Inkomst av kapital
FÖRELÄSNINGAR 6 & 10 NOVEMBER
Syfte
• Att presentera den grundläggande strukturen för svensk
kapitalinkomstbeskattning.
• Förmedla förståelse för nämnda struktur.
Omfattning och material
• Två föreläsningar: 6/11 & 10/11
• Två övningstillfällen: 9/11 & 11/11
• Kap. 41-55 IL
• Sid. 173-241 i Lodin m.fl.
Disposition
• Inkomst av kapital
• Löpande kapitalavkastning
• Kapitalvinster och kapitalförluster
– Finansiella instrument
– Fastigheter och bostadsrätter
– Andra tillgångar
• Investeringssparkonto
Inkomst av kapital
• Inkomst
– Arbete
– Kapital
» Produktion
» Spekulation
Avgränsningen av inkomstslaget
• 41 kap. 1 §
Kapital vs. Näringsverksamhet
Kapital vs. Tjänst
Kapital vs. Gåva
Kapital vs. Lotteri
Likformig beskattning
• Spelvinst (finansiell vadslagning)
• Spekulation (aktieoption)
• Produktion (aktie)
Likformig beskattning
• Löpande avkastning
– ränta
– utdelning
• Kapitalvinst
Sammanfattning
• Avkastning från kapitalinvesteringar i produktion och
spekulation.
• Likformighet.
Löpande kapitalavkastning
• Inkomster och utgifter på grund av innehav av tillgångar
och skulder. (41 kap. 1 § IL)
• Exempel (42 kap. 1 § IL)
– Utdelning
– Ränta
Löpande kapitalavkastning
• Beskattning
– Tidpunkt?
» 41 kap. 8-9 §§ IL
– Skattesats?
» 65 kap. 7 § IL
Underskott
• Skattereduktion
– 67 kap. 10 § IL
Reducerar skatten – ej inkomsten (avdrag).
Dock samma effekt som avdradag!
Kapitalvinster och kapitalförluster
• 41 kap. 2 § IL:
Vinst och förlust vid avyttring av tillgångar
Kursvinst och kursförlust
Vinst och förlust på derivat (se 44 kap. 11-12 §§)
44 kap. IL
• 2 § : Likabehandling av vinster och förluster
• 13 §: Kapitalvinst/förlust är skillnaden mellan ersättning
och omkostnadsbelopp vid avyttring .
• 3-10 § § : Definition på avyttring
• 14 § : Definition på omkostnadsbelopp
• 21 § : Kontinuitetsprincipen
• 26 §: Beskattningstidpunkt
• ERSÄTTNING – OMKOSTNADSBELOPP = KV/KF
Finansiella instrument
• Klassificering:
– Delägarrätter – 48 kap. 2 § IL
– Svensk fordringsrätt – 48 kap. 3 § IL
– Utländsk fordringsrätt – 48 kap. 4 § IL
– (Annan tillgång – 52 kap.)
Delägarrätt
• Aktie
• Aktietermin
• Konvertibel i svenska kronor
– annan tillgång med liknande konstruktion och
verkningssätt (48 kap. 2 § 2 st.)
Svensk fordringsrätt
• Fordran i svenska kronor (48 kap. 3 § 1 st. IL)
– Räntederivat (2 st.)
– Dock inte en tillgång som klassificeras som
delägarrätt (3 st.)
Delägarrätt vs. Svensk fordringsrätt
• Aktieindexobligation?
• Valutaobligation?
• Råvaruindexobligation?
– RÅ 1994 ref. 26
– RÅ 2008 ref. 3
Beräkning av KV / KF
• Ersättning – Omkostnadsbelopp (44 kap. IL)
– Genomsnittsmetoden (48 kap. 7 § IL)
– Schablonmetoden (48 kap. 15 § IL)
» Marknadsnoterad (48 kap. 5 § IL)
Beräkning av KV / KF
• Exempel på genomsnittsmetoden:
Inköpsdatum
Aktieslag
Antal
Pris / st.
