RSM plus er Danmarks 7. største revisions- og rådgivningsvirksomhed med egen IT- og skatteafdeling. RSM plus beskæftiger i alt ca. 200 medarbejdere fordelt på 8 kontorer, og er et selvstændigt medlem af RSM International, en uafhængig kæde af selvstændige revisions- og rådgivningsfirmaer med mere end 32.000 medarbejdere i 700 kontorer i mere end 100 lande. RSM plus betjener en bred vifte af mindre og mellemstore virksomheder indenfor mange forskellige brancher med revision, regnskab, rådgivning og skat. Pensionsindskud, 30-pct. ordning for selvstændigt erhvervsdrivende, ratepension for 2014 og livrente Indledning: Der samles her op på fradragsreglerne for pensionsindskud, dels generelt dels især for selvstændigt erhvervsdrivende. Generelle rammer og muligheder Skattefradrag for indskud på kapitalpension er som bekendt afskaffet. Fristen for ”konvertering” til alderspension er foreslået forlænget til udgangen af 2015 med en afgiftsrabat på 2,7 pct. Samtidig er konti hos Lønmodtagernes Dyrtidsfond foreslået indraget med en rabat på 2,5 pct. Nærmere information om RSM plus: www.rsmplus.dk RSM International: www.RSMI.com Det særlige loft for indskud på ratepension og ophørende alderspension (ophørende livrente) på op til 30 pct. af virksomhedsresultatet før renter afskaffes fra 2015, dvs. sidste mulighed for indskud efter dette regelsæt udløber ved udgangen af 2014. Denne 30-pct. ordning gælder som et alternativ til og uafhængig af det normalt gældende loft for indskud, som for 2014 er på kr. 50.900 for ratepension og kr. 46.900 for livrente. Hvis den selvstændigt erhvervsdrivende har lønindkomst ved siden af virksomheden, kan arbejdsgiveren til og med indkomståret 2014 indbetale et beløb på op til 50.900 kr. på ”ophørende” ratepension efter reglerne for bortseelsesret for indbetalingerne, dvs. indbetalingerne fremgår af lønafregning som en arbejdsgiveradministreret ordning og fritaget for skattetræk analog ATP. Indskud kan foretages såvel som rateforsikring som rateopsparing, og oprettelse kan ske inden udgangen af det kalenderår, hvor opspareren fylder 75/77 år (senest 15 år efter opnåelse af pensionsalder). Hvad gælder i fremtiden? Det er også i 2015 og i årene fremover muligt for selvstændigt erhvervsdrivende at indskyde op til 30 pct. af virksomhedsresultatet på livrente (ikke gældende for ophørende livrente) og anden form for livsvarig pension. Der er tale om et særligt og forøget opfyldningsfradrag (loftet pt. kr. 46.900 er hævet). Hvordan opgøres loftet for indskud under 30-pct. ordningen? Overskuddet af virksomheden bliver beregnet ”før renter” dvs. med tillæg af renteudgifter og kurstab på fordringer og gæld og med fradrag af rente- og udbytteindtægter samt kursgevinst på fordringer og gæld, når disse finansielle poster indgår i opgørelsen af dette overskud. Genvundne afskrivninger på bygninger og særlige installationer ved salg af en ejendom indgår i beregningsgrundlaget. Dette gælder også skattepligtige beløb ved afståelse af driftsmidler fx ved virksomhedsophør, og avancer fra ejendomssalg som et led i næringsvirksomhed (håndværkernæring eller ejendomshandler). Indkomst ved afståelse af goodwill og andre immaterielle aktiver, avancer ved salg af kvoter og betalingsrettigheder, eller fortjenester ved afståelse af fast ejendom indgår ikke i beregningsgrundlaget for fast ejendom, når der ikke er tale om næringshandel, jf. foran. Hvis to ægtefæller driver en virksomhed sammen, opstår der særlige situationer, når virksomhedens resultat deles ved beskatningen, idet begge ægtefæller hver for sig kan anvende opfyldningsfradraget. Den ægtefælle, der driver virksomheden og som udgangspunkt beskattes deraf, kan beregne af virksomhedsresultatet efter fradrag for overførsel til beskatning hos den medarbejdende ægtefælle, og denne ægtefælle kan beregne sit eget loft af det overførte beløb. Hvis ægtefællerne i stedet anvender reglerne for lønmodtageraftale, og den medarbejdende ægtefælles beskatning sker efter reglerne for lønindkomst (A-indkomst), gælder de normale regler for lønmodtagere. Dette er tilsvarende gældende, hvis begge deltager ligeligt i driften og begge hæfter for virksomhedens forpligtelser, og derved anvender særlige regler om ligedeling af virksomhedsresultatet. Hvad er skatteværdien af indskud? Årets indskud fratrækkes i personlig indkomst. Deri indgår virksomhedens resultat. Hvis virksomhedsskatteordningen anvendes, kan resultatet påvirkes af hævninger af beløb til privatøkonomien evt. af tidligere års opsparede overskud. Årets indkomst og opnåelse af skattefradrag deri bør optimeres. Værdien af skattefradrag bør søges opnået via påvirkning af topskat og reelt via en undgåelse af denne skatteforøgelse på op til 15 pct. Årets topskattegrænse er kr. 449.100, når AM-bidrag allerede er fratrukket (kr. 488.100 før dette fradrag). Indbetaling til pengeinstitut eller forsikringsselskab inden nytår Et beløb mindst svarende til det ønskede fradrag skal være indbetalt inden nytår. Loftet for indskud er oftest ikke kendt før nogle måneder ind i det efterfølgende år, hvorfor det er nødvendigt at anvende et skøn. Hvis årets overskud hhv. det senere opgjorte loft bliver større end forventet, vil der være indskudt mindre end 30 pct., og det er ikke muligt at supplere med et tillægsbeløb til indskud i det efterfølgende år. Hvis det viser sig, at der er indbetalt for meget, kan der opnås en tilbagebetaling af det overskydende beløb, eller alternativt ske en overførsel til alderspension uden fradragsret og med et max. beløb på kr. 28.100. Reglerne for tilbagebetaling og fremgangsmåden derved er gjort mere smidige, og afgift efter reglerne for ophævelse i utide kan undgås. Ophørspension, avancer fra salg af virksomhed eller unoterede aktier Virksomhedsejere herunder hovedaktionærer i et driftsaktivt selskab kan indskyde et beløb på op til kr. 2.553.100, dog max. den skattepligtige avance fra afståelsen. Opgørelsen af det tilladte max. fradrag skal attesteres af en revisor. Dette regelsæt fortsætter uændret. Konkret rådgivning og assistance i øvrigt Kontakt din daglige revisor, eller kontakt Skatteafdelingen hos os. Skatteafdelingen, december 2014 RSM plus P/S statsautoriserede revisorer Jørgen Tind Larsen Senior tax manager [email protected] Tlf. 8612 7888 Mobil 2380 7348 Disclaimer: Der tages forbehold for fejl og mangler i vort notat, og notatet bør ikke lægges til grund for dispositioner uden forudgående rådgivning. Vi påtager os intet ansvar for tab eller handlinger baseret på indholdet ligesom RSM plus ikke påtager sig ansvar for indholdsmæssige fejl eller mangler.