‫‪ 1‬בינואר ‪2012‬‬ ‫לכבוד‬ ‫תפוצת לקוחות‬ ‫א‪.‬ג‪.‬נ‪,‬‬ ‫הנדו‪:‬‬ ‫חובת ניכוי במקור מתשלומי בעד שירותי או נכסי בשנת המס ‪2012‬‬ ‫חובת הניכוי במקור מתשלומי בעד שירותי או נכסי הינה בהתא לצו מס ותקנות מס הכנסה‪.‬‬ ‫בחוזר זה מובא רענו תמציתי לנושא‪.‬‬ ‫חובת הניכוי האמורה חלה על תשלומי בעד שירותי או נכסי‪ .‬אי לראות כתשלומי‬ ‫בעד שירותי או נכסי – תשלומי אשר לגביה נקבעה חובת ניכוי מס ספציפית בתקנות‬ ‫אחרות כגו‪ :‬משכורת‪ ,‬שכר סופרי‪ ,‬שכר דירקטורי‪ ,‬שירותי משרד‪ ,‬עבודות בניה‬ ‫והובלות‪ ,‬ריבית‪ ,‬שכר דירה ועוד‪.‬‬ ‫במקרה של תשלומי שכאלה יש לפנות למשרדנו לברור חובת הניכוי במקור שחלה‪.‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫מי חייב בניכוי מס במקור משירותי ונכסי‬ ‫נית לחלק את הגופי שחייבי לארבע קבוצות‪:‬‬ ‫א‪ .‬גופי ציבוריי‪ ,‬כגו מוסדות המדינה‪ ,‬גופי סטטוטוריי‪ ,‬חברות ממשלתיות‪ ,‬גופי המעניקי שרות‬ ‫לציבור הרחב ) בתי חולי‪ ,‬מוסדות להשכלה גבוהה ועוד ( ‪ ,‬וכיוצ"ב‪.‬‬ ‫ב‪ .‬מוסדות כספיי כגו בנקי‪ ,‬חברות ביטוח ומי שעיסוקו קרוב לאלה‪.‬‬ ‫‪ $‬גופי אשר החובה חלה עליה מכוח מחזור ההכנסות שלה כפי שיפורט‬ ‫ג‪ .‬גופי "מיליונרי"‬ ‫בהמש‪.‬‬ ‫ד‪ .‬גופי החייבי בהנהלת חשבונות כפולה – לעניי זה ראו חוזר ‪ 2012"2‬בנושא הנהלת חשבונות כפולה‬ ‫מכוח הוראות ניהול ספרי שהוצא על ידי משרדנו‪.‬‬ ‫גופי "מיליונרי"‬ ‫‪1.1‬‬ ‫חברה – לרבות אגודה שיתופית או חברות בנות שלה – שמחזור עסקיה ביחד‪ ,‬של החברה‬ ‫הא והחברות הבנות‪ ,‬או של כל אחת מה לחוד‪ ,‬עלה על הסכו הנקוב בטור )א( שבטבלה‬ ‫המצורפת כנספח לחוזר‪.‬‬ ‫לעניי זה‪:‬‬ ‫"מחזור" – סכו המכירות וסכו התמורה בעד שירותי‪ ,‬כולל מסי עקיפי )כולל‬ ‫מע"מ(‪ ,‬ולרבות תקבולי שהתקבלו בשביל אד אחר‪.‬‬ ‫"חברה בת" – חברה שחברה אחרת מחזיקה ב‪ 50%$‬או יותר מהער' הנקוב של הו מניות‬ ‫המוצא שלה או מכוח ההצבעה שבה או רשאית למנות מחצית או יותר מהמנהלי‪ ,‬או את‬ ‫המנהל הכללי שלה‪.‬‬ ‫חובת הניכוי לא תחול על חברה בת שמחזורה לא עלה על הסכו הנקוב בטור )ב( בטבלה‬ ‫)אלא א – כאמור לעיל – מחזורה ביחד ע מחזור חברות הבנות שלה עלה על הסכו‬ ‫הנקוב בטור )א( בטבלה(‪ .