TAXNEWS
Nr 53 2015-10-09
OECD (BEPS 1): Skattemässiga utmaningar
inom den digitala ekonomin
Redaktion
Utgivare
Tina Zetterlund
[email protected]
Prenumerera på TaxNews
För mer information kontakta
OECD har nu presenterat sina slutrapporter inom
BEPS-projektet. Nedan följer en sammanfattning av
Action 1 som handlar om skattemässiga utmaningar
inom den digitala ekonomin.
Sammanfattning av rapporten
Action 1 behandlar frågor som rör den digitala ekonomin. Det finns vissa
problem inom detta område, såsom rörlighet (av exempelvis immateriella
tillgångar, användare och affärsfunktioner), tillit till data, nätverkseffekter,
mångsidiga affärsmodeller, monopol och ombytlighet. Den slutliga rapporten
avseende Action 1 menar att den digitala ekonomin främjar artificiell
förflyttning av inkomst, undvikande av beskattning på grund av bristande
nexus (nexus, eller tillräcklig fysisk närvaro, krävs för att en stat, inom sin
jurisdiktion, ska kunna beskatta ett företags vinster) samt undvikande av
moms. Rapporten belyser att övriga BEPS-rapporter också tar upp frågan
om att den digitala ekonomin kan föranleda oönskade skatteeffekter och den
ger även förslag på ytterligare åtgärder som stater och länder kan ta i
beaktande. I rapporten konstateras det att en arbetsgrupp, tillsatt av OECD,
kommer att fortsätta sitt arbete med att övervaka nya affärsmodeller som
växer fram inom den digitala ekonomin, samt utvärdera hur man på bästa
sätt kan främja syftet med BEPS-projektet. Arbetsgruppen räknar med att
presentera sitt arbete i en rapport vilken räknas vara klar under 2020.
Lisa Wåhlin
Transfer Pricing
+46 (0)31 61 47 71
[email protected]
Anton Ek
Transfer Pricing
+46 (0)8 723 96 17
[email protected]
Peter Sanderson
Indirect Tax
+46 (0)8 723 95 29
[email protected]
En stor del av Action 1 handlar om indirekta skatter, t ex
mervärdesskatt. Arbetet initierades för några år sedan inom ramen för
OECD International (VAT/GST Guidelines) och leds av Committee on Fiscal
Affairs’ Working Party No 9. Inom ramen för BEPS Action 1 har OECD
Please consider the environment before printing.
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
TAXNEWS
föreslagit en konsumtionsbaserad princip. Detta innebär reverse charge för
B2B och en förenklad process avseende registreringsförfarande för B2C.
Den förenklade processen för B2C tillåten icke-etablerad verksamhet att
redovisa mervärdesskatt i det land där konsumenten finns.
Den slutliga rapporten framför uppfattningen att en modifiering av
definitionen av fasta driftställen (OECD:s modellavtal artikel 5 och Action 7),
kan vara ett effektivt sätt att adressera undvikande av beskattning på grund
av bristande nexus. Många affärsmodeller inom den digitala ekonomin
opererar genom fysiska anläggningar (exempelvis e-handelsvarulager och
servrar) inom olika marknadsjurisdiktioner. En modifiering enligt Action 7
förväntas resultera i att bolag kommer att beskattas enligt reglerna för den
jurisdiktion som de faktiskt verkar inom (det vill säga
marknadsjurisdiktionen).
De reviderade rapporterna (Actions 8-10) klargör att enbart legalt ägande
inte kommer att berättiga vinster hänförliga till immateriella tillgångar och
kommer därmed att begränsa rörligheten av vinster som uppkommer inom
den digitala ekonomin. OECD:s riktlinjer kommer allokera vinst till det
koncernbolag som utför viktiga funktioner, bidrar med viktiga tillgångar och
som kontrollerar de mest betydande riskerna. Tillsammans med en bredare
definition av beskattningsbar nexus, förväntas riktlinjerna medföra att vinster
hänförliga till den digitala ekonomin, i större utsträckning, kommer att
beskattas i marknadsjurisdiktionen.
