1. No category

Kalkulasjon
ITD20106: Statestikk og Økonomi
1
Kapittel 6 Kalkulasjon
•
Formålet med produktkalkyler:
–
–
–
–
–
prissetting
produktvalg
budsjettgrunnlag
investeringsanalyser
varelegervurdering.
2
Kapittel 6 Kalkulasjon
•
Kalkyler i handelsbedrifter
–
Eneste direkte kostnad i en
handelsbedrift er varens inntakskost
(varekostnaden).
•
Eks: Balder Hi-Fi importerer 100 Blu-Ray
videospillere fra Kina:
Innkjøpspris i følge faktura
+ Frakt og forsikring
+ Spedisjon i Norge
= Inntakskost (varekostnaden)
Inntakskost per enhet
100 000
5 000
1 500
106 500
1 065 (106 500 / 100 enh)
3
Kapittel 6 Kalkulasjon
•
•
Salgsprisen må i tillegg dekke de indirekte
kostnadene og en fortjeneste.
Regnskapet til Balder Hi-Fi viser at de
indirekte kostnadene utgjør i 60 % av
inntakskostnaden:
Inntakskost (varekostnaden)
+ Inndirekte kostnader (60 %)
= Selvkost (sum kostneder)
1 065
639 (1 065 * 60 %)
1 704
4
Kapittel 6 Kalkulasjon
•
For denne type varer legger bedriften til 20 %
fortjeneste beregnet ut i fra selvkost:
Selvkost (sum kostneder)
+ Fortjeneste (20 %)
= Salgspris eksklusiv mva.
1 704,00
340,80 (1 704 * 20%)
2 044,80
Hva må du som kunde betale Balder
Hi-Fi for en Blu-Ray spiller?
5
Kapittel 6 Kalkulasjon
•
Bruttofortjeneste og avanse
–
Bruttofortjeneste / avanse viser hva vi
tjener før fradrag for indirekte kostnader
Salgsinntekt
- Varekostnad
= Bruttofortjeneste / avanse
Per spiller
2 044,80
1 065,00
979,80
Hele partiet
204 480
106 500
97 980
NB: Bruttofortjeneste i kroner = avanse i
kroner, men bruttofortjeneste i % ≠ avanse i
%.
6
Kapittel 6 Kalkulasjon
–
Bruttofortjenesten i %
•
Viser hvor mange prosent av salgsinntekten /
prisen som dekker indirekte kostnader +
forteneste.
100 % * 97 980
204 480
= 47,92 %
For hver krone vi omsetter sitter vi igjen
med 47,92 øre i bruttofortjeneste.
7
Kapittel 6 Kalkulasjon
–
Avanse i % av inntakskost
•
Viser hvor mye vi må ”avansere”
inntakskosten for å finne salgsprisen:
100 % * 97 980
106 500
= 92 %
Vi legger til 92 % avanse på inntakskost
for å finne salgsprisen.
Salgspris Blu-Ray spiller med gitt avanse:
1 065 * 1,92 = 2 044,8
8
Kapittel 6 Kalkulasjon
•
Kalkulasjon i håndverksbedrifter
–
–
–
En håndverker bearbeider råvarer frem til
et ferdig produkt (handelsbedriften bare
videreselger ferdige varer).
En håndverker må fakturere kunden for
kostnader til materialer, arbeidstid og
indirekte kostnader i tillegg til en
fortjeneste.
Se eksempel Lakselv Rørservice AS side
157.
9
Kapittel 6 Kalkulasjon
•
Kalkulasjon i industribedrifter
–
–
Industribedriften bearbeider råvarer og
halvfabrikata frem til ferdig produkt men
den er mer kompleks enn håndverkerbedriften.
Industribedrifter kan ha svært forskjellig
produkajon:
Enkel masseproduksjon av
standardiserte produkter
(fiskekroker)
Komplekse ingeniørkrevende
ordreproduksjon av
høyteknologiske produkter
(våpensystemer)
10
Kapittel 6 Kalkulasjon
–
Industribedriften har ofte flere avdelinger
hvor kostnadene oppstår (kostnadssteder) ved produksjon av et produkt Materialavdeling
(kalkyleobjektet).
