Virksomhetsregnskap etter de statlige regnskapsstandardene (SRS)
Regnskapsdagen 2015 Oppdaterte statlige regnskapsstandarder (SRS) 4. desember 2015 Seksjon for statlig regnskapsføring Peter Olgyai Vibeke A. Fladen Grethe H. Fredriksen Regnskapsdagen 2015 Om Vi vil gikurset deg kunnskap om: endringene i oppdaterte statlige regnskapsstandarder (SRS) av august 2015 Oppdateringene er basert på: endringer i økonomiregelverket endringer i regnskapsloven og norske og internasjonale regnskapsstandarder innspill fra referansegruppe og høring Vårt mål er at du kjenner til: formålet med SRS grunnleggende prinsipper i SRS de viktigste endringene i SRS av august 2015 4.12.2015 2 Hva skjer på regnskapsområdet i staten? To spor fra 1. januar 2016 • Kontantprinsippet eller • Periodiseringsprinsippet (SRS) • Departementet skal bekrefte valgt prinsipp i tildelingsbrev eller instruks. • Nettobudsjetterte virksomheter skal føre regnskapet etter SRS. • SRS oppdatert per august 2015. 4.12.2015 4 Ingen endring i rapportering til statsregnskapet • Bruttobudsjetterte virksomheter rapporterer kapitler og poster etter statens kontoplan, og artskontoer etter standard kontoplan (S-rapport). • Nettobudsjetterte virksomheter rapporterer bevegelser på konsernkontoer i Norges Bank (likvidrapport). 4.12.2015 5 Bedre regnskapsinformasjon i staten med standardisering • Standard kontoplan for statlige virksomheter • Felles krav til innhold og oppstilling av årsregnskap • Statlige regnskapsstandarder (SRS) 4.12.2015 6 Utgangspunkt: Reglement for økonomistyring i staten (ØR § 1) § 1 Formål – sikre at: a) b) c) d) Statlige midler brukes og inntekter oppnås i samsvar med Stortingets vedtak og forutsetninger Fastsatte mål og resultatkrav oppnås Statlige midler brukes effektivt Statens materielle verdier forvaltes på en forsvarlig måte 4.12.2015 7 Regnskapet har to hovedformål 1. Gi grunnlag for kontroll med disponeringen av bevilgningene, og være en dokumentasjon på at de midlene som er stilt til disposisjon, er korrekt benyttet. 2. Redskap for bruk i den interne styringen i virksomhetene og i departementets etatsstyring. Hvordan får vi det til? • En kontospesifikasjon – to rapporter. Krav til årsregnskap • Regnskapets to hovedformål speiles i oppstillingene som inngår i årsregnskapet. • Årsregnskapet skal bestå av: • Ledelseskommentarer • Oppstillinger • Bevilgningsrapportering alle virksomheter, men tilpasninger • Artskontorapportering alle virksomheter som sender s-rapport • Virksomhetsregnskap virksomheter som benytter SRS 4.12.2015 9 De statlige regnskapsstandardene (SRS) Formålet med SRS • • • • Legge til rette for et mer standardisert informasjonsgrunnlag for styring i statlige virksomheter. Legge til rette for mer effektiv ressursbruk. Gi et grunnlag for sammenlignbar kostnadsinformasjon. Bedre oversikt over eiendeler og gjeld. Statlige regnskapsstandarder • SRS 1 Oppstillingsplaner for resultatregnskap og balanse • SRS 2 Kontantstrømoppstilling • SRS 3 Prinsippendring, estimatendring og korrigering av feil • SRS 9 Transaksjonsbaserte inntekter • SRS 10 Inntekt fra bevilgninger • SRS 11 Anleggskontrakter • SRS 12 Beholdninger av varer og driftsmateriell • SRS 13 Leieavtaler • SRS 17 Anleggsmidler • SRS 19 Usikre forpliktelser og betingede eiendeler • SRS 25 Ytelser til ansatte 4.12.2015 12 R-114 om SRS • Fra 1. januar 2016 er SRS obligatorisk for virksomheter som velger å føre periodisert regnskap. • Standardene inneholder regler om utarbeidelse og presentasjon av virksomhetsregnskapet. • Alle standardene skal benyttes. • Standardene følger som utrykt vedlegg. 