Kalkulasjon ITD20106: Statestikk og Økonomi 1 Kapittel 6 Kalkulasjon • Formålet med produktkalkyler: – – – – – prissetting produktvalg budsjettgrunnlag investeringsanalyser varelegervurdering. 2 Kapittel 6 Kalkulasjon • Kalkyler i handelsbedrifter – Eneste direkte kostnad i en handelsbedrift er varens inntakskost (varekostnaden). • Eks: Balder Hi-Fi importerer 100 Blu-Ray videospillere fra Kina: Innkjøpspris i følge faktura + Frakt og forsikring + Spedisjon i Norge = Inntakskost (varekostnaden) Inntakskost per enhet 100 000 5 000 1 500 106 500 1 065 (106 500 / 100 enh) 3 Kapittel 6 Kalkulasjon • • Salgsprisen må i tillegg dekke de indirekte kostnadene og en fortjeneste. Regnskapet til Balder Hi-Fi viser at de indirekte kostnadene utgjør i 60 % av inntakskostnaden: Inntakskost (varekostnaden) + Inndirekte kostnader (60 %) = Selvkost (sum kostneder) 1 065 639 (1 065 * 60 %) 1 704 4 Kapittel 6 Kalkulasjon • For denne type varer legger bedriften til 20 % fortjeneste beregnet ut i fra selvkost: Selvkost (sum kostneder) + Fortjeneste (20 %) = Salgspris eksklusiv mva. 1 704,00 340,80 (1 704 * 20%) 2 044,80 Hva må du som kunde betale Balder Hi-Fi for en Blu-Ray spiller? 5 Kapittel 6 Kalkulasjon • Bruttofortjeneste og avanse – Bruttofortjeneste / avanse viser hva vi tjener før fradrag for indirekte kostnader Salgsinntekt - Varekostnad = Bruttofortjeneste / avanse Per spiller 2 044,80 1 065,00 979,80 Hele partiet 204 480 106 500 97 980 NB: Bruttofortjeneste i kroner = avanse i kroner, men bruttofortjeneste i % ≠ avanse i %. 6 Kapittel 6 Kalkulasjon – Bruttofortjenesten i % • Viser hvor mange prosent av salgsinntekten / prisen som dekker indirekte kostnader + forteneste. 100 % * 97 980 204 480 = 47,92 % For hver krone vi omsetter sitter vi igjen med 47,92 øre i bruttofortjeneste. 7 Kapittel 6 Kalkulasjon – Avanse i % av inntakskost • Viser hvor mye vi må ”avansere” inntakskosten for å finne salgsprisen: 100 % * 97 980 106 500 = 92 % Vi legger til 92 % avanse på inntakskost for å finne salgsprisen. Salgspris Blu-Ray spiller med gitt avanse: 1 065 * 1,92 = 2 044,8 8 Kapittel 6 Kalkulasjon • Kalkulasjon i håndverksbedrifter – – – En håndverker bearbeider råvarer frem til et ferdig produkt (handelsbedriften bare videreselger ferdige varer). En håndverker må fakturere kunden for kostnader til materialer, arbeidstid og indirekte kostnader i tillegg til en fortjeneste. Se eksempel Lakselv Rørservice AS side 157. 9 Kapittel 6 Kalkulasjon • Kalkulasjon i industribedrifter – – Industribedriften bearbeider råvarer og halvfabrikata frem til ferdig produkt men den er mer kompleks enn håndverkerbedriften. Industribedrifter kan ha svært forskjellig produkajon: Enkel masseproduksjon av standardiserte produkter (fiskekroker) Komplekse ingeniørkrevende ordreproduksjon av høyteknologiske produkter (våpensystemer) 10 Kapittel 6 Kalkulasjon – Industribedriften har ofte flere avdelinger hvor kostnadene oppstår (kostnadssteder) ved produksjon av et produkt Materialavdeling (kalkyleobjektet). Inndeling i kostnadssteder kan ha til Tilvirkningsavdeling hensikt å: – • • • øke kostnadsbevisstheten motivere til kostnadsreduksjon gi viktig informasjon til prisfastsettelse. Salgsavdeling 11 Kapittel 6 Kalkulasjon – Tradisjonelt benyttes tilleggskalkulasjon i industribedrifter • Direkte kostnader + ett eller flere tillegg for indirekte kostnader: Direkte kostnader + Tillegg indirekte kostnader = Selvkost 12 Kapittel 6 Kalkulasjon – Tilleggskalkulasjon, aktuelle begreper: • • Direkte kostnad → kostnad som kan knyttes direkte til produktet (direkte material ”DM ” og direkte lønn ” DL”). Indirekte kostnader → kostnader som ikke kan knyttes direkte til produktet. • • • Variable kostnader. Faste kostnader. Semivariable (sammensatte kostnader). • • Betalbare kostnader. Kalkulatoriske kostnader. 