1. No category

April 2015
Regnskapsnyheter
God
regnskapsskikk –
hva skjer?
Oversikt over
andre nye IFRSpublikasjoner fra EY
Anne-Cathrine Bernhoft
IFRS Core Tools
Ansvarlig redaktør
Anne-Cathrine Bernhoft
er statsautorisert revisor,
autorisert finansanalytiker
og arbeider som executive
director hos EY. Hun leder
fagavdeling regnskap og er
del av EY Nordic IFRS Desk.
Inntektsføring
Ankit Puri
Publikasjonsansvarlig
Ankit Puri er statsautorisert
revisor og arbeider som
manager i EY Assurance.
Han er også en del av EY
Nordic IFRS Desk.
Leieavtaler
- siste nytt
Formålet med dette nyhetsbrevet er å orientere om aktuelle regnskapsspørsmål og utviklingstrekk innenfor IFRS og
god regnskapsskikk. Nyhetsbrevet gis ut kvartalsvis og retter seg mot produsenter og brukere av regnskap og andre
med interesse for emnet. I denne utgaven av nyhetsbrevet gir vi en oppdatering av den seneste utviklingen innenfor god
regnskapsskikk. På IFRS-fronten orienterer vi om status på prosjektet om ny standard for regnskapsføring av leieavtaler
og pågående diskusjoner knyttet til implementeringen av den nye inntektsføringsstandarden IFRS 15.
* Alle publikasjoner som det henvises i dette nyhetsbrevet til kan nås direkte ved å klikke på titlene.
2
| Regnskapsnyheter
God regnskapsskikk – hva skjer?
Leieavtaler - siste nytt
Inntektsføring
God regnskapsskikk – hva skjer?
Norsk RegnskapsStiftelse (NRS) sendte i april 2014 forslag til ny norsk regnskapsstandard ut
på høring. Standarden skulle etter planen erstatte alle norske regnskapsstandarder for gruppen
øvrige foretak. Forslaget fra NRS var at den nye norske regnskapsstandarden skulle tas i bruk
for regnskapsår som starter 1. januar 2016 eller senere. Høringsutkastet ble utarbeidet med
utgangspunkt i IFRS for Small and Medium-Sized Entities (IFRS for SMEs), men tilpasset norsk
regnskapslovgivning. Det ble også foreslått enkelte andre avvik fra IFRS for SMEs.
I september 2014 oppnevnte Regjeringen et regnskapslovutvalg som har fått i oppgave å
gjennomgå regnskapsloven med sikte på å modernisere og forenkle regelverket, samt tilpasse de
norske reglene til nytt EU-regelverk på området. Regnskapslovutvalget skal etter planen avgi første
del av innstillingen før sommeren. Del II av innstillingen skal avgis i juni 2016.
NRS mottok mange høringssvar på utkastet til ny norsk regnskapsstandard. En rekke sentrale
høringsinstanser ga uttrykk for at de mente den nye regnskapsstandarden burde tilpasses revidert
regnskapslov i stedet for gjeldende lovgivning. En relevant begrunnelse for en slik justering av
strategien for utarbeidelse av ny norsk regnskapsstandard, er at tidshorisonten frem til revidert
regnskapslov forventes å foreligge er relativt kort, og det anses derfor som uheldig at norsk
næringsliv skal måtte «tvinges over» på en mellomløsning med nye regler i perioden frem til
revidert regnskapslovgivning foreligger.
NRS har nå foretatt en fornyet vurdering av planene og besluttet å tilpasse den nye norske
regnskapsstandarden til revidert regnskapslov. Planen er at standarden skal trå i kraft samtidig
som endringene i regnskapsloven. Vi vil følgelig ikke få noen ny norsk regnskapsstandard for
regnskapsåret 2016. Regnskapsstiftelsen har for øvrig opplyst at de ikke vil prioritere å oppdatere
eller endre dagens norske regnskapsstandarder, i perioden frem til revidert regnskapslov og ny
norsk regnskapsstandard foreligger. God regnskapsskikk forventes dermed å forbli uendret de
nærmeste årene.
