved gennemførelsen af en tvangsakkord (almindelig tvangsakkord eller
likvidationsakkord) er nedskrevet med en bestemt andel af fakturaen.
• Hvis der ved tiltrædelsen af en frivillig akkord er sket reduktion af virksomhedens krav mod en
skyldner, og virksomhedens tiltrædelse af akkorden har haft til formål at opnå den størst mulige
dækning af tilgodehavende hos skyldner.
• Hvis det af udskrift af fogedprotokollen fremgår, at udlægsforretning for den pågældende faktura
(fordring) har været forgæves, eller når det ved udskrift af fogedprotokollen kan dokumenteres,
at en anden kreditor inden for et tidsrum af højst 6 måneder har foretaget udlægsforretning hos
den pågældende debitor (kunde) uden at kunne opnå fuld dækning for sit tilgodehavende.
• Hvis en personligt drevet virksomheds faste ejendomme, hvori du har pant eller udlæg, er
bortsolgt ved tvangsauktion, uden at du har fået dækning for dit tilgodehavende. Det er en
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 25 af 36
forudsætning, at du ved regnskabsmateriale mv. vedrørende kunden kan dokumentere, at
tilgodehavendet (fordringen) er endelig tabt.
Det vil altid være en betingelse for at kunne trække momsen af tabet fra salgsmomsen, at det fremgår
af virksomhedens regnskabsmateriale, hvad der er gjort i anledning af kundens manglende betaling.
Regnskabet skal i øvrigt føres sådan, at det sikres, at der betales moms af de fratrukne beløb, hvis de
senere skulle indgå helt eller delvist. Der skal dog ikke beregnes moms af den del af evt. punktafgifter,
fx afgift af vin, spiritus og øl, der indbetales i henhold til konkurslovens § 96.
Hvis en fordring sælges eller overdrages (transporteres) til tredjemand for et mindre beløb, end
fakturaen lyder på (pålydende værdi), kan du ikke regulere for momsen.
Forventet tab
Du kan som hovedregel ikke regulere din salgsmoms for momsen af forventede tab på debitorer.
I visse situationer er det dog muligt. Du kan få mere at vide om dette ved at kontakte SKAT på telefon
72 22 18 18. Hvis du regulerer din salgsmoms for forventede tab på debitorer, skal du regulere i
momsregnskabet, når tabet er endeligt opgjort ved boets afslutning.
Ophørsudsalg
Hvis varelager og driftsmidler sælges ud som led i afviklingen af virksomheden, skal du opkræve moms
af salgsprisen efter de almindelige regler.
Salg eller overdragelse til ny ejer
Hvis du sælger eller overdrager virksomhedens varelager og driftsmidler til en ny ejer som led i
overdragelsen af virksomheden eller eventuelt en del af denne, må du ikke beregne moms, hvis den ny
indehaver er eller bliver momsregistreret.
Du skal inden 8 dage efter overdragelsen informere Erhvervs- og Selskabsstyrelsen om den nye
indehavers navn og adresse. Du skal også oplyse salgsprisen for det varelager og de driftsmidler, du
overdrager til den nye ejer. Du kan enten bruge selvbetjeningssystem Lynservice på virk.dk eller
indsende et udfyldt Ophørsblanket til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.
Hvis den nye ejer ikke er eller skal momsregistreres, skal du beregne moms af salgsprisen. Hvis du i
sådanne tilfælde ikke beregner moms af salgsprisen, hæfter du for momsen.
Hvis virksomheden i forbindelse med salget eller overdragelsen beholder varer eller driftsmidler til
privat brug eller til andre ikke momspligtige formål, skal der betales moms af disse varer og
driftsmidler. Momsen skal du beregne af indkøbs- eller fremstillingsprisen uden moms. For driftsmidler
kan prisen dog inden momsberegningen nedsættes med 20 procent for hvert påbegyndt regnskabsår
siden tidspunktet for indkøbet eller fremstillingen.
Sælger eller overdrager du driftsmidler, der ved anskaffelsen har kostet over 100.000 kr. uden moms,
kan der blive tale om, at du skal regulere købsmomsen. Det gælder også for fast ejendom.
Konto for købsmoms (indgående moms)
Regnskabet med købsmomsen (den indgående moms) skal du føre på følgende konto:
• Konto for indgående moms
Kontoen kan du enten føre ved at bogføre momsen af det enkelte køb eller ved periodiske posteringer,
hvis du beregner momsen direkte på grundlag af andre konti, fx varekøbskonto og omkostningskonto.
Dokumentation for købsmoms
Du skal kunne dokumentere de momsbeløb, du trækker fra som købsmoms.
Dokumentationen skal være fakturaer, herunder forenklede fakturaer eller kassebon (forenklet
faktura/kassebon dog kun ved max. køb af 750 kr.) eller afregningsbilag.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 26 af 36
For varer, som virksomheden importerer fra steder uden for EU, bruges udførselsangivelsens eksemplar
8 med eventuelle rettelsesmeddelelser eller den månedlige importspecifikation fra SKAT som
dokumentation.