‬משמע‪ ,‬יתכ שחובת הניכוי תחול על חברה א בשל כ‬ ‫שמחזורה הכולל יחד ע חברת בת עלה על הסכו הנקוב בטור )א( ולא תחול על החברה‬ ‫הבת רק בשל כ שמחזורה בלבד לא עלה על הסכו הנקוב בטור )ב(‬ ‫‪1.2‬‬ ‫יחיד‪ ,‬שותפות‪ ,‬מוסד ציבורי כהגדרתו בסעי( ‪ (2)9‬לפקודת מס הכנסה‪ ,‬וכ כל התאגדות‬ ‫אחרת שמחזור עסקיה בשנת המס ‪ 1988‬או לאחר מכ עלה על הסכו הנקוב בטור )א(‬ ‫שבטבלה‪.‬‬ ‫‪1‬‬ ‫לעניי זה "מחזור" – כהגדרתו בסעי( ‪ 1.1‬בכפו( לסייגי כדלקמ‪:‬‬ ‫)א(‬ ‫)ב (‬ ‫)ג(‬ ‫‪1.3‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫לגבי יחיד‪ ,‬שותפות של יחידי‪ ,‬מוסד ציבורי כהגדרתו בסעי( ‪ (2)9‬לפקודת מס‬ ‫הכנסה – לא יובאו בחשבו תקבולי שפקיד השומה אישר בכתב כי ה הכנסה חד‬ ‫פעמית בידי המקבל )למשל‪ ,‬תרומה חד פעמית שקיבל מוסד ציבורי מקר עיזבו‬ ‫וכיו"ב(‪.‬‬ ‫לגבי מוסד ציבורי כאמור – יראו כמחזור את ס' כל התקבולי שקיבל‪ ,‬בכפו(‬ ‫לאמור ב‪)$‬א( לעיל‪.‬‬ ‫לגבי עור' די – לא יובאו בחשבו סכומי שקיבל כפיקדונות הרשומי בספרי העסק‬ ‫כפיקדונות‪ ,‬ומופקדי בחשבו בנק נפרד שבו מופקדי רק כספי פיקדונות‪.‬‬ ‫שותפות שאחד או יותר מהשותפי בה הוא חבר בני אד החייב בניכוי במקור מתשלומי‬ ‫בעד שירותי או נכסי‪.‬‬ ‫אפשרות יציאה מחובת הניכוי במקור לנישו שמחזורו ירד‬ ‫במידה ומחזור העסק יורד במש' שלוש ני נית לצאת מתחולת התקנות‪.‬‬ ‫האפשרות להפסיק לנכות במקור משתנה בהתא לסוג ההתאגדות ובהתא לחובה לנהל הנהלת‬ ‫חשבונות כפולה‪.‬‬ ‫לפיכ' נישו שחלה עליו חובה לנכות במקור בעבר‪ ,‬והיק( פעילותו ירד במש' תקופה רצופה‪ ,‬יפנה‬ ‫למשרדנו לבדיקה ספציפית בא הוא יוצא מתחולת התקנות‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫הבהרות נוספות‬ ‫‪3.1‬‬ ‫להל רשימה סגורה של גופי‪ ,‬שהתשלומי שהינ מקבלי בעד שירותי או נכסי‪,‬‬ ‫פטורי מחובת ניכוי מס במקור‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.7‬‬ ‫‪.8‬‬ ‫‪.9‬‬ ‫‪.10‬‬ ‫‪.11‬‬ ‫‪.12‬‬ ‫‪.13‬‬ ‫‪.14‬‬ ‫‪.15‬‬ ‫‪.16‬‬ ‫‪.17‬‬ ‫‪.18‬‬ ‫‪.19‬‬ ‫‪.20‬‬ ‫המדינה‪.‬‬ ‫רשות מקומית‪.‬‬ ‫איגוד ערי‪.‬‬ ‫מועצה דתית‪.‬‬ ‫הסוכנות היהודית לאר‪ -‬ישראל‪.‬‬ ‫ההסתדרות הציונית העולמית‪.‬‬ ‫חברה העוסקת בישראל בעסקי ביטוח‪.‬‬ ‫קר הקיימת לישראל‪.‬‬ ‫קר היסוד‪.‬‬ ‫המגבית היהודית המאוחדת לישראל‪.‬‬ ‫מוסד בנקאי‪.‬‬ ‫בנק ישראל‪.‬‬ ‫מבקר המדינה‪.‬‬ ‫המוסד לביטוח לאומי‪.‬‬ ‫רשות הנמלי‪.