3
| Regnskapsnyheter
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye IFRS
-publikasjoner fra EY
God regnskapsskikk – hva skjer?
Leieavtaler - siste nytt
Inntektsføring
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye IFRS
-publikasjoner fra EY
Leieavtaler - siste nytt
Bakgrunn:
IASB og FASB har over lengere tid arbeidet med et fellesprosjekt med den hensikt å publisere
en ny standard for regnskapsføring av leieavtaler. Det ble gitt ut et diskusjonsnotat i mars
2009. Etter endt kommentarperiode ble det i august 2010 gitt ut et høringsutkast. På
bakgrunn av mottatte tilbakemeldinger til dette ble det i mai 2013 presentert et revidert
høringsutkast.
Utgangspunktet i det reviderte høringsutkastet var at leietagere heretter skal innregne
alle leieavtaler i balansen. Etter forslaget ble det også innført et skille mellom Type A og
Type B leieavtaler, hvor Type A avtaler er avtaler om leie av eiendeler og utstyr og type B
avtaler er avtaler om leie av eiendom og tomter. I regnskapet skulle dette reflekteres ved
at «leiekostnaden» for en type A avtale presenteres som avskrivninger og rentekostnader i
resultatet på samme måte som for en finansiell leieavtale under dagens regelsett. For en type
B avtale presenteres kostnaden som en leiekostnad i resultatet. Skillet mellom de to typene av
leieavtaler var også relevant for utleiere.
Basert på kommentarer til det reviderte høringsutkastet har IASB og FASB foretatt en
omfattende gjennomgang av innholdet i den foreslåtte standarden. Dette arbeidet har nå blitt
avsluttet, og den endelige standarden for leieavtaler står nå på trappene.
4
| Regnskapsnyheter
IASBs arbeid med ny standard for leieavtaler har vært gjenstand for stor interesse og engasjement,
og nærmer seg nå slutten. Den endelige standarden skal etter planen publiseres i løpet av 2015.
IASB har tentativt gjort enkelte forenklinger i forhold til det siste høringsutkastet, men samtidig
videreføres hovedprinsippet om at de fleste leieavtaler skal innregnes i balansen. Standarden
forventes således å medføre betydelige endringer i måten man regnskapsfører leieavtaler.
Hovedprinsippet i standarden vil være at leietakere må innregne en leieforpliktelse og en
relatert eiendel i balansen for alle leieavtaler. Ved førstegangsinnregning skal både eiendelen
og forpliktelsen måles til nåverdien av de leiebetalingene som etter kontrakten ikke kan unngås.
Den innregnede eiendelen skal amortiseres over leieperioden. Leiebeløpet skal splittes i en
avdragskomponent og en rentekomponent.
God regnskapsskikk – hva skjer?
Leieavtaler - siste nytt
Inntektsføring
Den forventede standarden legger opp til at leietakere skal regnskapsføre alle leieavtaler etter en
felles modell. Med andre ord fraviker IASB forslaget i det siste høringsutkastet om at også leietakere
skal skille mellom Type A og Type B leieavtaler. Løsningen er begrunnet med at en felles modell
for regnskapsføring av leieavtaler vil redusere kompleksiteten i regnskapene og gjøre disse mer
forståelige.
Det er gitt enkelte unntak fra plikten til å innregne alle leieavtaler i balansen. Dette gjelder for
eksempel for leieavtaler på inntil 12 måneder og for såkalte «mindre eiendeler» («small assets»)
som pc-er og kontorinventar. For leietakere er det forventet at den kommende standarden vil ha en
påvirkning på enkelte resultatbaserte nøkkeltall som for eksempel EBITDA. Videre vil innføringen av
standarden medføre en oppblåsing av balansen og dermed påvirke foretakenes egenkapitalandel.