Du kan læse mere om faktureringskravene i afsnittet Fakturering.
Fakturaer og afregningsbilag, der ikke opfylder disse krav, kan du ikke bruge som dokumentation for
moms. Købekontrakter og slutsedler anerkendes ikke som forskriftsmæssige fakturaer og kan derfor
ikke bruges som dokumentation.
Periodiske posteringer
Hvis du ønsker at bogføre momsen periodisk, fx en gang om måneden eller ved momsperiodens udløb,
skal du føre din varekøbskonti på grundlag af købspriser med moms. Det momsbeløb, du skal overføre
til konto for købsmoms, skal du så beregne med 20 procent af periodens samlede beløb.
For at du kan bruge denne metode, er det en betingelse, at kontiene kun omfatter køb, du har
fradragsret for. Derfor kan fx en omkostningskonto ikke bruges som grundlag for periodisk postering af
momsbeløb, hvis du på kontoen også fører lønudgifter, køb af momsfrie ydelser eller køb af varer eller
ydelser, du ikke har fradragsret for.
Hvis virksomheden har indkøb til "blandet anvendelse", kan du straks, når du bogfører købet, opdele
momsbeløbet, så du kun medregner den fradragsberettigede del. Du kan også vælge at bogføre hele
beløbet som købsmoms, men skal så ved momsperiodens afslutning på konto for købsmoms trække
den del af momsen fra, som du ikke har fradragsret for.
Bogføring i forbindelse med betaling
Hvis du har tilrettelagt din bogføring sådan, at du først bogfører fakturaerne, når du betaler dem,
har du ret til at regulere købsmomsen, så den kommer til at svare til de køb af varer eller ydelser, som
leverandørerne har faktureret i perioden.
Du skal så regulere på grundlag af en specificeret opstilling af din gæld til leverandører ved
momsperiodens begyndelse og slutning.
Eksempel
Købsmoms ifølge regnskabet (betalte fakturaer m.m.)
26.550 kr.
Fakturerede, men ikke betalte leverancer ifølge specifikation
- ved kvartalets slutning
42.000 kr.
- ved kvartalets begyndelse
-30.200 kr.
11.800 kr.
Regulering: 20 procent af 11.800 kr.
2.360 kr.
Købsmoms
28.910 kr.
Delvis fradragsret
Når du gør kontoen for købsmoms op, kan der blive tale om at regulere for indkøb, som virksomheden
kun har delvis fradragsret for. Saldoen på kontoen er det beløb, du skal bruge, når du udfylder
rubrikken Købsmoms (indgående moms) på momsangivelsen.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 27 af 36
Kreditnotaer
Hvis en leverandør har udstedt en kreditnota for et fradragsberettiget køb, nedskrives købsmomsen
med den moms, der står på kreditnotaen. Det gælder fx kreditnotaer for rabatter, prisafslag og for
varer, som du returnerer til leverandøren. Det gælder også, hvis du må lade varer eller driftsmidler gå
tilbage på grund af fx manglende betaling.
Konto for moms af varer og ydelser fra udlandet
For import af varer fra lande uden for EU skal du på baggrund af fortoldningsangivelsen beregne
periodens importmoms, som du bogfører på konto for afgift af varer og ydelser fra udlandet.
Som baggrund for posteringerne kan du bruge den månedlige importspecifikation, som du får sendt fra
SKAT.
Årlig lageropgørelse
Virksomhedens varelager skal tælles op én gang om året, og lagerets værdi skal beregnes. Opgørelsen
kan ske samtidig med virksomhedens almindelige statusopgørelse.
Sådan skal du opbevare regnskabsmateriale
Virksomhedens regnskabsmateriale skal opbevares i 5 år efter udløbet af det regnskabsår, det
vedrører.
Som regnskabsmateriale anses bl.a.:
• Forretningsbøger og korrespondance, såsom varekøbs- eller salgsbøger, ordrebøger,
bestillingsbøger og salgskladder
• Regnskabsbilag, såsom indkøbsfakturaer, afregningsbilag, kopier af salgsfakturaer og
kreditnotaer, regninger, notaer, fabrikationssedler, arbejdskort, efterposteringsark, kassestrimler
og lageroptællingslister
• Lageropgørelser.
Virksomheder har pligt til at sørge for at opbevare kopier af fakturaer, kreditnotaer og afregningsbilag,
som er udstedt af virksomheden selv eller af en tredjeperson, og for at opbevare fakturaer,
kreditnotaer, som virksomheden har modtaget.
