1
Optimal aflønning af hovedaktionær
www.tvc.dk
2
Jørgen Frausing
Senior Tax Manager
Havneholmen 25, 9.
DK 1561 København V
Mobil: 30 33 30 45
Mail: [email protected]
www.tvc.dk
Beskatning af løn, kapitalindkomst og udbytte i 2015
Beskatningsgrundlagene
Skatteart
Bundskat
Topskat
Sundhedsbidrag
Kommuneskat
Kirkeskat
Kapitalindkomst
(positiv)
Aktieindkomstskat
Arbejdsmarkedsbidrag
Bundfradrag, kr.
2015
Overførsel mellem
ægtefæller
43.400
Ja
Personlig indkomst
+ positiv nettokapitalindkomst over
41.400 kr. for ugifte og 82.800 kr.
for ægtepar
459.200
Nej
Dog sambeskatning af
positiv netto kapitalindkomst
Skattepligtig indkomst
43.400
Ja
Skattesats
Beskatningsgrundlag
pct.
Personlig indkomst
8,08
+ positiv nettokapitalindkomst
15,0
÷skattelofts
nedslag
(51,95)
4,0
24,9
0,7
37,68/42
27/
42
8
www.tvc.dk
Kapitalindkomst
Aktieindkomst
Grundlag for arbejdsmarkedsbidrag
41.400 kr./82.200 kr.
under 49.900
over 49.900
Ingen bundfradrag
Ja
Ja
-
Beskatning af løn, kapitalindkomst og udbytte i 2015
Beskatningstype
Sammensætning af beskatning
Beskatnings
procent
Lønbeskatning til topskattegrænsen
inkl. arbejdsmarkedsbidrag
8,0 + 24,9, 0,7, 4,0 og 8,08
42,67 %
Lønbeskatning over
topskattegrænsen
8,0 + 51,95 og 0,7
56,44 %
Beskatning af positiv
kapitalindkomst over bundgrænsen
42,0 + 0,7 (37,68)
42,70%
Beskatning af positiv
kapitalindkomst modregnet i
negativ kapitalindkomst
24,9 + 0,7 + 4,0
29,60 %
Udbytte op til 49.900 kr. /99.800 for 23,5% selskabsskat og 27% af resten
ægtefæller
44,15 %
Udbytter over 49.900 kr. /99.800 kr. 23,5% selskabsskat og 42% af resten
55,63 %
Arbejdsmarkedsbidrag 8,0%, kommuneskat 24,9%, kirkeskat 0,7%, bundskat 8,08%,
sundhedsbidrag 4,0%.
www.tvc.dk
Beskatning af løn, kapitalindkomst og udbytte i 2015
Personskatteloven
§ 4. Kapitalindkomst omfatter det samlede nettobeløb af:
7) de i ligningslovens § 8, stk. 3, omhandlede provisioner m.v.
Ligningsloven
§ 8. Stk. 3. Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages:
a)
løbende provisioner eller præmier for lån, som den skattepligtige
optager, eller for sikring af hans tilgodehavende,
b)
præmier og lignende løbende ydelser for kaution for den
skattepligtiges gæld, og
c)
stiftelsesprovisioner, engangspræmier og lignende engangsydelser
for lån, sikring af tilgodehavender eller kaution, som nævnt under a)
og b), såfremt løbetiden er mindre end 2 år.
www.tvc.dk
6
Kautionspræmier
Ofte kautionerer hovedaktionæren for selskabets gæld til banken.
En uafhængig tredjemand vil kræve en garantiprovision for dette
Eksempelvis 1 – 2 % af det beløb, der kautioneres for.
Kaution
Kautionspræmie
100 %
Lån
•
Skatteretligt kræves det, at hovedaktionær og selskab handler på samme vilkår
som uafhængige parter.
•
Der skal derfor afregnes en kautionspræmie mellem parterne.
•
Beskattes hos hovedaktionæren som kapitalindkomst.
•
Fradragsberettiget i selskabet.
•
Vigtigt at præmien betales. Sker dette ikke, og går selskabet konkurs, er der i
stedet tale om et ikke fradragsberettiget tab på et tilgodehavende mod selskabet.
www.tvc.dk
Beskatning af løn, kapitalindkomst og udbytte i 2015
SKM2014.12.LSR
En klager havde mod kautionspræmier kautioneret for selskaber, som klageren selv havde
drevet og direkte eller indirekte været medejer af. Det kunne ikke anses, at han havde
drevet næring med finansiel virksomhed i personligt regi.
Kautionspræmierne var skattepligtige på tidspunktet, hvor der var erhvervet ret til
indtægterne.