Endringene har således potensiale til å påvirke foretakenes kapitalkostnad og lånebetingelser.
For utleiere er det forventet at skillet mellom Type A og Type B avtaler som ble introdusert i
det siste høringsutkastet videreføres, og skillelinjene vil tilsvare skillet mellom operasjonelle og
finansielle leieavtaler i dagens IAS 17. For utleiere vil derfor regnskapsføringen i praksis ikke
påvirkes. Selv om begrepsbruken er en annen vil utleiere i hovedsak regnskapsføre sine leieavtaler
som etter dagens IAS 17.
IASB har enda ikke angitt ikrafttredelsestidspunkt for den nye standarden, men forventningen er at
standarden tidligst vil gjelde for regnskapsår som starter 1. januar 2018 eller senere. Det skal etter
planen gis konkrete overgangsregler som vil gi selskapene enkelte valgmuligheter med hensyn til
hvordan de ønsker å ta i bruk standarden.
For en mer detaljert redegjørelse for forventede løsninger i standarden og den siste utviklingen i
prosjektet vises det til publikasjonene Applying IFRS: New standard on leases is taking shape og
IFRS Developments Issue 103: IASB staff to begin drafting the new leases standard.
5
| Regnskapsnyheter
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye IFRS
-publikasjoner fra EY
God regnskapsskikk – hva skjer?
Leieavtaler - siste nytt
Inntektsføring
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye IFRS
-publikasjoner fra EY
Inntektsføring
IASB publiserte i slutten av mai 2014 en ny regnskapsstandard om inntektsføring,
IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers. Regnskapsstandarden gjelder i
utgangspunktet for regnskapsår som starter 1. januar 2017 eller senere, men det
forventes at IASB vil foreslå at dette endres til 1. januar 2018. Standarden skal
med enkelte unntak anvendes retrospektivt, og tidliganvendelse vil være tillatt.
Standarden vil erstatte IAS 18 Driftsinntekter, IAS 11 Anleggskontrakter, i tillegg til tolkningene
IFRIC 13 Kundelojalitetsprogrammer, IFRIC 15 Avtaler og bygging av fast eiendom, IFRIC
18 Overføring av eiendeler fra kunder og SIC 31 Driftsinntekter - byttehandel vedrørende
reklametjenester.
IFRS 15 gir eksplisitt veiledning på en rekke konkrete problemstillinger som gjeldende standarder
ikke direkte adresserer. Det er likevel forventet at implementeringen av standarden vil gi opphav til
en rekke problemstillinger og nye tolkningsspørsmål. Joint Transition Resource Group for Revenue
Recognition (TGR) er et veiledende organ bestående av ulike regnskapsinteressenter, som har
til hensikt å analysere og diskutere ulike forhold i tilknytning til implementering av IFRS 15, og
informere IASB og FASB om potensielle problemstillinger som gruppen identifiserer gjennom sitt
arbeid. TGR fungerer også som et forum hvor ulike interessenter kan lære mer om standarden.
Gruppen har så langt hatt tre møter og en rekke temaer har blitt diskutert, herunder
regnskapsføring av kontraktsmodifikasjoner, vederlag i annet enn kontanter, serier av uavhengige
varer eller tjenester, garantier og vesentlige finansieringselementer. For enkelte problemstillinger
har gruppen blitt enige om hvordan standarden skal forstås, i andre tilfeller har man blitt enige om
at standarden ikke gir klar veiledning, men en rekke temaer har også blitt diskutert uten at gruppen
har kommet til enighet. Styrene i FASB og IASB vil bruke innspillene fra TRG til å vurdere om det
er behov for justeringer i standardene. Publikasjonene Applying IFRS: TRG tackles a long list of
implementation issues og Applying IFRS: TRG discusses more implementation issues redegjør for
problemstillinger knyttet til implementeringen av IFRS 15 som er diskutert av TGR i henholdsvis
januar og april 2015.
