1. No category

Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISORS ERKLÆRINGER
CARSTEN ROSENVINGE
PARTNER, FAGLIG CHEF, REGISTRERET REVISOR
FOCUS IT A/S
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
PROGRAM
Udvidet gennemgang
Reviewerklæringer efter 1. januar 2014
Assistanceerklæringer
Revisornævnets praksis:
Hvorfor får man bøder?
Eksempler på erklæringer
Man kan altid lære af andres fejl
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
2
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
UDVIDET GENNEMGANG
ET MONSTER?
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ÅRSREGNSKABSLOVENS § 135
En virksomhed, der har pligt til at udarbejde årsrapport efter
reglerne for regnskabsklasse B, C eller D, skal lade sit
årsregnskab og et eventuelt koncernregnskab revidere af en
eller flere revisorer, jf. dog 3. pkt. En virksomhed, der er
omfattet af regnskabsklasse B, kan vælge at lade revisionen
efter 1. pkt. udføre efter Erhvervsstyrelsens
erklæringsstandard for små virksomheder, jf. dog stk. 2 og
3. En virksomhed, der er omfattet af regnskabsklasse B, kan
undlade at lade årsregnskabet revidere, hvis virksomheden i
2 på hinanden følgende regnskabsår på balancetidspunktet
ikke overskrider to af følgende størrelser, jf. dog stk. 2 og 3:
1)En balancesum på 4 mio. kr.,
2)en nettoomsætning på 8 mio. kr. og
3)et gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede i løbet af
regnskabsåret på 12
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
4
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ÅRSREGNSKABSLOVENS § 135
Stk.2. Bestemmelsen i stk. 1, 2. pkt., og undtagelsen i stk. 1,
3. pkt., gælder ikke for erhvervsdrivende fonde, jf. § 3, stk. 1,
nr. 3
Stk.3. Bestemmelsen i stk. 1, 2. pkt., og undtagelsen i stk. 1,
3. pkt., gælder ikke for virksomheder, der besidder
kapitalandele i andre virksomheder, og som udøver
betydelig indflydelse på en eller flere af disse virksomheders
driftsmæssige eller finansielle ledelse, hvis virksomheden og
de virksomheder, den besidder kapitalandele i og udøver
betydelig indflydelse på, i 2 på hinanden følgende
regnskabsår på balancetidspunktet tilsammen overskrider to
af størrelserne i henholdsvis § 7, stk. 2, nr. 1, og stk. 1, nr. 13. Beregningsreglerne i § 110 finder tilsvarende anvendelse
på beregningen efter 1. pkt.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
5
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ÅRSREGNSKABSLOVENS § 135
Virksomhed
Erklæring
Virksomhed omfattet af klasse B
Balance < 4 mio. kr.
Nettoomsætning < 8 mio. kr.
Antal ansatte < 12
Valgfrihed:
- Revision
- Udvidet gennemgang
- Review
- Assistance
- Ingen erklæring
Virksomhed omfattet af klasse B
Balance 4 - 36 mio. kr.
Nettoomsætning 8 - 72 mio. kr.
Antal ansatte 12 - 50
Valgfrihed:
- Revision
- Udvidet gennemgang
Erhvervsdrivende fonde
Revision
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
6
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ÅRSREGNSKABSLOVENS § 135
Holding virksomhed
Erklæring
Virksomhed omfattet af klasse B
Balance < 4 mio. kr.
Nettoomsætning < 8 mio. kr.
Antal ansatte < 12
Valgfrihed:
- Revision
- Udvidet gennemgang
- Review
- Assistance
- Ingen erklæring
Måling på koncernniveau
Virksomhed omfattet af klasse B
Balance 4 - 36 mio. kr.
Nettoomsætning 8 - 72 mio. kr.
Antal ansatte 12 – 50
Valgfrihed:
- Revision
- Udvidet gennemgang
Måling på koncernniveau
Regnskabsklasse C og D
19-09-2013
Revision
Carsten Rosenvinge
7
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
MÅLING PÅ KONCERNNIVEAU
Kommentar 739 kommenteret årsregnskabslov:
Beregningsmetoder
Stk. 2 anfører hvilken beregningsmetode, der skal
anvendes ved beregningen af, hvorvidt
størrelsesgrænserne overskrides. Bestemmelsens ordlyd
og dens forarbejder foreskriver, at der ikke skal foretages
intern eliminering inden beregningen. Imidlertid skal der
foretages udligning af værdien af kapitalandelene med
dattervirksomhedernes aktiver og forpligtelser
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
8
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REGNSKABSKLASSE A OG UDVIDET GENNEMGANG
Nej: Anders Bisgaard, Beierholm og REVU i FSR
A2: Udvidet gennemgang kan alene anvendes af virksomheder i
regnskabsklasse B
Ja: Mette Gydemand, Erhvervsstyrelsen
Hovedregel i årsregnskabsloven: Man kan altid vælge til fra
overliggende klasser
Signalforvirring fra skaberne af standarden
Kilde:
Revision og Regnskabsvæsen nr. 6/2013
Argumenterne er min fortolkning
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
9
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISORLOVEN § 20
Revisor skal føre en revisionsprotokol i virksomheder,
hvis årsregnskab m.v. revideres. 1. pkt. finder ikke
anvendelse, hvis revisionen er udført efter
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard, jf.
årsregnskabslovens § 135, stk. 1, 2. pkt.
Udvidet gennemgang
Ingen revisionsprotokol
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
10
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REGELGRUNDLAG
Standard om udvidet gennemgang af årsregnskaber, der
udarbejdes efter årsregnskabsloven
Erklæringsbekendtgørelsen nr. 385 17. april 2013
§§ 9 – 11
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
11
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ERKLÆRINGSBEKENDTGØRELSEN
§ 9 – erklæringen
Mindstekrav til erklæringens indhold
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til
forbehold
Tydeligt og fremhævet
Konklusion med eller uden forbehold, afkræftende konklusion
eller ingen konklusion
Udtalelse om ledelsesberetning
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
12
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ERKLÆRINGSBEKENDTGØRELSEN
§ 10 – forbehold
Henvisning til § 6 stk. 1 og 2
§ 6 stk. 1: Revisor skal i revisionspåtegningen tage forbehold,
hvis:
Revisor på baggrund af det opnåede revisionsbevis konkluderer, at
regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler, eller
Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at
konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl
Gælder altså også for udvidet gennemgang
§ 6 stk. 2 oplister en række situationer, hvor revisor altid skal
tage forbehold
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
13
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ERKLÆRINGSBEKENDTGØRELSEN
§ 11 – henvisninger
Er der i erklæringen henvist til regnskabet, skal henvisningen
foretages til konkrete poster eller noter i regnskabet eller til
konkrete afsnit i en eventuel ledelsesberetning
Altså det samme cirkus med samme oplysninger i noter og
ledelsesberetningen – eller i det mindste henvisninger
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
14
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
STANDARDEN
En udvidet gennemgang udført efter denne standard kræver,
at revisor:
Planlægger og udfører reviewhandlinger med henblik på at opnå
begrænset sikkerhed for sin konklusion om årsregnskabet.