Fordringerne på kautionspræmierne er ikke erhvervet som vederlag i næring, og tab
på fordringerne kan ikke anses for driftstab Tab på kautionspræmierne var ikke
fradragsberettigede efter kursgevinstlovens § 17.
Sagens oplysninger
Klageren har været hovedaktionær i H1 Holding ApS, som har ejet alle aktier i H2 ApS,
H3 ApS, H4 ApS og H5 ApS. H1 ApS har også ejet alle aktier i H6 ApS, som har været
medejer af H7 A/S. I koncernen har endvidere indgået en række selskaber, som har drevet
pantebrevsvirksomhed i Sverige, samt selskaberne H8 ApS, H9 ApS og H10 ApS.
Repræsentant har over for Landsskatteretten oplyst, at klagerens revisor har ment, at
det var hensigtsmæssigt, at en del af den løn, klageren modtog fra selskaberne, blev
konverteret til kautionspræmier, der beskattes som kapitalindkomst.
www.tvc.dk
Beskatning af løn, kapitalindkomst og udbytte i 2015
SKM2014.12.LSR
SKAT har opgjort, at der i indkomstårene 2006-2008 er påløbet følgende beløb
vedrørende kautionspræmier på klagerens mellemregningskontoer med selskaberne i
koncernen:
H2 ApS
2006
2007
2008
86.971 kr.
389.349 kr.
111.557 kr.
H3 ApS
H5 ApS
167.916 kr.
13.644 kr.
H4 ApS
19.568 kr.
15.312 kr.
H7 A/S
14.694 kr.
H1 ApS
Sum
284 kr.
100.615 kr.
www.tvc.dk
592.429 kr.
126.251 kr.
9
Udlejning til eget selskab - kapitalindkomst
En aktionær køber driftsmidler og udlejer til
selskabet:
Personskattelovens § 4 nr. 11) henfører til
kapitalindkomst:
”Indkomst fra udlejning af afskrivningsberettigede driftsmidler og skibe uanset antal
ejere, når den skattepligtige ikke deltager i
virksomhedens drift i væsentligt omfang”.
www.tvc.dk
100 %
Produktion A/S
Beskatning af løn, kapitalindkomst og udbytte i 2015
Aktiver omfattet af reglen
Reglen gælder kun for afskrivningsberettigede driftsmidler og skibe
Hvis aktivet er afskrivningsberettiget for udlejeren, er det uden betydning, om det
benyttes privat eller erhvervsmæssigt af lejeren.
Udlejning til privat brug af fx biler, lystbåde, husholdningsmaskiner og lignende er
omfattet af reglerne.
Antal ejere af virksomheden
Reglen gælder uanset antallet af ejere af virksomheden.
Hvis virksomheden således har ti ejere eller derunder, så er indkomst fra udlejning af
afskrivningsberettigede driftsmidler og skibe omfattet af reglen.
Reglen omfatter fx også en hovedaktionær, der udlejer maskiner eller lignende til
selskabet.
www.tvc.dk
Beskatning af løn, kapitalindkomst og udbytte i 2015
Arbejdsindsats
Ved afgørelsen af, om den enkelte person deltager i virksomhedens drift i væsentligt
omfang, gælder samme praksis som efter etableringskonto- og iværksætterkontoloven.
Som vejledende norm anses i denne sammenhæng en personlig arbejdsindsats på 50
timer om måneden for at være en væsentlig arbejdsindsats. – Bindende svar!!!
Udlejningsbegrebet, lejeaftaler og andre aftaler
Lovens motiver giver ingen afgrænsning af, hvornår der foreligger en aftale om
udlejning af aktiver, og motiverne giver heller ikke en nærmere afgrænsning af
udlejningsbegrebet i forhold til andre aftaler.
Bedømmelsen af om der er tale om en lejeaftale skal derfor ske ud fra den sædvanlige
juridiske opfattelse af, hvad en lejeaftale er.
Hvis der ikke er en modydelse som betaling for brugen, er det ikke en lejeaftale i juridisk
forstand.
Aftalens varighed kan dog indgå som bestanddel i en samlet bedømmelse af, om der
foreligger leje.
Aftaler om tjenesteydelser, vareleverancer og bestyrer- og managementkontrakter er i
almindelighed ikke omfattet af lejebegrebet.
www.tvc.dk
12
Udlejning til eget selskab - kapitalindkomst
En aktionær køber driftsmidler og udlejer til
selskabet:
• Fortsat adgang til skattemæssige afskrivninger.
• Overskud ved udlejningsvirksomheden er positiv
kapitalindkomst.
