‫שינויים מס לשנת ‪ 2014‬הרלוונטיים לחברות‬ ‫ישראליות המשקיעות בהולנד או באמצעותה‬ ‫הדירקטיבות האירופאיות בנושאי מס – ‪2013‬‬ ‫‪ 25‬לדצמבר ‪2013‬‬ ‫‪1‬‬ ‫הנרייט פוקס‪ ,‬עו"ד‬ ‫שותפה ומנהלת מחלקת המיסים במשרד עו"ד ברנע ושות'‬ ‫סיכום היסטורי‬ ‫פטור ההשתתפות‬ ‫היעדר ניכוי מס על הכנסות מריבית או תמלוגים‬ ‫מספר רב של אמנות ל"מניעת כפל מס"‬ ‫שותפה באיחוד האירופי ובמערכת הדירקטיבות האירופאיות‬ ‫תיבת החדשנות (’‪ 5% - )'Innovation Box‬מס על הכנסה‬ ‫מנכסים בלתי מוחשים‬ ‫קבלת פרה‪-‬רולינגים והסכמות מראש מרשויות המס‬ ‫רשויות מס "ידידותית לנישומים"‬ ‫שינויים בחובות ניכוי של "קו‪-‬אופ" לחלוקת דיבידנד‬ ‫שאלות ביה"מ האירופי בנוגע לביטול ‪15%‬ניכוי מס‬ ‫על חלוקת דיבידנד מהולנד לבעלי מניות בחו"ל‬ ‫‪2‬‬ ‫דרישות חדשות לעניין התוכן המקומי של חברות‬ ‫אמונות‬ ‫למטרת קבלת אישור תושבות והגנה על פי אמנות למניעת כפל מס‪ ,‬חברות‬ ‫הולנדיות שהינן בבעלות זרה העוסקות במימון ומתן זכויות שימוש בנכסים‬ ‫בלתי מוחשיים חייבות להראות‪:‬‬ ‫‪ ‬לפחות מחצית מבעלי תפקיד בהנהלת החברה נמצאים בהולנד‬ ‫‪ ‬לבעלי ההחלטה בחברה יש ידע וניסיון המתאים לתפקיד‬ ‫‪ ‬משאבי האנוש מתאימים לפעילות‬ ‫‪ ‬החלטות של החברה התקבלו בהולנד‬ ‫‪ ‬חשבונות הבנק העיקריים‪ ,‬הספרים והכתובת העסקית נמצאים בהולנד‬ ‫‪ ‬החברה בעלת חשיפה כלכלית אמיתית בנוגע לפעילות שלה בהולנד‬ ‫קריטריונים הדומים למוזכר בפסק הדין "ינקו וייס ‪"2‬‬ ‫שהתקבל לאחרונה בישראל‬ ‫‪3‬‬ ‫הנחיות חדשות לדירקטורים נאמנים מקצועיים‬ ‫בהתאם לשינויים בנוגע לחקיקת "פיקוח לנותני שירותים בניהול חברות"‬ ‫)‪ (Toezicht Trustwezen‬בנק הולנד יגביר את חובת הביקורת על חברות נאמנות‬ ‫הולנדיות כדי לעודד "ניהול תקין" על ידי דירקטורים מוסמכים (בעלי רישיון)‪.‬‬ ‫צפוי‪ ,‬כי מאמצע שנת ‪ 2014‬דירקטורים מקצועיים בחברות הולנדיות בעלי רישיון‬ ‫מאת "בנק הולנד" (הגוף המפקח על משרדי מתן שירותי ניהול)‪ ,‬יהיו חייבים –‬ ‫בנוסף לחובה להחזקת תיק מידע‪ ,‬זהות ומקור כספים של לקוחותיהם לבצע גם‬ ‫בדיקות לגבי‪:‬‬ ‫‪ ‬תהליך קבלת לקוחות חדשים‪ ,‬אופי השקעות של לקוחותיהם‬ ‫‪ ‬החזקה של "ספר ניהול"‪ ,‬דיווח‪ ,‬דיונים‪ ,‬וכיוצ"ב‬ ‫‪ ‬ביקורת אדמיניסטרטיבית של החברות אשר תחת ניהולם‬ ‫‪ ‬זהירות והפעלת שיקול דעת בהעסקת עובדים ‪ /‬ספקים‬ ‫‪ ‬מחקר עומק לזהות בעלי עניין ובעלי שליטה בלקוחותיהם‬ ‫מי שלא ינהג בהתאם להוראות עלול להיקנס ו‪/‬או להביא ביטול‬ ‫רישיונו‪ .