‬‬ ‫רשות השידור‪.‬‬ ‫רשות שדות התעופה‪.‬‬ ‫שירות התעסוקה‪.‬‬ ‫האפוטרופוס הכללי‪.‬‬ ‫נציגות בית משות( – לגבי תשלו המתקבל בידו כהשתתפות בהוצאות החזקה‬ ‫וניהול הרכוש המשות(‪.‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3.2‬‬ ‫חובת הניכוי היא בעת ביצוע התשלו‪ ,‬לרבות מתשלו מקדמה ותשלו על חשבו‪.‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫ג תשלו בשווה כס( נחשב כתשלו החייב בניכוי‪.‬‬ ‫‪3.4‬‬ ‫יש לנכות מס מהתשלו הכולל‪ ,‬לרבות מהחזר הוצאות ומע"מ‪ ,‬אלא א מדובר בנות‬ ‫שירותי שהמע"מ בגינו משתל על ידי מקבל השירותי )חשבונית עצמית(‪ ,‬שאז לא ינוכה‬ ‫מס במקור ממרכיב המע"מ‪.‬‬ ‫‪3.5‬‬ ‫שיעורי ניכוי המס במקור משירותי או נכסי הינ‪:‬‬ ‫‪$ 30%‬‬ ‫כאשר המקבל אינו מציג אישור בכתב מאת פקיד השומה כי ניהל פנקסי‬ ‫קבילי והגיש את הדוחות שחויב בהגשת‪.‬‬ ‫‪$ 20%‬‬ ‫כאשר המקבל מציג אישור בכתב מאת פקיד השומה כי ניהל פנקסי קבילי‬ ‫והגיש את הדוחות שחויב בהגשת‪.‬‬ ‫שיעור אחר או פטור מניכוי – לפי אישור בכתב מפקיד השומה‪ .‬יצוי‪ ,‬שבאישורי המופקי‬ ‫על ידי רשות המסי נרש שהפטור‪/‬השיעור המוקט אינו חל על תשלו בשווה כס(‪.‬‬ ‫נית לבדוק באתר האינטרנט של רשות המסי את שיעורי הניכוי הספציפיי לכל ספק על‬ ‫פי מספר תיק מס הכנסה‪/‬עוסק מורשה‪/‬שותפות‪ .‬המידע המתקבל ש מהווה אסמכתא לכל‬ ‫דבר ועניי‪ ,‬רק א הפלט הופק ונחת על ידי משל התשלומי‪ .‬כמו כ‪ ,‬נית לקבל מידע‬ ‫שוט( עבור מספר רב של ספקי באמצעות מערכות מקוונות נוספות‪.‬‬ ‫‪3.6‬‬ ‫תשלומי בעד נכס או שירות ששוויי אינו עולה על ‪ 4,800‬ש"ח )לפני מע"מ( )סכו זה‬ ‫בתוק( מיו ‪ (1.1.2012‬לא חייבי בניכוי מס במקור‪ .‬על פי דברי הסבר של רשות המסי‬ ‫המדובר בתשלומי חד פעמיי לספק או נות השירותי שאינו קבוע ואי לו חשבו חו"ז‬ ‫אצל המשל‪.‬‬ ‫‪3.7‬‬ ‫דיווח מקוו –חלה חובה על כל מנכה להגיש דוח שנתי )באמצעות טופס ‪ (856‬לגבי כל תשלו‬ ‫המהווה "הכנסה חבת ניכוי" באופ מקוו )שידור באמצעות האינטרנט או שידור ישירות‬ ‫למחשב השע"מ(‪,‬‬ ‫‪ 3.8‬למע הסר ספק‪ ,‬נקבע במפורש כי לא יחשבו לתשלומי בעד שירותי או נכסי תשלומי‬ ‫שלגביה לא חלה חובת רישו בספרי העסק‪ ,‬היינו‪ ,‬תשלומי במישור הפרטי‪.