Inndeling i kostnadssteder kan ha til Tilvirkningsavdeling
hensikt å:
–
•
•
•
øke kostnadsbevisstheten
motivere til kostnadsreduksjon
gi viktig informasjon til prisfastsettelse.
Salgsavdeling
11
Kapittel 6 Kalkulasjon
–
Tradisjonelt benyttes tilleggskalkulasjon i
industribedrifter
•
Direkte kostnader + ett eller flere tillegg for
indirekte kostnader:
Direkte kostnader
+ Tillegg indirekte kostnader
= Selvkost
12
Kapittel 6 Kalkulasjon
–
Tilleggskalkulasjon, aktuelle begreper:
•
•
Direkte kostnad → kostnad som kan knyttes
direkte til produktet (direkte material ”DM ” og
direkte lønn ” DL”).
Indirekte kostnader → kostnader som ikke kan
knyttes direkte til produktet.
•
•
•
Variable kostnader.
Faste kostnader.
Semivariable (sammensatte kostnader).
•
•
Betalbare kostnader.
Kalkulatoriske kostnader.
13
Kapittel 6 Kalkulasjon
–
Tilleggskalkyle (selvkostmetoden –
avdelingsvise tillegg)
–
+
+
=
+
=
+
=
Selvkostkalkyle medfører tillegg for både variableog faste indirekte kostnader:
DM
DL
Tillegg for indirekte kostnader i tilvirkningen
Tilvirkningskost
Tillegg for indirekte kostnader i salgs og adm. avdelingen
Selvkost
Fortjeneste
Salgspris
14
Kapittel 6 Kalkulasjon
–
Tilleggskalkyle (bidragsmetoden –
avdelingsvise tillegg)
–
+
+
=
+
=
+
=
Bidragskalkyle medfører tillegg kun for variable
indirekte kostnader:
DM
DL
Tillegg for indirekte variable kostnader i tilvirkningen
Sum variable tilvirkningskostnader
Tillegg for indirekte variable kostnader i salgs og adm. avdelingen
Sum variable kostnader (merkost)
Dekningsbidrag
Salgspris
15
Kapittel 6 Kalkulasjon
–
Gjennomgangseksempel. AS Familiespill har følgende
driftsregnskap (selvkost) i en normalperiode:
Direkte kostnader:
Dir. material
Dir. lønn avd 1
Dir. lønn avd 2
Indirekte kostnader:
indir. materialavd.
indir. tilvirkningsavd 1
indir. tilvirkningsavd 2
Tilvirkningskost
indir. salgs/adm. avd.
Selvkost (sum kostnader)
1 000 000
500 000
700 000
100 000
100 000
210 000
522 000
2 200 000
410 000
2 610 000
522 000
16
3 132 000
Kapittel 6 Kalkulasjon
–
Bruk av driftsregnskapet i kalkulasjonssammenheng
•
Vi forutsetter at det er en sammenheng mellom de direkte
kostnadene og de indirekte kostnadene og regner derfor
ut tilleggssatser for de enkelte indirekte kostnadene.
– Tilleggssatsen regnes med bakgrunn i aktiviteten
(direkte kostnader, maskintimer el.) i den enkelte
avdelingen for eksempel:
»
»
»
»
mat. avd. i % av DM
tilvirkningsavd. 1 i % av DL avd. 1
tilvirkningsavd. 2 i % av DL avd. 2
salgs/adm. avd. i % av tilvirkningskost (sum kostnader
minus indirekte kostnader i s/a avdelingen).
17
Kapittel 6 Kalkulasjon
–
Tilleggssatsene (selvkost) basert på
bedriftens aktivitet (direkte kostnader) og
de indirekte kostnadene i normalperioden
jf. forrige side blir:
Tilleggssatser:
indir. materialavd.
indir. tilvirkningsavd 1
indir. tilvirkningsavd 2
salgs/adm. avdeling
10 %
20 %
30 %
20 %
18
Kapittel 6 Kalkulasjon
–
Forkalkyle eksempel (selvkost):
•
•
Bedriften har mottatt en forespørsel om levering
av 1 000 enheter av spillet Max. Kunden er villig
til å betale 200 000,- for hele partiet.