‬מפעם לפעם מבצע הבנק בדיקות נאותות‪.‬‬ ‫‪4‬‬ ‫שינויים שונים‬ ‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬ ‫‪5‬‬ ‫תיבת החדשנות (‪)Innovation Box‬‬ ‫חוזר חדש לעניין מחירי העברה וניהול דו"חות בנוגע לחברות קשורות‬ ‫ביטול זכות בחירה תושבות לצורך מס לתושבי חוץ העובדים בהולנד דרך קבע‬ ‫הטבה מס לעובדים זרים (‪ –)30%‬שינוי תקופות‬ ‫מס יסף זמני על הכנסה חייבת מעל ‪€ 150,000‬‬ ‫פחת מואץ למשך חצי שנה האחרונה לעניין‬ ‫רכישה נכסים עסקיים‬ ‫חברה נשלטת זרה – תיקון ‪ 198‬לפקודה(חנ"ז)‬ ‫תיקון ‪ 198‬לפקודה ‪ -‬תחולה ‪1.1.14‬‬ ‫◄ביטול ה"זיכוי הרעיוני" בגין המס הזר ‪ -‬הזיכוי בגין המס הזר ששולם בחו"ל יהיה בר‬ ‫זיכוי‪/‬ניכוי רק במועד החלוקה בפועל של דיבידנד‪ .‬במקרה שבו לבעל המניות אין אפשרות‬ ‫לקזז את מלוא המס הזר בישראל (כגון שבאותה שנה הוא לא מראה "הכנסה חייבת"‬ ‫אחרת)‪ ,‬ניתן לקבל החזר של המס ששילם בעבר בישראל על הדיבידנד הרעיוני‪.‬‬ ‫◄הרחבת הגדרת ההכנסות פסיביות ‪ -‬רווח ממכירת מניות שהוחזקו ע"י החברה זרה‬ ‫מעל שנה יסווג כהכנסה שמקורה פסיבית‪.‬‬ ‫◄חישוב ההכנסה והרווחים של החנ"ז –יחושבו כפי שערב התיקון בהתאם לדיני המס‬ ‫במדינה הגומלת‪ .‬אולם‪ ,‬תהיה חובה להוסיף הכנסות מדיבידנד או רווח הון שקיבלה החנ"ז‬ ‫בחו"ל‪ ,‬גם אם אלה פטורים ממס בחו"ל‪ .‬כתוצאה מכך ניתן להכיר בהוצאות רעיוניות שנוכו‬ ‫במדינה הזרה‪.‬‬ ‫◄הקלה ביחס לסף המס בחו"ל ‪ -‬עד כה‪ ,‬הוראות החנ"ז לא חלו אם על‬ ‫הכנסות החברה הזרה הוטל בחו"ל מס בשיעור העולה על ‪20%‬‬ ‫(סעיף ‪75‬ב(ג) לפקודה)‪ .‬מאחר ובשנים האחרונות חלה ירידה בשיעורי מס‬ ‫החברות בעולם‪ ,‬שונה במקביל "סף הכניסה" למסגרת הוראות חנ"ז‪,‬‬ ‫‪6‬ל‪.15%-‬‬ ‫חישוב ליניארי לזכאות לפטור ממס עקב שינוי באחוז השקעה‬ ‫חישוב לינארי לפטור עקב השקעה בפטור השתתפות‬ ‫ כאשר שיעור האחזקות של משקיע בחברת בת יורד מתחת לשיעור של ‪ 5%‬אזי‬‫המשקיע יחדל ליהנות מפטור ההשתתפות (הדבר נכון גם לצד השני)‪.