GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD ANTECEDENTES HISTORICOS La contabilidad comenzó su evolución desde el momento mismo que el hombre primitivo tuvo la necesidad de registrar con señas, símbolos, elementos gráficos, lo que a criterio de él juzgaba necesario. Se sabe de documentos y anotaciones comerciales que datan de 2,500 a 3,000 y más años antes de Jesucristo hallados en excavaciones en Egipto, Mesopotamia, Fenicia, Nínive, Babilonia, y otros lugares en que se desarrolló un comercio poderoso. Las personas que se encargaban de llevar las cuentas recibían diferentes nombres: ESCRIBAS eran los encargados en los palacios reales de llevar cuentas de los bienes, de los tributos, de los gastos del reino y de los gastos particulares de los reyes; CUESTORES se llamaban en Atenas a los encargados de la custodia, conservación y erogación del dinero del Estado. Las anotaciones de lo que daban y recibían estos comerciantes se referían sólo a personas y constituyen lo que hoy se llama CONTABILIDAD POR PARTIDA SIMPLE que todavía emplean comerciantes en pequeño que no tienen un plan bien organizado de cuentas, que consistía en la anotación de los cobros y pagos en efectivo, las cantidades debidas por los clientes y adeudadas a los abastecedores. Los hallazgos de documentos contables nos indican que la partida doble aparece y se difunde en el siglo XIII sin conocerse el nombre del inventor ni la fecha de inicio, pero se cree que por los años 1,458-l460 un dálmata originario de Ragusa llamado BENEDICTO COTRUGLI, escribió un libro con el título “DELLA MERCATURA ET DEL MERCANTE PERFETTO”, donde se expone el sistema de la PARTIDA DOBLE ya difundido por esa época. Posteriormente FRAY LUCAS PACIOLI en un libro publicado en 1,494, titulado “TRACTATUS PARTICULARES DE COMPUTIS ET SCRIPTURIS”, en una de sus partes trata y expone la escritura doble en que indicó la forma de llevar libros por este método del cual ya se hablaba por ese tiempo y el expuso y recomendó como el exacto y científico; como señala el tratadista C. Aubrey Smit, la partida doble equivale a los cimientos sobre los que se ha erigido el templo de la contabilidad. La contabilidad por Partida Doble no ha sido desvirtuada, desde suaparición ha resistido la prueba de los siglos, y se le ha encontrado aplicación en todos los campos de la actividad, diversidad de formas de empleo, dando lugar a los llamados SISTEMAS MODERNOS DE CONTABILIDAD. Una expresión más del proceso evolutivo de la Contabilidad, se tiene a fines del siglo XVI, cuando EDMOND LE GRANJE, en Francia, implante el LIBRO MAYOR TABULAR, llamado actualmente DIARIO-MAYOR, cuya importancia es superior, por contar con las características básicas de los registros tabulares posteriores. CONCEPTOS DE CONTABILIDAD Al revisar la bibliografía que existe sobre la Contabilidad, nos encontramos que cada autor expresa un concepto diferente de lo que es la materia; unos prefieren tomarla como una ciencia, otros como un arte otros como una técnica. Analicemos cada uno de los siguientes conceptos: 1. CONTABILIDAD es la ciencia que enseña las normas y procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas por unidades económicas individuales o constituidas bajo la forma de sociedades civiles o mercantiles (Banca, Industria, Comercio, Instituciones de Beneficencia, etc.). ELIAS LARA FLORES. 2. CONTABILIDAD es la ciencia de anotar y clasificar las operaciones comerciales y financieras que conducen a la confección de estados que proporcionan los medios de interpretar los resultados obtenidos en las mismas y la determinación de la situación económica de la empresa. E.J. MENENDEZ ANICETO. 3. CONTABILIDAD es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos de dinero, las transacciones y sucesos que son, en parte al menos, de carácter financiero e interpretar los resultados obtenidos. COMITÉ DE TERMINOLOGIA DEL INSITUTO AMERICANO DE CONTADORES PUBLICOS DE NUEVA YORK . 4. CONTABILIDAD es la técnica por la cual se registran todas las transacciones financieras que tienen lugar en toda empresa, ya sea comercial o de otra índole. LOUIS W. FIELDS 5. CONTABILIDAD FINANCIERA es un sistema de información que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica. 6. CONTABLIDAD ADMINISTRATIVA es un sistema de información al servicio de las necesidades internas de la administración, con orientación pragmática destinada a facilitar las funciones administrativas internas de planeación y control, así como a la toma de decisiones. 