Vi forkalkulerer basert på tilleggssatser for å
vurdere lønnsomheten:
Kalkulerte direkte kostnader på ordren:
DM
DL avd 1
DL avd 2
50 000
30 000
40 000
19
Kapittel 6 Kalkulasjon
Tilleggskalkyle (selvkost) basert på tilleggssatser:
+
+
=
+
+
=
+
=
Dir. material
Dir. lønn avd 1
Dir. lønn avd 2
Sum direkte kostnader
Indirek te k ostnader
indir. materialavd. (50000*10%)
indir. tilvirkningsavd. 1 (30' * 20%)
indir. tilvirkningsavd. 2 (40' * 30%)
Tilvirkningskost
indir salgs/adm. avdeling (143' * 20%)
Selvkost (sum kostnader)
Salgsinntekt
- Selvkost
= Fortjeneste
50 000
30 000
40 000
120 000
5 000
6 000
12 000
23 000
143 000
28 600
171 600
200 000
171 600
28 400
20
Kapittel 6 Kalkulasjon
•
–
Selvkostkalkylen viser at det vil være mulig å
tjene penger på denne ordren.
Bidrags (minimums) kalkyle
•
•
•
Vi innkalkulerer bare de variable kostnadene
(merkostnadene som oppstår ved å produsere
ordren).
Må derfor splitte opp de indirekte kostnadene i en
variabel og en fast del (alle de direkte kostnadene er
variable).
Tar utgangspunkt i driftsregnskapet til AS familiespill
i normalperioden hvor vi får oppgitt følgende
fordeling av de indirekte kostnadene:
21
Kapittel 6 Kalkulasjon
Avdeling
materialavdeling
tilvirkningsavd. avd. 1
tilvirkningsavd. avd. 2
Salgs/adm. avd.
Sum
100 000
100 000
210 000
522 000
Variabel
60 000
70 000
140 000
-
Fast
40 000
30 000
70 000
522 000
Med bakgrunn i denne fordelingen og driftsregnskapet for
normalperioden kan vi splitte opp tilleggssatsene i en
variabel og en fast del:
22
Kapittel 6 Kalkulasjon
Avdeling
Aktivitetsmål
materialavdeling
DM
tilvirkningsavd. avd. 1 DL avd 1
tilvirkningsavd. avd. 2 DL avd 2
Variabel
6,00 %
14,00 %
20,00 %
Tilleggssats
Fast
4,00 %
6,00 %
10,00 %
Sum
10,00 %
20,00 %
30,00 %
Nå er vi i stand til å lage en kalkyle etter bidragsmetoden for
den samme ordren. Vi husker at kalkulerte direkte kostnader
(aktivitet) var:
DM = 50 000, DL 1 = 30 000 og DL 2 = 40 000. Partiet
forventes solgt for 200 000,23
Kapittel 6 Kalkulasjon
Minimums (bidrags) kalkyle
+
+
+
+
=
+
=
Dir. material
Dir. lønn avd 1
Dir. lønn avd 2
Indirek te variable k ostnader
tillegg var. indir. materialavd.
tillegg var.indir. tilvirkningsavd 1
tillegg var. indir. tilvirkningsavd 2
Variabel tilvirkningskost
tillegg var. indir salgs/adm. avdeling
Minimums (mer) kost
Salgsinntekt
- Minimums (mer) kost
= Dekningsbidrag
50 000
30 000
40 000
3 000
4 200
8 000
120 000
15 200
135 200
135 200
200 000
135 200
64 800
Ordren gir et dekningsbidrag som skal dekke FTK + overskudd
24
Kapittel 6 Kalkulasjon
–
Selvkost- eller bidragsmetoden?
•
I det lange løp må prisen dekke alle kostnadene
(selvkost) + fortjeneste.