‬‬ ‫ פטור ההשתתפות למשקיע ניתן בגין הכנסות מדיבידנדים‪/‬רווחי הון ביחס לתקופה‬‫בה היה זכאי המשקיע ליהנות מפטור השתתפות‪ .‬בתי המשפט בהולנד קבעו כי‬ ‫אפשרות מתן פטור יחסי בהתאם לתקופה בה היה זכאי המשקיע להטבת הפטור‬ ‫השתתפות צריכה להופיע באופן מפורש בחוק המס ההולנדי ואינה חלה באופן‬ ‫אוטומטי כפי שסבר המחוקק ( ‪ 14‬ביוני‪.)11/04538 2013 ,‬‬ ‫‪7‬‬ ‫בעקבות הביקורת האמורה של בית המשפט‪ ,‬המחוקק ההולנדי הוציא‬‫טיוטה לתיקון החוק בדבר החישוב היחסי כאמור לעיל‪ .‬התיקון יכנס‬ ‫לתוקף באופן רטרואקטיבי‪.‬‬ ‫החל מיום ‪ 14‬ביוני‪ .2013 ,‬המעבר ממשטר פטור ממס למשטר חייב‬ ‫במס בהשקעה בפטור השתתפות חייב להשתקף ברזרבות החברה‬ ‫הטבות במס "תיבת חדשנות" (‪ )Innovation Box‬ומחקר ופיתוח‬ ‫הטבות מס בשל חידושים ‪ -‬ניכוי הוצאות בגין פטנטים והוצאות מו"פ‬ ‫שיעור מס החברות האפקטיבי בגין הכנסות אשר מקורן בפעילות יזמית לשם מחקר‬ ‫ופיתוח בהתאם לחוק הינו ‪.5%‬‬ ‫ניכוי הוצאות בשל מחקר ופיתוח‪ :‬בשל השקעות לשם פיתוח מוצרים ושירותים‬ ‫חדשניים יותר ניכוי בשיעור של ‪( 60%‬ביחס לשיעור של ‪ 54%‬ב‪.)2013 -‬‬ ‫הוצאות שכר בגין מחקר ופיתוח יותרו בניכוי בשיעור של ‪35%‬‬ ‫בגין ‪ € 250,000‬הראשונים ובשיעור של ‪ 50%‬לחברות יזמיות‪.‬‬ ‫הוצאות שכר מעבר ל‪ € 250,000 -‬יותרו בניכוי בשיעור‬ ‫‪ 14%‬כפי שהיה עובר לתיקון החוק‪.‬‬ ‫‪8‬‬ ‫של‬ ‫חדשות ישנות‪ :‬ביטול מימון הדק – כללים חדשים הוצאות ריבית‬ ‫בסוף שנת ‪ 2012‬ההגבלות בשל ניכוי הוצאות מימון בשל מימון דק בוטלו‪.‬‬ ‫החל מ ‪ 2013‬ישנן הגבלות חדשות לניכוי הוצאות מימון אשר נוצרו כתוצאה‬ ‫מחוב אשר שימש למימון השקעות בפטור השתתפות בסכומים אשר עולים על‬ ‫ההון העצמי הפיסקלי‪ .‬הוצאות מימון מעבר ל‪ € 750,000 -‬לא יותרו בניכוי בכל‬ ‫מקרה‪ .‬מאידך‪ ,‬השקעות בהון העצמי של חברות יותרו בניכוי כאשר נעשו עקב‬ ‫מניע עסקי‪.‬‬ ‫‪9‬‬ ‫הטבות למומחים זרים‬ ‫הטבות מס למומחים זרים (‪ 30%‬רולינג)‬ ‫מומחה זר בעל ויזה תקיפה רשאי לנכות ‪ 30%‬מהכנסתו החייבת במס‪ .