Reviewhandlinger består primært af forespørgsler og analytiske
handlinger for at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at drage
en konklusion om årsregnskabet (jf. afsnit 29-42).
Reviewhandlinger kan også omfatte andre handlinger, såfremt
revisor anser dette for mere effektivt (jf. afsnit A65)
Udfører supplerende handlinger med henblik på at opnå yderligere
sikkerhed for sin konklusion om årsregnskabet i forhold til en
reviewopgave (jf. afsnit 43)
Udformer og udfører de yderligere reviewhandlinger, som revisor
finder nødvendige efter omstændighederne for at blive i stand til
at konkludere om årsregnskabet, når revisor bliver opmærksom på
forhold, der giver grund til at mene, at årsregnskabet kan
indeholde væsentlig fejlinformation (jf. afsnit 44).
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
15
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
STANDARDEN
De reviewhandlinger, der skal udføres, svarer til de
handlinger, der skal udføres efter ISRE 2400 (ajourført)
Ved begrænset sikkerhed forstås den sikkerhed, der
opnås ved udførelse af et review efter ISRE 2400
(ajourført)
 Ved forespørgsel forstås indhentelse af informationer
fra vidende personer i eller uden for virksomheden
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
16
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
STANDARDEN
Ved analytiske handlinger forstås vurdering af
finansielle oplysninger gennem analyse af forventelige
sammenhænge mellem både finansielle og ikkefinansielle oplysninger. Analytiske handlinger omfatter
også en nødvendig undersøgelse af konstaterede
udsving eller sammenhænge, der ikke er konsistente
med anden relevant information, eller som
beløbsmæssigt afviger betydeligt fra forventede værdier
 Andre handlinger kan eksempelvis omfatte
gennemlæsning af dokumenter (jf. afsnit A65) eller
andre detailtest (jf. afsnit A86)
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
17
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
STANDARDEN
Indtil nu: Review
Supplerende handlinger, såfremt det er relevant:
Indhente udskrifter fra tingbog, personbog og bilbog pr.
balancedagen
Herunder andelsboligbog
Indhente engagementsbekræftelser pr. balancedagen fra
virksomhedens pengeinstitutter
Direkte fra revisor til pengeinstitutter
Indhente oplysninger på eller efter balancedagen ved
forespørgsler til virksomhedens advokatforbindelser
Hvis virksomheden har gjort brug af advokat i året eller virksomheden er
involveret i tvister, herunder forventet udfald og forbundne omkostninger
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
18
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
STANDARDEN
Supplerende handlinger, såfremt det er relevant:
Indhente dokumentation for, at de til SKAT indberettede AMbidrag, A-skatter, merværdiafgifter og lønsumsafgifter er
korrekt indberettet på grundlag af bogføringen
3 perioder, eller det færre antal perioder, der er indberetningspligt for
Kontrol i forhold til bogføring for perioderne
Ingen kontrol af bogførings bonitet
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
19
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
MISTANKE OM VÆSENTLIG FEJLINFORMATION
Yderligere handlinger på baggrund af revisors faglige
vurdering
Yderligere forespørgsler eller analytiske handlinger
Substanstest
Eksterne bekræftelser
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
20
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
MISTANKE OM VÆSENTLIG FEJLINFORMATION – EKSEMPEL
Væsentlig overforfaldent beløb i tilgodehavender
Forespørgsel til den daglige ledelse
Konklusion: Sandsynligvis ikke væsentligt fejlbehæftet
Konklusion: Regnskabet indeholder væsentlig fejlinformation – påtegning
Fortsat manglende bevis
Fortsat manglende bevis: Analyse af efterfølgende
indbetalinger
Konklusion: Sandsynligvis ikke væsentligt fejlbehæftet
Konklusion: Regnskabet indeholder væsentlig fejlinformation – påtegning
Begrænsning i omfang: Revisor er ikke i stand til at udforme en konklusion
uden modifikationer
Henvisning: Standarden A87
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
21
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
VÆSENTLIGHED
Væsentlighed for årsregnskabet som helhed
A58
Revisors vurdering af, hvad der er væsentligt i forhold til
årsregnskabet som helhed, er den samme uanset den grad af
sikkerhed, revisor opnår som grundlag for at udtrykke en
konklusion om årsregnskabet
Genovervejes, hvis
Ændringer i omstændighederne
Nye oplysninger
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
22
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISORS FORSTÅELSE
Relevante brancheforhold, regulering og andre eksterne
forhold, herunder årsregnskabsloven
Virksomhedens art, herunder:
Dens aktiviteter
Dens ejerforhold og ledelsesstruktur
De typer af investeringer, den foretager og planlægger at
foretage
Virksomhedens struktur og finansiering og
Virksomhedens mål og strategier
Virksomhedens regnskabssystemer og bogføring og
Virksomhedens valg og anvendelse af regnskabspraksis
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
23
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
FORESPØRGSLER TIL DEN DAGLIGE LEDELSE ELLER ANDRE I
VIRKSOMHEDEN, NÅR DET ER RELEVANT
Hvordan den daglige ledelse udøver de betydelige
regnskabsmæssige skøn, der er krævet efter årsregnskabsloven
Identifikation af transaktioner med nærtstående parter, herunder
formålet med disse transaktioner
Hvorvidt der er betydelige, usædvanlige eller komplekse
transaktioner, begivenheder eller forhold, der har påvirket eller kan
påvirke virksomhedens årsregnskab, herunder:
Betydelige ændringer i virksomhedens forretningsmæssige aktiviteter eller
drift
Betydelige ændringer i kontraktvilkår med en væsentlig påvirkning på
virksomhedens årsregnskab, herunder finansierings- og låneaftaler
Betydelige posteringer i eller andre reguleringer til årsregnskabet
Betydelige transaktioner, der er indtruffet eller indregnet tæt på
balancedagen
Status på eventuel ikke-korrigeret fejlinformation, der er konstateret ved
tidligere udførte opgaver, og
Indvirkninger eller mulige følger for virksomheden af transaktioner med
eller relationer til nærtstående parter
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
24
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
FORESPØRGSLER TIL DEN DAGLIGE LEDELSE ELLER ANDRE I
VIRKSOMHEDEN, NÅR DET ER RELEVANT
Tilstedeværelsen af eventuelle konstaterede, formodede
eller påståede:
Besvigelser eller ulovlige handlinger, der påvirker virksomheden,
og
Manglende overholdelse af bestemmelser i love eller øvrig
regulering, der generelt anses for at have en direkte indvirkning på
fastsættelsen af væsentlige beløb og oplysninger i årsregnskabet,
såsom love og øvrig regulering vedrørende skat og pension
Hvorvidt den daglige ledelse har konstateret og behandlet
begivenheder, der er indtruffet mellem balancedatoen og
datoen på revisors erklæring og kræver regulering af eller
oplysning i årsregnskabet
Grundlaget for den daglige ledelses vurdering af
virksomhedens evne til at fortsætte driften (jf. afsnit A72)
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
25
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
FORESPØRGSLER TIL DEN DAGLIGE LEDELSE ELLER ANDRE I
VIRKSOMHEDEN, NÅR DET ER RELEVANT
Hvorvidt der er begivenheder eller forhold, der synes at
skabe tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte
driften
Væsentlige tilsagn, kontraktlige forpligtelser eller
eventualforpligtelser, der har påvirket eller kan påvirke
virksomhedens årsregnskab, herunder oplysningerne i
årsregnskabet, og
Væsentlige, ikke-monetære transaktioner eller
transaktioner uden vederlag i den pågældende
regnskabsperiode
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
26
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ANALYSER
Sammenligning med
Tidligere perioder
Budgetter og fremskrivninger
Interne sammenhænge i de finansielle oplysninger
Brancheoplysninger, eks.