• Underskud i skattepligtig almindelig indkomst fra
en virksomhed som nævnt i § 4, stk. 1, 11, kan ikke
fratrækkes i den skattepligtiges øvrige skattepligtige
indkomst, men fremføres til modregning i positiv
skattepligtig indkomst i et senere indkomstår fra
samme virksomhed.
www.tvc.dk
100 %
Produktion A/S
13
Udlejning til eget selskab - kapitalindkomst
En aktionær køber driftsmidler og udlejer til
selskabet:
Moms
Lejeindtægter over 50.000 kr. om året:
• Momsfradrag for køb af driftsmidler
• Momspligt af lejeindtægt
Leje under 50.000 kr. om året
Valgfrit om man vil være momspligtig
www.tvc.dk
100 %
Produktion A/S
Beskatning af løn, kapitalindkomst og udbytte i 2015
Eksempel på aflønning
Forudsætninger:
Hovedaktionær skal have ca. 4 - 500.000 kr. efter skat.
Den valgte løn i eksemplet er 848.900 kr.
Beskatning ved udbetaling af 848.900 kr.
Indkomstart
Beskatning
Udbetaling
Skat
Udbetalt
Skatteberegning
Udbetalt
848.900 kr.
386.170 kr.
462.730 kr.
www.tvc.dk
Beskatning af løn, kapitalindkomst og udbytte i 2015
Indkomstart
Beskatning
Løn fra selskabet
Skat og Am-bidrag
499.100 kr.
188.658 kr.
Udbytte fra selskabet (selskabet har indtjent 130.458)
Selskabs- og
udbytteskat
44.155% (26.946 + 30.658)
Betalt selskabsskat
130.458 x 23,5%= 30.658 kr.
Kapitalindkomst
Kautionspræmie/udlejning af aktiver
- Skat
- 37,68% af 82.800 og 42,7 af resten
Lønpakke
Udbetalt
Samlet udbetaling fra 499.100 kr. + 99.800 kr.+ 250.000 kr.
selskabet
Samlet skat
Skatteberegning
188.658+26.946+102.593
Udbetalt
-310.442 kr.
99.800 kr.
- 26.946 kr.
72.854 kr.
250.000 kr.
-102.593 kr.
147.407 kr.
848.900 kr.
-318.197 kr.
530.703 kr.
Udbetalt
www.tvc.dk
Beskatning af løn, kapitalindkomst og udbytte i 2015
Udbetaling ved lønoptimering (848.900 – 318.197)
Udbetalt ved almindeling lønudbetaling (848.900 – 386.170)
Difference
530.703 kr.
- 462.730 kr.
67.973 kr.
Skattebesparelsen svarer til knap to mdr. løn efter skat.
Samlet skattebetaling inkl.. skat i selskabet ( 318.197 kr. + 30.658 kr. )
348.855 kr.
Udbetaling ved løn lønoptimering (Inkl. selskabsskat) (848.900 – 348.855) 500.045 kr.
Udbetaling ved almindelig lønudbetaling
-462.730 kr.
Samlet difference
37.315 kr.
Skattebesparelsen svarer til ca. 1. mdr. løn efter skat
www.tvc.dk
17
Gratis vurdering af skatte-, told-, moms- eller afgiftssager
Man er altid velkommen til at kontakte os, hvis man ønsker en umiddelbar
vurdering af en given skatte-, told- moms- eller afgiftssag.
I forbindelse med vores vurdering vil vi oplyse:
• om mulighederne for at opnå et gunstigt resultat i sagen,
• om de omkostningsmæssige aspekter ved at føre sagen, og
• foretage en vurdering af hvilke konsekvenser det har, hvis man ikke ønsker
at videreføre sagen.
Omtalte vurdering med eventuelt tilknyttet møde foretages uden beregning.
I det omfang, at I ønsker at gøre brug af denne mulighed, er I velkomne til at
kontakte advokat (H), partner Torben Bagge på telefon nr. 70 11 08 00 eller via hans
egen mobiltelefon 24 82 24 84, samt via mail på adressen: [email protected].
www.tvc.dk
18
Kontaktinformation
Advokat Torben Bagge (H)
Advokatfirmaet Tommy V. Christiansen
Tlf.: 70 11 08 00
Mobil: 24 82 24 84
E-mail: [email protected]
www.tvc.dk
Tax Manager Jørgen Frausing
Advokatfirmaet Tommy V. Christiansen
Tlf.: 70 11 08 00
Mobil: 40 89 69 32
E-mail: [email protected]
www.tvc.dk
www.tvc.dk