4.12.2015 13 Oppdatering av statlige regnskapsstandarder Oppdateringene er basert på: • endringer i økonomiregelverket og R-115 om statlige virksomheters årsregnskap • endringer i regnskapsloven og norske og internasjonale regnskapsstandarder (NRS, IPSAS) • innspill fra referansegruppen og FIN sin høring av desember 2014 4.12.2015 14 Referansegruppen • Bestått av åtte bruttobudsjetterte virksomheter, fire nettobudsjetterte virksomheter, to forvaltningsbedrifter og tre departementer. • Mest diskutert i referansegruppen: • SRS 1 Oppstillingsplaner for resultatregnskap og balanse • SRS 10 Inntekt fra bevilgninger • prinsippet om motsatt sammenstilling ved årsslutt 4.12.2015 15 Hovedpunkter SRS 1 Oppstillingsplaner for resultatregnskap og balanse • Statens finansiering av virksomheten presenteres samlet under avsnittet Statens kapital. SRS 2 Kontantstrømoppstilling • Bruttobudsjetterte virksomheter trenger ikke å utarbeide kontantstrømoppstilling. SRS 9 Transaksjonsbaserte inntekter • Begrepet inntekt fra oppdrag er tatt inn i standarden. SRS 10 Inntekt fra bevilgninger • Prinsippet om motsatt sammenstilling gjelder også ved årsslutt. 4.12.2015 16 Grunnleggende regnskapsprinsipper • • • • • • • Opptjeningsprinsippet Sammenstillingsprinsippet Motsatt sammenstilling Transaksjonsprinsippet Forsiktighetsprinsippet Regnskapsestimater Prinsippanvendelse 4.12.2015 17 Kvalitative egenskaper ved virksomhetsregnskapet Regnskapsinformasjonen presenteres på en måte som sikrer: • forståelighet • relevans • vesentlighet • pålitelighet • innhold fremfor formalia • forsiktighet • fullstendighet • sammenlignbarhet • rettidighet • avveining mellom kost-nytte 4.12.2015 18 Overgangsbestemmelser for 2015 • For regnskapsår 2015 kan virksomhetene velge enten å benytte regnskapsstandardene av desember 2009 (inkl. SRS 1 av desember 2013) eller de oppdaterte standardene av august 2015. • Bruttobudsjetterte virksomheter kan unnlate å utarbeide kontantstrømoppstilling. 4.12.2015 19 Hva jobber vi med nå? • Veileder i Periodisert virksomhetsregnskap etter SRS • Veiledningsnotat for åpningsbalanse • Oppdatering av maler og rapporteringspakker • www.dfo.no/srs Overgang til de statlige regnskapsstandardene (SRS) Ved overgang til SRS • Virksomheten må utarbeide en åpningsbalanse per 01.01 for det året virksomheten tar i bruk SRS. • Alle eiendeler og reelle forpliktelser inngår i åpningsbalansen. Ved overgang fra gamle til nye SRS • Oppdater omtale av benyttede regnskapsprinsipper. • Oppdater oppstillingsplan for resultatregnskap og balanse. • Omarbeid sammenligningstall for foregående regnskapsår. 4.12.2015 23 Nærmere om endringene i de enkelte standardene (SRS) SRS 10 Inntekt fra bevilgninger FØR: • Motsatt sammenstilling gjennom året, men ikke ved årets slutt. NÅ: • Motsatt sammenstilling gjennom hele året, også ved årets slutt. Motsatt sammenstilling innebærer at inntekt fra bevilgning inntektsføres i takt med at aktivitetene utføres og kostnadene påløper. 