Bruttoavance
Omsætningshastigheder
Sammenhæng mellem finansielle og ikke-finansielle
oplysninger, eks.
Løn og antal ansatte
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
27
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
HANDLINGER RETTET MOD SPECIFIKKE FORHOLD
Nærtstående parter
Findes oplysninger, som ledelsen ikke har oplyst
Besvigelser, mulige besvigelser eller overtrædelse af
love eller anden regulering
Kommunikation med den daglige – eller øverste – ledelse
Anmode om ledelsens vurdering af eventuelle indvirkninger på
årsregnskabet
Overveje en eventuel indvirkning heraf på revisors erklæring
Overveje om der er pligt til at indberette til SØK (RVL § 22)
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
28
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
HANDLINGER RETTET MOD SPECIFIKKE FORHOLD
Going concern indikatorer økonomiske forhold
Negativ egenkapital eller negativ arbejdskapital
Lån med faste vilkår, der nærmer sig forfald uden realistisk
udsigt til fornyelse eller indfrielse, eller usædvanligt stor
afhængighed af kortfristede lån til finansiering af anlægsaktiver
Indikationer på tilbagekaldelse af finansiel støtte fra kreditorer
Negative pengestrømme fra driften ifølge historiske eller
fremadrettede finansielle opgørelser
Ugunstige økonomiske nøgletal
Betydelige driftstab eller betydelig forringelse af værdien af
aktiver, der genererer pengestrømme
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
29
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
HANDLINGER RETTET MOD SPECIFIKKE FORHOLD
Going concern indikatorer økonomiske forhold
Restancer eller ophør med at betale udbytte
Manglende evne til at betale kreditorer ved forfald
Manglende evne til at overholde betingelserne i låneaftaler
Ændring fra kredit til betaling pr. efterkrav hos leverandører
Manglende evne til at opnå finansiering af afgørende ny
produktudvikling eller andre vigtige investeringer
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
30
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
HANDLINGER RETTET MOD SPECIFIKKE FORHOLD
Going concern indikatorer driftsforhold
Den daglige ledelse påtænker at likvidere virksomheden eller
indstille driften
Tab af nøglepersoner i den daglige ledelse uden genansættelse
tab af et større marked, nøglekunde(r), franchise, licens eller
hovedleverandør(er)
Arbejdskonflikter
Knaphed på vigtige varer
Fremkomst af en ny yderst succesfuld konkurrent
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
31
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
HANDLINGER RETTET MOD SPECIFIKKE FORHOLD
Going concern indikatorer andre forhold
Manglende overholdelse af kapitalkrav eller andre lovkrav
Verserende retssager eller regulatoriske sager mod
virksomheden, der kan resultere i krav, som virksomheden
sandsynligvis ikke kan honorere, hvis de falder ud til
modpartens fordel
Ændringer i lov, øvrig regulering eller administrativ praksis, der
forventes at påvirke virksomheden negativt
Katastrofer, der, når de indtræffer, ikke er forsikrede eller er
underforsikrede
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
32
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
HANDLINGER RETTET MOD SPECIFIKKE FORHOLD
Brug af andre revisorer eller personer/organisationer
med ekspertise
Revisor skal tage passende skridt for at sikre sig, at det udførte
arbejde er hensigtsmæssigt i relation til revisors formål
Årsregnskabet skal stemme eller kunne afstemmes med
den underliggende bogføring
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
33
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
EFTERFØLGENDE BEGIVENHEDER
Hvis revisor bliver opmærksom på begivenheder, der
indtræffer mellem balancedatoen og datoen på revisors
erklæring, og som kræver regulering af eller oplysning i
årsregnskabet, skal revisor anmode den daglige ledelse
om at korrigere fejlinformationen
Revisor har ikke pligt til at udføre handlinger
vedrørende årsregnskabet efter datoen på revisors
erklæring
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
34
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
EFTERFØLGENDE BEGIVENHEDER
Hvis revisor efter datoen på revisors erklæring, men før
datoen for årsregnskabets offentliggørelse, imidlertid
får kendskab til et forhold, som kunne have foranlediget
revisor til at ændre sin erklæring, hvis det havde været
kendt af revisor på datoen for erklæringen, skal revisor:
Drøfte forholdet med den daglige ledelse og, hvor det er
passende, den øverste ledelse
Fastslå, om årsregnskabet bør ændres, og i givet fald
Forespørge den daglige ledelse om, hvordan den har til hensigt
at behandle forholdet i årsregnskabet
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
35
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
EFTERFØLGENDE BEGIVENHEDER
Revisor har afgivet erklæring og mener regnskabet bør
ændres – men det ønsker ledelsen ikke
Revisor skal anmode den daglige og den øverste ledelse om
ikke at distribuere årsregnskabet
Sker det alligevel, skal revisor træffe passende foranstaltninger
for at forsøge at forhindre revisors erklæring tillægges
betydning
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
36
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
LEDELSENS REGNSKABSERKLÆRING
Krav om skriftlighed
En række konkrete punkter
Tvivl om ledelsens integritet i en sådan grad at
regnskabserklæring ikke er pålidelig eller den daglige
ledelse ikke vil afgive regnskabserklæringen
Revisor skal undlade at afgive en konklusion
Fratræde opgaven, hvis det er muligt efter god revisorskik
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
37
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ERKLÆRINGEN
Den uafhængige revisors erklæringer
Til kapitalejerne i selskab B
Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet
Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for selskab B for regnskabsåret 201x.