For øvrig har EY har i etterkant av utgivelsen av IFRS 15 også gitt ut en rekke publikasjoner som
omtaler den nye inntektsføringsstandarden og som derfor kan være nyttige kilder ved anvendelse
av de nye prinsippene og kravene. Publikasjonen Applying IFRS: A closer look at the new revenue
recognition standard gir en detaljert redegjørelse for innholdet i IFRS 15 og gjennomgår de ulike
elementene i femstegsmodellen for inntektsføring. I tillegg redegjøres det for problemstillinger
knyttet til standardens virkeområde samt ikrafttredelse og implementering. Andre publikasjoner i
vår Applying IFRS-serie redegjør nærmere for effekten av IFRS 15 på selskaper i en rekke bransjer,
herunder life sciences, bilindustrien, fondsforvaltning, teknologi, software og skytjenester, telecom
og eiendom. Publikasjonene er tilgjengelige på www.ey.com/no/ifrs
6
| Regnskapsnyheter
God regnskapsskikk – hva skjer?
Leieavtaler - siste nytt
Inntektsføring
IFRS Core Tools
IFRS Core Tools er en samling verktøy som kan brukes for å vurdere virkningene av endringer innen
IFRS. Core Tools omfatter IFRS Update som gir en lettfattelig oversikt over endringer i IFRS som
fortsatt ikke er trådt i kraft, Good Group («eksempelregnskap) og Disclosure Checklist som gir en
oversikt over notekrav både for delårsregnskap og årsregnskap. IFRS Core Tools finner man på
www.ey.com/no/ifrs.
IFRS Update
Publikasjonen IFRS Update of standards and interpretations in issue at 31 March 2015 gir en
oversikt over de forestående endringene i standarder og tolkninger. Publikasjonen fokuserer i all
hovedsak på endringer som er vedtatt frem til 31. mars 2015.
IFRS Eksempelregnskap
EY har i mange år utgitt et eksempelregnskap basert på det fiktive konsernet «Good Group».
Det foreligger nå en oppdatert utgave av eksempelregnskapet for interimsperioder, Good Group
(International) Limited - Illustrative interim condensed consolidated financial statements (30
June 2015) Eksempelregnskapet må kun brukes som et illustrerende eksempel. Brukerne av
publikasjonen må tilpasse informasjonen i sitt regnskap slik at det reflekterer foretaksspesifikke
forhold.
Eksempelregnskapet er avlagt i henhold til standarder som gjelder for regnskapsår som avsluttes
30. juni 2015 eller senere (IASB ikrafttredelsesdato), og er utarbeidet i henhold til IFRS-ene slik de
foreligger pr. 28. februar 2014.
Notesjekkliste IFRS
Det foreligger nå også en oppdatert versjon av notesjekklisten International GAAP® Disclosure
Checklist. Sjekklisten er oppdatert pr. 28. februar 2015 og omfatter noteopplysninger etter
IFRS som foretakene må gi eller oppfordres til å gi, og inkluderer standarder som gjelder for
regnskapsperioder som avsluttes 30. juni 2015 eller senere.
7
| Regnskapsnyheter
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye IFRS
-publikasjoner fra EY
God regnskapsskikk – hva skjer?
Leieavtaler - siste nytt
Inntektsføring
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye IFRS
-publikasjoner fra EY
Oversikt over nye IFRS-publikasjoner fra EY
Nedenfor følger en oversikt over IFRS-publikasjoner gitt ut av EY i perioden desember 2014 – april 2015. I tillegg listes enkelte presentasjoner fra tidligere perioder som
vedrører temaer som er omtalt i dette nyhetsbrevet. En komplett oversikt over aktuelle publikasjoner utgitt av EY samt andre IFRS- og regnskapsverktøy finnes på www.
ey.com/no/ifrs.