Elektroniske fakturaer, der opbevares, således at de er elektronisk tilgængelige, kan opbevares i et
andet land på betingelse af:
• at virksomheden meddeler SKAT opbevaringsstedet,
• at SKAT efter anmodning til enhver tid og uden unødig forsinkelse har ret til fuldstændig online
adgang, downloading og anvendelse af udstedte og modtagne elektroniske fakturaer, som
virksomheden opbevarer i et andet land, og
• at opbevaring ikke sker i land uden for EU eller de nordiske lande (Norge, Island, Grønland og
Færøerne).
Dette betyder, at SKAT skal have direkte terminaladgang i samme omfang som virksomheden selv,
uanset at adgangen til materialet er belagt med adgangsbeskyttelse med passwords, krypteret indhold
eller lignende.
En virksomhed skal ved opbevaring af købs- og salgsfakturaer i et andet land - udover de danske regler
- også følge reglerne om opbevaringsperiode i det land, hvor de elektroniske fakturaer opbevares. Efter
de danske regler er opbevaringsperioden uændret 5 år fra udgangen af det regnskabsår, som
materialet vedrører. For investeringsgoder vedrørende byggeri er opbevaringsperioden dog ligeledes
uændret 10 år.
Det tilføjes, at disse særlige opbevaringsregler i udlandet for elektroniske fakturaer kun gælder i forhold
til momsreglerne. Bogføringslovens opbevaringsregler for regnskabsmateriale er fortsat gældende. Hvis
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 28 af 36
du ønsker at opbevare regnskabsmaterialet i udlandet, skal du derfor have tilladelse fra Erhvervs- og
Selskabsstyrelsen.
Opbevaringssted
Regnskabsmaterialet skal som hovedregel opbevares på det forretningssted her i landet, hvor
virksomheden er registreret, jf. dog ovenstående om elektroniske fakturaer.
Hvis regnskabsmaterialet efter SKATs anmodning med kort varsel kan være tilgængeligt for kontrollen
på registreringsadressen, og de dermed forbundne udgifter afholdes af virksomheden, kan materialet
dog opbevares andre steder her i landet end på registreringsadressen.
En herboende repræsentant for en virksomhed uden for EU, bortset fra virksomheder i Grønland, på
Færøerne, i Island og i Norge, skal opbevare virksomhedens regnskabsmateriale.
Når du skal indberette og betale til SKAT
Du kan kun indberette moms på TastSelv Erhverv eller undtagelsesvis på momsgirokort udstedt af
SKAT. Du skal angive moms via skat.dk - TastSelv Erhverv.
Nyregistrerede virksomheder bliver tilmeldt automatisk.
Ved at indberette og betale via internettet har du adgang til at indberette og betale næsten hele døgnet
på hverdage, lørdage og søn- og helligdage. Virksomheder, der angiver via TastSelv Erhverv, kan
betale via PBS-leverandørservice, netbank eller almindelig bank.
Hvis du ønsker at modtage en huskemail med oplysninger om frister for indberetning af moms mm.,
skal du indtaste din mailadresse under ADMINISTRATION/KONTAKTOPLYSNINGER, efter du har logget
på TastSelv Erhverv.
Indberetning er sket rettidig, hvis virksomheden har fået kvittering for indberetningen inden kl. 24.00
på den sidste rettidige indberetningsdag.
Generelt
Du skal indberette eller indsende angivelsen selv om, der ingen aktiviteter har været i virksomheden i
momsperioden. I så fald skal du angive salgs- og købsmomsen samt afgiftsbeløbet med 0.
Momsangivelsens indhold
Momsangivelsen/momsgirokortet skal udfyldes med følgende beløb:
1. Salgsmoms (udgående
moms)
2. Moms af varer og
ydelser fra udlandet.
(erhvervelsesmoms +
betalingspligtige køb +
import)
Momsen af salget opgjort efter de regler, der står i
afsnittet Salgsmoms.
Det samlede momsbeløb, som du har beregnet ved
køb af varer hos momsregistrerede virksomheder i
andre EU-lande, ved indførsel fra steder uden for
EU og ved køb af visse ydelser i udlandet, bortset
fra moms af byggeydelser og arbejdsudleje med
omvendt betalingspligt. Momsbeløbet kan du
medregne til købsmomsen efter de regler, som
gælder ved køb i Danmark.
3. Moms af ydelseskøb i
udlandet
Momsen ved køb af ydelser med omvendt
betalingspligt fra udenlandske virksomheder.
4. Købsmoms (indgående
moms)
Momsen af de køb, du har fradragsret for, jf.
reglerne i afsnittet Købsmoms.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
5-10. Olie- og
flaskegasafgift, elafgift,
naturgas- og
bygasafgift, kulafgift,
CO2 -afgift og vandafgift
11. Afgiftsbeløb i alt
Side 29 af 36
Godtgørelse af afgiften af olie, el, gas og kul, CO2 afgift samt vandafgift. De nærmere regler for
beregning af disse godtgørelser, som kan trækkes
fra, står i vejledningen Tilbagebetaling af
energiafgifter og vandafgift.