Selvkostmetoden kan gi feil
beslutningsgrunnlag dersom kalkylen:
•
–
–
•
er for en tilleggsordre
skal finne lavest pris på kort sikt.
Bidragsmetoden er enklere å forholde seg til
siden man slipper å fordele FTK på produktene
(noe som også er vanskelig å få til i praksis).
25
Kapittel 6 Kalkulasjon
–
Etterkalkyler:
•
•
Utarbeides etter at produksjonen er satt i gang.
Hensikten er å observere avvik i kostnadene.
–
–
Forutsett at ordren ble akseptert og satt i produksjon.
Material- og timelister viser avvik i aktiviteten. Det er
registrert følgende direkte kostnader på ordren
(innkalkulerte i forkalkylen i parentes):
Direkte kostnader på ordren:
Registrerte
DM
60 000
DL avd 1
35 000
DL avd 2
50 000
Innk alk ulerte
(50 000)
(30 000)
(40 000)
26
Kapittel 6 Kalkulasjon
•
Oppgave:
–
Sett opp en etterkalkyle etter selvkostmetoden for denne ordren. Benytt de samme
tilleggssatsene.
– Foreta en avviksanalyse mellom forkalkyle og
etterkalkyle.
» Ser ordren fremdeles ut til å være
lønnsom for bedriften?
» Ser du noen svakheter med å
etterkalkulere etter selvkostmetoden
fremfor bidragsmetoden?
27
Kapittel 6 Kalkulasjon
Etterkalkyle (selvkost) basert på tilleggssatser:
+
+
=
+
+
=
+
=
Dir. material
Dir. lønn avd 1
Dir. lønn avd 2
Sum direkte kostnader
Indirek te k ostnader
indir. materialavd.
indir. tilvirkningsavd. 1
indir. tilvirkningsavd. 2
Tilvirkningskost
indir salgs/adm. avdeling
Selvkost (sum kostnader)
Salgsinntekt
- Selvkost
= Fortjeneste
60 000
35 000
50 000
145 000
6 000
7 000
15 000
28 000
173 000
34 600
207 600
200 000
207 600
-7 60028
Kapittel 6 Kalkulasjon
Differanse forkalkyle - etterkalkyle:
Forkalkyle Etterkalkyle Differanse
Dir. material
50 000
60 000
-10 000
Dir. lønn avd 1
30 000
35 000
-5 000
Dir. lønn avd 2
40 000
50 000
-10 000
indir. materialavd.
indir. tilvirkningsavd. 1
indir. tilvirkningsavd. 2
Tilvirkningskost
indir salgs/adm. avdeling
Selvkost (sum kostnader)
5 000
6 000
12 000
143 000
28 600
171 600
6 000
7 000
15 000
173 000
34 600
207 600
-1 000
-1 000
-3 000
-6 000
-36 000
Salgsinntekt
Selvkost
Fortjeneste
200 000
171 600
28 400
200 000
207 600
-7 600
0
-36 000
-36 000 29
Kapittel 6 Kalkulasjon
•
Vi ser at høyere aktivitet registrert i
etterkalkylen medfører høyere indirekte
kostnader.
–
Økt aktivitet => økte variable indirekte
kostnader, OK.
– Økt aktivitet => økte faste indirekte
kostnader, er det OK ?
» Etterkalkyler etter bidragsmetoden ville
eliminert dette problemet.
30
Kapittel 6 Kalkulasjon
–
”Nye” kalkylemetoder
•
Tradisjonell tilleggskalkulasjon forutsetter
sammenheng mellom aktivitet målt i for
eksempel DM/DL og de indirekte kostnadene.
Aktivitets basert kalkulasjon (ABC) tar høyde for
at det er de enkelte aktivitetene som utføres
som driver kostnadene:
•
–
–
–
•
antall omstillinger av maskiner
antall råvarekjøp
antall forsendelser.
Forskjellene i totalkostnader er størst mellom
tradisjonelle metoder og ABC der det er store
volumforskjeller mellom produktene og der
produktkompleksiteten varierer mye.
31