7. CONTABLIDAD FISCAL es un sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario específico: el fisco. 8. CONTABILIDAD FORMAL es la que, ajustándose constantemente a uno de los métodos generalmente aceptados por la técnica contable, como apropiado para el negocio de que se trate, es llevada en libros autorizados en legal forma. Art. 86, Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD Los objetivos fundamentales de la Contabilidad son: a) Establecer un control absoluto sobre cada uno de los recursos y obligaciones del negocio. b) Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por el negocio. c) Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara de la situación financiera del negocio. d) Prever, con bastante anticipación las probabilidades futuras del negocio. e) Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras personas de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la Contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme la ley. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD En toda empresa se hace necesario llevar Contabilidad, por una serie de razones; unas son de carácter técnico que benefician al mismo empresario, otras son de carácter jurídico, las cuales van en beneficio de terceras personas. RAZONES DE CARÁCTER TECNICO. Sin la Contabilidad, el empresario ignoraría el costo de sus mercaderías o de sus productos terminados, desconocería el precio por el cual tendría que venderlos para obtener beneficios, ignoraría el monto de sus utilidades o pérdidas, y hasta puede caer en el extremo de ignorar si su negocio le produce ganancias o pérdidas. RAZONES DE CARÁCTER JURIDICO. Las razones de carácter jurídico expuestas, hacen que la Contabilidad de un negocio pueda ocasionar el fracaso de éste con posibilidad de repercutir grande y directamente en otros comerciantes, y que este Código impone, los comerciantes e industriales individuales en pequeño cuyo activo sea inferior a doce mil dólares de los Estados Unidos de América. Cumplirán únicamente con las contenidas en el romano IV del Art. 411 de este mismo Código. Las obligaciones contenidas en romanos IV del Art. 411 son: IV. Realizar su actividad dentro de los límites de la libre competencia establecidos por la ley, los usos mercantiles y las buenas costumbres, absteniéndose de toda competencia desleal. Por otra parte, el Estado necesita saber cual es el capital invertido en el negocio y las utilidades producidas por éste para fijar con base en esos datos los impuestos correspondientes. Otra de las razones que hace importante a la Contabilidad es que corre pareja con el desarrollo alcanzado por el comercio y la industria, es decir con el desenvolvimiento económico de los pueblos. Es por ello que en los tiempos primitivos cuando la división del trabajo de la sociedad, estaba en sus albores, los métodos de registro que se utilizaban eran rudimentarios; pero a medida que avanza el progreso técnico se hace necesario emplear métodos más perfeccionados. En resumen podemos decir que las leyes mercantiles e impositivas determinan la obligación de llevar contabilidad por las razones siguientes: a) Ejercer un control absoluto sobre todos los negocios y empresas del país. b) Para obtener informes que sirvan de base en la formación de estadísticas comerciales, bancarias, industriales, etc. c) Para conocer las utilidades obtenidas, así como el capital en giro del negocio, y precisar de acuerdo con estas cifras, el valor que deben alcanzar los impuestos respectivos. d) Como medida de protección a terceros. LOS PROFESIONALES DE LA CONTADURIA Las empresas requieren para su manejo y administración, de los servicios profesionales de personal calificado para el registro de las operaciones que se realizan, y proporcionar informes o documentos que reflejen la situación financiera del negocio. Los profesionales de la contaduría pública son: a) Los Contadores b) Los Auditores Todo Contador debe desempeñar, al menos, los siguientes servicios: a) Determinar los libros y registros auxiliares