Summen af rubrik 1 -3 minus summen af
rubrikkerne 4-10. Afgiftsbeløb i alt er altså lig med
momstilsvaret (salgsmoms tillagt moms af varer
og ydelser fra udlandet med omvendt
betalingspligt) minus købsmoms og eventuel
godtgørelse for olie-, el-, gas-, kul-, vand- og CO2
-afgift.
Afgiftsbeløbet i alt er det beløb, du skal indbetale
til SKAT. Hvis beløbet er negativt, får du beløbet
udbetalt, jf. afsnittet Udbetaling fra SKAT negativt momstilsvar.
Rubrik A - varer
I rubrik A anføres værdien uden moms af varekøb i
andre EU-lande (EU-erhvervelser).
Rubrik A - ydelser
I rubrikken anføres værdien af ydelseskøb uden
moms.
Rubrik B-varer, der
indberettes til "EU-salg
uden moms"
Rubrik B-varer, der ikke
indberettes til "EU-salg
uden moms"
Rubrik B - ydelser
Rubrik C
I rubrikken anføres salgsprisen for varer, der
leveres til andre EU-lande (lovens § 34, stk. nr. 14.) hvoraf der ikke skal betales moms.
I rubrikken anføres salgsprisen uden moms for
salg af nye transportmidler til ikke
momsregistrerede købere i andre EU-lande,
installation og montage af varer i andre EU-lande
og fjernsalg af varer til andre EU-lande.
I rubrikken anføres salgsprisen for ydelsessalg
uden moms til andre EU-lande.
I rubrik C anføres værdien af salget af varer og
ydelser, som kan sælges momsfrit efter
momslovens §§ 14 - 21 og § 34, bortset fra
værdien af varer og ydelsessalg, som er angivet i
rubrik B.
Selv om du har valgt at føre dit regnskab i fremmed valuta, skal du angive i danske kroner.
Kopi af momsangivelsen til eget brug
Når du har indberettet momsen via TastSelv Erhverv, bliver der vist et kvitteringsbillede.
Kvitteringsbilledet kan du senere genfinde ved at klikke på Tidligere indberetninger i TastSelv Erhverv.
Du skal opbevare kopien af kvitteringsbilledet (eller kopien til eget brug, hvis du har angivet via
indbetalingskort) som en del af virksomhedens regnskabsmateriale.
Frister for hvornår du skal angive og betale moms
Fristerne for at angive og betale moms fremgår af følgende skema:
Art
Periode
Angivelses- og
betalingsfrist
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
Bemærkninger
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 30 af 36
Moms (*)
Små
virksomheder
Halvåret
1. marts og 1.
september
Omsætning under
1 mio. kr. om
året.
Mellemstore og
nyregistrerede
virksomheder
Kvartalet
1 måned og 10
dage efter
kvartalets udløb
(for april kvartal
dog først den 17.
august)
Omsætning
mellem 1 mio. og
15 mio. kr. om
året.
Store
virksomheder
Måneden
25 dage efter
månedens udløb
(juni måned dog
først 17. august)
Omsætning over
15 mio. kr.
Importmoms
Medtages i
momsangivelsen
* For de virksomheder, der er registreret, sørger SKAT ultimo hvert år for, at der automatisk sker en
omregistrering af virksomheden, hvis den skal have ændret afregningsperiode. En ændring vil i givet
fald ske med virkning for det følgende år. Virksomheden kan ansøge om at anvende en kortere
afregningsperiode end den, der tildeles ved den automatiske omregistrering.
Virksomheder, der vælger at blive delregistreret følger de almindelige angivelsesperioder. Perioderne
fastsættes på grundlag af de delregistrerede virksomheders samlede omsætning. Nystartede
virksomheder starter som udgangspunkt med kvartalet som momsperiode. Nye virksomheder, der
forventer at få et momspligtigt salg på over 20 mio. kr. om året, får dog måneden som momsperiode.
Når du vil ændre momsperioden
Virksomheder, der får halvåret eller kvartalet som momsperiode, kan vælge at få en kortere
momsperiode (for halvårsvirksomheder kvartalet eller måneden og for kvartalsvirksomheder måneden).
Denne mulighed har især betydning for eksportvirksomheder og andre, der regelmæssigt får udbetalt
negativ moms.
Vælger du en kortere momsperiode, kan du ikke inden for de følgende 2 år bruge en anden
momsperiode end den, du har valgt. Ændringen kan ske med virkning fra en 1. januar eller en 1. juli.
Ønsker du en kortere momsperiode end den, du som udgangspunkt skal bruge efter loven, skal du
kontakte SKAT senest 1 måned før, du ønsker ændringen iværksat.
Har virksomhedens omsætning ændret sig sådan, at den skal have ændret sin momsperiode, sker det
automatisk hvert år. Den automatiske ændring baseres på virksomhedens omsætning i en 12 måneders
periode, der omfatter 2. halvår af kalenderåret i år 1 og 1. halvår af kalenderåret i år 2. Momsperioden
kan kun forlænges fra fx måneden til kvartalet, hvis virksomheden har angivet og betalt alle de
momsangivelser til tiden, som vedrører den periode, der er lagt til grund.