4.12.2015 25 Eksempel: Inntektsføring av bevilgning benyttet til drift • Mottatt bevilgning på kr 100. Per 31.12.2015 er det påløpt kostnader for kr 95. • Bruttobudsjetterte virksomheter • Debet 1991 Inntektsført bevilgning ordinær drift • Kredit 390 Inntekt fra bevilgning til ordinær drift kr 95 kr 95 • Nettobudsjetterte virksomheter • Debet 196 Bankinnskudd – for oppgjørskonto og arbeidskonto (nettobudsjetterte virksomheter) kr 100 • Kredit 217 Ikke inntektsført bevilgning (nettobudsjetterte virksomheter) kr 5 • Kredit 390 Inntekt fra bevilgning til ordinær drift kr 95 4.12.2015 26 Grunnlag for inntektsføring av bevilgning - bruttobudsjetterte virksomheter • Inntekt fra bevilging = Utgiftsbevilgning – inntektsbevilgning Kontantprinsippet Kapittel og post 1xxx.01/4xxx.01 1xxx.21/4xxx.04 Sum Utgiftsbevilgning (samlet tildeling) 80 273 000 2 056 000 Inntektsbevilgning 52 600 000 2 000 000 Rapportert inntekt Maksimalt beregnet grunnlag for inntektsføring 57 111 485 27 673 000 2 856 364 56 000 27 729 000 Periodiserings prinsippet Inntektsført bevilgning 26 685 405 56 000 26 741 405 4.12.2015 27 Grunnlag for inntektsføring av bevilgning - nettobudsjetterte virksomheter • For nettobudsjetterte virksomheter vil nettobevilgning mottatt på bankkonto være rammen for hva som maksimalt kan inntektsføres. • Bevilgning knyttet til aktiviteter som ikke er utført pr. 31.12 i regnskapsåret skal ikke inntektsføres. 4.12.2015 28 Bokføring av belastningsfullmakter etter SRS (bruttobudsjetterte) • Reglene for bokføring av belastningsfullmakter er presisert i SRS 10. • Virksomheter som avgir belastningsfullmakter: • Ingen inntektsføring av inntekt fra bevilgninger. • Virksomheter som mottar belastningsfullmakter: • Inntektsfører trukket beløp som inntekt fra bevilgninger. 4.12.2015 29 Bevilgning benyttet til investering • Begrepet Ikke inntektsført bevilgning knyttet til anleggsmidler er erstattet med begrepet Statens finansiering av immaterielle eiendeler og varige driftsmidler. • Statens finansiering av immaterielle eiendeler og varige driftsmidler er klassifisert som en del av statens kapital i balansen. Eiendeler Immaterielle eiendeler Anleggsmidler Statens kapital og gjeld Varige driftsmidler Statens finansiering av immaterielle eiendeler og varige driftsmidler Finansielle anleggsmidler Virksomhetskapital Statens kapital Avregninger Omløpsmidler Beholdninger av varer og driftsmateriell Leverandørgjeld Kundefordringer Skyldig skattetrekk Opptjente, ikke fakturerte inntekter Skyldige offentlige avgifter Andre fordringer Avsatte feriepenger Ikke inntektsført bevilgning, tilskudd og overføringer (nettobudsjetterte) Mottatt forskuddsbetaling Bankinnskudd, kontanter og lignende Kortsiktig gjeld Annen kortsiktig gjeld Sum eiendeler Sum statens kapital og gjeld 4.12.2015 30 Statens finansiering av immaterielle eiendeler og varige driftsmidler • Bokføring ved tilgang Debet Anleggsmidler (konto 10xx–12xx) Kredit Bankkonto/leverandørgjeld (konto 194x eller 240x) Debet Inntekt fra bevilgning benyttet til investering (konto 391x og 393x) Kredit Statens finansiering av immaterielle eiendeler og varige driftsmidler (215x) • Bokføring av avskrivninger Debet Avskrivningskostnad (konto 60xx) Kredit Akkumulerte avskrivninger (10xx–12xx) Debet Statens finansiering av immaterielle eiendeler og varige driftsmidler (215x) Kredit Inntektsføring av avsetning knyttet til anleggsmidler (avskrivninger) (395x) 4.12.2015 31 Forenkling for nettobudsjetterte virksomheter (1) • Forenklet bokføring i tilfeller der immaterielle eiendeler og varige driftsmidler er finansiert med både inntekt fra bevilgning og inntekt fra tilskudd og overføringer. • Virksomhetene kan velge å anse slike investeringer som finansiert med inntekt fra bevilgning. 4.12.2015 32 Forenkling for nettobudsjetterte virksomheter (2) • Forenklet bokføring i tilfeller der inntekt fra bevilgninger utgjør mindre enn 50% av sum driftsinntekter i resultatregnskapet. • Virksomhetene skal ikke avsette til statens finansiering av immaterielle eiendeler og varige driftsmidler. • Kostnadsførte avskrivninger får resultateffekt. 