Vad gäller vinster hänförliga till den digitala ekonomin och dess förhållande
till CFC-beskattning (Action 3), är det viktigt att eliminera och undvika
statslösa vinster (hänförliga till exempelvis royaltys, försäljning av digitala
produkter och tjänster), men även övervinster hänförliga till immateriella
tillgångar såsom IP.
Jämfört med rapporten som publicerades i mars 2014 så diskuterar den
slutliga rapporten: (1) signifikant ekonomisk nexus (nexus kan bli aktuellt där
ett utländskt bolag har betydande ekonomisk närvaro genom vinst som
genereras från transaktioner som härrör från en källa utanför
marknadsjurisdiktionen, lokala domännamn och hemsidor,
betalningsmöjligheter i lokal valuta, antal aktiva lokala användare,
möjligheten att sluta avtal online och insamling av data); (2) källskatt på
(digital) inkomst från varor eller tjänster som har beställts online; och (3)
”utjämningsavgift” (en skatt för att utjämna skattebördan för inhemska och
utländska tillhandahållare av liknande varor och tjänster, som kan liknas vid
punktskatt på försäkringar som åläggs utländska försäkringsbolag). Dessa
åtgärder kan införas genom inhemsk lagstiftning, men det är inte
arbetsgruppens avsikt att åtgärderna ska bli internationell standard. Den
slutliga rapporten konstaterar att vissa stater och länder kan komma att
införa dessa åtgärder som en ”stopplagstiftning” för att främja syftet med
BEPS-projektet inom den digitala ekonomin fram till dess att OECD:s
rekommendationer är implementerade till fullo.
KPMG:s kommentarer
Den slutliga rapporten bekräftar att nexus endast föreligger om ett utländskt
bolag har fysisk närvaro i ett land. Däremot har länderna själva möjlighet att
införa egna regler om nexus genom att införa nya skatter på vinster som har
uppkommit till följd av den digitala ekonomin (såsom källskatt eller
utjämningsavgifter). En sådan utveckling, där länderna själva kan införa nya
skatter på vinster hänförliga till den digitala ekonomin, riskerar att leda till
dubbelbeskattning av sådana vinster. Risken för dubbelbeskattning kan
ökas på grund av inkonsekventa åsikter om vad som skapar värde i
affärsmodeller inom den digitala ekonomin och införandet av nya skatter
Please consider the environment before printing.
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Nr 53 2015-10-09
TAXNEWS
och avgifter på vinster som är hänförliga till den digitala ekonomin. Den
digitala ekonomin väcker viktiga principiella frågor om hur beskattningsrätten
av inkomster som är hänförliga till den digitala ekonomin ska allokeras
mellan marknadsjurisdiktionen och källstaten (där exempelvis ett ehandelslager eller en server kan finnas). Dessa frågor kommer troligtvis att
driva arbetsgruppens arbete med hur vinster som uppkommer inom den
digitala ekonomin kommer att beskattas.
Det är en besvikelse att OECD inte lägger större vikt på en harmonisering av
regleringen av indirekta skatter i olika länder. Istället uppmuntrar rapporten
länder att hantera digitala BEPS-utmaningar ensidigt, vilket kommer att leda
till osäkerhet och en inkonsekvent hantering av frågorna globalt.
Vänligen kontakta oss för mer information. Se nedan om KPMG:s webcasts
om BEPS.
Läs mer
Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, Action 1 - 2015 Final
Report
KPMG Webcasts:
Den 14 oktober 2015: A global view on BEPS: webcast to explore the latest
updates and implications
Den 20 oktober 2015: Global Financial Services view on BEPS – latest
developments for banking institutions
Den 21 oktober 2015: Global Financial Services View on BEPS - Latest
Developments for Insurers
Den 22 oktober 2015: Global Finanical Services View on BEPS - Latest
Developments for Asset Managers
Kontakt:
Lisa Wåhlin
Transfer Pricing
+46 (0)31 61 47 71
[email protected]
Anton Ek
Transfer Pricing
+46 (0)8 723 96 17
[email protected]
Peter Sanderson
Indirect Tax
+46 (0)8 723 95 29
[email protected]
Please consider the environment before printing.
© 2015 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Nr 53 2015-10-09