1 februari
X1
100
250
1 mars
X1
150
275
1 juni
X2
10 000
5
1 september
X1
500
175
1 oktober
X2
15 000
10
1 december
X1
200
300
Beskattning av KV/KF
• Skattesats: 30% (65 kap. 7 § IL)
• Kvotering:
– Delägarrätter
» Onoterade andelar, 25% (5/6), (42 kap. 15a § IL)
» Kvalificerad andel, 20% (2/3), (57 kap. 21 § IL)
Beskattning av KV/KF
• Avdrag för kapitalförluster
– Huvudregeln är att 70% av kapitalförlusten är avdragsgill
(48 kap. 24 § IL)
– Kapitalförluster på marknadsnoterade svenska
fordringsrätter är dock 100% avdragsgilla (48 kap. 23 §IL)
– Kapitalförluster på delägarrätter får kvittas fullt ut mot
kapitalvinster på samma typ av delägarrätter (noterade,
onoterade, kvalificerade andelar). I annat fall är de
avdragsgilla med 70% av det kvoterade beloppet. (48 kap.
20-20a §§ IL).
Sammanfattning
• Klassificering av finansiella instrument som delägarrätter
och fordringsrätter.
• Kan vara krångligt att fastställa omkostnadsbeloppet
• Kapitalvinster på vissa delägarrätter beskattas lägre än 30%
• Kapitalförluster är som regel bara avdragsgilla med 70%, men
det finns undantag.
Investeringssparkonto
• Investeringssparkonto ISK
– 42 kap. 35-42 §§ IL
• Lag (2011:1268) om investeringssparkonto
– Ett avtal om investeringssparkonto ska ingås mellan
ett investeringsföretag och en fysisk person eller ett
dödsbo.
Investeringssparkonto
42 kap. 37 § IL
”Kapitalunderlaget utgörs av en fjärdedel av
summan av marknadsvärdet av
1. tillgångar som vid ingången av varje kvartal under
kalenderåret förvaras på investeringssparkontot,”
Investeringssparkonto
• 2§
Termer och uttryck som används i denna lag har
samma betydelse och tillämpningsområde som i
inkomstskattelagen (1999:1229), om inte något annat
anges eller framgår av sammanhanget.
• 6§
Med investeringstillgångar avses finansiella instrument
som är upptagna till handel på en reglerad marknad
eller en motsvarande marknad utanför Europeiska
ekonomiska samarbetsområdet, finansiella instrument
som handlas på en handelsplattform, eller andelar i en
investeringsfond.
Investeringssparkonto
Investeringssparkonto
Diskussion
• Vad är syftet med ISK?
• Hur överensstämmer ISK med övriga inkomstskattesystemet?
– Är det bra/dåligt?
• Vilka effekter i individers investeringsbeteende kan ISK
tänkas få?
– Är det bra/dåligt?
• Vilka klassificeringsproblem kan uppstå inom ISK?
Fastigheter och bostadsrätter
• Privatbostadsfastighet (2 kap. 13 § IL)
• Privatbostadsrätt (2 kap. 18 § IL)
• Beräkning av kapitalvinst/förlust:
Ersättning – omkostnadsbelopp (44 kap. 13 § IL)
Privatbostadsfastighet
• Omkostnadsbelopp
– Anskaffningsutgift + förbättringsutgifter (44 kap. 14 § IL)
– Förbättringsutgifter
» > 5000 kr per kalenderår (45 kap. 11 § IL)
» Omfattar även utgifter för förbättrande reparation och
underhåll såvida utgifterna hänför sig till något av de
fem år som föregått året då bostaden avyttras. (45 kap.
12 § IL)
» Ej utgifter som reducerats genom RUT- eller ROTavdrag (44 kap. 14 § 2 st. IL)
Privatbostadsfastighet
• Ersättning vid försäljning av bostad skall minskas med
utgifter för avyttringen (44 kap. 13 §1 IL)
– Exempel?