Eksempel
En virksomhed er i 2007 på månedsafregning, fordi virksomheden havde en omsætning på over 15
mio. kr. i perioden 1. juli 2007 - 30. juni 2008. I forbindelse med, at SKAT i efteråret 2009 automatisk
undersøger virksomhedens omsætning mv. konstateres det, at virksomhedens omsætning i perioden 1.
juli 2008 - 30. juni 2009 nu fordeler sig sådan:
1. juli - 31. december 2008
1. januar - 30. juni 2009
6,0 mio. kr.
3,5 mio. kr.
Virksomheden har angivet og betalt sin moms for perioden 1. juli 2008 - 30. juni 2009 til tiden. SKAT
omregistrerer herefter automatisk virksomheden, så den med virkning fra 1. januar 2010 skal angive
og betale moms hvert kvartal. Der udskrives et nyt registreringsbevis til virksomheden med oplysning
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 31 af 36
om, at virksomheden for momsperioder, der starter efter 1. januar 2010 skal angive og betale moms
hvert kvartal.
Regler for rettidig indbetaling
Betaling anses for at være modtaget rettidigt:
• Når beløbet, du skal betale, er indbetalt til et posthus, et pengeinstitut eller til SKAT senest sidste
rettidige betalingsdag.
• Når anmodning om overførsel af det beløb, du skal betale, er dit pengeinstitut i hænde, sådan at
overførslen fra din konto til SKATs konto kan ske senest på sidste rettidige betalingsdag. Dette
gælder også, hvis du sender en betalingsanmodning via netbank, eller hvis du angiver via
internettet.
Når du betaler, skal du bruge identifikationslinjen (OCR-linjen) fra TastSelv Erhverv.
Hvis du angiver manuelt, skal du bruge det særlige momsgirokort.
Udbetaling fra SKAT (negativ moms)
Hvis virksomhedens købsmoms sammen med olie- og flaskegasafgift, elafgift, naturgas- og bygasafgift,
kulafgift samt CO2 -afgift og vandafgift i en momsperiode er større end salgsmomsen, vil SKAT
udbetale forskellen til virksomheden.
Dette kan fx skyldes:
• at virksomheden har haft store indkøb, fx maskiner, byggeri eller lagerforøgelse
• at virksomheden ikke har haft salgsmoms, fx på grund af sæsonmæssig manglende afsætning
• hvis virksomheden hovedsagelig sælger til udlandet.
Hvis SKAT har modtaget momsangivelsen rettidigt, sker udbetalingen senest 3 uger efter, at den er
modtaget.
Hvis SKAT ikke kan foretage kontrol af momsangivelsen på grund af virksomhedens forhold (fx
ferielukning, bortrejse eller ikke ajourført momsregnskab) eller, hvis SKAT skønner, at udbetalingen vil
indebære en nærliggende risiko for afgiftstab, kan SKAT afbryde udbetalingsfristen eller stille krav om
sikkerhed, indtil virksomhedens forhold er undersøgt.
Virksomheder, der får udbetalt en korrekt angivet negativ moms efter udløbet af fristen på 3 uger, får
en rentegodtgørelse for den periode, der går ud over de 3 uger, hvis forsinkelsen ikke skyldes
virksomhedens forhold.
Virksomheden kan ikke få tilbagebetalt moms af købte driftsmidler mv. før udløbet af den
momsperiode, hvori købet har fundet sted.
Modregning
Hvis du skal have tilbagebetalt moms mv. og samtidig skylder told, moms, skat, punktafgifter og
eventuelt renter m.m. fra tidligere perioder, modregner SKAT denne gæld før udbetalingen, dog sådan,
at der først bliver modregnet i den skatte- eller afgiftsart, som udbetalingen vedrører.
Hvis du overskrider tidsfrister
Hvis du indberetter for sent
Du skal altid indsende angivelsen rettidigt, også selv om du ikke kan eller skal betale.
Ved at angive til tiden undgår du foreløbig fastsættelse og en evt. bøde.
Foreløbig fastsættelse
Hvis SKAT ikke har modtaget angivelsen rettidigt, kan der fastsættes et foreløbigt beløb, der
skønsmæssigt svarer til virksomhedens momstilsvar. Du skal betale en afgift på 800 kr. for en foreløbig
fastsættelse.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 32 af 36
Du skal dog stadig angive momstilsvaret for den pågældende momsperiode. Det foreløbigt fastsatte
momstilsvar bliver så reguleret på grundlag af angivelsen, når SKAT har modtaget og godkendt den.
Hvis du betaler for sent
Ved at betale til tiden undgår du en række omkostninger. Endvidere undgår du, at SKAT
tvangsinddriver skyldige beløb hos dig, eller at SKAT iværksætter andre sanktioner over for dig.
