RSM plus er Danmarks 7. største revisions- og rådgivningsvirksomhed med egen IT- og skatteafdeling. RSM plus beskæftiger i alt ca. 200 medarbejdere fordelt på 8 kontorer, og er et selvstændigt medlem af RSM International, en uafhængig kæde af selvstændige revisions- og rådgivningsfirmaer med mere end 32.000 medarbejdere i 700 kontorer i mere end 100 lande. RSM plus betjener en bred vifte af mindre og mellemstore virksomheder indenfor mange forskellige brancher med revision, regnskab, rådgivning og skat. Virksomheder, der udbyder kurser, kan ikke fratrække momsen fuldt ud Momsreglerne for kursusvirksomheder og andre virksomheder, som udbyder kurser, adskiller sig fra de almindelige regler om momsfradragsret. Det er derfor vigtigt at være ekstra opmærksom i forhold til momsfradragsretten – både som deltager og som kursusvirksomhed. Følgende gælder: I. II. Nærmere information om RSM plus: www.rsmplus.dk III. RSM International: www.RSMI.com Kursusvirksomheder m.fl. har momsfradrag for 25 % af momsen af udgifter afholdt til bespisning og 75 % (2014) af udgifter afholdt til overnatning, når kursusvirksomhedens kunder er fuldt momspligtige. Hvis deltagerne enten har begrænset eller ingen fradragsret for moms, og virksomheden opkræver betaling for overnatning/bespisning separat, og opkrævningen svarer til den pris kursusvirksomheden selv betaler, så har kursusvirksomheden 100 % fradrag for moms af udgifter til bespisning og overnatning. Den virksomhed, hvori kursisten/deltageren er ansat mv., har fuldt fradragsret på momsen for kursusudgiften, når virksomheden er fuldt momspligtig. Hvilke kursusudbydere har begrænset fradragsret Alle virksomheder, foreninger, organisationer og andre, som udbyder momsplig1 tige kurser , er omfattet af reglerne om begrænset fradragsret for moms og har dermed, som udgangspunkt, kun adgang til at fratrække en andel af momsen på udgifter til hotel og forplejning. Det er imidlertid kun virksomheder m.fl., der sælger en samlet kursuspakke bestående af undervisning, forplejning, lokaler mv., der er omfattet af begrænsningen i fradragsretten. Det er uden betydning, om virksomheden kun sælger/afholder ét kursus om året, eller om det er en decideret kursusvirksomhed, hvis aktivitet udelukkende består i salg af kurser. Virksomheder, der udelukkende sælger undervisningskompetencer, altså viden, er ikke omfattet af reglerne. Hvor meget kan den virksomhed, der afholder kurset, trække fra i moms Momsfradragsretten hos en fuld momspligtig kursusvirksomhed eller anden fuld momspligtig virksomhed, der afholder kurser, fordeler sig sådan: 1 Jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, pkt. 2 Udgiftstype Kundetype Overnatning – Særskilt fakturering af evt. morgenmad Overnatning inkl. morgenmad (uden specifikation på faktura) Bespisning (mad/drikke) 100 % momspligtig virksomhed Kunden har delvis fradragsret/ingen fradragsret Edb-udstyr, udskrifter, kursusmapper mv. Lokaleleje m. moms Fradragsret hos kursusvirksomheden 75 % 100 %* 100 % momspligtig virksomhed Kunden har delvis fradragsret/ingen fradragsret 0% 0% 100 % momspligtig virksomhed Kunden har delvis fradragsret/ingen fradragsret 100 % momspligtig virksomhed Kunden har delvis fradragsret/ingen fradragsret 100 % momspligtig virksomhed Kunden har delvis fradragsret/ingen fradragsret 25 % 100 %* 100 % 100 % 100 % 100 % * Forudsætter, at det beløb, kunden betaler, svarer til den eksakte udgift for kursusvirksomheden, og at beløbet faktureres særskilt. Hvis kursusgebyret