DIN BRO TIL TYSKLAND
Skat, revision, sociale systemer
Fordele og ulemper ved etablering i Tyskland
Aalborg, den 15. januar 2015
Agenda

Retsformer / etableringsformer

Beskatning



Kapitalselskaber, personselskaber, kommunal erhvervsskat, personlig beskatning
Dobbeltbeskatning
Driftsted

Revision

Socialforsikring

Faldgruber

Tilmeldinger / registreringer

Fordele
2
Retsformer / etableringsformer

Handelsagent

Filial

Juridiske personer / kapitalselskab




AG
GmbH
Ltd
Naturlige personer / personselskab




GbR
oHG
KG
GmbH und Co. KG
3
Beskatning
Selskabsskat og solidaritetstillæg (Kapitalselskaber)


15,0% plus 5,5% = 15,83%
Beskatning af aktionæren afhænger af
aktionærens retslige position
4
Beskatning
Kommuneskat (kommunal erhvervsskat)

Skattepligt

Påhviler alle kapitalselskaber (AG/GmbH), personselskaber (KG, oHG, GmbH & Co. KG), hvis
der drives handel i Tyskland. (NB: kapitalselskaber driver per definition altid handel)

Pålægges af kommunerne på baggrund af “justeret driftsresultat” (“Gewerbeertrag”)

Skatteberegning


Beregningsgrundlag: skattepligtig indkomst opgjort efter indkomstskattereglerne hhv.
selskabsskattereglerne plus/minus diverse korrektioner
(plus: evt. renteudgifter; minus: 1,2% af ejendommens specielle værdi; minus resultat
grundejer / forvaltning)
Beregningsgrundlag ganges med 3,5% og herefter med kommunens skatteprocent
f.eks.
HH: 470,00%
FL: 405,00%
B: 410,00% M: 490,00%
effektiv skattesats
HH: 16,45%
FL: 14,18%
B: 14,35% M: 17,15%
5
Beskatning
Fremførbare tab (gælder for både selskabsskat og kommuneskat))

Kan fremføres ubegrænset (selskabsskat „Carry-back“ et år)

Kan udnytte max. 1 Mio EUR per år

Alle overdragelser indenfor en rullende 5-års-periode til én erhverver eller
erhververgruppe (direkte/indirekte) regnes med:



Uskadelige overdragelse: < 25%
Andelsmæssigt tab af fremførbart underskud ved overdragelser på mellem 25%
og 50%
Fuldstændigt tab af fremførbart underskud, hvis aktieoverdragelsen overstiger
50%
6
Beskatning
Sammenfattelse af selskabsskat og kommuneskat
Selskabsskat
Kommuneskat
Skattepligt: kapitalselskaber og tyske
driftssteder fra kapitalselskaber
Skattepligt: kapital- og personselskaber
Opkræves af staten: 15,825% (2014)
Opkræves af kommunerne på
„erhvervsindkomst“, skattesats afhænger
af kommunen
Skattegrundlag: resultat ifl.
Resultationsopgørelsen plus/minus til- og
fraregninger
Skattegrundlag: skattepligtig indkomst iht.
indkomst- og selskabsskattelovgivning
plus/minus diverse til- og fraregninger
Ikke fradragsberettigede omkostninger
Ikke fradragsberettigede omkostninger
Tab:
Tab:
-
Tilbageførsel mulig
(1 år; maks. EUR 511.500 / tEUR 1.000)
Ubegrænset fremførsel
Sambeskatning mulig
-
Ingen tilbageførsel mulig
Ubegrænset fremførsel
Sambeskatning mulig
7
Beskatning af personselskaber
Løbende overskud og tab

Selskabsdeltageren (ikke personselskabet) er skattepligtig for så vidt angår
indkomst- eller selskabsskat

Opgørelse af skattegrundlaget på personselskabets niveau

Skatteprocent afhænger af selskabsdeltagerens retslige form


Personselskabet selv er skattesubjekt, når der er tale om kommuneskatten
(og er også skatteskyldner for så vidt angår kommuneskatten)
Skatten beregnes derfor i to trin; skattegrundlaget meddeles den enkelte
selskabsdeltager
8
Beskatning af privatpersoner

Personlig trækprocent

afhængig af personens samlede indtægter

progressiv indkomstskatteskala:




solidaritetstillæg:


fra 14% (skattepligtig indkomst: ca. EUR 8.000)
til 42% (skattepligtig indkomst: ca. EUR 53.000)
hhv. 45% (skattepligtig indkomst: ca. EUR 250.000)

fordobling af beløbene ved ægtefæller, der
iøvrigt kan sambeskattes
udgør 5,5% af indkomstskatten
kirkeskat:


udgør 7 - 9% (afhænger af Bundesland )
beregnes af indkomstskatten
9
Dobbelbeskatning