Årsregnskabet, der omfatter anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance og
noter, udarbejdes efter årsregnskabsloven.
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende
billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for
den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden
væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
38
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ERKLÆRINGEN
Revisors ansvar
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Vi har udført vores
udvidede gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard
for små virksomheder og FSR - danske revisorers standard om udvidet gennemgang af
årsregnskaber, der udarbejdes efter årsregnskabsloven.
Dette kræver, at vi overholder revisorloven og FSR - danske revisorers etiske regler samt
planlægger og udfører handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores
konklusion om årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende
handlinger med henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion.
En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til
ledelsen og, hvor det er hensigtsmæssigt, andre i virksomheden, analytiske handlinger
og de specifikt krævede supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis.
Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end ved en
revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om årsregnskabet.
Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
39
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ERKLÆRINGEN
Konklusion
Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at årsregnskabet giver et
retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december
201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 201x i
overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke
foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte udvidede gennemgang af
årsregnskabet. Det er på denne bagrund vores opfattelse, at oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
X-by (revisors kontorsted), 1. juli 201x
statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma
NN
statsautoriseret revisor/registreret revisor
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
40
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
MODIFICEREDE ERKLÆRINGER
Forbehold
Forbehold
Grundlag for konklusion med forbehold
Tekst
Grundlag for afkræftende konklusion
Tekst
Konklusion med forbehold
Tekst 1: Bortset fra de mulige
indvirkninger…
Tekst 2: Bortset fra indvirkningerne…
Afkræftende konklusion
Tekst
Forbehold
Den udvidede gennemgang har ikke
givet anledning til forbehold.
Revisors ansvar
Omformuleres ved manglende
konklusion
19-09-2013
Grundlag for manglende konklusion
Tekst
Manglende konklusion
Tekst
Carsten Rosenvinge
41
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
SUPPLERENDE OPLYSNINGER
Erklæring….
Konklusion
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i
regnskabet
Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af den
udvidede gennemgang i revisors erklæring
Erklæring i henhold til anden lovgivning, aftale og øvrig
regulering
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Udtalelse om ledelsesberetningen
Underskrift
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
42
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
SIDEOVERSKRIFTER
Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet
Ingen supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Ingen udtalelse om ledelsesberetning
Den uafhængige revisors erklæringer
Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet (overskrift
på selve erklæringen)
1) Erklæringer i henhold til anden lovgivning, aftale og øvrig
regulering (efter konklusionen…)
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Udtalelse om ledelsesberetningen
1) Benyttes kun, når der er både supplerende
oplysninger om andre forhold og udtalelse om ledelsesberetningen
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
43
FORHOLDET TIL LILLEBROR – BILAG 1 TIL ERKLÆRINGS-
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
BEKENDTGØRELSEN
Bemærkningerne ovenfor gælder for medlemmer af FSR
– danske revisorer, der har ønsket en ”stand alone”
standard
Revisorer, der ikke er medlem af foreningen kan i stedet
anvende bilag 1 til Erklæringsbekendtgørelsen som
grundlag for den udvidede gennemgang
Styrelsen har ikke ønsket at regulere forhold, der allerede er
reguleret andre steder i lovgivningen
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
44
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
FORSKELLIGHEDER
FSR § 3: ISQC 1 skal følges
FSR § 15: Hvis nye oplysninger, som på aftaletidspunktet
ville have ført til, at revisorvirksomheden ikke ville have
påtaget sig opgaven, så skal det kommunikeres til
revisorvirksomheden og der skal træffes beslutning om
konsekvens
FSR § 16: Overholdelse af relevante etiske krav
FSR § 17: Overvågning af kvalitetsstyringssystem
FSR §§ 18 – 21/ES § 13: Mere detaljerede krav til accept
og fortsættelse af klientforhold
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
45
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
FORSKELLIGHEDER
FSR § 26: Hvis kunden ønsker erklæringen ændret til en
erklæring med mindre sikkerhed under udførelsen af
udvidet gennemgang, skal revisor fastslå om der er en
rimelig begrundelse herfor
FSR §§ 46 – 47: Revisor skal reagere, hvis der opstår
forhold imellem datoen for revisors underskrift og
generalforsamlingen
FSR §§ 59 – 81/ES § 48: Krav til konklusion
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
46
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ERKLÆRINGEN I BILAG 1
Den uafhængige revisors erklæringer
Til kapitalejerne i selskab B
Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet
Vi har udført udvidet gennemgang af årsregnskabet for selskab B for regnskabsåret 201x.
Årsregnskabet, der omfatter anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance,
egenkapitalopgørelse og noter udarbejdes efter årsregnskabsloven.
Revisors ansvar
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om regnskabet. Vi har udført vores udvidede
gennemgang i overensstemmelse med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små
virksomheder.
Dette kræver, at vi overholder revisorlovens regler, samt planlægger og udfører
handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for vores konklusion om
årsregnskabet og derudover udfører specifikt krævede supplerende handlinger med
henblik på at opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
47
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ERKLÆRINGEN I BILAG 1
En udvidet gennemgang omfatter handlinger, der primært består af forespørgsler til
ledelsen og hvor det er hensigtsmæssigt andre i virksomheden, analytiske handlinger og
de specifikt krævede supplerende handlinger samt vurdering af det opnåede bevis.
Omfanget af handlinger, der udføres ved en udvidet gennemgang, er mindre end ved en
revision, og vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om årsregnskabet.
Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold.
Konklusion
Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at årsregnskabet giver et
retvisende billede af selskabets aktiver og passiver og finansielle stilling pr. 31. december
201x samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 201x i
overensstemmelse med årsregnskabsloven.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
48
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ERKLÆRINGEN I BILAG 1
Udtalelse om ledelsesberetning
Vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke
foretaget yderligere handlinger i tillæg til den udførte udvidede gennemgang af
årsregnskabet. Det er på denne bagrund vores opfattelse, at oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
X-by (revisors kontorsted), 1. juli 201x
statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma
NN
statsautoriseret revisor/registreret revisor
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
49
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
MODIFICEREDE ERKLÆRINGER
(KOMMER FRA ISRE 2400)
Forbehold
Forbehold
Grundlag for konklusion med forbehold
Tekst
Grundlag for afkræftende konklusion
Tekst
Konklusion med forbehold
Tekst 1: Bortset fra de mulige
indvirkninger…
Tekst 2: Bortset fra indvirkningerne…
Afkræftende konklusion
Tekst
Forbehold
Den udvidede gennemgang har ikke
givet anledning til forbehold.