4.12.2015 33 Regler for forvaltningsbedrifter • Ulik bokføring for investeringer finansiert på kapittel 24xx og andre kapitler. • For investeringer finansiert på kapittel 24xx skal virksomheten ikke avsette til statens finansiering av immaterielle eiendeler og varige driftsmidler. • Kostnadsførte avskrivninger får resultateffekt på kapittel 24xx. • For investeringer finansiert på andre kapitler følges hovedregelen. 4.12.2015 34 SRS 9 Transaksjonsbaserte inntekter • Definisjonen av begrepet inntekt fra oppdrag er tatt inn i SRS 9. • Klassifisering av inntekt fra oppdrag avhenger ikke av om oppdragsgiver er en del av statsforvaltningen eller et foretak utenfor statsforvaltningen. • Praktiseringen av opptjeningsprinsippet og sammenstillingsprinsippet er uendret. 4.12.2015 35 SRS 1 Oppstillingsplaner for resultat og balanse • Oppstillingsplan for resultatregnskap og balanse er endret. • Regnskapsinformasjonen lettere tilgjengelig for alle regnskapsbrukere. • Resultatregnskap • Oppstillingsplanen er forenklet ved at avsnitt og regnskapslinjer er slått sammen. • Disponering av resultat av periodens aktiviteter fremgår samlet under avsnittet avregninger og disponeringer. • Balanse • Oppstillingsplanen er forenklet ved at avsnitt er slått sammen. • Statens finansiering av driften er samlet i et felles avsnitt Statens kapital. 4.12.2015 36 SRS gir et fullstendig kostnadsbilde Resultatregnskap 4.12.2015 38 Balanse 4.12.2015 39 Balanse Eiendeler Immaterielle eiendeler Anleggsmidler Statens kapital og gjeld Varige driftsmidler Statens finansiering av immaterielle eiendeler og varige driftsmidler Finansielle anleggsmidler Virksomhetskapital Statens kapital Avregninger Omløpsmidler Beholdninger av varer og driftsmateriell Leverandørgjeld Kundefordringer Skyldig skattetrekk Opptjente, ikke fakturerte inntekter Skyldige offentlige avgifter Andre fordringer Avsatte feriepenger Ikke inntektsført bevilgning, tilskudd og overføringer (nettobudsjetterte) Mottatt forskuddsbetaling Bankinnskudd, kontanter og lignende Kortsiktig gjeld Annen kortsiktig gjeld Sum eiendeler Sum statens kapital og gjeld 4.12.2015 40 Avregninger Klassifiseringen av avregninger er endret fra kortsiktig gjeld til statens kapital. Eiendeler Immaterielle eiendeler Anleggsmidler Statens kapital og gjeld Varige driftsmidler Statens finansiering av immaterielle eiendeler og varige driftsmidler Finansielle anleggsmidler Virksomhetskapital Statens kapital Avregninger Omløpsmidler Beholdninger av varer og driftsmateriell Leverandørgjeld Kundefordringer Skyldig skattetrekk Opptjente, ikke fakturerte inntekter Skyldige offentlige avgifter Andre fordringer Avsatte feriepenger Ikke inntektsført bevilgning, tilskudd og overføringer (nettobudsjetterte) Mottatt forskuddsbetaling Bankinnskudd, kontanter og lignende Kortsiktig gjeld Annen kortsiktig gjeld Sum eiendeler Sum statens kapital og gjeld 4.12.2015 41 Avregnet med statskassen (bruttobudsjetterte) Konto Kontonavn Beløp Sum 1930 Konsernkonto innbetalinger 61 405 740 1931 Arbeidskonto innbetalinger 0 1940 Konsernkonto utbetalinger -82 765 494 1941 Arbeidskonto utbetalinger 0 1980 Mellomværende med statskassen - kontant (IB) 2 328 141 1986 Arbeidsgiveravgift (motpost til kostnad) -5 327 132 1987 Nettoføringsordning for mva. 2 764 116 1990 Avregning med statskassen - andre tidsavgrensningsposter (IB) -3 691 014 1991 Inntektsført bevilgning ordinær drift 26 741 405 1995 Motpost finansielle anleggsmidler -68 989 1997 Innkrevingsvirksomhet (motpost til 8490) -63 150 1999 Avregning - resultat av periodens aktiviteter 0 Bankkontoer Tilpasning til statlige ordninger 1 323 622 4.12.2015 42 Avregnet bevilgningsfinansiert virksomhet (nettobudsjetterte) Endringer i noteopplysninger som en følge av prinsippet om motsatt sammenstilling ved årsslutt. 