Dobbeltbeskatningsregler – principielt
Credit
 Dvs. indkomstbeskatning under modregning af
den skat, der betales i udlandet
 Hyppigt i Danmark
Exemption
 Fritstilling af udenlandske indtægter
 ikke beskatning
 Men medberegning som
progressionsindtægter => Trækprocenten
stiger
 Hyppigt i Tyskland
10
Fast driftsted
Dobbeltbeskatningsoverenskomst (DBO) mellem Danmark og Tyskland (I)





Problemstillingen opstår, når en dansk (tysk) virksomhed udfører arbejde i Tyskland
(Danmark), idet begge stater vil have del i skatte”kagen”
DBO´en fra 1996 afklarer, hvilket land, der har den primære beskatningsret;
dvs. at det land må beskatte, hvor det “faste driftssted” befinder sig.
Det andet land skal lempe for den skat, der betales i det førstnævnte land
Fast driftssted er defineret som
“Fast forretningssted, igennem hvilket et foretagendes virksomhed helt eller delvis
udøves”
Bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde, hvis det varer mere end 12 måneder
(tysk lov: 6 måneder, men DBO har højere prioritet)
Sidespring:
Husk tyske “Bauabzugsbesteuerung”: 15% af fakturabeløbet skal den tyske fakturamodtager indeholde (og
udbetale til Finanzamt), hvis entreprenøren / faktura-udstederen ikke er skattemæssigt registreret i Tyskland
(friholdelsesattest muligt)
11
Fast driftsted
Dobbelbeskatningsoverenskomst (DBO) mellem Danmark og Tyskland (II)



Udtrykket “fast drifssted” omfatter navnligt
 et sted, hvorfra et foretagende ledes
 en filial
 et kontor
 en fabrik
 et værksted
 en mine, en olie- eller gaskilde, et stenbrud eller ethvert andet sted,
hvor naturforekomster udvindes
“Bevægeligt” driftssted:
 “rullende” 12-måneders-periode (altså ikke begrænset til kalenderåret)
 NB:
Sammenlægning af flere byggepladser, der følger på hinanden eller ved siden af
hinanden og i alt varer længere end 12 måneder
Driftsted via “ständiger Vertreter”
12
Revision
Kapitalselskaber



Lille kapitalselskab
 Balancesum
 Omsætning
 Medarbejder
≤ 4,8 Mio EUR
≤ 9,7 Mio EUR
≤ Ø 50

= Ingen revisionspligt!

Dog årsregnskabspligtig (evtl. frivillig indskrænket revision /
plausibilitet)
Mellemstore kapitalselskab
 Balancesum
≤ 19,3 Mio EUR
 Omsætning
≤ 38,5 Mio EUR
 Medarbejder
≤ Ø 250
Store kapitalselskab
13
Socialforsikringssystem Tyskland
%
14,6
–
15,5
%
18,9
%
3,0
%
2,0
–
5,0
%
2,05
KV = Sygeforsikring
RV = Pensionsforsikring
AV = Arbejdsløshedsforsikring
UV = Ulykkesforsikring
PV = Plejeforsikring
14
Finansiering af socialforsikringen
Hvad?
Tyskland
finansieres af
Danmark
finansieres af
KV = Sygeforsikring
½ arbejdsgiver + ½
lønmodtager
Skat
RV = Pensionsforsikring
½ arbejdsgiver + ½
lønmodtager
Skat
AV =
Arbejdsløshedsforsikring
½ arbejdsgiver + ½
lønmodtager
Privat af lønmodtager
UV = Ulykkesforsikring
arbejdsgiver
Privat / af arbejdsgiver
PV = Plejeforsikring
½ arbejdsgiver + ½
lønmodtager
Ikke i Danmark
15
Faldgruber

Kontrakter

Transfer Pricing

Maskeret udlodning

Aktiekapital


”Stammkapital”

”Kommanditkapital”
Notarius Publicus
16
Faldgruber

Register i Tyskland

Konsession

EU-servicedirektiver, tilladelser,
Handwerkskammer, IHK

Registreringer / tilmeldinger

Firmaforsikringer (ansvar- og indboforsikring)
- privat
17
Tilmeldinger / registreringer

Handwerkskammer:

Handwerksrolle A: Meisterbrief nødvendig
f.eks. for optiker, slagter, frisør, murer, tømrer

Handwerksrolle B: Kun registrering
f.eks. Kosmetologer, ”Fleischzerleger” udbenere
Undtagelse for EU-borgere med svendebrev og
erhvervserfaring

Industrie- und Handelskammer / kommuner:

Særtilladelser
f.eks. ejendomsmægler, transportbranche
18
Fordele

Markedsføring og tillid til den ”danske”
handelspartner

Moms private kunder

Ledige arbejdskræfter

Udvikling markedspotentiale

Billigere indkøb

Det store marked som første skridt

Skat (firmabiler)

Aktionærslån

Hvorfor nu?
19
Kontakt
THORSTEN MANEWALD ∙ PARTNER ∙ STEUERBERATER
Tyskrevision / TR Steuerberater
Langberger Weg 4 (CITTI-PARK) , D-24941 Flensburg
Mail: [email protected]
Fon: +49 461 90 90 30 00
20