Revisors ansvar
Omformuleres ved manglende
konklusion
19-09-2013
Grundlag for manglende konklusion
Tekst
Manglende konklusion
Tekst
Carsten Rosenvinge
50
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
SUPPLERENDE OPLYSNINGER
(MIKS FRA ERKLÆRINGSBEKENDTGØRELSE OG ISRE 2400)
Erklæring….
Konklusion
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i
regnskabet
Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af den
udvidede gennemgang i revisors erklæring
Erklæring i henhold til anden lovgivning, aftale og øvrig
regulering
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Udtalelse om ledelsesberetningen
Underskrift
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
51
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
SIDEOVERSKRIFTER
Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet
Ingen supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Ingen udtalelse om ledelsesberetning
Den uafhængige revisors erklæringer
Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet (overskrift
på selve erklæringen)
1) Erklæringer i henhold til anden lovgivning, aftale og øvrig
regulering (efter konklusionen eller generalforsamlingen bør
ikke godkende…)
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Udtalelse om ledelsesberetningen
1) Benyttes kun, når der er både supplerende
oplysninger om andre forhold og udtalelse om ledelsesberetningen
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
52
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
VÆSENTLIGE FORSKELLE I ERKLÆRINGERNE
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab,
der giver et retvisende billede i overensstemmelse med
årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for
den interne kontrol, som ledelsen anser nødvendig for at
udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation,
uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.
Bør medtages i erklæringen. Afsnittet er en del af
standarden i ISRE 2400
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
53
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
VÆSENTLIGE FORSKELLE I ERKLÆRINGERNE
Revisors ansvar
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Vi
har udført vores udvidede gennemgang i overensstemmelse
med Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard for små
virksomheder og FSR - danske revisorers standard om udvidet
gennemgang af årsregnskaber, der udarbejdes efter
årsregnskabsloven.
Dette kræver, at vi overholder revisorlovens revisorloven og FSR
- danske revisorers etiske regler, samt planlægger og udfører
handlinger med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for
vores konklusion om årsregnskabet og derudover udfører
specifikt krævede supplerende handlinger med henblik på at
opnå yderligere sikkerhed for vores konklusion.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
54
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ETISKE REGLER – EKSTRA ARBEJDER?
Udgangspunktet er, at de gælder for FSR – danske
revisorers medlemmer
Reelt allerede i anden
revisorlovgivning
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
55
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
FORMALIA
Kræver vedtagelse på ordinær generalforsamling
regnskabsåret før erklæringen anvendes
Skal fremgå af referatet
Ikke øvrige ændringer
Vedtægter
Registreringer hos Erhvervsstyrelsen (Revisor er registreret i Styrelsen)
Nye virksomheder kan anvende standarden
Fremgå af referat fra den stiftende generalforsamling
B-virksomhed vokser til C-virksomhed
Vælger bare revision
B-virksomhed frivilligt
Ledelsesbeslutning
Krav om registrering i Styrelsen, hvis det ikke allerede er sket
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
56
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
FRA UDVIDET GENNEMGANG TIL REVISION
Klasse B virksomhed, der tidligere har fravalgt revision
Ledelsesbeslutning, en ordinær eller en ekstraordinær
generalforsamlingsbeslutning
Øvrige ændringer
Vedtægter
Registreringer hos Erhvervsstyrelsen (Revisor er ikke registreret i
Styrelsen)
Skyldes at virksomheden allerede har fravalgt revision i Styrelsen
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
57
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ANVENDELSESOMRÅDE
Klasse A og B
Årsregnskab
Perioderegnskab
Regnskaber og balancer, der kræves underlagt revision jf.
selskabsloven
Kan ikke anvendes på
Interne regnskaber
Specifikationshæfter
Skatteopgørelser
Signalforvirring om klasse A
Tema på møde mellem Styrelsen og FSR oktober 2013
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
58
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ANDRE FORHOLD
Kvalitetsstyring
Dokumentation
Konklusioner på det udførte arbejde
Erklæring
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
59
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVIEWERKLÆRING EFTER 1. JANUAR 2014
ISRE 2400 AJOURFØRT
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ISRE 2400 ERKLÆRING EFTER 1. JANUAR 2014
Ny ISRE 2400 standard skal anvendes på regnskaber, der
slutter 31. december 2013
Må ikke anvendes før
Den gode nyhed:
Indeholder betydelige flere vejledninger og definitioner
Den dårlige nyhed:
Fylder nu 31 sider i Karnovs standardprint
ISRE 2410 DK fortsat gældende
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
61
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
SAMMENLIGNING UDVIDET GENNEMGANG OG REVIEW
Væsentlige forskelle
Supplerende handlinger
Erklæringen
Reviewerklæring kan
benyttes under andre
begrebsrammer end
årsregnskabsloven
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
62
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
FORHOLDET MELLEM ISRE 2400 – ISRE 2410 DK
Hvornår skal man anvende hvilken standard?
3A i 2410
Denne ISRE retter sig mod review af perioderegnskaber udført
af virksomhedens valgte revisor. Standarden anvendes
imidlertid også med nødvendige tilpasninger, når en
virksomheds revisor påtager sig at udføre review af andre
historiske finansielle oplysninger for en revisionsklient.
Årsregnskab + Revision = Valg af revisor
ISRE 2410 DK
Årsregnskab + Udvidet gennemgang
Hvis revisor valgt: ISRE 2410 DK
Hvis revisor ikke valgt: ISRE 2400
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
63
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISOR SKAL FRATRÆDE
Revisor skal fratræde opgaven, hvis alle de følgende
omstændigheder er til stede:
(a) revisor er ude af stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet
bevis til at udforme en konklusion om regnskabet på grund af
en begrænsning i reviewets omfang, som den daglige ledelse
har pålagt efter revisors accept af opgaven
(b) revisor har fastslået, at de mulige indvirkninger af ikke
opdaget fejlinformation på regnskabet er væsentlige og
gennemgribende, og
(c) fratræden er mulig efter gældende lov eller øvrig regulering.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
64
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ERKLÆRINGEN – MIT UDKAST
Den uafhængige revisors reviewerklæring
Til kapitalejerne i ABC Selskab
Vi har udført review af årsregnskabet for ABC Selskab for regnskabsåret 1. januar – 31.
december20X1. Årsregnskabet, der omfatter anvendt regnskabspraksis,
resultatopgørelse, balance og noter, udarbejdes efter årsregnskabsloven.