en que deben anotarse las operaciones que se efectúen. b) Establecer un plan de cuentas. c) Implantar nuevos sistemas o perfeccionar los que están en uso. d) Comprobar las anotaciones hechas en los diferentes libros y registros auxiliares. e) Preparar los Estados Financieros. f) Proporcionar a la gerencia información rápida y exacta para poder tomar a tiempo las decisiones que requieran en los negocios diarios. La Auditoría Externa será ejercida por Licenciados en Contaduría Pública o Contadores Públicos Certificados. Estos profesionales además de la Auditoría Externa, brindada a todas las sociedades, brindan servicios básicos como: - Auditoría de Estados Financieros; - Desarrollo de sistemas administrativos; - Ayuda en aspectos fiscales; - Asesoría en servicios administrativos; etc. El Código de Comercio, dice: Art. 291.- Son facultades y obligaciones del Auditor: I.- Cerciorarse de la constitución y vigencia de la sociedad. y II.- Cerciorarse de la constitución y subsistencia de la garantía de los administradores tomar las medidas necesarias para corregir cualquiera irregularidad. III.-Exigir a los administradores un balance mensual de comprobación. IV.- Comprobar las existencias físicas de los inventarios. V.- Inspeccionar una vez al mes, por lo menos, los libros y papeles de la sociedad, así como la existencia en caja. VI.- Revisar el balance anual, rendir el informe correspondiente en los términos que establece la ley y autorizarlo al darle su aprobación. VII.- Someter a conocimiento de la administración social y hacer que se inserten en la agenda de la junta general de accionistas, los puntos que crea pertinentes. VIII.- Convocar las juntas generales ordinarias y extraordinarias de accionistas, en caso de omisión de los administradores y en cualquier otro en que lo juzgue conveniente. IX.- Asistir, con voz, pero son voto, a las juntas generales de accionistas. X.- En general, comprobar en cualquier tiempo las operaciones de la sociedad. La Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría pública nos dice: Art. 1. La presente ley tiene por objeto, regular el ejercicio de la profesión de la Contaduría Pública, la función de la Auditoría y los derechos y obligaciones de las personas naturales o jurídicas que las ejerzan. Para efectos de esta ley, deberá entenderse como: a) CONTADURIA PUBLICA: Una profesión especializada de la contabilidad, sobre aspectos financieros de la actividad mercantil que incluye inspecciones y revisiones sobre los mismos. Las personas naturales o jurídicas que la ejercen, dan fe plena sobre determinados actos establecidos por la ley. b) AUDITORIA EXTERNA: Una función pública, que tiene por objeto autorizar a los comerciantes y demás personas que por ley deban llevar contabilidad formal, un adecuado y conveniente sistema contable de acuerdo a sus negocios y demás actos relacionados con el mismo; vigilar que sus actos, operaciones, c) aspectos contables y financieros, se registren de conformidad a los principios de contabilidad y de auditoría aprobados por el Consejo; y velar por el cumplimiento de otras obligaciones que conforme a la ley fueren competencia de los auditores. En lo sucesivo la auditoría externa se denominará solo “auditoría”. d) AUDITORIA INDEPENDIENTE. Es la revisión de los estados financieros de una entidad económica, efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y cuyo objetivo es expresar una opinión independiente sobre la razonabilidad de dichos actos financieros. En consecuencia la auditoría externa debe garantizar a los diferentes usuarios, que los estados financieros no contiene errores u omisiones importantes. Se reconoce que la auditoría independiente debe realizarse sobre bases selectivas de la evidencia que respalda las aseveraciones de la administración. En consecuencia no se orienta a dar fe plena sobre todos los actos mercantiles realizados por los comerciantes. PERSONAS QUE PUEDEN EJERCER LA CONTADURIA PUBLICA. Art. 2. Podrán ejercer la Contaduría Pública: a) Los que tuvieren título de Licenciados en Contaduría Pública conferido por alguna de la Universidades autorizadas en El Salvador; b) Los que tuvieren la calidad de Contadores Públicos Certificados; c) Los que hubieren obtenido en Universidades extranjeras, título