Ved for sen betaling påløber følgende omkostninger:
• Renter pr. påbegyndt måned (variabel). Renterne er ikke fradragsberettigede
• Rykkergebyr på 65 kr. pr. rykker.
Tvangsinddrivelse
Hvis du ikke betaler momsen, og SKAT skal tvangsinddrive skyldige beløb hos dig, kan der påløbe
yderligere omkostninger:
• Retsafgift
• Tillægsafgift
• Andre incassoomkostninger.
Hvis du ikke betaler skyldige beløb, og SKAT sender en tilsigelse til udlægsforretning, opkræves en
retsafgift. For skyldige beløb over 3.000 kr. opkræves der desuden retsafgift på ½ procent af det
overskydende beløb.
Hvis SKAT er nødsaget til at foretage udgående udlægsforretning, fx hvis du er udeblevet fra den
tilsagte udlægsforretning, opkræves der tillægsafgift pr. udgående udlægsforretning.
Møder du ikke til den tilsagte udlægsforretning, og SKAT er nødt til at anmode politiet om hjælp til at
sørge for, at du møder for fogeden, opkræves der også gebyr. Øvrige udgifter i forbindelse med
udlægsforretningen - fx til vognmand eller låsesmed - vil blive tillagt virksomhedens restance.
Lønindeholdelse
SKAT har - for så vidt angår personligt ejede virksomheder - ret til at foretage lønindeholdelse ved at
forhøje trækprocenten på op til 20 procent af indehaverens evt. løn til betaling af fx momsrestancer.
Forkortet afregning (kreditbegrænsning)
SKAT kan forkorte virksomhedens afgiftsperiode til måneden,
• hvis du inden for de seneste 12 perioder ikke har betalt momsen rettidigt mindst 4 gange, og
• hvis du er i restance med et samlet beløb på over 25.000 kr. vedrørende moms eller andre
registreringsforhold samt eventuelle selskabsskatter og
• hvis du ikke indbetaler restancen inden 10 hverdage efter modtagelsen af en rykker, hvori du
underrettes om, at du ved fortsat manglende betaling får forkortet momsperiode og angivelsesog indbetalingsfrist,
eller
• du ikke har indsendt selvangivelse til tiden
eller
• virksomhedens kapitalgrundlag er trukket ud af virksomheden.
Den forkortede afregning (kreditbegrænsning) medfører, at momsperioden bliver måneden, således at
momsen for måneden skal angives og betales senest den 15. i den efterfølgende måned.
Der opkræves desuden et gebyr på 65 kr. for hver angivelse, der udsendes til de kreditbegrænsede
virksomheder. Gebyret skal betales samtidig med angivelsen.
Du kan, i stedet for at skulle bruge forkortet momsperiode, vælge at stille sikkerhed for det skyldige
beløb tillagt det forventede gennemsnitlige tilsvar for en 3 måneders periode.
SKAT kan også afstå for kravet om forkortet afregning, hvis du indgår og overholder en betalingsaftale.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 33 af 36
Andre sanktioner
SKAT har mulighed for at anvende andre sanktioner, hvis du overskrider tidsfristerne. Det kan være:
•
•
•
•
at
at
at
at
forlange sikkerhedsstillelse
foretage indberetning til RKI Kredit Information A/S, som dårlig betaler
fratage evt. offentlige autorisationer
forkorte afregningen for nye virksomheder
Sikkerhedsstillelse
Hvis en kreditbegrænset virksomhed ikke overholder angivelses- og betalingsfristerne, og SKAT
skønner, at en fortsættelse af virksomheden medfører tab, kan det forlanges, at virksomheden stiller
sikkerhed for eventuelle restancer med tillæg af det forventede tilsvar for en 3 måneders periode.
Stiller du sikkerheden, skal der ikke anvendes forkortet afregning.
Hvis du ikke kan stille sikkerhed, vil SKAT overveje at indgive konkursbegæring mod virksomheden.
En sikkerhedsstillelse frigives, når virksomheden i den seneste 12 måneders periode har betalt momsen
rettidigt, og virksomheden ikke er i restance.
Indberetning til RKI registret
Hvis virksomhedens samlede restance til SKAT er på mere end 7.500 kr., og der ikke er opnået en
aftale med SKAT om henstand (udskydelse af betaling) eller en aftale om afdragsvis betaling, kan SKAT
indberette dig til RKI registret som dårlig betaler, hvis ét af følgende kriterier er til stede:
• SKAT skal have ret til at kunne inddrive restancen ved udpantning, og der skal være fremsendt 2
rykkere.
• Der skal være foretaget udlæg eller forsøgt foretaget udlæg for kravet.
• Kravet skal være fastslået ved endelig dom.
• Skyldneren skal skriftligt have erkendt den forfaldne gæld overfor SKAT.
