Første rate af selskabsskatten for 2015
DEPECHEN NR. 3
11. februar 2015
SKAT har nu udsendt opkrævninger på den første rate af acontoskatten for
2015 for selskaber. Det er derfor tid til at undersøge, om der skal søges
om nedsættelse, eller om der tværtimod skal indbetales ekstra.
Indhold
•
Første rate af
selskabsskatten for
2015
•
Slut med
skattekursen
•
Yderligere
forlængelse af
selvangivelsesfristen
for selskaber
•
Kursus:
Selskabsbeskatning
for praktikere
•
Moms ved udlejning
af arbejdskraft
•
Ulovlige aktionærlån
– rettelse
•
Kursus: Moms og
energiafgifter for
regnskabsfolk
Af Steen Mørup, [email protected]
Selskabsskatten for indkomståret 2015 beregnes som 23,5 % af den skattepligtige
indkomst.
I acontoskat skal selskaber dog efter de gældende regler alene betale et beløb svarende
til halvdelen af gennemsnittet af selskabets faktiske skat for indkomstårene 2011, 2012
og 2013. Beløbet opkræves i 2 rater, hvoraf den første skal betales senest fredag den
20. marts 2015.
Den måde, hvorpå acontoskatten beregnes, betyder, at der for mange selskaber er
betydelig risiko for, at de får restskat. Det er formentlig derfor, at SKAT i
opkrævningsbrevet meget tydeligt gør opmærksom på muligheden for at supplere
acontoskatten med en frivillig indbetaling for at undgå restskattetillægget, der i år er
på 4,5 %.
Der er imidlertid intet til hinder for, at indbetaling af frivillig skat kan vente til
november, hvor anden rate af acontoskatten skal betales. For selskaber, der betaler
skatten ved træk på kassekreditten, vil frivillig indbetaling allerede nu kun være en
fordel, hvis selskabets lånerente før skat er mindre end 1,2 % p.a. Det er formentlig kun
få forundt. En udskydelse af en eventuel frivillig indbetaling rummer i øvrigt den fordel,
at det til november formentlig er nemmere at skønne over størrelsen af den
skattepligtige indkomst for 2015.
De formentlig få selskaber, der vælger at indbetale frivillig skat allerede nu, skal være
opmærksomme på, at de skal indberette betalingen via TastSelv, før de betaler. Sker
dette ikke, returnerer SKAT pengene, jf. vores artikel om skattekontoen i Depechen
2014, nr. 24.
Der vil givetvis være selskaber, for hvem den af SKAT beregnede acontoskat er for høj i
forhold til den faktisk forventede skattepligtige indkomst i 2015. Disse selskaber kan
naturligvis anmode om nedsættelse af acontoskatten. Hvis de gør det via TastSelv
Erhverv, skal det blot ske inden betalingsfristen den 20. marts 2015.
I vores Værd-at-Vide-serie har vi opdateret artiklen om acontoskat for selskaber. Den
kan du læse her. Artiklen findes også i en engelsksproget udgave. Den kan du læse her.
Slut med skattekursen
Skatteministeriet har ophævet den del af det gamle værdiansættelsescirkulære, som handlede om aktier og obligationer. Dermed er det slut med
at bruge den særlige skattekurs ved gave- og arveoverdragelser.
Af Ole B. Sørensen, [email protected]
I Depechen 2015, nr. 2, omtalte vi en afgørelse, hvor Skatterådet underkendte en
indstilling fra SKAT og fastslog, at der ved gaveoverdragelse af ikke-børsnoterede aktier
består et retskrav på at kunne anvende skattekursreglerne, hvis handelsværdien af
aktierne ikke kan fastslås ud fra tidligere handler, og der i øvrigt ikke er særlige
omstændigheder, der taler for en fravigelse af skattekursen.
Hvorvidt det var denne afgørelse, der i sidste uge fik Skatteministeriet til, med et
simpelt cirkulære, at ophæve skattekursreglen, er uvist, men næppe utænkeligt.
Faktum er, at muligheden for at bruge de gamle skattekursregler til værdiansættelse af
ikke-børsnoterede aktier ved gave- og arveoverdragelser er ophævet med virkning for
overdragelser, der har fundet sted den 5. februar 2015 eller derefter.
Ophævelsen er sket med den begrundelse, at der er tale om et skattehul, fordi reglen
ikke har sikret, at aktierne værdiansættes til deres reelle værdi. En noget overraskende
begrundelse i betragtning af, at reglen har været gældende i mere end 32 år. Reglen om
værdiansættelse af fast ejendom – den særlige +/- 15 pct.-regel – er ikke berørt af
ændringen og gælder derfor fortsat.