Ledelsens ansvar for regnskabet
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende
billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven og for sådan intern kontrol, som
ledelsen fastlægger, er nødvendig for at kunne udarbejde et årsregnskab uden væsentlig
fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
65
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ERKLÆRINGEN – MIT UDKAST
Revisors ansvar
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet. Vi har udført vores review i
overensstemmelse med den internationale standard om reviewopgaver, ISRE 2400,
Opgaver om review af historiske regnskaber. Ifølge ISRE 2400 skal vi udtrykke en
konklusion om, hvorvidt vi er blevet bekendt med forhold, der giver os grund til at
mene, at årsregnskabet som helhed ikke i alle væsentlige henseender er udarbejdet i
overensstemmelse med årsregnskabsloven. Denne standard kræver også, at vi
overholder relevante etiske krav.
Et review af et årsregnskab i overensstemmelse med ISRE 2400 er en erklæringsopgave
med begrænset sikkerhed. Revisor udfører handlinger, der primært omfatter
forespørgsler til ledelsen og andre i virksomheden, hvor dette måtte være relevant, samt
anvendelse af analytiske handlinger og vurdering af det opnåede bevis.
De handlinger, der udføres ved et review, er betydeligt mindre omfattende end de
handlinger, der udføres ved en revision udført efter de internationale standarder for
revision. Vi udtrykker derfor ingen revisionskonklusion om regnskabet.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
66
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ERKLÆRINGEN – MIT UDKAST
Konklusion
Ved det udførte review er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os grund til at
mene, at regnskabet ikke i alle væsentlige henseender giver et retvisende billede af ABC
Selskabs finansielle stilling pr. 31. december 20X1, samt af resultatet af selskabets
aktiviteter for regnskabsåret 20X1 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
X-by (revisors kontorsted), 1. februar 20X1
statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma
NN
statsautoriseret revisor/registreret revisor
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
67
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
MODIFICEREDE ERKLÆRINGER
Forbehold
Forbehold
Grundlag for konklusion med forbehold
Tekst
Grundlag for afkræftende konklusion
Tekst
Konklusion med forbehold
Tekst 1: Bortset fra de mulige
indvirkninger…
Tekst 2: Bortset fra indvirkningerne…
Afkræftende konklusion
Tekst
Forbehold
Revisors ansvar
Omformuleres ved manglende
konklusion
Grundlag for manglende konklusion
Tekst
Manglende konklusion
Tekst
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
68
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
SUPPLERENDE OPLYSNINGER
Konflikt mellem Erklæringsbekendtgørelsen og ISRE
2400
Erklæringsbekendtgørelsen om supplerende
oplysninger
Krav om oplysninger om forhold i regnskabet
Ikke krav om andre forhold, der kan medføre ledelsesansvar
Kan gives, hvis det ikke strider mod revisors tavshedspligt
ISRE 2400
Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet
Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af reviewet i
revisors erklæring
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
69
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
SUPPLERENDE OPLYSNINGER
Erklæring….
Konklusion
(Supplerende oplysninger)??
Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af
regnskabet
Supplerende oplysninger vedrørende forståelsen af
reviewet i revisors erklæring
Erklæring i henhold til anden lovgivning, aftale og øvrig
regulering
(Supplerende oplysninger)??
Udtalelse om ledelsesberetningen
Underskrift
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
70
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
LEDELSESBERETNINGEN
Udtalelse om ledelsesberetningen
Revision: Erklæringsbekendtgørelsen § 5
Udvidet gennemgang: Erklæringsbekendtgørelsen § 9
Fortsat ikke krav i review
Muligheder
Ledelsesberetning omtales i det indledende afsnit
En udtalelse om ledelsesberetningen som ved revision
Bøde
Lad dog være
Kære Revisor
Send lige 5.000 kr.
Revisornævnet
Eksempel:
Forbehold: Vi er uenige i ledelsens vurdering af going concern..
Udtalelsen: ”Blank”
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
71
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
OVERSKRIFTER
Den uafhængige revisors reviewerklæring
(Supplerende oplysninger)??
Ingen udtalelse om ledelsesberetning
Den uafhængige revisors erklæringer
Erklæring om udvidet gennemgang af årsregnskabet (overskrift
på selve erklæringen)
1) Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering
(efter konklusionen)
(Supplerende oplysninger)??
Udtalelse om ledelsesberetningen
1) Benyttes kun, når der er både supplerende
oplysninger om andre forhold og udtalelse om ledelsesberetningen
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
72
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ASSISTANCEERKLÆRING EFTER 1. JULI 2013
ISRS 4410 AJOURFØRT
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ISRS 4410 ERKLÆRING EFTER 1. JULI 2013
Ny ISRS 4410 standard skal anvendes i erklæringer, der
dateres 1. juli 2013 eller senere
Den gode nyhed:
Indeholder betydelige flere vejledninger og definitioner
Den dårlige nyhed:
Fylder nu 16 sider i Karnovs standardprint
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
74
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ISRS 4410
Standarden er stort set kun en sproglig opdatering
Erklæringen er helt ny
Opstillet uden revision eller review
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
75
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ISRS 4410
Skal anvendt regnskabspraksis beskrives?
ISRS 4410 § 40 (e)
Identifikation af den relevante regnskabsmæssige
begrebsramme og, hvis der anvendes en regnskabsmæssig
begrebsramme med særligt formål, en beskrivelse af eller
henvisning til beskrivelsen i de finansielle oplysninger af den
pågældende regnskabsmæssige begrebsramme med særligt
formål
Begrebsrammer
Årsregnskabsloven
Skatte- og afgiftslovgivning samt mindstekravsbekendtgørelsen
Kasseprincippet
IFRS
Særlige: Fx aftale mellem sælger og virksomhed om provision
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
76
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
SKAL ANVENDT REGNSKABSPRAKSIS BESKRIVES?
Årsregnskabsloven
Årsregnskabet aflagt efter alle lovens hovedregler
Anvendes undtagelser fx datterselskab
Hovedregel: Kostpris
Alternativer:
Dagværdi reguleret over resultatopgørelse ÅRL § 38
Dagværdi reguleret over egenkapital ÅRL § 41
Indre værdi ÅRL § 43 a
Skattemæssige opgørelser
Specifikationer til årsregnskabet, der vises i
specifikationshæfte
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
77
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
HVEM ER BRUGEREN AF RAPPORTEN?