Dertil kommer, at SKAT med mindst 4 ugers varsel skal have orienteret dig om, at man påtænker at
indberette dig til RKI registret. Hvis du inden for disse 4 uger får en aftale om henstand eller en aftale
om en afdragsvis betaling, kan indberetningen undgås.
Fratagelse af autorisation
En lang række erhverv udøves på grundlag af en offentlig autorisation, beskikkelse, næringsbrev,
tilladelse, bevilling eller en tilkendt ret. Denne autorisation mv. kan tilbagekaldes/frakendes af den
bevilgende myndighed, hvis virksomheden har en betydelig gæld til det offentlige.
Forkortet afregning for nye virksomheder
Nye virksomheder kan også sættes på forkortet afregning mv., når personerne bag virksomheden inden
for de sidste 5 år har haft væsentlig indflydelse på en anden virksomhed, der er gået konkurs eller på
anden måde er konstateret insolvent, således at det offentlige har lidt et tab på mere end 50.000 kr.
vedrørende moms, A-skat, AM-bidrag, SP-bidrag, selskabsskat, lønsumsafgift, punktafgifter og
personskatter og bidrag, der hidrører fra driften af den anden virksomhed.
Hvis du er blevet kreditbegrænset, kan du tidligst opnå normal kredit, når du har indbetalt til tiden i en
12-måneders periode, og da kun, hvis du på dette tidspunkt ikke er i restance med andre betalinger,
som vedrører skatte- og afgiftsområdet.
Hvis du er blevet kreditbegrænset, kan du tidligst opnå normal kredit, når du har indbetalt til tiden i en
12-måneders periode, og da kun, hvis du på dette tidspunkt ikke er i restance med andre betalinger,
som vedrører skatte- og afgiftsområdet.
Kontrolregler
Kontrollen med virksomhedens momsforhold varetages normalt af det skattecenter, hvor virksomheden
er registreret.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 34 af 36
SKATs kontrolbeføjelser
For at SKAT kan løse opgaven med at kontrollere, at momsen bliver korrekt opkrævet og indbetalt til
statskassen, er SKAT tillagt nogle kontrolbeføjelser.
SKAT har bl.a. ret til at foretage eftersyn i lokaler, der bruges af registreringspligtige virksomheder (fx
butiks-, fabrikations-, kontor- og lagerlokaler).
SKAT har også ret til at efterse virksomhedens varebeholdninger, forretningsbøger, regnskabsbilag og
andet regnskabsmateriale samt korrespondance. SKAT kan forlange regnskabet udleveret eller tilsendt.
SKAT har også ret til at foretage eftersyn af varebeholdninger og regnskaber mv. hos ikkemomsregistrerede virksomheder, som handler med momsregistrerede virksomheder, og til at få
oplysninger fra disse virksomheder om deres salg til eller køb fra momsregistrerede virksomheder.
Pengeinstitutter m.fl. skal, hvis SKAT ønsker det, oplyse om deres økonomiske mellemværender med
navngivne registreringspligtige virksomheder.
Virksomhedens opgaver
Du, som virksomhedens ejer og de personer, der er ansat i virksomheden, skal yde SKAT fornøden
vejledning og hjælp ved eftersynene, fx ved gennemgang af forretningsbøger og andet
regnskabsmateriale samt ved opgørelse af kassebeholdning og varelager.
Du skal, når SKAT ønsker det, udlevere eller indsende dine forretningsbøger, regnskabsbilag og andet
regnskabsmateriale samt korrespondance til SKAT. Denne bestemmelse gælder også i de tilfælde, hvor
materialet er hos tredjemand (fx revisor eller regnskabskonsulent).
Du skal også, på begæring, oplyse om omfanget af leverancer af varer og ydelser til registrerede
kunder og om indkøb af varer og ydelser.
Efterbetaling og skønsmæssig ansættelse
Hvis SKAT konstaterer, at du har afgivet forkert momsangivelse, så virksomheden har betalt for lidt i
afgift eller fået udbetalt for meget i godtgørelse, skal du efterbetale/tilbagebetale det, der skyldes.
Hvis størrelsen af beløbet, du skylder, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber,
laver SKAT en skønsmæssig ansættelse af afgiftsbeløbet. Hvis du ikke er enig med SKAT i ansættelsen,
kan du klage til Landsskatteretten.
Straffebestemmelser
Det er strafbart - ved forsæt eller grov uagtsomhed - at overtræde momsloven og/eller de forskrifter,
som er udstedt i henhold til loven. Den, der overtræder loven, kan straffes med bøde.
Straffen kan stige til hæfte eller fængsel i indtil 1 år og 6 måneder, hvis overtrædelsen er begået med
forsæt for at unddrage statskassen moms.
Momssvig af særlig grov karakter kan efter straffeloven straffes med fængsel i indtil 4 år.