13 Kapittel 6 Kalkulasjon – Tilleggskalkyle (selvkostmetoden – avdelingsvise tillegg) – + + = + = + = Selvkostkalkyle medfører tillegg for både variableog faste indirekte kostnader: DM DL Tillegg for indirekte kostnader i tilvirkningen Tilvirkningskost Tillegg for indirekte kostnader i salgs og adm. avdelingen Selvkost Fortjeneste Salgspris 14 Kapittel 6 Kalkulasjon – Tilleggskalkyle (bidragsmetoden – avdelingsvise tillegg) – + + = + = + = Bidragskalkyle medfører tillegg kun for variable indirekte kostnader: DM DL Tillegg for indirekte variable kostnader i tilvirkningen Sum variable tilvirkningskostnader Tillegg for indirekte variable kostnader i salgs og adm. avdelingen Sum variable kostnader (merkost) Dekningsbidrag Salgspris 15 Kapittel 6 Kalkulasjon – Gjennomgangseksempel. AS Familiespill har følgende driftsregnskap (selvkost) i en normalperiode: Direkte kostnader: Dir. material Dir. lønn avd 1 Dir. lønn avd 2 Indirekte kostnader: indir. materialavd. indir. tilvirkningsavd 1 indir. tilvirkningsavd 2 Tilvirkningskost indir. salgs/adm. avd. Selvkost (sum kostnader) 1 000 000 500 000 700 000 100 000 100 000 210 000 522 000 2 200 000 410 000 2 610 000 522 000 16 3 132 000 Kapittel 6 Kalkulasjon – Bruk av driftsregnskapet i kalkulasjonssammenheng • Vi forutsetter at det er en sammenheng mellom de direkte kostnadene og de indirekte kostnadene og regner derfor ut tilleggssatser for de enkelte indirekte kostnadene. – Tilleggssatsen regnes med bakgrunn i aktiviteten (direkte kostnader, maskintimer el.) i den enkelte avdelingen for eksempel: » » » » mat. avd. i % av DM tilvirkningsavd. 1 i % av DL avd. 1 tilvirkningsavd. 2 i % av DL avd. 2 salgs/adm. avd. i % av tilvirkningskost (sum kostnader minus indirekte kostnader i s/a avdelingen). 17 Kapittel 6 Kalkulasjon – Tilleggssatsene (selvkost) basert på bedriftens aktivitet (direkte kostnader) og de indirekte kostnadene i normalperioden jf. forrige side blir: Tilleggssatser: indir. materialavd. indir. tilvirkningsavd 1 indir. tilvirkningsavd 2 salgs/adm. avdeling 10 % 20 % 30 % 20 % 18 Kapittel 6 Kalkulasjon – Forkalkyle eksempel (selvkost): • • Bedriften har mottatt en forespørsel om levering av 1 000 enheter av spillet Max. Kunden er villig til å betale 200 000,- for hele partiet. Vi forkalkulerer basert på tilleggssatser for å vurdere lønnsomheten: Kalkulerte direkte kostnader på ordren: DM DL avd 1 DL avd 2 50 000 30 000 40 000 19 Kapittel 6 Kalkulasjon Tilleggskalkyle (selvkost) basert på tilleggssatser: + + = + + = + = Dir. material Dir. lønn avd 1 Dir. lønn avd 2 Sum direkte kostnader Indirek te k ostnader indir. materialavd. (50000*10%) indir. tilvirkningsavd. 1 (30' * 20%) indir. tilvirkningsavd. 2 (40' * 30%) Tilvirkningskost indir salgs/adm. avdeling (143' * 20%) Selvkost (sum kostnader) Salgsinntekt - Selvkost = Fortjeneste 50 000 30 000 40 000 120 000 5 000 6 000 12 000 23 000 143 000 28 600 171 600 200 000 171 600 28 400 20 Kapittel 6 Kalkulasjon • – Selvkostkalkylen viser at det vil være mulig å tjene penger på denne ordren. Bidrags (minimums) kalkyle • • • Vi innkalkulerer bare de variable kostnadene (merkostnadene som oppstår ved å produsere ordren). Må derfor splitte opp de indirekte kostnadene i en variabel og en fast del (alle de direkte kostnadene er variable). Tar utgangspunkt i driftsregnskapet til AS familiespill i normalperioden hvor vi får oppgitt følgende fordeling av de indirekte kostnadene: 21 Kapittel 6 Kalkulasjon Avdeling materialavdeling tilvirkningsavd. avd. 1 tilvirkningsavd. avd. 2 Salgs/adm. avd. Sum 100 000 100 000 210 000 522 000 Variabel 60 000 70 000 140 000 - Fast 40 000 30 000 70 000 522 000 Med bakgrunn i denne fordelingen og driftsregnskapet for normalperioden kan vi splitte opp tilleggssatsene i en variabel og en fast del: 22 Kapittel 6 Kalkulasjon Avdeling Aktivitetsmål materialavdeling DM tilvirkningsavd. avd. 1 DL avd 1 tilvirkningsavd. avd. 2 DL avd 2 Variabel 6,00 % 14,00 % 20,00 % Tilleggssats Fast 4,00 % 6,00 % 10,00 % Sum 10,00 % 20,00 % 