similar al expresado en el literal a) y haber sido autorizados según el procedimiento que disponga el Ministerio de Educación para la incorporación correspondientes; d) Las personas naturales y jurídicas, que conforme a tratados internacionales pudieren ejercer dicha profesión en El Salvador, por haber otorgado en dichos instrumentos el mismo derecho a los salvadoreños en su país de origen. e) Las personas jurídicas conforme a las disposiciones de esta ley. ATRIBUCIONES DEL CONTADOR PÚBLICO Art. 17. Los contadores públicos intervendrán en forma obligatoria en los siguientes casos: a) Autorizar las Descripciones de los Sistemas Contables, los Catálogos de Cuentas y Manuales de Instrucciones que deben llevar los comerciantes a los que la Ley exige llevar contabilidad y a quienes deseen un sistema contable. Esta autorización procederá en todos aquellos casos en que leyes especiales no establezcan que determinados entes fiscalizadores gubernamentales autoricen los sistemas contables de sus respectivos entes fiscalizados. b) Legalizar los registros o libros que deben llevar todos los comerciantes, de conformidad con las leyes de la materia, previa solicitud del interesado por escrito y autenticada; c) Dictaminar sobre el cumplimiento de las obligaciones profesionales que deben observar los comerciantes, de conformidad a las leyes pertinentes: d) Dictaminar, basados en normas y principios de auditoría internacionalmente aceptados y aprobados por el Consejo; sobre los estados financieros básicos de sociedades o empresas de cualquier clase, asociaciones cooperativas, instituciones autónomas, sindicatos y fundaciones o asociaciones de cualquier naturaleza; e) Certificar los balances contables de las empresas de los comerciantes que estén obligados de conformidad al Código de Comercio y leyes especiales; f) Certificar los valuos de inventarios cuando sea requerido; g) Realizar estudios de revaluación de activos y pasivos de empresas, y ajustar su valor contable; h) Certificar la rendición de cuentas en la administración de bienes; i) Certificar y razonar toda clase de asientos contables; j) Realizar la compulsa de libros y documentos en la dilucidación de asuntos contables, relacionados con toda clase de juicios, a petición del juez de la causa o las partes en conflicto; k) Dictaminar o certificar las liquidaciones para el pago de regalías, comisiones, utilidades o retorno de capitales; l) Comunicar oportunamente por escrito a la persona auditada aquellas violaciones a la ley que encontrare en el transcurso de la revisión; m) En los demás casos que las leyes lo exijan. El contador no podrá emitir las autorizaciones a las que se refieren los literales a), b) y e) del presente artículo, sin que previamente se hubiese cerciorado del cumplimiento de las obligaciones profesionales de los comerciantes exigidas en los Títulos I y II del Libro Segundo del Código de Comercio. CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CONTABLE Las características fundamentales de la información contable son: 1. Utilidad; 2. Confiabilidad; y 3. Provisionalidad. 1.- UTILIDAD. La utilidad es la cualidad de adecuarse al propósito del usuario. Estos propósitos son diferentes en detalle para cada usuario pero todos tienen la comunidad de interés económico en la entidad económica; entre estos interesados se encuentran la administración, inversionistas, accionistas, trabajadores, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc. Dada imposibilidad de conocer usuario específico y sus necesidades particulares, se presenta la información general por medio de los estados financieros: el balance general, el estado de resultados y el estado de cambios en la situación financiera. La utilidad de la información está en función de: 1.1.El contenido informativo. Y 1.2 Su oportunidad. CONTENIDO INFORMATIVO. El contenido informativo es la característica de la información contable que se refiere básicamente al valor intrínseco que posee dicha información. Tal característica está basada a su vez en las siguientes. 1.1.1. Significación; 1.1.2. Revelación; 1.1.3. Veracidad, y 1.1.4. Comparabilidad. 1.1.1. Significación.- Esta característica mide la capacidad que tiene la información contable para representar simbólicamente- con palabras y cantidades- la entidad y su evolución, su estado en diferentes puntos en el tiempo y los resultados de su operación. 