Hvis overtrædelsen begås af aktie-, anparts-, andelsselskaber og lignende, kan den juridiske person
som sådan pålægges bødeansvar.
Klagevejledning
Skattecentrenes afgørelser kan påklages til Landsskatteretten.
Du kan klage over afgørelsen inden for 3 måneder fra modtagelsen.
Hvis afgørelsen kan påklages til Landsskatteretten, skal din klage sendes til:
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 35 af 36
Landsskatteretten
Ved Vesterport 6, 6. sal
1612 København V.
I klagen skal du sende afgørelsen (i original eller kopi) med, og du skal oplyse på hvilke punkter, du
synes afgørelsen er forkert.
Samtidig med klagen til Landsskatteretten skal du indbetale en afgift på 800 kr. Beløbet kan vedlægges
i check eller indbetales til bank, reg. 5010, konto nr. 121398-6. Afgiften bliver tilbagebetalt, hvis du får
helt eller delvis medhold i klagen.
Ordliste
Betalingspligtige
køb
Ved visse indkøb af ydelser i udlandet - såkaldte betalingspligtige
køb - skal du som køber beregne momsen. Det er således dig som
køber og ikke sælgeren, der skal beregne moms. Se også
Erhvervelsesmoms.
Byttehandel
Når en vare eller ydelse helt eller delvist er betaling for en anden
vare eller ydelse.
Enhedsdokument
Angivelse, der består af et 8-sidet blanketsæt, og som bruges ved
ind- og udførsel af varer. Dokumentet påføres alle nødvendige
oplysninger. Hvis du handler med lande udenfor EU, skal der altid
udfyldes et enhedsdokument. Enhedsdokumentet kan købes hos
boghandleren.
Erhvervelsesmoms
Hvis du køber varer mv. hos momsregistrerede virksomheder i
andre EU-lande, skal du normalt beregne moms af købet
(erhvervelsesmoms). Det er således dig som køber og ikke
sælgeren, der skal beregne moms. Det sker på følgende måde:
Du køber fx en vare i Tyskland. Den tyske virksomhed sælger hvis du oplyser dit momsnummer - varen til dig uden tysk moms
(dvs. nettopris). I stedet for at betale den tyske moms (19
procent), skal du beregne moms med den danske sats (25
procent), når du modtager varen. De 25 procent dansk moms,
som du beregner, kan du trække fra som købsmoms, i samme
omfang som du kan fratrække momsen på varer, du køber i
Danmark.
EU-lande
EU-landene er: Danmark, Belgien, Bulgarien, Finland, Frankrig,
Grækenland, Holland, Irland, Italien, Luxembourg, Portugal,
Spanien, Storbritannien, Sverige, Tyskland, Østrig, Cypern,
Estland, Letland, Litauen, Malta, Polen, Rumænien, Slovakiet,
Slovenien, Tjekkiet og Ungarn. Monaco og Isle of Man betragtes
som en del af EU.
Følgende delområder er uden for EU:
Danmark
Færøerne og Grønland
Finland
Ålandsøerne
Tyskland
Helgoland
Området Büsingen
Italien
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011
Udskrift af Moms - fakturering og regnskab
Side 36 af 36
Livigno
Campione d'Italia
Luganosøens nationale farvande
Storbritannien
Kanaløerne (Jersey, Guernsey, Alderney, Sark)
Spanien
De Kanariske Øer
Ceuta
Melilla
Frankrig
De oversøiske Departementer
Grækenland
Bjerget Athos
Note
Andorra, Gibraltar, San Marino og Vatikanstaten anses også som
steder uden for EU
Indførsel
Varer du køber i lande uden for EU (3. lande).
Købsmoms
(indgående moms)
Den moms, du betaler, når du køber varer og ydelser.
Momsgrundlag
Den værdi, du skal beregne salgsmoms af.
Momsperiode
Den periode en momsangivelse vedrører. Perioden vil typisk være
kvartalet, men kan også være måneden eller halvåret.
Momstilsvar
Det beløb, du skal indbetale til SKAT.
Salgsmoms
Salgsmoms er den moms, du skal beregne, når du sælger varer og
ydelser i Danmark. Til din salgsmoms skal du tillige medregne den
moms (erhvervelsesmoms), du skal beregne, hvis du køber varer
hos momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande, moms af
såkaldte betalingspligtige køb samt importmoms.
Udførsel
Varer du sælger til lande uden for EU (3. lande).
Udlæg
Når SKAT sikrer sit tilgodehavende ved fx at tage sikkerhed for en
skyld i en personbil eller andet af værdi. Skyldner har stadig
brugsretten til eksempelvis bilen, men den må ikke sælges,
pantsættes mv. uden samtykke fra SKAT. I tilfælde af, at bilen mv.
sælges tilfalder salgsprisen SKAT. Hvis der herefter er restbeløb,
tilfalder resten skyldner.
http://skat.dk/display.aspx?oId=108080&vId=205214
04-11-2011