30,00 % Nå er vi i stand til å lage en kalkyle etter bidragsmetoden for den samme ordren. Vi husker at kalkulerte direkte kostnader (aktivitet) var: DM = 50 000, DL 1 = 30 000 og DL 2 = 40 000. Partiet forventes solgt for 200 000,23 Kapittel 6 Kalkulasjon Minimums (bidrags) kalkyle + + + + = + = Dir. material Dir. lønn avd 1 Dir. lønn avd 2 Indirek te variable k ostnader tillegg var. indir. materialavd. tillegg var.indir. tilvirkningsavd 1 tillegg var. indir. tilvirkningsavd 2 Variabel tilvirkningskost tillegg var. indir salgs/adm. avdeling Minimums (mer) kost Salgsinntekt - Minimums (mer) kost = Dekningsbidrag 50 000 30 000 40 000 3 000 4 200 8 000 120 000 15 200 135 200 135 200 200 000 135 200 64 800 Ordren gir et dekningsbidrag som skal dekke FTK + overskudd 24 Kapittel 6 Kalkulasjon – Selvkost- eller bidragsmetoden? • I det lange løp må prisen dekke alle kostnadene (selvkost) + fortjeneste. Selvkostmetoden kan gi feil beslutningsgrunnlag dersom kalkylen: • – – • er for en tilleggsordre skal finne lavest pris på kort sikt. Bidragsmetoden er enklere å forholde seg til siden man slipper å fordele FTK på produktene (noe som også er vanskelig å få til i praksis). 25 Kapittel 6 Kalkulasjon – Etterkalkyler: • • Utarbeides etter at produksjonen er satt i gang. Hensikten er å observere avvik i kostnadene. – – Forutsett at ordren ble akseptert og satt i produksjon. Material- og timelister viser avvik i aktiviteten. Det er registrert følgende direkte kostnader på ordren (innkalkulerte i forkalkylen i parentes): Direkte kostnader på ordren: Registrerte DM 60 000 DL avd 1 35 000 DL avd 2 50 000 Innk alk ulerte (50 000) (30 000) (40 000) 26 Kapittel 6 Kalkulasjon • Oppgave: – Sett opp en etterkalkyle etter selvkostmetoden for denne ordren. Benytt de samme tilleggssatsene. – Foreta en avviksanalyse mellom forkalkyle og etterkalkyle. » Ser ordren fremdeles ut til å være lønnsom for bedriften? » Ser du noen svakheter med å etterkalkulere etter selvkostmetoden fremfor bidragsmetoden? 27 Kapittel 6 Kalkulasjon Etterkalkyle (selvkost) basert på tilleggssatser: + + = + + = + = Dir. material Dir. lønn avd 1 Dir. lønn avd 2 Sum direkte kostnader Indirek te k ostnader indir. materialavd. indir. tilvirkningsavd. 1 indir. tilvirkningsavd. 2 Tilvirkningskost indir salgs/adm. avdeling Selvkost (sum kostnader) Salgsinntekt - Selvkost = Fortjeneste 60 000 35 000 50 000 145 000 6 000 7 000 15 000 28 000 173 000 34 600 207 600 200 000 207 600 -7 60028 Kapittel 6 Kalkulasjon Differanse forkalkyle - etterkalkyle: Forkalkyle Etterkalkyle Differanse Dir. material 50 000 60 000 -10 000 Dir. lønn avd 1 30 000 35 000 -5 000 Dir. lønn avd 2 40 000 50 000 -10 000 indir. materialavd. indir. tilvirkningsavd. 1 indir. tilvirkningsavd. 2 Tilvirkningskost indir salgs/adm. avdeling Selvkost (sum kostnader) 5 000 6 000 12 000 143 000 28 600 171 600 6 000 7 000 15 000 173 000 34 600 207 600 -1 000 -1 000 -3 000 -6 000 -36 000 Salgsinntekt Selvkost Fortjeneste 200 000 171 600 28 400 200 000 207 600 -7 600 0 -36 000 -36 000 29 Kapittel 6 Kalkulasjon • Vi ser at høyere aktivitet registrert i etterkalkylen medfører høyere indirekte kostnader. – Økt aktivitet => økte variable indirekte kostnader, OK. – Økt aktivitet => økte faste indirekte kostnader, er det OK ? » Etterkalkyler etter bidragsmetoden ville eliminert dette problemet. 30 Kapittel 6 Kalkulasjon – ”Nye” kalkylemetoder • Tradisjonell tilleggskalkulasjon forutsetter sammenheng mellom aktivitet målt i for eksempel DM/DL og de indirekte kostnadene. Aktivitets basert kalkulasjon (ABC) tar høyde for at det er de enkelte aktivitetene som utføres som driver kostnadene: • – – – • antall omstillinger av maskiner antall råvarekjøp antall forsendelser. Forskjellene i totalkostnader er størst mellom tradisjonelle metoder og ABC der det er store volumforskjeller mellom produktene og der produktkompleksiteten varierer mye. 31
© Copyright 2024