4.12.2015 43 Ikke inntektsført bevilgning, tilskudd og overføringer (nettobudsjetterte) • Ikke inntektsført bevilgning, tilskudd og overføringer (nettobudsjetterte) er klassifisert som kortsiktig gjeld. 4.12.2015 44 SRS 2 Kontantstrømoppstilling Forenkling: • Bruttobudsjetterte virksomheter trenger ikke å utarbeide kontantstrømoppstilling. • Nettobudsjetterte virksomheter må fortsatt utarbeide kontantstrømoppstilling. • Direkte modell som viser kontantstrømmer presentert etter hovedaktiviteter. 4.12.2015 45 SRS 12 Beholdninger av varer og driftsmateriell • Det er presisert at standarden omfatter både varer for salg og driftsmateriell som benyttes i virksomhetens offentlige tjenesteyting. 4.12.2015 46 SRS 17 Anleggsmidler • Definisjonen av anleggsmidler er presisert. • Varig: utnyttbar levetid 3 år eller mer. • Betydelig: Kostpris kr 30 000 eller mer. 4.12.2015 47 Presiseringer i SRS 17 • Kriterier for regnskapsføring av programvare og utvikling av programvare er spesifisert nærmere. • Dekomponering skal vurderes for store anleggsmidler med flere komponenter med ulik utnyttbar levetid. • Samlet balanseføring av driftsmidler som gruppe er anbefalt for kontorinventar og datamaskiner når kravene til balanseføring ellers er oppfylt. 4.12.2015 48 Forenklinger i SRS 17 Anleggsmidler • Begrepet beredskapsanskaffelser er tatt ut. Anskaffelser klassifiseres i balansen etter den arten de er. • Krav om å beregne renter på statens kapital er tatt ut. 4.12.2015 49 Åpningsbalanse • Immaterielle eiendeler og varige driftsmidler verdsettes til gjenanskaffelsesverdi eller virkelig verdi. • Programvare eldre enn fem år som er sentral i virksomhetens drift bør balanseføres. • Åpningsbalansen skal godkjennes av overordnet departement. • Godkjent åpningsbalanse skal foreligge senest ved avleggelse av årsregnskapet (15. mars påfølgende år). 4.12.2015 50 SRS 25 Ytelser til ansatte • Alle ytelser de ansatte har krav på som følge av utførte tjenester for virksomheten i rapporteringsperioden skal med. • Presisering: Avsette for ikke avviklet ferie ved årsslutt. 4.12.2015 51 Praktisk tilnærming i SRS 25 • Utgifter til ventelønn etter ordningene i Statens personalhåndbok skal som hovedregel kostnadsføres på det tidspunktet forpliktelsen oppstår. • Praktisk tilpasning: Kan kostnadsføres på utbetalingstidspunktet. • Utgifter til sluttvederlag etter ordningene i Statens personalhåndbok kostnadsføres på tidspunktet for første utbetaling etter kontrakten. 4.12.2015 52 Standarder med kun mindre endringer SRS 3 Prinsippendring, estimatendring og korrigering av feil SRS 11 Anleggskontrakter SRS 13 Leieavtaler SRS 19 Usikre forpliktelser og betingede eiendeler I disse standardene er det ingen realitetsendringer. Struktur og begrep er harmonisert med norske (NRS) og internasjonale regnskapsstandarder (IPSAS). 4.12.2015 53 Oppsummering • Fra 1. januar 2016 er de statlige regnskapsstandardene obligatorisk for virksomheter som velger å føre periodisert regnskap. • Alle de 11 regnskapsstandardene er oppdatert per august 2015. • Mest prinsipielle endringer i SRS 10 Inntekt fra bevilgning og SRS 1 Oppstillingsplaner for resultatregnskap og balanse. • Overgangsbestemmelser for regnskapsåret 2015.
© Copyright 2024