‬הוצאה זו תותר בניכוי‬ ‫לצרכי מס (החל משנת ‪ 2012‬ולתקופה של ‪ 8‬שנים)‪.‬‬ ‫רק ‪ 70%‬מהכנסתו ייחשבו כהכנסה חייבת לצרכי מס (שיעור של כ‪.)36% -‬‬ ‫דרישת מינימום ‪ -‬כאשר למומחה הזר ישנו ידע מינימלי אזי ההכנסה המינימלית צריכה‬ ‫לעמוד על סך של ‪.€ 52,500‬‬ ‫מומחה זר אשר גילו נמוך מ‪ 30-‬ומחזיק בתואר ד"ר (‪ )PHD‬או בתואר שני (‪)Master‬‬ ‫וההכנסה המינימלית הנדרשת הינה על סך של ‪ € 26,605‬גם ייהנה מהטבות המס זו‬ ‫צו מה‪ 11-‬לספטמבר על‪-‬ידי שר האוצר‪:‬‬ ‫שינוי משרה המפחית את שכר המומחה מתחת למינימום יגרום לאובדן הטבת המס‪.‬‬ ‫מאידך‪ ,‬עבודות במדינה אחרת שנעו על‪-‬ידי המומחה לאותו המעביד לא יובילו להפחתת‬ ‫הטבות המס בחזרתו ‪.‬‬ ‫תקופת ההטבות תקוצר במספר שנים בהן המומחה התגורר בעבר בהולנד‬ ‫עבודה קודמת במרחק של עד ‪ 150‬ק"מ מהגבול שוללת את ההטבה‬ ‫זכאים‬ ‫משקיעים זרים אשר ישקיעו סך של ‪ € 1,250,000‬בפעילות עסקית‬ ‫לתושבות הולנדית‪.‬‬ ‫‪10‬‬ ‫שינויים נוספים בחקיקת המס בהולנד לשנת ‪2014‬‬ ‫ניכוי הוצאות בשל מחקר ופיתוח‪ :‬בשל השקעות לשם פיתוח מוצרים ושירותים‬ ‫חדשניים יותר ניכוי בשיעור של ‪( 60%‬ביחס לשיעור של ‪ 54%‬ב‪.)2013 -‬‬ ‫הוצאות פחת בשל נכסים המשמשים לפיתוח סביבתי יעמדו בשיעור של ‪,13.5%‬‬ ‫‪ 27%‬או ‪ .36%‬הוצאות פחת כאמור של עסקים קטנים יהיו בשיעור קבוע כפי‬ ‫שהיה בשנת המס ‪ .2013‬כמו כן‪ ,‬הוצאות פחת בגין השקעות באנרגיה יותרו בניכוי‬ ‫בשיעור של ‪ 41.5%‬כפי שהיה בשנת המס ‪.2013‬‬ ‫הוצאות פחת מיוחדות בשל השקעה בנכסים ידידותיים לסביבה יהיו בשיעור של‬ ‫‪ 75%‬בשנת המס ‪.2014‬‬ ‫השקעות מיוחדות בנכסים סביבתיים הנוגעים לדירות מגורים ולספינות ייהנו‬ ‫מהטבות מס החל משנת ‪( 2014‬שינוי חדש)‪.‬‬ ‫קיזוזי הפסדים לשנים הבאות לשנות המס ‪ 2010 ,2009‬ו‪2011 -‬‬ ‫עלולים לקבל אורכה לשלוש שנים נוספות בתנאי שדוחות המס‬ ‫טרם הוגשו באופן סופי‪.‬‬ ‫ישנה אפשרות גם של קיזוז ‪ 80%‬מההפסדים אשר נצברו‬ ‫בשנת המס ‪ 2012‬כנגד רווחים אשר נוצרו בשנת המס ‪.2011‬‬ ‫‪11‬‬ ‫קר בירושלים?‬ ‫תודה על תשומת לבכם!‬ ‫‪12‬‬ ‫‪[email protected]‬‬