SKAT har i forbindelse med ophævelsen af skattekursen udsendt et styresignal. Det
fremgår heraf, at ikke-børsnoterede aktier fremover – som udgangspunkt - skal
værdiansættes til deres regnskabsmæssige indre værdi med tillæg af en beregnet
goodwill. Det præciseres, at SKAT ikke er bundet af den fastsatte værdi, hvis denne ikke
skønnes at svare til aktiernes handelsværdi.
Yderligere forlængelse af selvangivelsesfristen for selskaber
Fristen for indsendelse af selvangivelse for indkomståret 2014 forlænges
nu med yderligere 1 måned til den 1. september 2015. Fristen gælder også
for selskaber med ”skæve” regnskabsår.
Af Jens Pedersen, [email protected]
Digitaliseringen af selvangivelsen for selskaber, fonde og foreninger volder SKAT større
problemer end forventet i forhold til det it-system, der skal håndtere selvangivelserne.
Derfor vil regeringen nu udsætte selvangivelsesfristen for indkomståret 2014 til den 1.
september 2015, mens selvangivelsesfristen for indkomståret 2016 udskydes til den 1.
september 2016.
Fristen den 1. september 2015 skal også gælde for indberetning af selskabers
uudnyttede skattemæssige underskud for indkomstårene 2002 – 2013 til det særlige
underskudsregister, hvilken indberetning vi senest omtalte i Depechen 2014, nr. 21.
Efter de gældende regler vil selskaber, der ikke indberetter deres underskud, miste
retten til at anvende underskuddene. Denne sanktion vil regeringen nu ændre til et
skattetillæg på 5.000 kr.
Den forlængede selvangivelsesfrist for indkomstårene 2014 og 2015 gælder også for
selskaber, der ikke anvender kalenderåret som regnskabsår og for selskaber, der ikke
har uudnyttede skattemæssige underskud.
”Faktum er, at
muligheden for at
bruge
skattekursen er
ophævet”
Kursus: Selskabsbeskatning for praktikere
Kurset er rettet mod dem, der vil kende – eller opdateres om – de
grundlæggende regler for opgørelsen af den skattepligtige indkomst for
selskaber samt reglerne for betaling af selskabsskat.
Af Karina Simonsen, [email protected]
Kurset henvender sig til økonomidirektører, regnskabschefer, bogholdere, controllere og
øvrige regnskabsmedarbejdere, som vil kende eller opdateres om de grundlæggende
regler for opgørelsen af den skattepligtige indkomst for selskaber.
På kurset gennemgår vi blandt andet acontoskatteordningen, sambeskatningsreglerne,
reglerne for den skattemæssige behandling af debitorer, øvrige tilgodehavender samt
finansielle kontrakter. Vi gennemgår også den regnskabs- og skattemæssige behandling
af koncerntilskud samt reglerne for transfer pricing-dokumentation.
Kurset afholdes på følgende datoer:

17. marts 2015 i Århus

19. marts 2015 i København
Du kan læse mere om kurset på vores hjemmeside, hvor du også kan tilmelde dig.
Moms ved udlejning af arbejdskraft
Skatterådet har i en ny afgørelse fastslået, at udlejning af arbejdskraft
altid er en momspligtig aktivitet, og at dette også gælder, selvom de
udlejede medarbejdere skal anvendes til en momsfri aktivitet.
Af Louise Eide Hartung, [email protected]
Den konkrete sag handlede om en erhvervsskole, der bad om bindende svar om de
momsmæssige konsekvenser, dels ved udlejning af lærerkræfter til andre
uddannelsesinstitutioner og dels ved levering af hele undervisningsydelser til samme.
Skatterådet fastslog, at udlejning af arbejdskraft er en momspligtig aktivitet. Også
selvom medarbejderne af lejeren anvendes til en momsfri aktivitet. Derimod fandt
rådet ikke, at levering af hele undervisningsydelser var momspligtig.
Kommentar
Den sidste del af afgørelsen – at levering af undervisningsydelser er momsfri – synes at
være udtryk for en opblødning af praksis. I alle tilfælde er det i en tidligere afgørelse
fastslået, at levering af et kursusmodul til et AMU-kursus var momspligtigt.
At udlejning af arbejdskraft er momspligtigt er derimod ingen overraskelse. Dette
gælder også ved udlån af medarbejdere, fx mellem koncernforbundne selskaber.
Ved udlejning mellem interesseforbundne parter skal prisen i momsmæssig henseende
som minimum fastsættes til kostprisen, hvis lejeren af arbejdskraften ikke har fuldt
momsfradrag. I sådanne tilfælde kan delansættelse være en bedre løsning.