1.1.2. Revelación.- La cualidad de seleccionar los elementos de información financiera que mejor permitan al usuario captar el mensaje y operar sobre ella para lograr sus fines particulares. 1.1.3. Veracidad.- La cualidad de incluir en la información contable eventos realmente sucedidos y de su correcta medición de acuerdo con las reglas aceptadas como válidas por el sistema. 1.1.4. Comparabilidad.- La cualidad de la información de ser cotejable y confrontable en el tiempo por una entidad determinada, y válidamente confrontables dos o más entidades entre sí, permitiendo juzgar la evolución de las entidades económicas. 1.2.-Oportunidad. Esta cualidad de la información se refiere a que ésta llegue a manos del usuario cuando él pueda usarla para tomar decisiones a tiempo para lograr sus fines. 2. CONFIABILIDAD. Es la característica de la información contable por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ella. La confianza que el usuario de la información contable le otorga requiere que la operación del sistema sea: 2.1. Estable: 2.2. Objetiva, y 2.3. Verificable. 2.1. Estabilidad. La estabilidad del sistema indica que su operación no cambia en el tiempo y que la información que produce ha sido obtenida aplicando las mismas reglas para la captación de los datos, su cuantificación y su presentación. 2.2. Objetividad. Esta característica implica que las reglas del sistema no han sido deliberadamente distorsionadas y que la información representa la realidad de acuerdo con dichas reglas. 2.3. Verificabilidad. Esta característica permite que puedan aplicarse pruebas al sistema que generó la información contable y obtener los mismos resultados. 3. PROVISIONALIDAD. Esta característica significa que la información contable no representa hechos totalmente acabados ni terminados. La necesidad de tomar decisiones obliga a hacer cortes en la vida de la empresa para presentar los resultados de operación y la situación financiera y los cambios incluyendo eventos cuyos efectos no terminan a la fecha de los estados financieros. CONCEPTOS QUE COMPONEN LA ESTRUCTURA BASICA DE LA CONTABILIDAD. Los conceptos que componen la estructura básica de la contabilidad son: 1. Principios; 2. Reglas particulares, y 3. Criterio prudencial de aplicación de las reglas particulares. 1. PRINCIPIOS. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son conceptos básicos que establecen la delimitación del ente económico. Las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. 1.1. Principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente económico. Dentro de estos principios, encontramos: ENTIDAD. Este principio identifica a la empresa como un ente independiente de su contabilidad, tanto de sus accionistas o propietarios, de sus acreedores o deudores, como de otras empresas. La personalidad de un negocio es independiente de la de sus accionistas o propiet ario y en sus estados financieros solo debe incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente económico independiente. REALIZACION. La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una entidad don otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan. Sirve de guía para determinar de qué se va a informar. Un ejemplo de la aplicación de este principio es el caso en que los ingresos de un período deben ser registrados junto con los gastos necesarios para generar dichos ingresos. PERIODO CONTABLE. Este principio divide la vida económica de la entidad en períodos convencionales para conocer los resultados de operación y su situación por cada período, independientemente de la continuidad del negocio, implica dividir las actividades económicas de la empresa en períodos tales como un mes, un trimestre, un semestre o un año. 1.2.PRINCIPIOS DE CONTABLIDAD QUE ESTABLECEN LA BASE PARA CUANTIFICAR LAS OPERACIONES DEL ENTE ECONOMICO Y SU PRESENTACION. En esta agrupación están los siguientes principios: VALOR HISTORICO ORIGINAL. Este principio establece que los bienes y derechos deben valuarse a su costo de adquisición o fabricación. Sin embargo estas cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando métodos de ajuste en forma