faktureres samlet, har kursusvirksomheden begrænset momsfradragsret, dvs. 75 % på overnatning og 25 % på bespisning. Hvis der på et og samme kursus deltager fx tandlæger (med delvis momsfradragsret) og andre virksomheder (med 100 % fradragsret), vil momsfradragsretten hos den virksomhed, der afholder kurset, afhænge af en konkret vurdering. Hvis kursusdeltagerne i overvejende grad består af tandlæger, vil der være 100 % fradragsret for alle omkostninger, herunder også bespisning og overnatning hos kursusvirksomheden, såfremt det beløb, der viderefaktureres for bespisning/overnatning, svarer til den eksakte udgift for kursusvirksomheden. Omvendt, hvis der overvejende deltager virksomheder med fuldt momsfradrag, vil kursusvirksomheden kun have begrænset fradragsret for moms, dvs. 25 % på bespisning og 75 % på overnatning. Momsfradragsret hos den virksomhed, der køber kurset Virksomheder med fuld momsfradragsret Virksomheder, som udelukkende har momspligtige aktiviteter, kan fradrage momsen fuldt ud af udgifter afholdt til ansattes kursusdeltagelse. Virksomheder med delvis momsfradragsret Virksomheder, der har delvist momsfradrag, har delvis fradragsret for moms af kursusudgiften. Virksomheden kan således fradrage moms af kursusudgiften ud fra virksomhedens delvise fradragsprocent (prorata-sats). Hvis virksomheden modtager en faktura, hvorpå beløb for bespisning/overnatning fremgår særskilt, kan virksomheden trække 25 % af momsen fra på bespisning og 75 % af momsen fra på overnatningen, reduceret med virksomhedens delvise fradragsprocent. Eksempel En medarbejder fra en virksomhed, der har en momsfradragsprocent på 40, deltager i et kursus. Udover undervisning er bespisning inkluderet i kursusprisen. Scenarie 1 – samlet opkrævning Kursusvirksomheden udsteder faktura på kursusdeltagelse til virksomheden på kr. 2.500 alt inklusiv, moms heraf 500 kr. Virksomheden kan fradrage 40 % af momsen, dvs. 200 kr. Kursusudbyderen har begrænset fradragsret, det vil sige 25 % på bespisning og 75 % på overnatning. Scenarie 2 – separat opkrævning for bespisning Kursusvirksomheden deler fakturaen op mellem kursusafgift og bespisning: Kursusdeltagelse = 1.800 kr., moms heraf 360 kr. Mad og drikke = 700 kr., moms heraf 140 kr. Virksomheden kan fradrage 40 % af momsen på deltagelse, dvs. 144 kr. Men på mad/drikke skal virksomheden yderligere begrænses med ¼ og det samlede fradrag på mad og drikke udgør således 14 kr. Kursusudbyderen har fuld momsfradragsret på udgifter til bespisning, overnatning mv. Konklusion Det vil sige, at det for udbydere er mest fordelagtigt at udstede en faktura, hvorpå betaling for bespisning og overnatning fremgår særskilt. Omvendt vil det være mest fordelagtigt for deltageren at modtage en faktura med én samlet pris for kursusdeltagelsen. Virksomheder uden momsfradragsret Virksomheder, der ikke er momsregistreret, har ikke fradragsret for moms af afholdte kursusudgifter. Afrunding Kontakt jeres revisor hos RSM plus eller skatteafdelingen, hvis I er i tvivl omkring reglerne eller gerne vil vide mere. Skatteafdelingen, februar 2014 Linda-Sophia Danielsen VAT-Manager Mail: [email protected] Direkte telefonnr.: 3338 9813 Disclaimer: Der tages forbehold for fejl og mangler i vort notat, og notatet bør ikke lægges til grund for dispositioner uden forudgående rådgivning. Vi påtager os intet ansvar for tab eller handlinger baseret på indholdet ligesom RSM plus ikke påtager sig ansvar for indholdsmæssige fejl eller mangler.
© Copyright 2024