Beskattning av KV/KF
• Skattesats: 30% (65 kap. 7 § IL)
• Kvotering:
– Kapitalvinst
» 22% skatt (22/30), (45 kap. 33 § IL)
– Kapitalförlust
» 50% avdragsgill (45 kap. 33 § IL)
• Uppskov:
– Innan kvotering skall ske måste uppskov återföras (45
kap. 33 § IL)
Uppskovsbelopp
• Det är möjligt att erhålla uppskov med betalning av skatt
på kapitalvinst som uppstått vid försäljning av
privatbostad och privatbostadsrätt (47 kap. IL).
• Uppskovet möjliggörs genom att skattesubjektet får dra
av ett belopp (uppskovsbeloppet) mot den uppkomna
kapitalvinsten.
• Uppskovsbeloppet skall dock återföras, och kapitalvinsten
därmed beskattas, vid senare tidpunkt.
Uppskovsbelopp
• Villkor (47 kap. 2 § IL):
– Kapitalvinsten har uppstått vid försäljning av
ursprungsbostad (47 kap. 3-4 §§ IL)
– Skattesubjektet förvärvar och flyttar till en
ersättningsbostad (47 kap. 5-5a §§ IL)
• Beloppsgräns
– Min. 50 000 kr. (47 kap. 6 § IL)
– Max. 1 450 000 kr. (47 kap. 7 § 2 st.)
Uppskovsbelopp
• Beräkning (47 kap. 7 § IL):
– Om ersättningsbostaden är minst lika dyr som
ursprungsbostaden motsvarar uppskovsbeloppet
kapitalvinsten
– Om ersättningsbostaden är billigare än ursprungsbostaden
får man uppskov bara till den del kapitalvinsten på
ursprungsbostaden överstiger prisskillnaden mellan de
bägge bostäderna.
Uppskovsbelopp
• Beskattning
– Hela eller del av uppskovsbeloppet återförs till beskattning
då skattesubjektet begär det, dock minst med 20 000 kr.
(47 kap. 9a § IL)
– Hela uppskovsbeloppet skall återföras till beskattning då
ersättningsbostaden avyttras (47 kap. 11 § IL)
Uppskovsbelopp
• Schablonintäkt
– Skattesubjekt som har uppskovsbelopp tar varje år upp en
schablonintäkt i inkomstslaget kapital motsvarande 1,67%
av uppskovsbeloppet. (47 kap. 11b § IL)
Privatbostadsrätt
• Beräkning av kapitalvinst/förlust (44 kap. och 46 kap. IL)
– Väldigt likt det som gäller för privatbostadsfastighet, dock
» Inre reparationsfond (46 kap. 4, 6 §§ IL)
» Kapitaltillskott (46 kap. 7 § IL)
• Beskattning av vinst/förlust
– Samma som privatbostadsfastighet (46 kap. 18 § IL)
• Uppskovsbelopp
– Gäller såväl privatbostadsfastigheter som
privatbostadsrätter (47 kap. 1 § IL)
Sammanfattning
• Vid beräkning av KV/KF vid försäljning av bostäder får
man reducera ersättning med utgifter för försäljning och
omkostandsbelopp höjas upp med förbättringsutgifter.
• Skatten på kapitalvinst är 22%, men endast hälften av
kapitalförluster får dras av.
• För att undvika inlåsningseffekter medges uppskov för
kapitalvinstskatt på bostäder. För detta uppskovsbelopp måste
man dock erlägga en årlig ”ränta” på 0,5%.
Andra tillgångar
• Negativ definition (52 kap. 1 § IL)
– Personliga tillgångar (52 kap. 2 § IL)
– Andra tillgångar än personliga tillgångar investeringsobjekt
Andra tillgångar
• Personliga tillgångar:
– Omkostnadsbelopp får tas upp som 25% av ersättningen
– Vinsten är skattepliktig enbart om den överstiger 50 000 kr.
• Ingen kvotering
– 30% skatt (65 kap. 7 § IL)
– 70% av kapitalförluster på investeringsobjekt får dras
av (52 kap. 5 § 1 st. IL)
– 0% av kapitalförluster på personliga tillgångar får dras
av (52 kap. 5 § 2 st. IL)