IFRS Developments
• IFRS 15 - Retail and Consumer Products (September 2014)
• IFRS Developments for Oil & Gas: The new revenue recognition standard - oilfield services (Oktober 2014)
• IFRS Developments for Oil & Gas: The new revenue recognition standard - oil and gas (Oktober 2014)
• IFRS Developments for Mining & Metals: IFRS 15 – the new revenue recognition standard, impact on mining and metals entities (September 2014)
• IFRS Developments Issue 96: Boards complete redeliberations of the definition of a lease (Desember 2014)
• IFRS Developments Issue 97: IASB issues amendments to the investment entities exception (Desember 2014)
• IFRS Developments Issue 98: IASB makes progress on the Disclosure Initiative (Desember 2014)
• IFRS Developments Issue 99: IASB and FASB decide to require different lessee disclosures (Januar 2015)
• IFRS Developments Issue 100: Basel Committee proposes guidance on accounting for expected credit losses (Februar 2015)
• IFRS Developments Issue 101: IASB substantially completes redeliberations on leases (Februar 2015)
• IFRS Developments Issue 102: Boards reach different decisions on some of the proposed changes to the new revenue standards (Februar 2015)
• IFRS Developments Issue 103: IASB staff to begin drafting the new leases standard (Mars 2015)
• IFRS Developments Issue 104: Boards decide to make more changes to their new revenue standards (Mars 2015)
Applying IFRS
• Applying IFRS: A closer look at the new revenue recognition standard (Juni 2014)
• Applying IFRS: The new revenue recognition standard - life sciences (November 2014)
• Applying IFRS: The new revenue recognition standard - automotive industry (Desember 2014)
• Applying IFRS: The new revenue recognition standard – asset management (Januar 2015)
• Applying IFRS: The new revenue recognition standard – technology (Januar 2015)
8
| Regnskapsnyheter
God regnskapsskikk – hva skjer?
Leieavtaler - siste nytt
Inntektsføring
• Applying IFRS: The new revenue recognition standard - software and cloud services (Januar 2015)
• Applying IFRS: TRG tackles a long list of implementation issues (Februar 2015)
• Applying IFRS: The new revenue standard affects more than just revenue (Februar 2015)
• Applying IFRS: The new revenue recognition standard – telecommunications (Mars 2015)
• Applying IFRS: The new revenue recognition standard - real estate (Mars 2015)
• Applying IFRS: Accounting for share-based payments under IFRS 2 – the essential guide (April 2015)
• Applying IFRS: New standard on leases is taking shape (April 2015)
• Applying IFRS: TRG discusses more implementation issues (April 2015)
• Applying IFRS: IFRS Interpretations Committee agenda decisions relating to IFRS 11 (April 2015)
Andre publikasjoner
• EY’s Spotlight on Telecommunications Accounting (Januar 2015)
• Insurance Accounting Alert (Februar 2015)
• Insurance Accounting Alert: IASB discusses level of aggregation for insurance contracts (Februar 2015)
• Insurance Accounting Alert (Mars 2015)
9
| Regnskapsnyheter
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye IFRS
-publikasjoner fra EY
EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory
Om EY
EY er en ledende global aktør innen revisjon, skatt, avgift, forretningsjus, transaksjoner og rådgivning. Med
190 000 ansatte i 150 land bidrar vi gjennom våre tjenester og vår kunnskap til å bygge tillit og skape
bærekraftig vekst. Hver dag sørger vi for at privat og offentlig virksomhet og arbeidsliv fungerer bedre
– for våre ansatte, våre kunder og samfunnet vi opererer i.
www.ey.no
Navnet EY kan representere den globale organisasjonen eller et eller flere av medlemsfirmaene i Ernst & Young
Global Limited, som hver er atskilte juridiske enheter. Ernst & Young Global Limited, et britisk selskap med
begrenset ansvar, yter ingen tjenester til kunder.
www.ey.com
© 2015 Ernst & Young AS
All rights reserved