Årsrapporten vises til andre end ledelsen: Krav ÅRL
Interne rapporter
Må ikke hedde årsrapport eller kunne forveksles dermed
Særligt formål
Anbefaling: Beskriv anvendt regnskabspraksis
Løser alle problemer
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
78
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISOR SKAL FRATRÆDE
Revisor skal fratræde opgaven, og informere den daglige
og øverste ledelse om årsagen, hvis den daglige ledelse
afviser at ændre de finansielle oplysninger, eller
ikke tillader revisor at foretage de foreslåede ændringer til de
opstillede finansielle oplysninger
Hvis det ikke er muligt at fratræde opgaven
skal revisor fastlægge det faglige og juridiske ansvar, der er
gældende efter omstændighederne
Skal revisor fra den daglige ledelse eller, hvor det er relevant,
den øverste ledelse indhente en bekræftelse på, at de har
påtaget sig ansvaret for den endelige version af de opstillede
finansielle oplysninger
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
79
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ERKLÆRINGEN
Revisors erklæring om opstilling af årsregnskab
Til ejeren af virksomhed A
Vi har opstillet årsregnskabet for virksomhed A for perioden 1. januar – 31. december
2012 på grundlag af virksomhedens bogføring og øvrige oplysninger, som De har
tilvejebragt.
Årsregnskabet omfatter anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance og noter.
Vi har udført opgaven i overensstemmelse med ISRS 4410, Opgaver om opstilling af
finansielle oplysninger.
Vi har anvendt vores faglige ekspertise til at assistere Dem med at udarbejde og
præsentere årsregnskabet i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Vi har overholdt
relevante bestemmelser i revisorloven og FSR – danske revisorers Etiske regler for
revisorer, herunder principper vedrørende integritet, objektivitet, faglig kompetence og
fornøden omhu.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
80
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
ERKLÆRINGEN
Årsregnskabet samt nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der er
anvendt til opstillingen af årsregnskabet, er Deres ansvar.
Da en opgave om opstilling af finansielle oplysninger ikke er en erklæringsopgave med
sikkerhed, er vi ikke forpligtet til at verificere nøjagtigheden eller fuldstændigheden af
de oplysninger, De har givet os til brug for at opstille årsregnskabet. Vi udtrykker derfor
ingen revisions- eller reviewkonklusion om, hvorvidt årsregnskabet er udarbejdet i
overensstemmelse med årsregnskabsloven.
X-by (revisors kontorsted), 1. juli 2013
statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma
NN
statsautoriseret revisor/registreret revisor
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
81
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
KVALITETSSTYRING
Den opgaveansvarlige partner skal påtage sig ansvaret for:
(a) den generelle kvalitet af enhver opgave om opstilling af
finansielle oplysninger, som den pågældende partner udpeges til
(b) at opgaven udføres i overensstemmelse med firmaets
kvalitetsstyringspolitikker og -procedurer, ved at:
i) følge relevante procedurer for accept og fortsættelse af klientforhold og
opgaver
ii) sikre sig, at opgaveteamet tilsammen har de relevante kompetencer og
færdigheder til at udføre opgaven om opstilling af finansielle oplysninger
iii) være opmærksom på indikationer på, at opgaveteamets medlemmer ikke
har overholdt relevante etiske krav, og fastlægge passende tiltag, hvis den
opgaveansvarlige partner bliver opmærksom på forhold, der indikerer, at
medlemmer af opgaveteamet ikke har overholdt relevante etiske krav
iv) lede, føre tilsyn med og udføre opgaven i overensstemmelse med faglige
standarder og krav i gældende lovgivning og øvrig regulering
v) tage ansvar for opbevaring af passende opgavedokumentation
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
82
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
KVALITETSSTYRING
Kundeaftale eller anden passende skriftlig aftale
Kundeaccept
Opgaveaccept
Revisors forståelse
(a) virksomhedens forretning og drift, herunder dens
regnskabssystem og bogføring
(b) den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, herunder
dens anvendelse i virksomhedens branche
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
83
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
KVALITETSSTYRING
Revisor skal i opgavedokumentationen medtage:
(a) betydelige forhold, der er opstået under opgaven om
opstilling af finansielle oplysninger, og hvordan disse forhold er
behandlet af revisor
(b)en opgørelse over, hvordan de opstillede finansielle
oplysninger afstemmes med underliggende registreringer,
dokumenter, forklaringer og anden information, som den
daglige ledelse har tilvejebragt
(c)en kopi af den endelige version af de opstillede finansielle
oplysninger, som den daglige ledelse eller, hvor det er relevant,
den øverste ledelse har bekræftet deres ansvar for, og revisors
erklæring
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
84
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISORTILSYNET
HIGHLIGHTS 2012 KONTROLLEN
KILDE: KVALITETSKONTROLLANTKURSUS 2013
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
TYPISKE FEJL PÅ VIRKSOMHEDSNIVEAU
Utilstrækkelig udførelse af overvågning – fokusområde
6 har slet ikke udført overvågning
7 havde udført den i 2012, men ikke i tidligere år
2 revisorer havde udført kontrol af egne enkeltsager
I 3 virksomheder har den interne kontrol ikke identificeret fejl
og mangler, som identificeret af Revisortilsynet
1 virksomhed havde ikke dokumenteret den foretagne
overvågning
Utilstrækkelig anvendelse af kvalitetsstyringssystemet
13 sager
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
86
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
TYPISKE FEJL PÅ VIRKSOMHEDSNIVEAU
Utilstrækkelig procedure for erklæringsopgaver (11)
Sager, hvor ”systemet” ikke er godt nok, men ingen fejl i
enkeltsager
Sager, hvor ”systemet” ikke er godt nok, og det fører til fejl i
enkeltsager
Utilstrækkelige procedurer for hvidvask (8)
Fremover (2013 kontrollen) orienteres Erhvervsstyrelsen
Identifikation ok – men ingen retningslinjer for rapportering om hvisvask og
økonomiske forbrydelser
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
87
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
TYPISKE FEJL I ENKELTSAGER
Utilstrækkelig dokumentation for udførelsen
Alvorlige erklæringsfejl (påtale og indbringelse for RN)
Manglende forbehold for overtrædelse af ÅRL
Manglende modificering af konklusion som følge af forbehold
Erklæringsfejl i going concern
Mangelfuld dokumentation (12)
Erklæringsproblemer (7)
Mindre erklæringsfejl (påtale)
Ledelsesberetning – tilsvarende note i regnskabet
Utilstrækkelig planlægning af opgaven
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
88
EKSEMPLER PÅ MANGLENDE FORBEHOLD FOR
OVERTRÆDELSE AF ÅRL
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
Manglende
Afskrivninger på bygninger jf. § 43
Beskrivelse af væsentlige poster i anvendt regnskabspraksis
Oplysninger vedrørende pantsætninger og sikkerhedsstillelser §
64
Oplysninger om tilgodehavender til ledelsen fordelt på
ledelseskategori § 73
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
89
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
PRAKSISÆNDRING I REVISORTILSYNET
Indtil 2012 var kontrollanter instrueret om ikke at tage
udgangspunkt i sager fundet ved egenkontrol
Det har revisorerne hæftet sig ved!!!