I koncerner er det under visse betingelser muligt at undgå momsbelastningen ved at
lade selskaberne fællesregistrere i momsmæssig henseende. En fællesregistrering
medfører nemlig, at interne leverancer ikke skal anses for leverancer i momsmæssig
forstand og derfor ikke skal momses.
”Den sidste del af
afgørelsen synes
at være udtryk for
en opblødning af
praksis”
Ulovlige aktionærlån - rettelse
En eventuel indfrielse af et ulovligt aktionærlån medfører ikke, at
beskatningen hos aktionæren bortfalder. Selskabet beskattes ikke af
afdraget/indfrielsesbeløbet, men kun af renter.
Af Stefan Bjerregaard, [email protected]
I Depechen 2014, nr. 26, omtalte vi et nyt styresignal fra SKAT om den skattemæssige
behandling af ulovlige aktionærlån.
Sådanne lån skal – når de optages af personaktionærer med bestemmende indflydelse i
selskabet og ikke har karakter af lovlig selvfinansiering eller er opstået ved sædvanlig
forretningsmæssig samhandel – behandles efter 2 forskellige regelsæt i henholdsvis
skatteretlig og selskabsretlig forstand.
Skattemæssigt anses der ikke at være tale om et lån. Det betyder, at aktionæren skal
beskattes af det udbetalte beløb som enten løn eller udbytte.
Selskabsretligt består der imidlertid et lån – om end ulovligt. Det betyder, at lånet skal
forrentes, ligesom det skal indfries enten via afdrag eller via udlodning af fordringen.
Om de tilfælde, hvor fordringen ikke udloddes, men rent faktisk indfries eller
nedbringes via afdrag, skrev vi, at selskabet beskattes af såvel indfrielsesbeløbet som af
eventuelle renter ud fra en tilskudsbetragtning. Det var desværre ikke rigtigt. Det er
kun renterne, der beskattes. Afdrag/indfrielsesbeløb beskattes ikke. Det fremgår
direkte af bestemmelsen i ligningslovens § 16 E.
Kursus: Moms og energiafgifter for regnskabsfolk
Mulighederne for optimering er i fokus på vores kommende kursus, hvor du
kan få styrket din viden og blive opdateret på lovgivningen og praksis
indenfor moms og afgifter.
Af Karina Simonsen, [email protected]
Kurset er rettet mod økonomidirektører, regnskabschefer, bogholdere, controllere,
øvrige regnskabsmedarbejdere, revisorer, advokater og andre, der vil kende – eller
opdateres om – momsreglerne samt ikke mindst mulighederne for refusion af de
stigende energiafgifter.
Der er tale om et lavpraktisk kursus, hvor der tages udgangspunkt i de dagligdags
problemstillinger, som opleves i mange virksomheder i forhold til moms og afgifter. Det
gælder især i forhold til reglerne om refusion af energiafgifter, hvilke regler får større
og større betydning for de berørte virksomheder.
Kurset ledes af seniormomskonsulent Chris Pedersen, der ikke bare er en erfaren
underviser, men som med sit gode humør også altid evner at engagere kursisterne,
sådan at der snarere bliver tale om en rundbordssnak end om envejskommunikation.
Kurset afholdes på følgende datoer:

23. marts 2015 i Århus

25. marts 2015 i København
Du kan læse mere om kurset på vores hjemmeside, hvor du også kan tilmelde dig.
BDO Statsautoriseret
revisionsaktieselskab og BDO
Kommunernes Revision, Godkendt
revisionsaktieselskab, begge
danskejede revisions- og
rådgivningsvirksomheder, er
medlemmer af BDO International
Limited - et UK-baseret selskab med
begrænset hæftelse - og dele af det
internationale BDO netværk bestående
af uafhængige medlemsfirmaer. BDO
er varemærke for både BDO netværket
og for alle BDO medlemsfirmaerne.
BDO i Danmark beskæftiger godt 1.100
medarbejdere, mens det
verdensomspændende BDO netværk
har godt 59.000 medarbejdere i 151
lande.
Denne publikation er skrevet i
generelle vendinger og skal alene
betragtes som generel vejledning.
Publikationen dækker ikke specifikke
situationer, og du bør ikke handle eller undlade at handle - uden at have
fået professionel rådgivning. Kontakt
venligst BDO for at drøfte de
specifikke problemstillinger. BDO,
vores partnere og medarbejdere
påtager os ikke ansvar for tab
foranlediget af en handling, der er
taget - eller ikke er taget - på
baggrund af oplysningerne i denne
publikation.