sistemática que preserven la imparcialidad y objetividad de la información contable. NEGOCIO EN MARCHA. La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificación en contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros representan valores históricos, o modificaciones ellos, sistemáticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidación, esto deberá especificarse claramente y solamente serán aceptables para información general cuando la entidad esté en liquidación. DUALIDAD ECONOMICA. Esta dualidad se constituye de: a) Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines, y b) Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificación de los derechos que sobre los mismos existen considerados en su conjunto. 1.3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD QUE SE REFIEREN A LA INFORMACION. En este grupo están los siguientes principios: REVELACION SUFICIENTE. La información contable representada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad. Por eso normalmente se ven los estados financieros acompañados por notas aclaratorias, las cuales informan sobre el procedimiento seguido para la elaboración de los mismos. IMPORTANCIA RELATIVA. La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Por eso, debido al volumen de operaciones que realiza una entidad, éstas son agrupadas para su registro y presentación. CONSISTENCIA. Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan con el tiempo para su comparabilidad. Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la información debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la información que se presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la información. 2. REGLAS PARTICULARES. Son la especificación individual y concreta de los conceptos que integran los estados financieros. Se dividen en: a) Reglas de valuación, y b) Reglas de presentación. Las reglas de valuación se refieren a la aplicación de los principios y a la cuantificación de los conceptos específicos de los estados financieros. Las reglas de presentación se refieren al modo particular de incluir adecuadamente cada concepto en los estados financieros. 3. CRITERIO PRUDENCIAL La medición o cuantificación contable no obedece a un modelo rígido, sino que requiere de la utilización de un criterio general para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes, tomando consideración los elementos de juicio disponibles. Este criterio se aplica al nivel de las reglas particulares. GENERALIDADES DE LA EMPRESA. EMPRESA es una unidad de producción de bienes y servicios para satisfacer un mercado. (Reyes Ponce). LA EMPRESA MERCANTIL está constituida por un conjunto coordinado de trabajo, elementos materiales y de valores incorpóreos, con objeto de ofrecer al público, con propósito de lucro y de manera sistemática, bienes y servicios.(Código de Comercio). Podemos clasificar la empresa en privada y pública. EMPRESA PRIVADA es aquella que busca la obtención de un beneficio económico mediante la satisfacción de alguna necesidad de orden general o social. EMPRESA PUBLICA es aquella que tiene como fin satisfacer una necesidad de carácter general o social, pudiendo obtener o no beneficios. De acuerdo a la actividad económica a que se dedique, la empresa puede ser: comercial, industrial, agroindustrial o de servicio. EMPRESA COMERCIAL. Una empresa es comercial cuando su actividad es la compra-venta de productos ya elaborados, es decir, media entre al productor y el consumidor. Por ejemplo: grandes almacenes, tiendas al detalle, supermercados, etc. EMPRESA INDUSTRIAL. Una empresa es industrial cuando adquiere materia prima para someterla a un proceso de transformación después del cual se obtiene un artículo terminado. Por ejemplo: fábrica de ropa, de calzado, de muebles, etc. EMPRESA AGROINDUSTRIAL. Una empresa es agroindustrial cuando produce artículos derivados de la agricultura y ganadería, los transforma y los pone al servicio de los consumidores. Por ejemplo: empresas avícolas, ganaderas, lecheras, etc. EMPRESA DE SERVICIOS. Estas empresas no comercian con artículos tangibles, sino que satisfacen una necesidad personal. Por ejemplo: empresas de transporte, hospitales, profesionales, etc.
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