‬‬ ‫‪ 3.9‬במקרה של ספק או אי בהירות‪ ,‬מומל‪ -‬עד לבירור העני‪ ,‬לבצע את הניכוי במקור‪ ,‬שכ בכל‬ ‫מקרה של אי ניכוי שלא כדי נושא המשל באחריות ובמחיר )לרבות אי הכרה בהוצאות‬ ‫וקנסות( מול רשויות המס‪.‬‬ ‫מטרת החוזר הינה להסב את תשומת הלב לאמור בו‪ .‬אי לראות בו תחלי לאמור בחוק ואי להיזקק‬ ‫לתוכנו ללא ייעו מתאי‪.‬‬ ‫בכבוד רב‪,‬‬ ‫גינדי‪ ,‬ב דוד ושות'‬ ‫רואי חשבו‬ ‫חוזרי ללקוחות ‪2012$2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫נספח‬ ‫טבלת מחזורי לעניי קביעת החבות בניכוי מס במקור‬ ‫בשנת המס‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪2008‬‬ ‫‪2007‬‬ ‫‪2006‬‬ ‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫‪2002‬‬ ‫‪2001‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫‪1998‬‬ ‫‪1997‬‬ ‫‪1996‬‬ ‫‪1995‬‬ ‫‪1994‬‬ ‫‪1993‬‬ ‫‪1992‬‬ ‫‪1991‬‬ ‫‪1990‬‬ ‫טור )א(‬ ‫)אלפי ((‬ ‫טור )ב(‬ ‫)אלפי ((‬ ‫חברה או חברות בנות‬ ‫שלה שהמחזור שלה‬ ‫ביחד או של כל אחת מה‬ ‫לחוד‪ ,‬עולה על הסכו‬ ‫המפורט בטור‬ ‫‪5,100‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪4,900‬‬ ‫‪4,700‬‬ ‫‪4,500‬‬ ‫‪4,400‬‬ ‫‪4,300‬‬ ‫‪4,300‬‬ ‫‪4,300‬‬ ‫‪4,300‬‬ ‫‪4,100‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪3,900‬‬ ‫‪3,700‬‬ ‫‪3,600‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪3,600‬‬ ‫‪3,300‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪2,700‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫חברת בת‪,‬‬ ‫שהמחזור שלה‬ ‫בלבד עלה על‬ ‫הסכו המפורט‬ ‫בטור‬ ‫‪1,010‬‬ ‫‪980‬‬ ‫‪960‬‬ ‫‪930‬‬ ‫‪890‬‬ ‫‪880‬‬ ‫‪860‬‬ ‫‪840‬‬ ‫‪840‬‬ ‫‪850‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪790‬‬ ‫‪780‬‬ ‫‪730‬‬ ‫‪710‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪710‬‬ ‫‪660‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪540‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪4‬‬ ‫המועד שבו חלה‬ ‫לראשונה חובת‬ ‫הניכוי‬ ‫מ‪1.1.12$‬‬ ‫מ‪1.1.11$‬‬ ‫מ‪1.1.10$‬‬ ‫מ‪1.1.09$‬‬ ‫מ‪1.1.08$‬‬ ‫מ‪1.1.07$‬‬ ‫מ‪1.1.06$‬‬ ‫מ‪1.1.05$‬‬ ‫מ‪1.1.04$‬‬ ‫מ‪1.1.03$‬‬ ‫מ‪1.1.02$‬‬ ‫מ‪1.1.01$‬‬ ‫מ‪1.1.00$‬‬ ‫מ‪1.1.99$‬‬ ‫מ‪* 1.1.98$‬‬ ‫מ‪1.1.97$‬‬ ‫מ‪1.1.96$‬‬ ‫מ‪1.1.95$‬‬ ‫מ‪1.1.94$‬‬ ‫מ‪1.1.93$‬‬ ‫מ‪1.1.92$‬‬