Den går ikke mere
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
90
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
FOKUSOMRÅDER 2013
Omsætning
Risikovurdering og revisionsbevis
Værdiansættelser af aktiver, der er påvirket af
væsentlige skøn
Revisors reaktion på risici og usikkerheder
Going concern
Koncernrevision
Komponentrevisors arbejde
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
91
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISORNÆVNETS PRAKSIS
HVORFOR FÅR MAN BØDER?
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
HVORFOR FÅR REVISORER BØDER I REVISORNÆVNET
KORREKT ERKLÆRING
Fejl eller mangler i det
udførte arbejde
TILSTRÆKKELIGT UDFØRT ARBEJDE
Fejl i erklæringen
Manglerne
Kvalitetsstyringssystem
Manglende arbejde
Delkonklusioner
Afsluttende konklusion
Sammenhæng mellem
konklusion og erklæring
Fejl i regnskabet
Krydsrevision
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
Assistanceerklæring med
konklusion
Uafhængighedsproblem
Forkert konklusion i
forhold til afgivet
forbehold
Ulovlige ledelseslån
Gammel erklæring
Revisor ikke registreret i
Revireg
93
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISORNÆVNET R2012.69/2011
Klager: SKAT
Udbytteskat for 2008/2009 728.000 kr. ikke angivet og afregnet
korrekt
Vedtaget januar 2010 med forfald februar 2010. Angivet og
afregnet april 2011. I årsregnskabet 2009/2010 var
udbytteskatten placeret som egenkapital
Revisornævnet
Burde have medført en supplerende oplysning om manglende
overholdelse af reglerne om udbytteskat i 2009/2010
Bøde: 20.000 kr.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
94
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISORNÆVNET R2012.58/2011
Klager: Revisortilsynet
Virksomhed:
Betydelige mangler i og manglende anvendelse af kvalitetsstyring
Revisor:
Revisionsprotokoller ikke efter gældende standarder
Erklæringer i to skatteregnskaber: Konklusion: Retvisende efter
årsregnskabsloven
Revisornævnet:
Virksomhed: 100.000 kr.
Revisor: 20.000 kr.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
95
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISORNÆVNET R2012.9/2011
Klager: Revisortilsynet
Revision af varelager (ejendomme og grunde):
Tilstedeværelse, ejendomsret, nedskrivningsbehov
Værdipapirer: Omsætningsaktiv dagsværdi 2007/associeret virksomhed til
indre værdi 2008: Manglende behandling af ændring i regnskabspraksis
Lånetilsagn var ikke på plads på erklæringsdato (going concern)
Manglende faglig konsultation
Virksomhed: Balance 284 mio. kr. Egenkapital 51 mio. kr. Resultat 1 mio. kr.
Revisornævnet:
Revisor: 50.000 kr.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
96
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISORNÆVNET R2012.7/2011 R2011.72/2010
Klager: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen
Erklæringsafgivelse – manglende registrering i Revireg
Revisornævnet:
Revisor: 100.000 kr.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
97
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISORNÆVNET R2011.84/2011
Klager: Revisortilsynet
Manglende supplerende oplysning om ulovligt aktionærlån
Revisornævnet:
Revisor: 15.000 kr.
HUSK: Ulovligt lån ultimo år = ulovligt lån primo næste
år: Supplerende oplysning begge år
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
98
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISORNÆVNET R2011.68/2010
Klager: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen
Erklæring 24/3 2010: Revisionen har givet anledning til følgende
forbehold: Lager, debitorer (85% balance) og kreditorer (46%
balance) er medtaget ud fra oplysninger fra direktionen. Der har
ikke været foretaget revision af indtægter og udgifter
Konklusion: rimelig retvisende billede
Erklæring 20/8 2010 (samme regnskab): Revisionen har givet
anledning til følgende forbehold: Der er ikke hensat til tab på
debitorer, der skal derfor tages forbehold for værdiansættelsen af
debitorer. Lager er medtaget ud fra oplysninger fra direktionen
Konklusion: Retvisende billede
Revisornævnet:
Erklæring 1: Rimelig  Konklusion 
Erklæring 2: Burde 5 måneder senere kunne skønne over
beløbsstørrelse
Bøde 50.000 kr.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
99
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISORNÆVNET R2012.89/2011
Klager: Revisortilsynet
Erklæring 1: Forbehold going concern, blank konklusion
Erklæring 2: Manglende forbehold for tilstedeværelse og
værdiansættelse af lager (50% af balance = 3,5 mio. kr.).
Ingen fysisk kontrol
Revisornævnet:
Revisor: 25.000 kr.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
100
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISORNÆVNET R2013.55/2012
Klager: Revisortilsynet
Manglende (ingen) dokumentation for væsentlige områder:
Igangværende arbejder
Forudsætning for fortsat drift
Entreprenørbranchen. Selskab konkurs 3 måneder efter erklæringsdato
Revisornævnet:
Revisor: 10.000 kr.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
101
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISORNÆVNET R2013.93/2011
Klager: Revisortilsynet
Ulovligt anpartshaverlån
Ingen supplerende oplysning
Påtegning 2009 = påtegning 2008
Ingen planlægning, dokumentation eller konklusion for 2009
Reviewerklæring overholder ikke erklæringsbekendtgørelsen
Generelt manglende dokumentation for arbejdet
Revisornævnet:
Revisor: 100.000 kr.
Tillægsbøde (tidligere 150.000 kr.)
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
102
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISORNÆVNET R2013.123/2011
Klager: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen
Erklæring 2008, 2009 og 2010
Forbehold: Going concern
Konklusion: Retvisende billede
Revisornævnet:
Bøde 50.000 kr.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
103
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
REVISORNÆVNET R2011.89/2010
Klager: Kunde
Assistanceerklæring med blank konklusion
Fejl i aktieavance: 2006: 118.923 kr. , 2007: 54.331 kr., 2008: 61.991 kr.
Revisornævnet:
Bøde 10.000 kr.
2008 afvist fordi revisor ikke længere var godkendt revisor
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
104
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
EKSEMPLER PÅ ERKLÆRINGER
MAN KAN ALTID LÆRE AF ANDRES FEJL
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
Afkræftende konklusion
Skal afspejle en uenighed i
udtalelsen om ledelsesberetningen
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
106
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
Afkræftende konklusion. Supplerende oplysning er et forbehold.
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
107
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
108
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
Historien om det forsvundne forbehold 
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
109
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
Overskrift:
Revisionspåtegning
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
110
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
111
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
R2012-67/2011
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
112
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
INTERNE REGNSKABER – PAS PÅ!
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
113
Software til revisorer
Udviklet af revisorer
SPØRGSMÅL?
Kontaktdata:
Telefon: 62 21 53 53
Mail: [email protected]
Web: www.focus-it.dk
19-09-2013
Carsten Rosenvinge
114